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shildmouna VousPouvezpublierlacorrectiondesexercicesd'amortissements Ilya9mois Répondre Êtes­voussûrdevouloir Oui Non Votremessageapparaîtraici

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POURTÉLÉCHARGERVISITEZCELIEN http://www.tifawt.com/economie­et­gestion/travaux­de­fin­dexercice­comptable/ Ilyaunan Répondre Êtes­voussûrdevouloir Oui Non Votremessageapparaîtraici

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1.www.tifawt.comNonotesforslide Transcript 2. www.tifawt.comSommaireRésumédethéorie:Introduction

2.www.tifawt.comSommaireRésumédethéorie:Introduction

………………………………………………………………… 7CH1–Dépréciationdes

immobilisations………………………………….10I1­L’amortissementdesimmobilisations

………………………… 10I2–Lesprovisionspourdépréciationdesimmobilisations……….24

Exercices……………………………………………………………27CHII–Lescessions

d’immobilisations………………………………….30I–l’immobilisationcédéeest

amortissable………………………30II–L’immobilisationcédéen’estpasamortissable

…………………31Exercices……………………………………………………………CHIII–Les

provisionspourdépréciation(PPD)33II1–LesPPDdesélémentsdel’actif

circulant………………………33II2–Lesprovisionspourdépréciationdescomptesdetrésorerie40

Exercices……………………………………………………………….41CHIV­Lesprovisionspour

risquesetcharges……………………………43

Exercices………………………………………………………………47CHV–Lesprovisions

réglementées…………………………………………49CHVI–Larégularisationdescomtesdecharges

etdeproduitsI–Régularisationdescomptesdecharges………………………….50II–Régularisation

descomptesdeproduits……………………… 52 Exercices……………………………………………………………… 54CHVII–Lesétatsde rapprochementbancaire……………………………

Exercices………………………………………………………………www.tifawt.com56585

3.CHVIII–Lacomptabilisationdesstockswww.tifawt.comII1–Casdel’entreprise

commerciale……………………………… 60II2–Casdel’entreprise

industrielle………………………………….62CHIX–Autresrégularisations:lesécartsde

conversion………………….63

Exercices……………………………………………………………………….65CHX­Etablissementdu

CPCetdubilanetdéterminationdurésultatI–Ecrituresde

regroupement……………………………………….66II–Ecrituresdedéterminationdu

résultat…………………………66III–EtablissementduCPC……………………………………………

68IV–Clôturedescomptes…………………………………………… 68V–Réouverturedes

comptes…………………………………………69CHXI–L’étatdessoldesde

gestion…………………………………………72CHXII–LeTableaude

financement………………………………………….75Annexes:Etatsde

synthèse……………………………………………………81Etudesdecasde

synthèse…………………………………………………… 88www.tifawt.com6

4.www.tifawt.comTRAVAUXCOMPTABLESDEFIND’EXERCICEI–RAPPEL:1°­L’inventaire:

Avantd’établirlebilan,ilestnécessairedeprocéderàuninventairedesélémentsactifsetpassifsde l’entreprise.Cetinventaireconsisteà:)Dénombrerlesélémentsdel’actifetdupassif,)Evaluerces

élémentsc’estàdireleurdonnerunevaleurréelleexpriméeenmonnaienationale(dirham).2°­Principes

comptablesfondamentaux:Cf.module«Basesdelacomptabilitégénérale».Rappelonscesprincipes:1.

Continuitéd’exploitation2.Permanencedesméthodes.3.Coûthistorique4.Spécialisationdesexercices

5.Prudence6.Clarté7.ImportancesignificativeIlfautrappelerquetouscesprincipesdoiventconverger

versl’objectifdel’imagefidèlede:)Lasituationfinancièredel’entreprise)Sonpatrimoine)Ses résultats.C’estdanscetobjectifjustementquel’onprocèdeauxtravauxd’inventaire.II–OBLIGATIONS

LEGALESETFISCALES:Laloicomptableimposeàtouteslesentreprisestenantunecomptabilité:1.

D’établiruninventaireannueldesélémentsactifsetpassifsdel’entreprise.2.D’arrêterlescomptesenfin

d’exerciceenvued’établirlesétatsdesynthèse:bilan,Comptedeproduitsetcharges,étatdessoldesde gestion,tableaudefinancementetétatdesinformationscomplémentaires(uniquementlebilanetleCPC

pourlesentreprisesdontlechiffred’affairesannuelestinférieurà7,5millionsdedirhams).7

www.tifawt.com

5.www.tifawt.comIII–TRAVAUXD’INVENTAIRE:1°Caractèreincompletetdiscontinudes

enregistrementscomptables:labalanceàunedatedonnée(avantinventaire)nedonnequ’unevue d’ensembleimparfaitedelagestionetdelasituationdufaitque:)lescomptesdegestionne correspondentpasexactementàl’exploitationdel’exercice)Lescomptesdebilannereflètentpas

nécessairementlaréalitééconomique.2°Régularisationspourredressements:l’établissementdesétatsde

synthèsesupposedoncdesrégularisationspréalablesdescomptesdegestiondanslebutdedéterminerle résultatexactenrespectantlesétapessuivantes:Opérationsdel’exerciceBalanceavantinventaire InventaireextracomptableVérifieretévaluerlesélémentsdel’actifetdupassifnotammentlesstocks RégularisationsetredressementsdescomptesTravauxdefind’exerciceBalanceaprèsinventaireBL, CPC,ESG,TF,ETICEcrituresdeclôturedel’exerciceEcrituresderéouverturedeslivrespourl’exercice

suivantwww.tifawt.com8

6.www.tifawt.comIV–DETERMINATIONDURESULTATCOMPTABLE:Lecalculdurésultat

comptables’effectueparétapesàsavoir:ÖRésultatd’exploitation=produitsd’exploitation–charges d’exploitationÖRésultatfinancier=produitsfinanciers–chargesfinancièresÖRésultatcourant=résultat d’exploitation+résultatfinancierÖRésultatnoncourant=produitsnon­courants–chargesnoncourantes ÖRésultatavantimpôt=résultatcourant+résultatnoncourantÖRésultatnet=résultatavantimpôt– impôtsurlesrésultatsProduitsd’exploit.Chargesd’exploit.xRésultatd’exploit.xSolde=R.d’expl. ProduitsfinanciersChargesfinancièresxRésultatfinancierxSolde=RfinancierProduitsnoncourants ChargesnoncourantesxRésultatcourantxSolde=R.courantR.noncourantR.avantimpôtSolde=R

noncourantwww.tifawt.comSolde=R.avantimpôt9

7.www.tifawt.comCHI–LADEPRECIATIONDESIMMOBILISATIONSPréambule:Les

immobilisationssujettesàdépréciationfontl’objetàlafindel’exercice,àdescorrectionsdevaleurqui prennentlaformed’amortissementset/oudeprovisionspourdépréciationàinscrireauxcomptesportantla

racine28et/ou29.Lescomptesd’immobilisationspouvantfairel’objetd’unedépréciationappartiennent

auxrubriques:21­Immobilisationsennon­valeurs22–Immobilisationsincorporelles23–

Immobilisationscorporelles24/25–Immobilisationsfinancières§1Lamortissementdesimmobilisations

:I–Définitions:))))L’amortissementestlaconstatationcomptabledelabaissedevaleurdes immobilisationssedépréciantavecletemps(usure),l’usage(facteurphysique)ouleprogrès technologique(obsolescence).Ladépréciationestcalculéeforfaitairementd’aprèslestaux d’amortissementenusage.L’amortissementestunetechniquederenouvellementdesimmobilisations (reconstitutionducapital)L’amortissementpermetderépartirlecoûtd’unélémentd’actifimmobilisésur saduréeprobabledevie.Terminologie:)))))Valeurd’entrée(VE):coûtd’acquisitionoudeproduction del’immobilisationhorstaxesrécupérables.Annuitéd’amortissement(A):montantdel’amortissement pratiquéannuellement.Duréedevie(d):­Duréede«vieprobable»:appréciéeenfonctiondefacteurs physiques(usure)ouéconomiques(obsolescence).­Duréed’utilisation«propre»àl’entreprise(quipeut êtreinférieureàladuréedevie)choisieenfonctiondesapolitiqueoudesastratégiederenouvellement desimmobilisations.Tauxd’amortissement:nombred’annéesd’utilisationexpriméenpourcentage.t=

100/nombred’annéesSiduréedevie=20ans,t=100/20=5%Amortissementscumulés(AC):total

desamortissementspratiquésdepuisl’acquisitiondesimmobilisations.www.tifawt.com10

8.www.tifawt.com))Valeurnetted’amortissement(VNA):différence,àunedatedonnée,entrelavaleur

d’entréeetlesamortissementscumulés.Pland’amortissement:tableaupréétabliquidonnepourchaque immobilisation,l’amortissementannuel,lesamortissementscumulésetlavaleurnetted’amortissementà lafindechaqueexercice(VNA).II–Basedecalculdel’amortissement:C’estlavaleurd’entréeou valeurd’originetellequ’ellefigureaubilan(cf.Moduledesopérationscourantes–Acquisitiondes immobilisations).Cettevaleurpeutêtre:)Leprixd’acquisitionaugmentédesfraisaccessoires(transport, assurance,fraisdepose, ).Aexclurelesdroitsdemutation,honoraires,commissionsetfraisd’acte))La valeurd’apportdanslecasdelaconstitutionoudelafusiondessociétés.)Lecoûtréeldanslecasdes

immobilisationsproduitesparl’entreprisepourellemême.Exemple:Uneentrepriseaachetéle1/1/2000

uncamionauprixde200000DH.Elleprévoitpourcecamionuneduréeprobabled’utilisationde5ans.

Etablissonslepland’amortissementdecetteimmobilisation.Solution:VE=200000d=5anst=100/d=

100/5t=20%Celasignifiequececamionvaperdre,chaqueannée,uncinquièmedesavaleur.D’où,A

=VE/d=200000/5=40000.Celasignifieégalementque,àlafindeladuréed’amortissement,laVNA

seranulle.Pland’amortissementAnnées20002001200220032004Basedecalcul(VE)200000200000

200000200000200000Taux20%20%20%20%20%Annuité4000040000400004000040000

Amortissementscumulés4000080000120000160000200000VNA160000120000800004000040000

III–Pointdedépartdel’amortissement:C’estle1erjourdumoisd’acquisition(oudel’achèvement)

Cependantlesbiensmeubles(matériels,mobiliers…),peuventêtreamortisàpartirdu1erjourdumoisde

miseenserviceoud’utilisationeffective.Exemple:www.tifawt.com11

9.www.tifawt.comUnemachineoutilestacquisepour85000le10septembreN.L’exercicecomptable

coïncideavecl’annéecivile.Tauxd’amortissement15%.Calculonsle1eramortissement:Annuité

d’amortissement=85000x15%=12750.Dotationauxamortissementsdel’exerciceN=12750x4/12=

4250.IV–Tauxd’amortissementenusage:)))))))))Immeublesd’habitationouàusagecommercial:

4%Immeublesindustrielsconstruitsendur:5%Constructionslégères:10%Mobilier,agencementset

aménagementsdivers:10%Grosmatérielinformatique:10%Micro­ordinateurs,périphériques,

programmes:15%Matérielroulant,matérielautomobileethippomobile:20­25%Outillagedefaible

valeurautrequel’outillageàmain:30%Concessions,brevets,licences:selonladuréedel’exclusivité.

Remarque:ilexistedestauxspéciauxpourcertainescatégoriesd’activités:industrieshôtelières,

exploitationsminièresetc.V–Comptabilisationdel’amortissement:Annuitéd’amortissement=VExt

ouA=VE/d=dotationauxamortissementsdel’exerciceDébit:undescomptesdechargessuivants:

6191DEAdel’immobilisationennon­valeurs6192DEAdesimmobilisationsincorporelles6193DEA

desimmobilisationscorporelles6391DAdesprimesderemboursementdesobligations6591DAEdes

immobilisationsCrédit:Compted’amortissementdel’immobilisationconcernéeRappel:Lechiffre8en

deuxièmepositionindiqueuncompted’amortissementquandcecompteappartientàlaclasse2.Pour

obtenirlenumérod’uncompted’amortissement,ilsuffitd’insérerlechiffre8endeuxièmeposition,dans

lenumérodecomptedel’immobilisationconcernée.www.tifawt.com12

10.www.tifawt.comExemples:2321bâtimentsÎ28321Amortissementsdesbâtiments2340Matérielde

transportÎ28340AmortissementdumatérieldetransportReprenonsl’exemplevudansleII,et

comptabilisonsl’amortissementàlafindel’exercice2003.l’écritureaujournalseralasuivante:31/12/03

619340000DEAdesimmobilisationscorporelles283440000Amortissementdumatérieldetransport

Dotationsauxamortissementsdel’exerciceApplication:Le31/12/N,lesimmobilisationsd’uneentreprise

figurentaubilanpourleursvaleursd’achatquisontlessuivantes:CompteVETauxd’amortissementen %BâtimentsadministratifsMatérieletoutillageMobilierdebureauEmballagesrécupérablesidentifiables

600000120000110000400004151010Brevets90000Acquisilya3ans,expirentdans12ans.En

outre,lesfraisdeconstitutionfigurentpour100000etonlesamortitsur5ans.Travaildemandé:passerau

journallesécriturescorrespondantàcesamortissementsannuels.31/12/N61912811DEAde

l’immobilisationennon­valeurs20000Amortissementdesfraispréliminaires20000d°61922822DEA

desimmobilisationsincorporellesAmortissementdesbrevets,marques,droitsetvaleurssimilaires

www.tifawt.com6000600013

11.www.tifawt.comd°6193DEAdesimmobilisationscorporellesAmortissementdesbâtiments

AmortissementdumatérieletoutillageAmortissementdesERidentifiablesAmortissementduMMBet

aménagementsdivers283212833228333283515700024000180004000110001°Amortissementdes

non­valeurs:Lesfraispréliminairespeuventêtreamortisentièrementdèsle1erexercice,ladurée

maximaled’amortissementestde5ans.Ilestpréférable,cependant,delesamortirleplustôtpossible.

Quantauxprimesderemboursementdesobligations,ellessontenprincipeamortiesauproratadesintérêts courus.Ellespeuventêtreégalementamortiesparfractionségalesauproratadeladuréedel‘emprunt, quellequesoitlacadencederemboursementdesobligations.Maisenaucuncas,nepeuventêtre

maintenuesàl’actifdesprimesafférentesàdesobligationsremboursées.Ecritures:Débit:6191DEAde

l’immobilisationennon­valeurs6391DAdesprimesderemboursementdesobligations6591Dotations

auxamortissementsexceptionnelsdesimmobilisationsCrédit:2811amortissementsdesfrais

préliminaires2812amortissementsdeschargesàrépartir2813amortissementsdesprimesde

remboursementdesobligationsLesdotationsauxamortissementsexceptionnelspeuventconcernerles

fraispréliminairesetleschargesàrépartir.Exemple:Le1/2/N,l’entrepriseaverséaunotaireunesomme

de22000Dhreprésentantlesfraisd’actes,honorairesetdroitsdemutationrelatifsàl’acquisitiond’un

bâtimentindustriel.Enfind’année,ilestdécidéd’amortirlamoitiédecesfrais.Prixd’acquisition600000

payéparchèque.Ecrituresaujournal:www.tifawt.com14

12.www.tifawt.com1/2/N232112121Bâtimentsindustriels600000Fraisd’acquisitiondes

immobilisations22000Banque619131/12/NDEAdel’immobilisationennon­valeur62200011000Am

desfraisd’acquisitiondes2812111000immob.d°619328321DEAdesimmobilisationscorporelles

30000Amortissementdesbâtiments30000Dotationsauxamortissementsdel’exercice2°Amortissements

desimmobilisationsincorporelles:i.Immobilisationsenrechercheetdéveloppement:Ellesdoiventen

principeêtreamortiesdansundélaimaximumde5ans.Encasd’échecd’unprojetderechercheet

développement,lesdépensescorrespondantesdoiventêtreimmédiatementamorties:Débit:6591DAE

desimmobilisationsCrédit:2811Amortissementdel’immobilisationenrecherchedéveloppementii.

Amortissementdesbrevets,marques,droitsetvaleurssimilaires:nLesbrevetsd’inventionsont

amortissablessurladuréeduprivilègeouleurduréeeffectived’utilisationsielleestpluscourte.oLes

marquesnesontnormalementpasamortissablessileurprotectionn’estpaslimitéedansletemps.pLes

procédésindustriels,modèlesetdessinssontamortissabless’ilyarisqued’obsolescence.www.tifawt.com

15

13.www.tifawt.comDébit:6192DEAdesimmobilisationsincorporellesOuparfois65912DAEdes

immobilisationsincorporellesCrédit:2822Amortissementsdesbrevets,marques,droitsetvaleurs

similairesiii.Amortissementdufondscommercial:Lesélémentsdufondscommercial,quinebénéficient pasd’uneprotectionjuridiqueleurgarantissantunecertainevaleur,sontamortissables(clientèle,

achalandage,droitaubail,nomcommercial,enseigne).Débit:6192DEAdesimmobilisations

incorporellesOuparfois65912DAEdesimmobilisationsincorporellesCrédit:2823Amortissementdu

fondscommercial3°Amortissementsdesimmobilisationscorporelles:nTerrains:Seulslesterrainsde

gisementssontamortissablessurladuréeprobabled’épuisementduditgisement(carrières,sablièresetc.)o

Autresimmobilisationscorporelles:Ecritures:Débit:6193DEAdesimmobilisationscorporellesOu

parfois65913DAEdesimmobilisationscorporellesCrédit:2832Amortissementdesconstructions2833

AmortissementdesITMO2834Amortissementdumatérieldetransport2835AmortissementduMMBet

aménagementsdivers2838AmortissementdesautresimmobilisationscorporellesRemarqueimportante:

Alexceptiondesnon­valeurs,lesimmobilisationsentièrementamortiesrestentinscritesaubilantantqu

ellessubsistentdanslentreprise.www.tifawt.com16

14.www.tifawt.comVILessystèmesd’amortissement:Lesystèmed’amortissementvuprécédemment

estceluidel’amortissementconstantoulinéaire,danslequell’annuitéd’amortissementestconstantecar calculéesurlavaleurd’entréedel’immobilisation.Orilexisted’autressystèmesd’amortissementàsavoir

:1.amortissementdégressif:Cesystèmeaétéintroduitpourla1èrefoisauMarocparlaloidefinances

1994Ilestapplicable,suroptionirrévocable,auxbiensd’équipementacquisàcompterdu1erjanvier

1994,àl’exclusiondesimmeublesetdesvéhiculesdetransportdespersonnes.nCalcul:Lecalculde

l’annuitéd’amortissements’effectueenappliquantletauxd’amortissementdégressifàlavaleurnette

d’amortissement(VNA).Decefait,lesamortissementssuccessifssontdécroissants.Letaux

d’amortissementdégressifestobtenuenmultipliantletauxd’amortissementlinéaireparuncoefficientde:

)1,5siladuréed’amortissementest3ou4ans)2siladuréed’amortissementest5ou6ans)3siladurée

d’amortissementestsupérieureà6ans.Annuitédégressive=VNAxtxcExemple1:unemachineaété

achetéeà100000le1erjanvier2000.Duréed’amortissement5ans.Etablissonssonplan

d’amortissement.Tauxdégressif=20%x2=40%.Années20002001200220032004Base

d’amortissement10000060000360002160021600Tauxen%4040405050www.tifawt.comAnnuité

4000024000144001080010800Amortissementcumulé4000064000784008920010000017

15.www.tifawt.comSionappliqueuntauxdégressifpourlesdeuxdernièresannées,ladernièreannuité

serasupérieureàlaprécédente.Cequiestcontraireauprincipedel’amortissementdégressif.Onremarque

enoutre,quepourl’année2003l’annuitéconstante=21600/2=10800,doncsupérieureàl’annuité

dégressive(8640).Delà,onretientl’annuitéconstante,calculéetoujourssulamêmebase(21600).

Conclusion:Lorsque,audébutd’unexercice:L’annuitéconstante>annuitédégressive,onretient l’annuitéconstanteAvec:annuitéconstatnte=VNA/nombred’annéesrestantàcourirLemême

raisonnementpeutêtrefaitenconsidérantlestauxd’amortissement.Eneffet:Pourl’année2003taux

constant=100/2=50%>tauxdégressif(40%)Onretientdoncletauxconstant.Cequin’estpaslecas

pour2002:Tauxconstant=100/3=33,33<40.Exemple2:soitunemachineacquisele1/10/2000.VE

=1600.Duréed’amortissement5ans.Etablissonssonpland’amortissement:Tauxdégressif=40%Plan

d’amortissementAnnées2000(3mois)20012002200320042005(9mois)TauxenBase

d’amortissement%160004014400408640405184403110,4057,143110,4057,14Annuité

Amortissementcumulé1600576034562073,601777,281333,14640073601081612889,6014666,88

16000N.B:Cemodedecalculdel’amortissementdégressifestconformeàlaloifiscalemarocaine

(Circulairedesimpôts).www.tifawt.com18

16.www.tifawt.comTauxconstantAnnées2000(3mois)20012002200320042005(9mois)100/5=20

100/4,75=21,05100/3,75=26,66100/2,75=36,36100/1,75=57,14>tauxdégressif40o

Comptabilisation:Deuxoptions:1èreoption:Onconsidèrequel’amortissementdégressifcorrespondà

ladépréciationréelle(amortissementéconomique),optiondelaplupartdespetitesetmoyennes

entreprises,lesmêmesécrituressontpasséesquepourl’amortissementconstant.31/12/0061932833DEA

desimmobilisationscorporelles16001600AmortissementdesITMO31/12/0161932833DEAdes

immobilisationscorporelles5760AmortissementdesITMO5760Dotationsauxamortissementsde

l’exercice2èmeoption:Onconsidèrequel’amortissementdégressifnecorrespondpasàladépréciation

réelle,maistraduitseulementunavantagefiscal.Danscecas,l’excédentdel’amortissementdégressifsur l’amortissementconstantconstitueunamortissementdérogatoire,inscritaupassifdubilansousformede provisionsréglementées.Seull’amortissementéconomiqueestinscritdansl’actifsoustractif,cequi permetdeconserverlasignificationéconomiquedurésultat.Reprenonsl’exempleprécédentetcalculons

l’amortissementdérogatoire:www.tifawt.com19

17.www.tifawt.comAnnéesAnnuitédégressiveAnnuitéconstanteDifférence(amortissement

dérogatoire)2000(3mois)1600800800,002001576032002560,00200234563200256,002003

2073,603200­1126,4020041777,283200­1422,722005(9mois)1333,122400­1066,881600016000

Totalwww.tifawt.com020

18.www.tifawt.com31/12/0061932833DEAdesimmobilisationscorporelles800800Amortissement

desITMOd°6594(65941)1351DNCauxprovisionsréglementées(ouDNCpouramortissements

dérogatoires)800800PPamortissementsdérogatoires31/12/0161932833DEAdesimmobilisations

corporelles3200AmortissementdesITMO3200d°65941351DNCauxprovisionsréglementées2560

Provisionspouramort.dérogatoires2560d°31/12/0261932833DEAdesimmobilisationscorporelles

3200AmortissementdesITMO3200d°65941351DNCauxprovisionsréglementées256256Provisions

pouramort.dérogatoires31/12/0361932833DEAdesimmobilisationscorporelles32003200

AmortissementdesITMOd°135175941Provisionspouramort.dérogatoiresReprisessuramort.

dérogatoireswww.tifawt.com1126,401126,4021

19.www.tifawt.com31/12/043200DEAdesimmobilisationscorporelles61933200Amortissementdes

ITMO2833d°13511422,72Provisionspouramort.dérogatoires1422,7275941Reprisessuramort.

dérogatoires31/12/052400DEAdesimmobilisationscorporelles61932400AmortissementdesITMO

2833d°Provisionspouramort.dérogatoires1351759412.1066,881066,88Reprisessuramort.

dérogatoiresamortissementaccéléré:Ils’agitd’unamortissementsupérieuràladépréciationnormaledes

immobilisations(amortissementéconomique),autoriséparfoisparl’administrationfiscaledanslecadre

descodesdesinvestissements.Danscecas,l’excédentdel’amortissementaccélérésurl’amortissement économiqueconstitueunamortissementdérogatoire.Cetamortissementestregroupéaveclesprovisions

réglementéesaupassifdubilan.Exemple:Soitunmatérielamortissablesur6ans.Envertuducodedes

investissementsindustriels,uneentreprisealedroitdel’amortirsurlamoitiédesaduréed’utilisation.VE

=36000,acquisle1/1/98.Pland’amortissementAnnéeAmortis.économiqueAmortis.fiscalAmortis.

dérogatoire006000120006000016000120006000026000120006000036000­­6000046000­­

6000056000­­6000www.tifawt.com22

20.www.tifawt.com31/12/0061936000DEAdesimmobilisationscorporelles6000Amortissementdes

ITMO2833d°6594(65941)6000DNCauxprovisionsréglementées(ouDNCpouramortissements

dérogatoires)60001351Provisionspouramort.dérogatoiresMêmesécriturespour2001et200231/12/03

61936000DEAdesimmobilisationscorporelles28336000AmortissementdesITMOd°13516000

Provisionspouramort.dérogatoires759416000Reprisessuramort.dérogatoiresMêmesécrituresen

2003,2004et2005Extraitdubilanau31/12/01ActifBrutAmetprovITMO3600012000Net24000

PassifMontantProvréglementées12000Alafindela3èmeannée,l’amortissementéconomiqueest

entièrementcomptabilisé,maiséconomiquementlematérielestamortiuniquementpour18000.Pour

continuerl’amortissementéconomique,onreprendlesamortissementsdérogatoires.Decefait,les

écrituresn’ontaucuneincidencesurlerésultatàpartirdela3èmeannée.3.amortissementexceptionnel

desimmobilisations:Compte6591:Dotationsauxamortissementsexceptionnelsdesimmobilisations(en

non­valeurs,incorporellesoucorporelles)Cecomptepeutêtreutilisédanslescassuivants:

www.tifawt.com23

21.www.tifawt.comSurutilisationdumatérielentraînantunvieillissementrapidedeséquipements)

Matérieldevenuinutilisableouinvendable)Matérieldevenuobsolète)Echecd’unprojetenrecherche développementN.B:L’amortissementexceptionnelestàdistinguerdel’amortissementdérogatoire.Le

1errelèved’unedécisiondel’entreprise,lesecondrelèved’undispositiffiscalouréglementaire.)

Exemple:Ladirectiond’uneentrepriseindustrielleajugéutilesurleplanéconomiqueetfinancierde pratiquerunamortissementexceptionnelsursesinstallationsinformatiquestouchéesparl’obsolescence.

Lavaleurbrutedecesinstallationsfigurantaubilanestde892000.letauxd’amortissementpratiqué

depuis3anssurcesimmobilisationsestde20%.Ladirectionadécidédeportercetauxà30%.

Comptabilisation:31/126193DEAdesimmobilisationscorporelles28355Amort.dumatériel

informatique892000x20%d°659128355Dot.Auxamort.Exceptionnelsdesimmobilisations178400

17840089200Amort.Dumatérielinformatique89200892000x10%§2­Provisionspourdépréciation

desimmobilisations(PPD):Lesamoindrissementsdevaleursdesimmobilisationsrésultantdecausesdont leseffetsnesontpasirréversibles,sontconstatéspardesprovisionspourdépréciation.Lesprovisionspour dépréciationserattachentprincipalementauximmobilisationsnonamortissablestellesquelesterrainset lesimmobilisationsfinancières(titresdeparticipationprincipalement).LenumérodecomptedePPDest

obtenueninsérantlechiffre9en2èmepositiondunumérodecompteintéressé.Lescomptesdeprovisions

utiliséssontlessuivants:2920PPDdesimmobilisationsincorporelles2930PPDdesimmobilisations

corporelles294/295PPDdesimmobilisationsfinancières2941PPDdesprêtsimmobilisés2948PPDdes

autrescréancesfinancières2951PPDdestitresdeparticipation2958PPDdesautrestitresimmobilisés

www.tifawt.com24

22.www.tifawt.com1°Constitutionouaugmentationd’unePPD:Débit:6194DEPPDdes

immobilisations6392DPPDdesimmobilisationsfinancières6596DNCauxPPDCrédit:undescomptes

deprovisionscidessusExemple:Nousdétenons1000actionsXacquisesà900DHl’une(titresde

participation).Al’inventaire,lecoursdel’actionestde850DH.VE=900x1000=900000,coursà

l’inventaire=850x1000=850000d’oùunemoinsvaluede50000Comptabilisation:31/12/026392

2951DotationsauxPPDdesimmobilisationsfinancièresPPDdestitresdeparticipation50000500002°

Diminutionouannulationd’uneprovision:Pourdiminuerouannuleruneprovisiondevenuesansobjet,le

comptedeprovisionestdébitéencontrepartied’uncomptedereprisessurprovisions:Débit:2920,2930,

2941,2948,2951ou2958Crédit:7194Reprises/PPDdesimmobilisations7392Reprises/PPDdes

immobilisationsfinancières7596Reprisesnoncourantes/PPDExemple:Reprenonsl’exempleprécédent

etsupposonsquele31/12/03,lecoursdesactionsXestde920DH.Nousconstatonsuneplusvalue,etla

provisiondoitêtreannuléepuisqu’elleestdevenuesansobjet.www.tifawt.com25

23.www.tifawt.com31/12/032951PPDdestitresdeparticipation50000500007392Reprises/PPDdes

immobi.financièresRemarqueimportante:Lorsdelacessiondel’immobilisation,laprovision

antérieurementconstituéedoitêtreannulée.www.dimaista.c.lawww.tifawt.com26

24.www.tifawt.comDEPRECIATIONDESIMMOBILISATIONS:TDExercice1:Unemachine

achetée35000le29octobre2000figuredanslebilandefind’exercicedu31/03/2003pouruneVNAde

24062,50.1.Calculerletauxd’amortissementpuisladuréenormaled’utilisation.2.Etablirleplan

d’amortissementdecettemachine.Exercice2:Le1eramortissementconstantd’unemachineachetéele

24/4/Aest48375,l’exercicecoïncideavecl’annéecivile.Duréedeviedubien6anset2/3.1.Calculerla

valeurd’entrée.2.Etablirlepland’amortissement.Exercice3:(Exercice2000)Soldesavantinventaire

FraispréalablesdedémarrageAmortissementConstructionsAmortiss.Mat.etoutillageAmortiss.Mat.De

transportAmortissDotationsd’exploitationauxamortissements.8100Soldesaprèsinventaire81004050

5500060755500022003600033003600067502200010687,502200084001280011462,50TAF:1.

Calculerlestauxd’amortissementpratiquéssachantquel’entrepriseutiliselesystèmedesamortissements

constantsetquetouteslesimmobilisationsontétéacquisesdèsledébutdel’exploitation:le1/1/1998à

l’exception:D’unemachine«A»portéedanslecomptematérieletoutillageetacquisepour9000au

coursdel’exercice2000d’unefourgonnetteachetée6000le30/04/19982.Quelleestladated’acquisition

delamachine«A»?3.Passerlesécrituresd’amortissementpour2000.www.tifawt.com27

25.www.tifawt.comExercice4:Le15/4/N,l’entrepriseXachèteunmatérielindustrielpourunevaleur

TTC198000(TVA20%),danscettesomme,deschargesd’installationsontcomprisespourunevaleurde

24000TTC(TVAdéductible).1.Déterminerlabased’amortissementdumatériel(VE).2.Dresserleplan

d’amortissementautauxdégressifde30%(coeff.3).3.Enregistreraujournallesécritures:)Achat(50%

aucomptantparchèque,50%àcréditau­delàd’uneannée))Deladotationau31/12/N.Exercice5:Une

Entreprisecrééele1/7/1998possèdelesélémentssuivants:Matérieldebureauacquitsle1/7/1998pour

7200Mobilierdebureauacquisà6000àlamêmedateLecompteMatérieletoutillagefiguredansla

balanceavantinventairedu31/12/2002pour142500.IlcomprendunemachineXdeproductionacquiseà

ladatedecréationpour30000etunemachineYacquisele1/3/2002dontladuréedevieprobableestde5

ans.Lescomptesd’amortissementseprésententainsiau31/12/2002avantinventaire:Amortissementdu

matérieletoutillage15750Amortissementdumobilierdebureau2520Amortissementdumatérielde

bureau5040TAF:1.Déterminerlestauxd’amortissement,2.Passeraujournallesécrituresdedotations

del’exercice20023.Présenterlescomptesdel’actiftelsqu’ilsfigurentaubilanau31/12/20002Exercice

6:Delabalanceavantinventairedel’entrepriseOmari,établiele31/12/2000,onrelèvelessoldes

suivants:)Matérieldebureau150000)Amortissementdumatdebureau105000Cematérielcomprend

:­UnmatérielM1acquisàlacréationdel’entreprisele1erjuillet1995.­UnmatérielM2acquis3ans

plustard.TAF:Passerl’écriturededotationau31/12/2000,lematérielétantamortissablesur5ans.

www.tifawt.com28

26.www.tifawt.comExercice7:Onaamortipendant4ansuneinstallationtechniqueentréepour300000

etamortieautauxannuelde15%.Alafindela5èmeannée,onestimeavoircommisuneerreur

d’appréciationdesamortissementsetréviselepland’amortissementsurlabased’uneduréedeviede10

ans(amortissementconstant)Quelleécriturepasseràlafindela5èmeannée?Exercice8:Dansla

balanceavantinventairedelamaisonBadraouionlit:ITMO7680Matérieldetransport10800Le

comptableanégligédetenirdescomptesd’amortissementetpratiquel’amortissementdirect.LesITMO

ontétéacquisilya3ansetlematérieldetransportilya4ans.Lestauxd’amortissementsont

respectivementde10et20%.www.dimaista.c.lawww.tifawt.com29

27.www.tifawt.comCHII–LESCESSIONSD’IMMOBILISATIONSLacessiond’immobilisation

constituepourl’entrepriseuneopérationnoncourante,ilpeuts’agird’immobilisationsamortissablesou

nonamortissables.1°L’immobilisationcédéeestamortissable:Danscecas,lacessiondoitêtre

enregistréeen3phases:1èreétape:Enregistrementduproduitdecession.Débit:Comptedetrésorerieou

3481Créancessurcessionsd’immobilisationsCrédit:751Produitsdecessiondesimmobilisations2ème

étape:Constatationdeladotationauxamortissementsdepuisledébutdel’exercicejusqu’àladatede

cession.3èmeétape:Enregistrementdelasortiedel’immobilisationSoldesavantinventaireFrais

préalablesdedémarrageAmortissementConstructionsAmortiss.Mat.etoutillageAmortiss.Mat.De

transportAmortissDotationsd’exploitationauxamortissements.8100Soldesaprèsinventaire81004050

5500060755500022003600033003600067502200010687,502200084001280011462,50Débit:

651.VNAdesimmobilisationscédées28 AmortissementsdesimmobilisationsCrédit:Compte

d’immobilisationconcernéExemple:Unmatérieldetransportachetéle1/1/2000pour100000est

amortissablesur5ans(amortissementconstant).Ilaétécédéle30/6/2002pourlasommede60000à

crédit:www.tifawt.com30

28.www.tifawt.com30/06/02Créancessurcessionsd’immobilisations348160000PCdes

immobilisationscorporelles75136000031/12/02DEAdesimmobilisationscorporelles100006193

AmortdumatérieldetransportDotationcomplémentaire283410000d°283465132340Amortdu

matérieldetransportVNAdesimmob.corporellescédéesMatérieldetransport5000050000100000Prix

decession–VNA=Pluevaluesurcession2°L’immobilisationcédéen’estpasamortissable:Dansce

cas,lesamortissementscumuléssontnuls,etVNA=VELejourdelacession,onconstatelacession

commeprécédemment.Alafindel’exercice,onpassel’articlesuivant:Débit:6512VNAdes

immobilisationsincorporellescédéesOu6513VNAdesimmobilisationscorporellescédéesOu6514

VNAdesimmobilisationsfinancièrescédéesCrédit:Compted’immobilisationconcerné.Si

l’immobilisationafaitl’objetd’uneprovisionpourdépréciation,celle­cidoitêtreannuléelejourdela

cession.Exemple:Unterrainachetéà500000estrevenduà800000contrechèque.Comptabilisonsla

cession.www.tifawt.com31

29.www.tifawt.com51111751365132310Chèquesenportefeuille800000Produitsdecessiondes

immobcorporellesVNAdesimmobcorporellescédéeTerrains800000500000500000www.tifawt.com

32

30.www.tifawt.comLESCESSIONSD’IMMOBILISATIONS:TDEXERCICE9:Danslebilanau

31/12/2002Matérieletoutillage38500Amortissementdumatérieletoutillage13475Cematérielacquis

danslecourantdel’année2000estamortiselonleprocédélinéaire,l’annuitépratiquéeenfin2002étaitde

5775.1.Déterminerletauxd’amortissement2.Déterminerladated’acquisitiondudecematériel3.

Passerlesécrituresd’amortissementàfin2003danslescomptesd’amortissement4.Le3mai2004,ce

matérielestrevenduauprixde15000réglésparvirementpostal.Passerlesécrituresrelativesàcette

cession.EXERCICE10:Danslabalanceavantinventairedel’entrepriseOmari,établiele31/12/2000on

trouve:ITMO750000AmortissementdesIMO110000Lematérielcomprend:­UnemachineM2

acquise6moisaprèslacréation­UnemachineM3acquisele31/3/2000enéchanged’unemachineM1

acquiseàlacréationValeurdeM3=400000etl’entrepriseaverséenpluslasomme250000.Onsaitaussi

que:M1=2/3xM2.ettauxd’amortissement10%.Lecomptables’estcontentédepasserl’écriture

suivante:ITMO……………… 250000Banque……………… 250000TAF:1.Passerl’écriturede

régularisationdel’échange2.Calculeretcomptabiliserladotationdedécembre2000Exercice11:Une

machineàécrirepayée24000le1/1/1998aétécédéele30/6/2001à15000.Tauxd’amortissement10%.

Seulelacessionaétécomptabiliséeetsonmontantportéaucréditducompte«matérieldebureau».TAF

:Régulariserlesécrituresdecession.www.tifawt.com33

31.www.tifawt.comCHIII–LESPROVISIONSPOURDEPRECIATIONIDéfinition:Lesprovisions

correspondentàdeschargesincertaines(probables)quantàleurmontant,ellessontconstatéesenvertudu

principedeprudence.Ellessontnéesaucoursdel’exerciceetsontcomptabiliséesenfind’exercicepour

quelerésultatobtenuaussiexactquepossible(objectifd’imagefidèle).Ilyatroistypesdeprovisions:

Pourdépréciationdel’actif(immobilisations,actifcirculant,trésorerie)Provisionspourrisquesetcharges (durablesoumomentanées)Provisionsréglementées(dontprovisionspouramortissementsdérogatoires, déjàvues))))IIProvisionspourdépréciationdesélémentsdactif:A­PPDdesimmobilisations(cf.CHI /dépréciationdesimmobilisations)B­PPDdel’actifcirculant:Lesélémentspouvantêtresujetsà

dépréciationcorrespondentauxrubriques:31Stocks34Créancesdel’actifcirculant35Titresetvaleurs

deplacementLesprovisionscorrespondantessontinscritesauxcomptes:39–PPDdescomptesdel’actif

circulant1°PPDdesstocks:a/Constitutiondelaprovision:Débit:61961DEPPDdesstocksCrédit:Un

descomptesduposte391PPDdesstocksProvision=Valeurcomptable–Valeurréelle(ouvaleuractuelle

desstocks)www.dimaista.c.lawww.tifawt.com34

32.www.tifawt.comExemple:Surunlotdemarchandisesde10000,l’inventaireextra­comptablerévèle

unedépréciationde1000.Comptabilisonslaprovisioncorrespondante.31/12/N619613911DEPPDdes

stocks1000PPDdesmarchandises1000B/Réajustementdelaprovision:1ercas:Augmentation:

Ecritureidentiqueàcelledelaconstitution.Exemple:reprenonsl’exempleprécédentensupposantqu’en

finN+1,ladépréciationrévéléeparl’inventairephysiqueestde1600.Réajustonslaprovision.31/12/N+1

619613911DEPPDdesstocks1600PPDdesmarchandises16002èmecas:Diminutiondelaprovision:

Débit:391–PPDdesstocksCrédit:7196ReprisessurPPDdel’actifcirculantExemple:(suitede

l’exempleprécédent)Supposonsqu’enfinN+2,laprovisionexistencedoitêtreramenéeà1200.

Comptabilisonsleréajustement.31/12/N+139117196PPDdesmarchandises400Reprises/PPDde

l’actifcirculant4003èmecas:Laprovisiondevientsansobjetquandlesstocksretrouventleurvaleur

d’origineouunevaleursupérieure:elleestannuléedelamêmemanièrequelorsdeladiminution.

www.tifawt.com35

33.www.tifawt.com2°PPDdescréancesdel’actifcirculant:a/Constitution:Débit:61964DEPPDdes

créancesdel’actifcirculantCrédit:394PPDdescréancesdel’actifcirculantExemple1:Dotationà

caractèrecourant:Au31/12/N,parmilesclientsdel’entreprise,M.Naïmdébiteurde6000estdevenu

douteux.L’entrepriseespèrerécupérer70%delacréance.Ilconvientde:1.Reclasserlacréancedevenue

douteuse2.Constituerlaprovisionsurlemontanthorstaxe.3424Clientsdouteuxoulitigieux3421

ClientsreclassementduclientNaim61964DEPPDdescréancesdel’actifcirculant39426000PPDdes

CCRPerteprobable/Naïm(6000/1,20)*30%600015001500Exemple2:Dotationàcaractèrenon

courant:Au31/12/N,parmilesautresdébiteursdel’entreprisefigureFahmi,débiteurde9000esten

règlementjudiciaire.Laperteprobableestestiméeà40%dunominal.31/12/N+165963DNCauxPPD

descréancesdel’actifcirculant3911PPDdesautresdébiteursPerteprobable/Fahmi40%30003000b/

Ajustement:1.Augmentation:Quelquesoitlecaractèredelacréance(courantounoncourant),l’écriture

d’ajustementestidentiqueàcelledelaconstitutionpourlecomplément.www.tifawt.com36

34.www.tifawt.com2.Diminutionouannulationdelaprovision:Exemple1:Créancecourante:Au

31/12/N+1,lapertesurNaimestestiméeà20%(ancienneprovision30%).Nouvelleprovision=(6000/

1,20)*20%=1000.Ilfautramenerlaprovisionà1000.31/12/N+13942PPDdesCCR5007196

Reprises/PPDdel’actifcirculantAjustementProvision/Naim500Exemple2:Créancenoncourante:

Au31/12/N+1,laprovisionsurFahmidoitêtreramenéeà2000.31/12/N+13942PPDdesautresdébiteurs

100075963RNC/PPDdel’actifcirculantAjustementProvision/Fahmi1000c/Utilisationdela

provision:Ils’agitdanscecasde:)Constaterlapertedevenuecertaine(chargecourante),)Annulerle

montantdelaTVAfacturée)Annulerlaprovisionexistante.Exemple1:Créancecourante:Reprenons

l’exempleprécédentensupposantqu’enN+2,leclientNaimrègleàl’entreprise4000poursolde.

L’écriturederèglementadéjàétépassée.Calculonslaperteetcomptabilisons Perte/Naim=(6000–

4000)/1,20=1666,67TVA=2000*20%=333,33Ecriture:www.tifawt.com37

35.www.tifawt.com31/12/N+261824456Pertes/créancesirrécouvrablesEtatTVAdue3424Clients

douteuxoulitigieuxPoursoldeducompteNaim1666,67333,332000d°3942PPDdesCCR71961000

Reprises/PPDdel’actifcirculant1000Exemple2:Créancenoncourante:Suitedel’exemple2:au

31/12/N+1,Fahmiestdéfinitivementinsolvable.Ecriture31/12/N+265854456Créancesdevenues

irrécouvrablesEtatTVAdue348875001500AutresdébiteursPoursoldeducompteFahmi9000d°3942

PPDdesautresdébiteurs75963RNC/PPDdel’actifcirculantAnnulationdelaprovision/Fahmi2000

2000Important:lapertedanscecasestunechargenoncourante.3°PPDdestitresetvaleursde

placement:LesTVPsontacquisdansunobjectifdespéculationetsontrémunérésparuntauxd’intérêtou

unepartdesbénéficesdelaStéémettrice.Ilssontentrésaubilanàleurprixd’achat.Néanmoins,lorsque

leurcoursàl’inventairerévèleunemoins­value,ilyalieudeconstitueruneprovisionpourdépréciation.

a­Constitution:Débit:6394DotationsauxPPDdesTVPCrédit:3950PPDdesTVPwww.tifawt.com

38

36.www.tifawt.comb–Diminutionouannulation:Débit:3950PPDdesTVPCrédit:7394Reprisessur

PPDdesTVPImportant:Lesdotationsauxprovisionscommelesreprises,relativesauxTVP,sont

toujoursdetypefinancier.3°CessiondesTVP:Ilconvientdanscecasde:Annulerlaprovision

éventuellesurlestitrescédésConstaterlaperteoulegainsurcession.))i.Casd’unemoins­value:

Exemple:soientlesTVP«SOMI»acquisle15/7/02à500000DH(valeurnominale1000).Au31/12/02,

lescoursdecestitresestde960.Le30/01/03,cestitressontcédésàcrédità990Dhl’un.Solution:)VE

=1000)Cessionle30/1/03:Prixdecession=500x960)Résultatsurcession=Prixdecession­VE=(

990­1000)500=­50003950Coursfin2002=960=>Provision=(1000–960)x500=20000.PPDdes

TVP739449500Reprises/PPDdesTVP34826385350ii.Créancessurcessiond’élémentsdel’actif

circulantChargesnettes/cessiondesTVPTVPCessiondestitresSOMI200004950005000500000Cas

d’uneplus­value:Reprenonsl’exempleprécédentensupposantquelestitresontétécédésà550000.La

cessions’estfaitecontrevirementbancaire.www.tifawt.com39

37.www.tifawt.comSolution:Résultatdecession=550000–500000=50000.3950PPDdesTVP

739449500Reprises/PPDdesTVP5141Banque738535020000Produitsnets/cessiondesTVPTVP

CessiondestitresSOMI55000050000500000C–Provisionspourdépréciationdescomptesde

trésorerie:Commepourlesautresélémentsd’actif,lescomptesdetrésoreriepeuventfairel’objetdePPD encasdeperteprobable.Exemple:notrebanqueestenrèglementjudiciaire,laperteprobableestestimée

à18000.6396DotationsauxPPDdescomptesdetrésorerie590018000PPDdescomptesdetrésorerie

18000Annulation:59007396PPDdescomptesdetrésorerieReprises/PPDdescomptesdetrésorerie

www.tifawt.com180001800040

38.www.tifawt.comLESPROVISIONSPOURDEPRECIATION:TDEXERCICE12:Nousdétenons

100actionsXacquisesà730et300actionsYacquisesà80.Al’inventaire,lescoursrespectifs(cours

moyensdedécembre)sontde710et88.Passerlesécrituresd’inventaireendécembre.EXERCICE13:

Comptabiliseràl’inventairelesprovisionssuivantes:)Pourdépréciationdufondsdecommercedueàune

modificationdutracédelaroutedesservantl’établissement20000.)Pourdépréciationde50titresde

participationachetés7200etcotés130l’un(prixsurlemarchédestitres)Ensupposantquecestitressont

cédésaucoursdel’exercicesuivant,passerlesécrituresdecession.Prixdecession7600àcrédit.

EXERCICES14:Alabalanceavantinventaireau31/12/2000del’entrepriseNordSudontrouveles

comptessuivants:Action……….29450Prov.Pourdép.desactions……….?L’examenducompte«

actions»donnelesrenseignementssuivants:DésignationdesvaleursNombreVal.unitaired’acquisition

205960Coursboursier31/12/9931/12/2000197195970950ActionsX?ActionsY20a.Déterminerle

nombred’actionsX.b.Déterminerlaprovisionconstituéeen99.c.Passerlesécrituresd’inventaire

nécessaireau31/12/2000.EXERCICES15:UneEntrepriseaacquis50actionsdelaStéXpour7520,

danslecourantdel’exercice1998.Endécembre1998,lecousdecesactionsestde148,60.Endécembre

1999,ilestde153.Endécembre2000ilestde146,30.Endécembre2001ilestde141,90.Lestitressont

revendusenmai2002aucoursde140,40(règlementparvirementbancaire)TAF:Ecrituresd’inventaire

etdecession.www.tifawt.com41

39.www.tifawt.comEXERCICE16:Au31/12/2000,uneentreprisepossèdelestitressuivants(TVP):10

actions«A»VEunitaire800… coursau31/12/2000… 90020actions«B»VEunitaire2100… cours au31/12/2000… 2000Cestitressontcédésle1/5/2001àcrédit:Prixdecession:A……….1000;

B……….2050TAF:Passeraujournallesécrituresd’inventaireetdecession.EXERCICE17:Une

entreprisevend10titresdelaStéAà1000chacunet20titresdelaStéBà1900chacun.LaVEdutitreA

est800,celledutitreBest2100.Comptabiliserlesécrituresdecessionàcrédit(TVP)EXERCICE18:Le

31/12/2002,labalanceavantinventairedel’entrepriseCHEMSIprésentelessoldessuivants:Clients

ClientsdouteuxoulitigieuxPPDdesCCR1378101515692550?Aucoursdel’exercice,certainsclients

ontrégléleursdettes,maisaucuneécrituren’aétépassée.Lesrenseignementssuivantsvoussontfournis:

NomsProvisionsCréancesHTTaux%FouadSlimaniDahbiZakiAzmi1770342089041002450

Montants5030403020?????Règlementsdel’exerciceHT5203000Néant‘’‘’ObservationsPour

solde‘’insolvableporterà50%Porterà40%Parailleurs,onclasseparmilesclientsdouteux,le

31/12/2002,lesclientsDAOUDIetJAMAL:Daoudi:provisionàconstituer30%de4500HTJamal:50

%de1750HTTAF:Enregistrerlesopérationsnécessairewww.tifawt.com42

40.www.tifawt.comCHIV–LESPROVISIONSPORRISQUESETCHARGESIDéfinition:Ellessont

destinéesàcouvrirdesrisquesoudeschargesnettementprécisésquantàleurobjetmaislaréalisationetle

montantsontincertainsàlaclôturedel’exercice.IITypesdePPRC:LePCGEprévoitdeuxtypes:

Durables:délaiprévuderéalisationsupérieurà12moisàladatedeclôturedel’exercice.Ils’agitdes

comptesdelarubrique15.151Provisionspourlitiges155Provisionspourcharges(voirschémaci­

dessouspourledétaildescomptes)Momentanées:délaiprévuderéalisationinférieurouégaleà12mois

àladatedeclôturedel’exercice:Comptesdelarubrique45(passifcirculant).IIIComptabilisationdes

PPRC:Débit:=>6195DEPPRCou61955DEPdurablesPRCou61957DEPPRCmomentanés=>6393

DPPRCfinanciers=>6595DNCauxPPRCou65955DNCauxprovisionsdurablespourRCou65957

DNCauxPPRCmomentanésCrédit:undescomptesdesrubriques15ou45L’annulationdesPPRCse

faitpar:Débit:ComptedeprovisionconcernéCrédit:ComptedereprisessurPPRCwww.tifawt.com43

41.www.tifawt.comAnoterquelareprisedoitêtretoujoursdemêmenaturequeladotation(Exploitation,

financièreounoncourante)Exemple1:Au31/12/N,àlasuited’unlitigeavecuntransporteur,etaprès

consultationdesonavocat,l’entrepriseAmalestimeà8000lemontantdesdommages–intérêtsàverser.

Dénouementdel’affaireprévuaucoursdel’exercicesuivant.61957DEPPRCmomentanés80004501PP

litigesSuivantlettren°…del’avocat8000Exemple2:Uneentrepriseadécidé,aucoursdel’exercice

2000,deréaliserdestravauxderénovationdeseslocaux.Lecoûtestestiméà30000àrépartirsur3

exercices.Ecritureàpasseràlafindesexercices2000,2001,2002:61955DEPPRCdurables155510000

PPchargesàrépartirsurplusieursexercices10000Travauxderénovationrelatifsàl’exerciceSupposons

quelestravauxsoientréalisésle15/3/2003aucoûtde34000.Ecriture?15/3/036133Entretienset

réparations441134000Fournisseurs34000TravauxderénovationIlfautenplusannulerlaprovision

constituée30000.Exemple3:Suiteàuncontrôlefiscal,l’entrepriseAMALdevraprobablementpayer,

durantl’exercicesuivantuneamendede15000.www.tifawt.com44

42.www.tifawt.com65957DotationsnoncourantesauxPPRCmomentanées45053400034000PP

amendes,doublesdroitsetpénalitésSuitecontrôlefiscalLadotationestnoncourantecarlacharge

correspondanteestnoncourante.Exemple4:Le1/11/2002,laStéAMALavenduàunclientfrançaisdes

marchandisespour300000Euros,règlementàcréditde3mois.Aumomentdelavente,lecoursdel’Euro

étaitde10,90.Le31/12/2002,lecoursestde10,80.Le31/12/02,laperteprobablesurlacréanceestde:

300000(10,90–10,80)=30000.63934506DotationsauxPPRCfinanciersPPpertesdechange

www.tifawt.com300003000045

43.www.tifawt.com29­PPDdesimmobilisations292–PPDdesimmobilisationsincorporelles293–

PPDdesimmobilisationscorporelles294/95–PPDdesimmobilisationsfinancièresPPDdel’actif39–

PPDdescomptesdel’actifcirculant391–PPDdesstocks394–PPDdescréancesdel’actifcirculant395

–PPDdesTVP59–PPDdescomptesdetrésorerie15­Durables151­Risques:1­Litiges2­garanties

donnéesauxclients3­propreassureur*4­pertessurmarchésàterme*5­amendes,doublesdroitset

pénalités6­pertesdechangePPrisquesetcharges8­autresprovisionspourrisques155–Charges:1–

Impôts2–Pensionsderetraiteetoblig.Similaires*5–chargesàrépartirsurplsrsexercices*8–autres

provisionspourcharges45–AutresPPRC:01–litiges02–garantiesdonnéesauxclients05–amendes,

doublesdroitsetpénalités06–pertesdechange07–pourimpôts08–autresprovisionspourRC1­pour

amortissementsdérogatoires2–pourplus­valueseninstanced’impositionProvisionsréglementées1354

–pourinvestissement5–pourreconstitutiondegisements6–pouracquisitionetconstructionde

logements8–autresprovisionsréglementées*Cesprovisionssonttoujoursdurableswww.tifawt.com46

44.www.tifawt.comPROVISIONSPOURRISQUESETCHARGES:TDExercice19:Unprocèsesten

coursavecunreprésentantquelasociétéNSalicencié.Unedemandededommagesetintérêtsde150000

estformulée.LaStéestimequ’ellevaperdreenpartieleprocèsetquesonrisquepeuts’évaluerà50%de

lademande.Présenterl’écrituredeconstitutiondelaprovisionpourcetteSté.Exercice20:L’entreprise,à

lasuited’uncontrôlefiscale,penseêtrecondamnéeàuneamendede15000,ledélaideréalisationdela

chargeestestiméà14moisàladatedeclôturedel’exercice.Aucoursdel’exerciceN+2,le30/04,

l’entrepriseestcondamnéeà10000.1.Ecrituresau31/12/N2.Ecrituresau30/04/N+2.3.Mêmeécritures

ensupposantquel’entrepriseestcondamnéeàpayer30000.Exercice21:Unlitigeopposeunsalariéà

notreentreprise,onpensequ’unedécisionjudiciaireserarendueaucoursdel’exerciceN+1(caractère

courant).Sommeestiméeà60000.1.Passeslesécrituresnécessaires.Au30/07/N+1,l’entrepriseest

condamnéeàverser80000d’indemnités.2.Ecritureaujournal.Exercice22:Aucoursdel’exercice96,

l’entrepriseadécidéderéaliserdegrostravauxderéparation,dontlecoûtglobalestestiméà16000

qu’elledécidederépartirsur4exercices.1­Passerlesécrituresquidécoulentdecettedécision.2­Les

réparationsontlieuenfévrier2000.Lafacturedufournisseurs’élèveà170000.Passerlesécritures

correspondantes.Exercice23:Lepassifdubiland’uneStéindiqueàfin98,99,2000:Prov.Réglem.PP

risquesPPcharges98138000900004000099200012700012000070000152000700000

www.tifawt.com47

45.www.tifawt.comOndisposeparailleursdesélémentssuivants:Reprisessurprovisionsréglementées:

34000fin99,0fin2000Dotationsd’exploitationauxP.P.R52000fin99,22000fin2000Reprisessur

provisionspourchargesàrépartir:néantfin99,70000fin2000TAF:Reconstituerlesécritures

d’inventairerelativesàcesprovisionsfin99etfin2000.www.tifawt.com48

46.www.tifawt.comCHV–LESPROVISIONSREGLEMENTEESIDéfinition:Cesprovisionsne

correspondentpasàl’objetnormaldesprovisions,ellessontcomptabiliséescommetellesenvertude dispositionslégalesouréglementaires.Ellessontinscritesdanslarubrique«capitauxpropresassimilés»

carconstituentplutôtl’équivalentderéservesnonlibéréesd’impôts.IIComptes:Comptes135:(Voir

schémaprécédent)1351PPamortissementsdérogatoires(cf.chapitre1eramortissementdégressifet

accéléré)1352PPplusvalueseninstanced’imposition1354Provisionspourinvestissements1355PP

reconstitutiondegisements1356PPacquisitionetconstructiondelogements1358Autresprovisions

réglementéesIIIComptabilisation:Laconstitutionoul’augmentationsepar:Débit:6594DNCaux

provisionsréglementéesCrédit:ComptedeprovisionconcernéLaréductionainsiquel’annulationdela

provisionsepar:Débit:ComptedeprovisionconcernéCrédit:7594Reprisesnoncourantessur

provisionsréglementéeswww.tifawt.com49

47.www.tifawt.comCHVI–REGULARISATIONDESCOMPTESDECHARGESETDEPRODUITS

Cetterégularisationestindispensableenvertuduprincipedelaspécialisationdesexercices,quiveutqu’un exercicecomptablenesupportequeleschargesetlesproduitsquileconcernentetceux­làseulement.La régularisationconcerneaussibienleschargesquelesproduits.Quatrecassontàenvisager:Chargesà payerProduitsàrecevoirProduitsChargesChargesconstatéesd’avanceIProduitsconstatésd’avance Régularisationdescomptesdecharges:A–Chargesàpayer:Onconstateàlafindel’exercice,quedes charges,imputablesauditexercice,n’ontpasétécomptabiliséesfautedepiècesjustificatives.Ilconvient delesenregistreraudébitdescomptesintéressésparlecréditdel’undescomptesderégularisation

suivants:Débit:ComptedechargesconcernéCrédit:4427RRRàaccorder,avoirsàétablir4437

Chargesdepersonnelàpayer4447Chargessocialesàpayer4457Etatimpôtsettaxesàpayer4487Dettes

rattachéesauxautrescréanciers4493IntérêtscourusetnonéchusàpayerExemple1:Le31/12/02,des

marchandisesfigurentenstockalorsquelafacturecorrespondanten’estpasparvenue.Montant72000

TTC.www.tifawt.com50

48.www.tifawt.com31/12/026111Achatsdemarchandises600004417Fournisseursfacturesnon

parvenuesLivraisondu25/12/0360000Montanthorstaxe=72000/1,20=60000Important:)Toutesles

écrituresderégularisationdeschargesetdesproduitssefontaumontanthorstaxe,laTVAn’étantpasune chargepourl’entreprise.)Touteslesécrituresderégularisationsontcontre­passéesaudébutdel’exercice

suivant.Contre­passationàl’ouverturedel’exercicesuivant:1/1/034417Fournisseursfacturesnon

parvenues611160000AchatsdemarchandisesContre­passationdel’artderégularisationdu31/12/02

60000Alaréceptiondespiècesjustificatives,leschargessontcomptabiliséesnormalement;Sion

supposequelafacturearrivele7/1/03,l’écritureàcettedatesera:7/1/0361113455144116000012000

AchatsdemarchandisesEtatTVArécupérable/chargesFournisseursFactureN°…72000Sionexamine

lecompteachatsdemarchandises,ilseprésenteraschématiquementdelafaçonsuivante:Achatsde

marchandises(2003)(1/1/03)60000(7/1/03)60000Lachargeauraété,decefait,entièrementrattachéeà

l’exercice2002etn’aaucuneinfluencesurlerésultatdel’exercice2003.www.tifawt.com51

49.www.tifawt.comExemple2:Le31/12/02,ilresteàpayerleloyerdedécembremontant2000.

31/12/026131Locationsetchargeslocatives44872000DettesrattachéesauxautrescréanciersLoyerde

décembre2000B–Chargesconstatéesd’avance:Certaineschargesenregistréesdurantl’exercice(pièces

justificativesdéjàreçues)sontimputablesàl’exercicesuivant.Ellesdoiventêtreannuléesencréditantles

comptescorrespondants.Débit:3491Chargesconstatéesd’avanceCrédit:Comptedechargesconcerné

Exemple:Le31/12/02,onconstateque:1.Leloyerpayéle1/11/02estrelatifauxmoisdenovembre,

décembreetjanvier.Montanttotal36002.Desfournituresdebureauévaluéesà1350n’ontpasété

consommées.31/12/023491Chargesconstatéesd’avance613161254Locationsetchargeslocatives

Achatsdefournituresdebureau255012001350Loyerdejanvier03Fournituresdebureaunon

consomméesL’écritureestcontre­passéeaudébutdel’exercicesuivant.IIRégularisationdescomptesde produits:A–Produitsàrecevoir:Certainsproduitsliésàl’exercicequis’achèven’ontpasété

comptabilisésfautedepiècesjustificatives.Ilsdoiventêtreenregistréscommesuit:www.tifawt.com52

50.www.tifawt.comDébit:3417RRRàobteniravoirsnonencorereçus3427Clients,facturesàétabliret

créances/travauxnonfacturables3467Créancesrattachéesauxcomptesd’associés3487Créances

rattachéesauxautresdébiteurs3493IntérêtscourusetnonéchusàpercevoirCrédit:Comptedeproduits

concernéExemple:)Notrefournisseurnousapromisuneremisede900surlafacturedu20/12/02,l’avoir

correspondantn’apasencoreétéreçu(achatdemarchandises))Lesmarchandisesrelativesàlafacturedu

27/12/02n’ontpasétélivréesmontant8000HT.31/12/023417RRRàobtenir,avoirsnonencorereçus

34271Clients,facturesàétablir90080006119RRRO/achatsdemses7111900Ventesdemarchandises

auMaroc8000Lorsdel’établissementdespiècesjustificatives,lesproduitssontcomptabilisés

normalement.B–Produitsconstatésd’avance:Certainsproduitscomptabilisésdurantl’exercicesontliés àl’exercicesuivant.Ilconvientdelesrégularisercommesuit:Débit:Comptedeproduitsintéressés

Crédit:4491Produitsconstatésd’avanceExemple:Le1/12/02,reçuleloyerd’avancede3mois,4500

DH.71271Locationsdiversesreçues30004491Produitsconstatésd’avanceLoyerdejanvieretfévrier

2003reçusd’avancewww.tifawt.com300053

51.www.tifawt.comREGULARISATIONDESCOMPTESDECHARGESETDEPRODUITSExercice

24:L’entreprisecontractedébutseptembre2000unempruntde300000autauxde14%l’an.Lesintérêts

sonspayablesau31/8dechaqueannée.Passerl’écriturederégularisationdel’exercice2000.Exercice25:

Dansuneentreprise,onfaitlesconstatationssuivantes:LefournisseurSEDapromislaveilledu31/12

d’accorderunrabaisde800pourunelivraisondemarchandisesnonconformesàlacommande.Lafacture

d’avoircorrespondanten’estpasencoreparvenue.L’entrepriseadroitàunecommissionde5%surune

opérationde6000pourlaquelleelleaservid’intermédiaire.Unprêtde30000aétéaccordépar

l’entreprise.Lesintérêtssontpayéschaqueannéele1/3d’avanceautauxde12%.L’entrepriseareçuun

trimestredeloyer(novembre.,Décembre.,janvier)montant9000payabled’avance.TAF:passerau

journallesécrituresderégularisationnécessaires.Exercice26:Le30/9/2000nousavonscontractéun

empruntde80000remboursableen4versementsannuelségaux.Le1erremboursementcapitaletintérêts

à9,5%alieule30septembre2001etilaétépasséàcettedatel’écrituresuivante:

Emprunt……………… 27600Banque……………… 27600Régulariser.Exercice27:Le31/8/2000 vousconstatezdansuneentreprise:Qu’uneprimed’assurancepayabled’avancepourunanaétépayéele

1eroctobrederniermontantde7000.Qu’ilrestedansl’entreprise:­Dufuelpourlachaudièredel’atelier:

12000­Desfournituresdebureau500Quele1/12aétépayéleloyerpourunepériodede3mois

commençantlemêmejour.Montantduloyertrimestriel7500.Régulariserenfind’exercice.

www.tifawt.com54

52.www.tifawt.comExercice28:Onconstateau31/12/99àl’inventairelesfaitssuivants:1.Le

fournisseurAlaminousaenvoyéunefacturede5476,50TTCdemarchandisesquiaétécomptabilisée

aprèspaiement.Maiscesmarchandisesn’ontpasétélivréesàlafindel’exercice.2.Nousévaluonsà1000

DHlestockdecatalogues,prixcourant,échantillonsetautresmoyensdepublicité.3.L’undesdirecteurs

del’entrepriseaétéenvoyéenmissionàl’étranger.Ildoitrentrerle1erjanvier.Onestimequelafacture

serade3000.4.Uncontrôlefiscalaboutitàrelèvementde12000d’impôtsindirectsàlasuitedecalculs

erronéseffectuéssurlesopérationsdel’exercice.L’entreprisen’apasencorereçulanotificationauxfins

depaiement.www.tifawt.com55

53.www.tifawt.comCHVII–ETATSDERAPPROCHEMENTLecompte«banque»(ou«chèques

postaux»)tenuparl’entreprise,etlecompte«client»tenuparlabanque(ouleschèquespostaux)sont

réciproques.Lerapprochementdecesdeuxcomptespermetdevérifierleurconcordanceetdedétecterles

erreurséventuelles.Enraisondesdécalagesdansl’enregistrementdesopérations,lecompte«banque»

tenuparl’entrepriseneprésentepratiquementjamaislemêmesoldeàlamêmedatequelecompte«

entreprise»tenuparlabanque.Cettedifférencepeutavoircommecause:)L’entrepriseaémisdes chèquesetapassélesécriturescorrespondantes,maisceschèquesn’ontpasétéprésentésaupaiementpar lesbénéficiaires.)Labanqueprélèvedesfraisdetenuedecompteetdescommissions,maisl’entreprise n’enestinforméeexactementquelorsquelabanqueluienvoieunrelevédecompte.A­Comment

procéder?1.Oncommenceparpointertouteslesécriturespourlesquelleslaréciprocitéestparfaite.2.Sur

l’étatderapprochement,ondisposelesdeuxcomptesréciproquesavecleurssoldesàladateconsidérée. ComptebanqueCompteclientZ(tenuparl’entrepriseZ)(tenuparlabanque)SoldedébiteurXSolde

créditeurY3.Oninscritdanschacundecescompteslesopérationsquileconcernent,maisquin’ysont

pasencoreenregistrées,alorsqu’ellessontdéjàinscritessurl’autrecompte.Siaucuneerreurn’aété

commisedanslatenuedescomptes,ondoitalorsobtenirdessoldesopposés.4.Onenregistreensuitedans

lacomptabilitédel’entrepriselesécrituresrelativesauxopérationsdontellevientdeprendreconnaissance parlerelevébancaire(agios,fraisbancaires,règlementd’effetsdomiciliés,virementsenfaveurde

l’entrepriseetc.).B–Exemple:Le31marsN,lecompteBMCEprésentedansnoslivres(nousStéASNI)

unsoldedébiteurde14456,15DHetlerelevédecompteàlamêmedatefaitapparaîtreunsoldeennotre

faveurde13652,30DH.Lepointagedesdeuxcomptesrévèleque:a.desopérationsinscritessurle

comptetenuparlabanquen’ontpasencoreétéenregistréesdansnoslivres:www.tifawt.com56

54.www.tifawt.com)))))b.Fraisd’escomptede81,34DHsurremiseàl’escomptedu28mars

Commissionsbancairesdu4èmetrimestre:132DHVirementànotreordreduclientAhmed:574DH

Domiciliationn°51,régléele31marsparlaBMCE:2667,41DHCouponsd’obligations(intérêtsen

faveurdel’entreprise,surdesprêtsqu’elleaaccordés:obligations)encaissésparlabanquepournotre

compte:246DHD’autresopérations,enregistréesdansnoslivres,nel’ontpasétéparlabanque:))

Chèquen°6341àl’ordredufournisseurGhazi258,90DhChèquen°6443àl’ordredufournisseurFatmi

998Dh.L’étatderapprochementpeutêtredisposé:CheznousLibellésChezlabanqueDébitCréditSolde

débiteur14456,15Escompte(a)Commission(b)VirementAhmed©574,00Domiciliation(d)Coupons

(e)246,00Soldedébiteuraprèsrapprochement81,34132,002667,41LibellésDébitCréditSoldecréditeur

Chèquen°6341àl’ordredeGhazi258,90Chèquen°6343àl’ordredeFatmi998,00Soldecréditeuraprès

rapprochement12395,4013652,3012395,4015276,1515276,1513652,3013652,30Alasuitedece

rapprchement,enregistronsdansnoslivrescomptableslesopérationsdontnousavonsprisconnaissance

parlerelevébancaire:­Escomptesureffetsdecommerce(compte6311)­Commissions(compte6147)­

Paiementdufournisseurpardomiciliation­VirementreçudeAhmed­Revenusdetitres6311Intérêtsdes

empruntsetdettes6147Servicesbancaires4411Fournisseurs(Z)5141Banque81,34132,002667,41

2880,75BMCE5141BanqueBMCE3421ClientsAhmed7325Revenusdest.immobilisés820,00

574,00246,00Aprèscesenregistrements,lecompte«BMCE»estbien,dansnotrecomptabilité,débiteur

de12395,40.www.tifawt.com57

55.www.tifawt.comETATDERAPPROCHEMENTBANCAIRE:TDSoitlerelevédecomptesuivant:

BANQUEPOPULAIREEtablissementCINEPHOTO24,AvMedVAgence:245Compten°:1547000

Période:1/07au31/07/2002MARRAKECHMonsieur,Nousavonsleplaisirdevousadresserlerelevé

ci­après,desopérationspasséessurvotrecompteaucoursdelapérioderéférencée.Date1/714/715/7

18/718/728/731/731/731/7LibelléSoldeànouveau………………………………… Chèquen°48

(règlementd’unedette)…………….Chèquen°47(consommationd’essence)…………Domiciliation

échue……………………………….Encaissementd’effets…………………………… Encaissement

d’unchèquen°12…………………Fraisdetenuedecompte…………………………Domiciliation

échue………………………………Solde…………………………………………… TotauxDébit

Crédit5000,00785,801246,00240,001290,50360,0010,00137,504231,206650,506650,50Les

mouvementsducompte«Banque»tenuparl’entrepriseCINEPHOTOseprésententcommesuit:Compte

BanquePopulaireDate1/710/713/720/722/727/728/729/731/7LibelléSoldeà

nouveau………………………………… Emissiond’unchèquen°47…………………… Emission d’unchèquen°48…………………… Avisdecrédit(Bordereaun°2)………………… Remiseà

l’encaissement(chèquen°12)…………Emissiond’unchèquen°49aufournisseurAlamiEmissiond’un

chèquen°49(fournituresadminstr)Remised’unchèquen°34àl’encaissement……Retraitpourles

besoinspersonnels(Chèquen°52)Solde…………………………………………….Débit5000,00Totaux

7090,50Crédit1246,00785,801290,50360,00246,00718,40440,001450,002644,307090,50Présenter

l’étatderapprochementbancairepourlemoisdejuillet.www.tifawt.com58

56.www.tifawt.comEtatderapprochementComptabilitéBanque:Rapprochementdumoisde:N°de

compte:D’aprèsnotrejournaldebanqueD’aprèsrelevédenotrebanqueLibelléDébitCréditLibellé SoldefindemoisTotauxSolderapprochéCréditSoldefindemoisTotauxDébitSolderapproché

www.tifawt.com59

commerciale:Uneentreprisecommercialeestcellequiachètedesmarchandisesenvuedelesrevendreen

l’état.Lescomptesenregistrantlesvariationsdestockssontlessuivants:6114–Variationdestocksde

marchandises6124­Variationdestocksdematièresfournitures(matières1ères,matièresetfournitures

consommables,emballages).Cescomptesnefonctionnentqu’enfind’exercicepourconstaterlavariation destocksentreledébutetlafindel’exercice.Danslecasdel’inventaireintermittent,l’inventaireextra­ comptablesefaitunefoisparanàlafindel’exercice.Danscecas,onannulelesstocksexistantaudébut

del'exerciceetonconstatelesstocksdétenusenmagasinàlafindel’exercice.Exemple:)Le1/1/N,

stockinitialdemarchandises20000)Le31/12/N+1,stockdemarchandises=25000(valeursfournispar

l’inventaireextra­comptable)3110marchandises(1/1­SN)200006114variationdestocksdem/ses20000

20000(31/12)2500025000(annulationdustockinitialau31/12/N)ConstatationdustockfinalLecompte

destocksdemarchandisesexprimeparsonsoldelemontantdustockfinalquifigureraaubilan.Le comptevariationdestockreprésente:)Unechargenégative(enrichissement)encasd’augmentationdu stock(soldecréditeur):SF>SI=>variationdestockpositive)Unechargepositiveencasdediminution

destocks(soldedébiteur):SF<SI=>variationdestocknégativewww.tifawt.com60

58.www.tifawt.comEcrituresaujournal:31/12/N6114Variationdestocksdem/ses311020000

Marchandises20000Poursoldeducomptecréditéd°3110611425000Marchandises25000Variationde

stocksdem/sesConstatationdustockfinalSupposonsquelesachatsdemarchandisesdel’exerciceN

s’élèventà130000.Onsaitque:Achatsrevendusdem/ses=achatsdemarchandises–variationdestocks

dem/sesARevendusdem/ses=Achatsdem/ses–(Stockfinal–stockinitial)Achatsrevendusde

marchandises=130000–(25000–20000)=125000DansleCPC,seulfigurelecompte«achatsrevendus

demarchandises»aveclescharges.Lecomptevariationdestocksdem/sesestsoldé.6111Achatsde

marchandises6114variationdestocksdem/ses13000020000130000(31/12/N)(31/12/N)250005000

611Achatsrevendusdemarchandises1300005000Solde:125000Lescomptesconcernantlesmatières

etfournituresfonctionnentdelamêmemanièrequeceuxdesmarchandises.Ils’agitde:3122Stocksde

matièresetfournitures6124variationdestocksdematièresetfournitureswww.tifawt.com61

59.www.tifawt.comIICasdelentrepriseindustrielle:1°­Principe:L’entrepriseindustrielleestcellequi

achètedesmatièrespourlesrevendreaprèstransformation;Outrelecompte6124–variationdestocksde

M/F,onutiliselescomtes:7131variationdestocksdeproduitsencours7132variationdestocksdebiens

produits7131variationdestocksdeservicesencoursCescomptesfonctionnentcommelecompte6124,

c’estàdirequ’àlafindel’exercice,ilssontdébitésdustockinitialetcréditésdustocksfinal(en contrepartiedescomptesdestocksconcernés).CependantilssontrattachésauxproduitsdansleCPC:=> SiSF>SI=>soldecréditeur=>ilsconstituentdesproduits=>SiSF<SI=>soldedébiteur=>ils

constituentdesproduitsnégatifsfigurantavecunsigne(­)parmilesproduits2°Particularitésdes

entreprisesindustrielles:danscesentreprisesondistinguedeuxtypesdestocks:)Ceux

d’approvisionnementetdematières1ères,fonctionnentcommelecomptestocksdemarchandises:ce

stockévaluéaucoûtd’achatvientcorrigerparsavariationannuellelesachatscorrespondants.)Ceuxde produitsfinis,produitsintermédiairesetencours,évaluésaucoûtdeproduction.Lavariationdestocks s’ajouteauxventesalgébriquementpourdéterminerlaproductiontotaledel’entreprise.Production= ventes+variationdestocksdeproduits=ventes+(SF–SI)Conclusion:LavariationdestocksdeM/F estretranchéedescharges(auniveaudesachatscorrespondants))Lavariationdestocksdesproduitsfinis etencoursestajoutéeauxproduits:Variationpositiveencasd’augmentation(+)Variationnégativeen

casdediminution(­))www.tifawt.com62

60.www.tifawt.comCHIX­AUTRESREGULARISATIONS:ECARTSDECONVERSIONEnfin

d’exercice,ilconvientderégulariserl’ensembledescréancesetdetteslibelléesenmonnaieétrangère.

Deuxcaspeuventseprésenter:1.Danslecasd’unepertedechangeprobable,ilfautconstaterl’écartde

conversiondemêmequ’uneprovisionpourpertedechange(principedeprudence)2.Danslecasd’un

gaindechangeprobable,constaterl’écartdeconversionN.B:Lorsquelescomptesd’écartsdeconversion sontutilisésparl’entreprise,cesderniersdoiventobligatoirementêtrecontre­passésàl’ouverturede

l’exercicesuivant.Exemple1:Le1/1/98,laStéavenduàunclientaméricaindesmarchandisespour5000

$US.Lorsdelavente,lecoursdu$étaitde8.10.Le1/6/98:laStéaencaissé2000$dececlient.Coursà

cettedate8,20DHLe31/12/98:lecoursestde1èrehypothèse:8,50Dh2èmehypothèse:7,601/4/98

3421Clients405007111Ventesdemarchandises405001/6/98514134217331Banque16400Clients

Gainsdechange162002001/6/9834214701Clients1200Augmentationdescréancescirculantes12001

èrehypothèse3701342131/12/98DiminutiondescréancescirculantesClients15001500d°63934506

DPPRCfinanciers1500Provisionspourpertesdechangewww.tifawt.com150063

61.www.tifawt.comExemple2:LaSAduSUDaréalisé,courant2000,lesopérationsendevises

suivantes:Le1/7/2000,unempruntde10000000deFFautauxde10%l’ansuruneduréede10ans

verséentièrementenbanque.Au1/7/2000,lecoursduFFétaitde1,50DH1èrehypothèse:au

31/12/2000,cours:1FF=1,802èmehypothèse:au31/12/2000,cours:1FF=1,40Ecritures

comptables:1/7/0051411481Banque15000000Empruntsauprèsdesétabdecrédit1500000031/12/00

27201481AugdesdettesdefinancementEmpruntsauprèsdesétabdecrédit300000030000001ère

hypothèse31/12/00639311516DPPRCfinanciersPPpertesdechange1èrehypothèse14811720

30000003000000d°EmpruntsauprèsdesétablissementsdecréditDiminutiondesdettesdefinancement

100000010000002èmehypothèsewww.tifawt.com64

62.www.tifawt.comECARTSDECONVERSION:TDExercice:LaStéPARITEXaeffectuéles

opérationssuivantesaveclesUSA(opérationsendevises)1.le10/11/2000:importationdemarchandises

pour1400$aucoursde8,50DH.Datederèglement15/2/20022.le12/11/2000:exportationde

marchandisespour1800$aucoursde8,55DH.Echéance15/4/2002Lecoursdudollarau31/12/2000est

de9DHLecoursdudollarau31/12/2001estde9,8DHLecoursdudollarau15/2/2002estde8,4DHLe

coursdudollarau15/4/2002estde8,4DHPasserlesécrituresaujournal.www.tifawt.com65

63.www.tifawt.comCHX­ETABLISSEMENTDUCPCETDETERMINATIONDURESULTATI

Ecrituresderegroupement:Aprèsinventaireetécrituresderégularisation,ladéterminationdurésultatse faitenvirant,dansuncomptedesynthèseuniquelessoldesdescomptesdechargesetdeproduits. Cependant,dansleCPC,seulesfigurentles«rubriques».D’oùnécessitéderegrouperlescomptesd’un

mêmepostedansdescomptesderegroupement(numérodeduposteauquelonajoute0enterminaisonet

mêmeintituléqueleposte).Exemple:Produits:Soitunextraitdelabalanceaprèsinventaireau31/12/N:

21900009500007111–ventesdem/sesauMaroc7113–Ventesdem/sesàl’étranger7119–RRR

accordésparl’entreprise7127–ventesdeproduitsaccessoires15000117800Ecrituresderegroupement:

31/12/N711171137110VentesdemarchandisesauMarocVentesdemarchandisesàl’étranger2190000

9500003140000Ventesdemarchandisesd°71117119VentesdemarchandisesRRRaccordéspar

l’entreprise71277120VentesdeproduitsaccessoiresVentesdeB/Sproduits1500015000117800

117800II­Ecrituresdedéterminationdurésultat:Ladéterminationdurésultatnetsefaitenvirant,dans

uncomptedesynthèseunique,lessoldesdescomptesdechargesetdeproduits.Cettedéterminationsefait

encascadeenutilisantlescomptesdelaclasse8.www.tifawt.com66

64.www.tifawt.com8100Résultatd’exploitation8300Résultatfinancier8400Résultatcourant8500

Résultatnoncourant8600Résultatavantimpôt8800Résultataprèsimpôt1°Résultatd’exploitation:

8100Comptesdeproduits:Débit:comptesdeproduitsd’exploitationCrédit:8100Résultat

d’exploitationComptesdecharges:Débit:8100Résultatd’exploitationCrédit:Comptesdecharges

d’exploitation2°Résultatfinancier:8300Débit:comptesdeproduitsfinanciersCrédit:8300Résultat

financierDébit:8300RésultatfinancierCrédit:Comptesdechargesfinancières3°Résultatcourant:

8400Onvirelessoldesdescomptes8100et8300(selonleursoldedébiteuroucréditeur)aucompte8400

4°Résultatnoncourant:8500Débit:comptesdeproduitsnoncourantsCrédit:8500Résultatnon

courantDébit:8500RésultatnoncourantCrédit:comptesdechargesnoncouranteswww.tifawt.com67

65.www.tifawt.com5°Résultatavantimpôt:8600lesoldeducompte8400estviréaucompte8600le

soldeducompte8500estviréaucompte86006°Impôtsurlesrésultats:Débit:6700Impôtsurles

résultatsCrédit:4453Etatimpôtsurlesrésultats7°Résultataprèsimpôt8800:Débit:8600Résultat

avantimpôtCrédit:8800Résultataprèsimpôt8°Résultatnetdel’exercice:1191ou1199Lesoldedu

compte8800seraviréaucompte1191ou1199selonlanaturedusoldeDébit:8800Résultataprèsimpôt

Crédit:1191silesoldeestcréditeurou1199silesoldeestdébiteurIIIEtablissementduCPC:LeCPC

estprésentéenlisteafindedéterminerlerésultatencascade.Danslemodèlesimplifié,lesproduits financiersetleschargesfinancièressontregroupésavecleschargesetlesproduitsd’exploitationet apparaissentsousleschapeaux«produitscourants»et«chargescourantes»,alorsqu’ilssontdistingués danslemodèlenormal.DanslemodèlesimplifiéleCPCestcomplétéparunpetittableauoùles entreprisesdoiventmettreenévidencelamargebrutesurventsenl’étatetlavaleurajoutéeproduite.Les opérationsconcernantlesexercicesprécédentssontnormalementportéesdanslescomptesdes«exercices

antérieurs»,cequipermetderemplirlacolonne«2»duCPC.Lacolonnedestotauxdel’exercice

précédentestrempliepourpermettreunecomparaisondansletemps.IV­Clôturedescomptes:)

L’ensembledescomptesdegestion(classes6,7et8)aétésoldélorsdeladéterminationdurésultat.Seuls

restentlescomptesdesituationquidoiventêtreclôturésàlafindel’exerciceetréouvertsaudébutde l’exercicesuivant.Pourarrêteruncompte,ontotalisesesdébitsetsescrédits,lesoldeestreportésur

l’exercicesuivant.C’estlesoldeànouveau.www.tifawt.com68

66.www.tifawt.com)Lorsdesécrituresdeclôturelescomptesprésentantunsoldedébiteursontcrédités,

ceuxprésentantunsoldecréditeursontdébités.Exempled’écrituresdeclôture:1000001111Capital

social4871191Résultatnetdel’exercice1481Empruntsauprèsdesétablissementsdecrédit150000

228321Amortissementdesbâtiments12000028332AmortissementsdesITMO4000028340

Amortissementsdumatérieldetransport150004411Fournisseurs100001800004415Fournisseurseffets

àpayer4432Rémunérationsduesaupersonnel250004441CNSS118004443Caissederetraite4000

4452Etatimpôtsettaxesetassimilés50004481Dettessuracquisitionsd’immobilisations180002321

Bâtiments1600002332Matérieletoutillage900002340Matérieldetransport200002486Dépôtset

cautionnementsversés7003111Marchandises600003421Clients2050003424clientsdouteuxou

litigieux200005141Banques2000005161Caisse13587TotalV769287769287Réouverturedes

comptes:Oncommenceparreporterlestotauxdelabalanced’inventaire(exemplecidessous)Oncontre passelesécrituresderégularisationdeschargesetdesproduitsOnprocèdeàl’affectationdurésultat:­ Dansl’entrepriseindividuelle,lerésultatestvirédanslecompte«capitalpersonnel»aprèsprélèvement

éventueld’unepartdesbénéfices:www.tifawt.com69

67.www.tifawt.com­Danslessociétés,lerésultatnetestviréaucompterésultateninstanced’affectation

enattendantlaréuniondel’assembléeordinairedesassociéspourdéciderdel’affectationdéfinitivedu résultat.­Lespertessontviréesdansuncomptedébiteur«Reportànouveau»ouimputéessurlesréserves

ousurlecapital.Exemple1:Ecritured’ouverture(suitedel’exempleprécédent)1/1/N+11600002321

Bâtiments2332Matérieletoutillage900002340Matérieldetransport200002486Dépôtset

cautionnementsversés700600003111Marchandises2050003421Clients200003424clientsdouteuxou

litigieux2000005141Banques135875161Caisse1111Capitalsocial1000001191Résultatnetde

l’exercice4871481Empruntsauprèsdesétablissementsdecrédit150000228321Amortissementdes

bâtiments12000028332AmortissementsdesITMO4000028340Amortissementsdumatérielde

transport150004411Fournisseurs100004415Fournisseurseffetsàpayer1800004432Rémunérations

duesaupersonnel250004441CNSS118004443Caissederetraite40004452Etatimpôtsettaxeset

assimilés50004481Dettessuracquisitionsd’immobilisationswww.tifawt.com1800070

68.www.tifawt.comExemple2:Lerésultatdel’exerciceNréaliséparl’entrepriseNSMAestde217000.

Ilestaffectédelamanièresuivante:­Prélèvement100000­Miseenréserves60000­Lerestesans

affectation217000Résultatnetdel’exercice11911000005141Caisse1150Réserves600001161Report

ànouveau57000AffectationdubénéficeSchémarécapitulatifdestravauxdefindexerciceBalanceavant

inventaireInventaireextracomptable:lesconstatationsdecetinventairesontàlabasedelamajoritédes redressementsetdesrégularisationscomptables.Comptabilisationdesrégularisations:amortissements, provisions,régularisationsetc.EcrituresderegroupementdeschargesetdesproduitsEcrituresde déterminationdurésultatCPC,EtatdessoldesdegestionBalancedinventaire(seulsyfigurentles comptesdesituationpourleursoldefinalquelonporteraaubilan)BilanClôturedescomptesRéouverture

descompteswww.tifawt.com71

69.www.tifawt.comCHXI­L’ETATDESSOLDESDEGESTION(ESG)Rappel:Lecomptede

produitsetcharges:LaprésentationduCPCrépondà2objectifs:1.Faireapparaîtrelerésultatcommele

cumulde3résultatspartiels:exploitation,financier,noncourant.2.Dégagerdurésultatdel’exercicedes

margesetdessoldesintermédiairespermettantd’avoirplusd’informationsdegestion(valeurajoutée, Excédentbruted’exploitation…)LeCGNCaprévuunegénéralisationdecetteméthoded’analyseen définissantunesuitededifférences(ousoldes)entreproduitsetcharges:lessoldesintermédiairesde gestion(SIG)ESG:L’ESGestunétatdesynthèseobligatoirepourlesentreprisesdontlechiffre

d’affairesatteintoudépasse7500000DHetquidoncdoiventtenirleurcomptabilitéselonlemodèle

normal.Cetétatpermetde:ÂDécrireen«cascade»laformationdurésultat(1èrepartiedutableau)Â

Calculerlacapacitéd’autofinancementdel’entreprise(2èmepartiedutableau.ÂCetétatmentionneen

têtelesdatesdedébutetdefindel’exerciceetceuxdel’exerciceprécédent.I­Tableaudeformationdes

résultats(TFR):LesdifférentsSIGmisenévidencesontlessuivants:1.Lamargebrutesurventesen

l’état:c’estlesoldefondamentalpourlesentreprisesdenégoceMargebute/ventesenl’état=ventesde marchandises­AchatsrevendusdemarchandisesAchatsrevendusdemarchandises=Achatsde

marchandisesmvariationdestockdeM/ses2.Laproductiondel’exercice=Productionvendue+P°

stockée+P°immobiliséeProductiondel’exercice=VentesdeB/Sproduits+Variationdestockde produits+Immobilisationsproduitesparl’entreprisepourelle­mêmeLanotiondeproductionestréservée auxentreprisesayantuneactivitédefabricationoudetransformationdebiensetservices.Pourles entreprisesexerçantàlafoisuneactivitécommercialeetuneactivitéindustrielle,ondétermine:ÂUne margecommercialepourcequiconcernel’activitédenégoceÂUneproductionpourcequirelèvede

l’activitéindustrielle.www.tifawt.com72

70.www.tifawt.comD’où:Productionglobale=Margebrutesurventesenl’état+Productionde

l’exercice3.Lavaleurajoutée(VA):Elles‘évalueparladifférenceentrelaproductionglobaleetla

consommationdeB/Senprovenancedestiers.Ellemesurelacontributionquel’entrepriseetson

personnelapportentàl’économienationale.VA=P°globale­Consommationdel’exercice

Consommationdel’exercice=AchatsconsommésdeM/Fournitures+AutreschargesexternesLaVA

peutsedéterminerégalementparuneapprocheadditive:laVAproduiteparl’entrepriseestpartagéeentre

:ÂLepersonnel:salairesetprestationssocialesÂL’Etat:impôtsettaxesÂLesapporteursdecapitaux (associésetcréanciers):intérêts,dividendesÂL’entreprise:bénéficesmisenréserveetdotationsaux

amortissementsetprovisionsAinsilaVAsedéfinitcommelarémunérationdesfacteursdeproduction.4.

L’excédentbrutd‘exploitation(EBE)ouinsuffisancebruted’exploitation:ilreprésentelerésultat provenantducycled’exploitation,c’estlesoldequitraduitlemieuxlaperformanceéconomiquede l’entreprisecarindépendant:)Delapolitiqued’amortissement(accéléréoudégressif))Desonmodede financement(interneouexterne))Del’incidencedesélémentsexceptionnelsetdelafiscalitéL’EBEest souventinterprétécommelerésultatéconomiquedel’entreprise,ilpermetdescomparaisonsinter­ entreprisesneutresdetoutepolitiquedegestion.Apartirdecesolde,onreprendlesautresniveauxdu

résultatdirectementàpartirduCPC.5.Lerésultatd’exploitation:RE=EBE+Autresproduits

d‘exploitation+Reprisesd’exploitation­Autreschargesd’exploitation–Dotationsd’exploitationCe résultatestcalculéavantchargesetproduitsfinanciersmaisilprendencomptelesautreséléments d’exploitation.Commepourl’EBE,cesoldepermetdescomparaisonsdanslesquellesladiversitédes modesdefinancementestneutralisée.REmRésultatfinancier=RésultatcourantRcourantmRnon

courant–Impôtsurlesrésultats=Résultatnetwww.tifawt.com73

71.www.tifawt.comConclusion:l’ESGreprésenteundocumentessentielpourréaliserlediagnosticdu

résultatéconomiquedel’entreprise.IICAFetautofinancement:Lacapacitéd’autofinancementexprimela capacitédel’entrepriseàs’autofinancerc’estàdiresonaptitudeàrenouvelerseséquipementsetàfinancer sacroissanceparelle­même.Elleestobtenueenajoutantaurésultatnet:)Touteslesdotationsconcernant l’actifimmobilisé)TouteslesdotationsconcernantlefinancementpermanentEtenretranchantles reprisessurprovisionsetamortissements,surrisquesetchargesdurablesetsursubventions d’investissement.Ilfautaussiéliminerlerésultatnet(plusoumoinsvalues)descessions d’immobilisations.A–CAF:CAF=Résultatnetdel’exercice+Dotationsd’exploitation+Dotations financièresSaufdotationsetreprises/actiifetpassifcirculantsetsurtrésorerie+Dotationsnoncourantes ­Reprisesd’exploitation­Reprisesfinancières­Reprisesnoncourantes­Produitsdecession d’immobilisationsYcomprisreprises/subventionsd’investissement+VNAdesimmobilisationscédées B–L’autofinancement:L’AfestlereliquatdelaCAFdisponibleaprèsdistributiondesbénéfices

(dividendes)auxassociés)AF=CAF–Dividendesdistribuéswww.tifawt.com74

72.www.tifawt.comCHXII­TABLEAUDEFINANCEMENTPréambule:Lebilannouspermetde

calculerlesélémentssuivants:FRF=Financementpermanent–ActifimmobiliséBFG=Actifcirculant HT–PassifcirculantHTTrésorerienette=TrésorerieActif–trésoreriepassifCependant,ilnenous permetpasdecalculerlesmouvements(flux)quisesontproduitsaucoursdel’exercicenileurorigine.Ce quinousamèneàdéterminerlesressourcesnouvellesetlamanièredontellesontétéemployées.D’oùla

nécessitéd’aborderl’analysedynamiqueàpartirde2bilanssuccessifs.§1PrésentationduTF:A–

Synthèsedesmassesdubilan:Exemple:Soientlesdeuxbilanssuccessifsdel’entrepriseCORMA(en

milliersdeDH).Actif31/12/N31/12/N+1ActifimmobiliséActifcirculantTrésorerieactif100007000

500012000900011000Totaux2200032000Passif31/12/N31/12/N+1Financementperm.Passifcirc.

HTTrésoreriepassif150006000100020000100002000Totaux2200032000Etudedesvariations:

Tableaudesynthèsedesmassesdubilan:Remarque:LeFRFsuitlesvariationsdel’activité:ÂQuandla situationfinancièredel’entreprises’améliore,leFRaugmenteaussi.Onditalorsqu’ilyaaméliorationdu FR.ÂQuandlasituationfinancièresedétériore,leFRdiminue.Onditalorsquel’entrepriseaconsommé

unepartiedesonFR.www.tifawt.com75

73.www.tifawt.comÂÂVariationdubesoindefinancementglobal:Tellequ’elleressortdutableaude«

synthèsedesmassesdubilan.»Variationdelatrésorerie:Elleestextraiteaussidutableaude«synthèse desmassesdubilan.»LeT.E.Rfaitressortirlesmouvementsfinanciersintervenusaucoursd’unexercice àsavoirlesressourcesnouvellesdontl’entrepriseadisposéetlesemploisdontelleafait.Enrègle générale,toutaccroissementd’unélémentd’actifettoutebaissed’unélémentdupassifconstitueun emploi.Aucontraire,touteaugmentationd’unélémentdupassifettoutebaissed’unélémentdel’actif

constitueuneressource.1°Ressourcesstablesdel’exercice:a)Autofinancement:Rappel:

Autofinancement=CAF–Dividendesdistribuésaucoursdel’exercice.C.A.F=Résultatnet+Dotations

durables–Reprisesdurables+VNA­Produitsdecessiond’immobilisation.b)Cessionsetréduction

d’immobilisation:Lescessionsd’élémentsd’actifapparaissentdansle(C.P.C)parmilesproduitsnon

courants.Aussiretient­ondansleTFleprixdecessiondecesimmobilisationsquireprésenteune

ressourcedéfinitivepourl’entreprise.Lesréductionsd’immobilisationsfinancièresvisentlesrentréessur

prêtsetcréancesàlongterme.c)Augmentationdescapitauxpropresetassimilés:Onretienten

ressources,lesaugmentationsducapitalquicorrespondentàdesapportsnouveauxenespècesouen

nature.Decefait,sontexcluesdutableaudefinancementlesaugmentationsducapitalparincorporation

desréservesquisontsansimpactsurlesfluxfinanciersdelapériode.d)Augmentationdesdettesde

financement:Ils’agitdesempruntsnouveauxàplusd’unan.Emprunt(exerciceN)=Emprunt(Exercice

N­1)+Nouvelemprunt­Remboursement2°Lesemploisstablesdel’exercice:ÂÂÂÂAcquisitionset

augmentationdesimmobilisations,Remboursementdescapitauxpropres,Remboursementdesdettesde

financement,Emploisennon­valeurs.www.tifawt.com77

74.www.tifawt.comLesfluxd’emploisetderessourcesstablessontobtenus:Pourl’autofinancement:à

partirdel’ESGPourlesautresflux:directementàpartirdugrandlivre(mouvementsdébitetcréditdes comptesrelatifsauxpostesconcernésautableaudefinancement.Aladifférencedesdeuxpremières masses,lesmassesIIIetIVsontcalculéesàpartirdesvariationsdesmontantsnetsdubilan:BFGobtenu

àlaligne6duTdesynthèsedesmassesdubilanTNobtenueàlaligne7’’’’Application:Au31/12/Net

au31/12/N+1,lesbilansschématiquesdel’entrepriseSOPRAFsontlessuivants(valeursenmilliersde

DH):31/12/NActifBrutFrprélimTerrainsBâtimentsMatérielsD.&caut.StocksCCRBanquesTotaux

230234035105200740703032501030A&P429802340190120­31/12/N+1Net18823402530

2860740684031301030BrutA&P35020203940734068075204050125019658Passif31/12/N

31/12/N+1Net2722020259053506807110387012507813501990410180­23142Capital

RéservesRésultatD.defin.PPRCFCRTotaux6000163019407170340257819658102001301420

3600590720223142Informationscomplémentaires:1.AugmentationducapitalopéréeenN+1:*par

incorporationdesréserves:3000*parapportenespèces:1200.2.Distributiondedividendesopéréeen

N+1:440.3.Iln’yapaseudereprisessurprovisionsenN+1.4.Empruntàmoyenterme1500contracté

enN+1.5.Mouvementsd’immobilisationsenN+1:*Acquisitiond’unemachine:montantàcalculer*

Cessiond’unmatériel:valeurd’entrée2750,amortissement1790,prixdecession6956.Un

cautionnementaétérembourséàl’entrepriseenN+1.TAF:1°CalculerlaCAFetl’autofinancement2°

Présenterletableaudefinancement.www.tifawt.com78

75.www.tifawt.comVariations(a–b)I–SynthèsedesmassesdubilanExerciceN+1a15940109124–

Actifcirculant5–moinspassifcirculant6=BFG(B)(4­5)7­Trésorerienette(Actif–Passif)=AB

Emploisc11402254842233941098072023=FRF(A)(1–2)Nb1708086585028Masses1­

Financementpermanent2–moinsactifimmobilisé9970257810103778125073921030ressourcesd

46243614220Autofinancement=CAF–dividendes.CAF=RN+Dotationsdurables–reprises+VNA

+produitsdecessionCAF=1420+2096+960–1445+320=3351Dotations/fraispréliminaires=78–

42=36Dotations/bâtiments=6www.tifawt.com79

76.www.tifawt.comII–Tableauemploisetressources:I–Ressourcesstablesdel’exerciceEmplois

ExerciceRessources29113351Autofinancement(A)Capacitéd’autofinancement­Distributionde

bénéfices440Cessionsetréductionsd’immobilisations(B)Cessionsd’immobilisationsincorporelles

Cessionsd’immobilisationscorporellesCessionsd’immobilisationsfinancièresRécupérationssurcréances immobiliséesAugmentationdescapitauxpropresetassimilés©Augmentationsdecapital,apports Subventionsd’investissementAugmentationdedettesdefinancement(d)(nettesdeprimesde

remboursement)TotalI­Ressourcesstables(A+B+C+D)144560120015007116II­Emploisstablesde

l’exercice(flux)Acquisitionsetaugmentationsd’immob(E)Acquisitionsd’immobilisationsincorporelles Acquisitionsd’immobilisationscorporellesAcquisitionsd’immobilisationsfinancièresAugmentationdes créancesimmobiliséesRemboursementdescapitauxpropres(F)Remboursementdesdettesde

financement(G)Emploisennon­valeur(H)53205070120TotalIIEmploisstables(E+F+G+H)10510

3614IIIVariationdubesoindefinancementglobal3614(B.F.G)VIVariationdelatrésorerie220Total

général10730www.tifawt.com1073080

77.www.tifawt.comwww.tifawt.com81

78.www.tifawt.comANNEXES:BILAN(ACTIF)EntrepriseExerciceclosle ACTIFBrutExerciceN

Amor&provNetExerciceN­1NetACTIFIMMOBILISEIMMOBILISATIONENNON­VALEURS

(A)FraispréliminairesChargesàrépartirsurplusieursexercicesPrimesderemboursementdesobligations

IMMOBILISATIONSINCORPORELLES(B)ImmobilisationsenrechercheetdéveloppementBrevets,

marques,droitsetvaleurssimilairesFondscommercialAutresimmobilisationsincorporelles

IMMOBILISATIONSCORPORELLES(C)TerrainsConstructionsInstallationstechniques,matérielet

outillageMatérieldetransportMobilier,matérieldebureauetaménagementsdiversAutres

immobilisationscorporellesImmobilisationscorporellesencoursIMMOBILISATIONSFINANCIERES

(D)PrêtsimmobilisésAutrescréancesfinancièresTitresdeparticipationAutrestitresimmobilisés

ECARTSDECONVERSION­ACTIF(E)DiminutiondescréancesimmobiliséesAugmentationdes

dettesdefinancementTOTALI(A+B+C+D+E)ACTIFCIRCULANT(HORSTRESORERIE)

STOCKS(F)MerchandisesMatièresetfournituresconsommablesProduitsencoursProduits

intermédiairesetrésiduelsProduitsfinisCREANCESDEL’ACTIFCIRCULANT(G)Fournisseur

débiteurs,avancesetacomptesClientsetcomptesrattachésPersonnelEtatComptesd’associésAutres

débiteursComptesderégularisation­ACTIFTITRESETVALEURSDEPLACEMENT(H)ECARTS

DECONVERSION­ACTIF(I)TOTALII(F+G+H+I)TRESORERIETRESORERIE­ACTIF ChèquesetvaleursàencaisserBanques,TGetCPCaisse,régiesd’avancesetaccréditifsTOTALIII

www.tifawt.com82

79.www.tifawt.comCOMPTEDEPRODUITSETCHARGES(HORSTAXES)Exercicedu………….

….au…………….OpérationsModèlenormalIIIEXPLOITATIONProduitsd'exploitationVentes demarchandises(enl'état)VentesdebiensetservicesproduitsChiffred'affairesVariationdestocksde produits(±)*Immo.prod.parl'entrep.pourellemêmeSubventionsd'exploitationAutresproduits d'exploitationReprisesd'exploit.:transfertdechargesChargesd'exploitationAchatsrevendus**de marchandisesAchatsconsommésdematièresetfournituresAutreschargesexternesImpôtsettaxes ChargesdepersonnelAutreschargesd'exploitationDotationsd'exploitationTotalIIIIIVFINANCIE RVVIVIIVIIINONCOUANTIXXXIXIIXIIIOFPPTTotalIIRésultatd'exploitation(I­II) ProduitsfinanciersProduitsdestitresdeparticipationetautrestitresimmob.GainsdechangeIntérêtset autresproduitsfinanciersReprisesfinancières:transfertsdechargesTotalIVChargesfinancièresCharges d'intérêtsPertesdechangeAutreschargesfinancièresDotationsfinancièresTotalVRésultatFinancier(IV ­V)RésultatCourant(III+VI)ProduitsnoncourantsProduitsdecessionsd'immobilisationsSubventions d'équilibreReprisessursubventionsd'investissementAutresproduitsnoncourantsReprisesnoncourantes ;transfertsdechargesTotalVIIIChargesnoncourantesVNAdesimmobilisationscédéesSubventions accordéesAutreschargesnoncourantesDotationsnoncourantesauxamortissementsetprovisionsTotal IXRésultatnoncourant(VIII­IX)Résultatavantimpôts(VII+X)ImpôtssurlesrésultatsRésultatNet (XI­XII)TotalDesProduits(I+IV+VIII)TotalDesCharges(II+V+IX+XII)RESULTATNET

ISGIMARRAKECHTravauxd’inventairewww.tifawt.comSElazzaouiPage8384

80.www.tifawt.comETATDESSOLDESDEGESTION(E.S.G.)ITABLEAUDEFORMATIONDES

RESULTATS(T.F.R)Exercicedu:Exercice12IIV=MARGEBRUTESURVENTESENL’ETAT

PRODUCTIONDEL’EXERCICE(3+4+5)(B)VentesdebiensetservicesproduitsVariationstocksde

produitsImmobilisationsproduitsparl’entreprisepourellemêmeIIICONSOMMATIONDE L’EXERCICEAchatsconsommésdematièresetfournituresAutreschargesexternes=VALEUR

AJOUTEE345678+910V=(A)(6+7)(I+II–III)(C)SUBVENTIONSD’EXPLOITATIONImpôts

ettaxesChargesdepersonnel11+12­EXEDENTBRUTD’EXPLOITATION(E.B.E.)ou

INSUFFISANCEBRUTED’EXPLOITATION(I.B.E.)(D)Autresproduitsd’exploitationAutrescharges

d’exploitation13+14­Reprisesd’exploitation,transfertsdechargesDotationsd’exploitationVIVII

RESULTATD’EXPLOITATION(+OU­)RESULTATCOURANT(F)+/­RESULTATNON

COURANT15­X(E)+/­RESULTATFINANCIERVIIIIXExercicePrécédentVentesdemarchandises

(enl’état)Achatsrevendusdemarchandises+IIau=ImpôtssurlesrésultatsRESULTATNETDE

L’EXERCICE(+ou­)www.tifawt.com(G)85

81.www.tifawt.comIICAPACITED’AUTOFINANCEMENT(C.A.F)(a)­AUTOFINANCEMENT1

Résultatnetdel’exercice:Bénéfice+Perte–Dotationd’exploitation(b)(453+165)Dotationfinancière

(b)Dotationnoncourantes(b)Reprised’exploitation(c)Reprisefinancières(c)Reprisenoncourantes(c)

(d)Valeursnettesd’amortissementsdesimmobilisationscédées2+3+4+56789+III10­

CAPACITED’AUTOFINANCEMENT(C.A.F)DistributionsdebénéficesAUTOFINANCEMENT

www.tifawt.com86

82.www.tifawt.comTABLEAUDEFINANCEMENTI–SynthèsedesmassesdubilanVariations(a–b)

ExerciceN+1aMasses1­Financementpermanent2–moinsactifimmobiliséNbEmploiscressourcesd

3=FRF(A)(1–2)4–Actifcirculant5–moinspassifcirculant6=BFG(B)(4­5)7­Trésorerienette

(Actif–Passif)=A­Bwww.tifawt.com87

83.www.tifawt.comII­Tableauemploisetressources:I–Ressourcesstablesdel’exerciceEmplois

ExerciceRessourcesAutofinancement(A)Capacitéd’autofinancement­Distributiondebénéfices Cessionsetréductionsd’immobilisations(B)Cessionsd’immobilisationsincorporellesCessions d’immobilisationscorporellesCessionsd’immobilisationsfinancièresRécupérationssurcréances immobiliséesAugmentationdescapitauxpropresetassimilés©Augmentationsdecapital,apports Subventionsd’investissementAugmentationdedettesdefinancement(d)(nettesdeprimesde remboursement)TotalI­Ressourcesstables(A+B+C+D)II­Emploisstablesdel’exercice(flux) Acquisitionsetaugmentationsd’immob(E)Acquisitionsd’immobilisationsincorporellesAcquisitions d’immobilisationscorporellesAcquisitionsd’immobilisationsfinancièresAugmentationdescréances immobiliséesRemboursementdescapitauxpropres(F)Remboursementdesdettesdefinancement(G) Emploisennon­valeur(H)TotalIIEmploisstables(E+F+G+H)IIIVariationdubesoindefinancement

global(B.F.G)VIVariationdelatrésorerieTotalgénéralwww.tifawt.com88

84.www.tifawt.comETUDESDECASCAS«LAPERLE»Lasociété«LAPERLE»,constituéele

communiquelesrenseignementsetlesdocumentssuivants:1.Balanceparsoldesau31/12/2000avant

inventaire.N°s11111140115214812321233223522832283328353121315034213424345523942

4411445651415161612161256130/6140616061706386658271211712773857585COMPTES

CapitalsocialRéservelégaleRéservesfacultativesEmpruntsauprèsdesétablissementsdecrédit

BâtimentsMatérieletoutillageMatérieldebureauAmortissementsdesBâtimentsAmortissementsdu

matérieletoutillageAmortissementsdumatérieldebureauStocksdematièrespremièresStocksde

produitsfinisClientsClientsdouteuxoulitigieuxEtat–TVArécupérablesurleschargesProvisionspour dépréc.DesclientsetcomptesrattachésFournisseursEtat–TVAdueBanqueCaisseAchatsdematières premièresAchatsnonstockésdematièresetdefournituresAutreschargesexternesImpôtsettaxes ChargesdepersonnelEscomptesaccordésRappeld’impôtsVentesdeproduitsfinisVentesetproduits accessoiresProduitsnetssurcessionsdeTVPRentréessurcréancessoldéeswww.tifawt.comSDSC

6000006000014000010000250000176000????17925516048911175026880331002100078000

16875130000449761700001350080700830024000850072002230001537532500540089

85.www.tifawt.com2.Tableaurelatifauximmobilisationsauxamortissementsetauxcessions.Imm

DatesobilisD’acquisitionationsBâtimentsMatérieletoutilMatérieldebureauDuréesD’utilisationDate

decessionPrixdecession1eramortissementDotationsDe1999Cumuldestsfin99ma250000176000?

05/01/9510/07/9509/04/95ValeursD’entrée??5ans28/12/001750?11000450025000?????La

cessiondelatotalitédumatérieldebureauaétéencaisséecontrechèquemais,aucuneécrituren’aété

constatée.3.Etatdesclientsdouteux.CréanceTTCIDRISSIZERHOUNI2640017880Provisions1999

Encaissementsen200012000174009000­ObservationsPoursoldeInsolvableLerecouvrementdela

créancesurleclientFATHI(5400DHTTC)estincertain.Ilestprudentdeconstitueruneprovisionde

40%.LetauxdeTVAsurlescréancesclientsestde20%.4.L’inventaireextra­comptableafaitressortir

cequisuit:Lestockdematièrespremièresestde175000DHLestockdeproduitsfinisestde170000DH

Travaildemandé:1.Passerlesécrituresderégularisation,deregroupementetdedéterminationdurésultat

net.2.PrésenterleCPC,lebilanetl’ESG3.Présenterl’ETIC.www.tifawt.com90

86.www.tifawt.comCAS:ENTREPRISEBADRDurée:3heuresLabalanceavantinventairede

l’entrepriseBADRpourl’exercice2002seprésentecommesuit:NuméroComptesSDSC100.000

Capitalindividuel11171200.000Empruntauprèsdesétablissementsdecrédits1481Fournisseurs

d’immobilisation120.0001486Provisionspourrisquesetcharges68.00015Matérieldetransport2340

550.000Mobilierdebureau150.0002350Matérieldebureau280.0002352Prêts150.000241

Amortissementsdumatérieldetransport2834140.000Amortissementsdumobilierdebureau105.000

2835Amortissementsdumatérieldebureau82.50028352Marchandises194.5003111Clients65.400

3421Clientsdouteuxoulitigieux25.0003424Provisionspourdépréciationdesstocks4.0003911T.V.P

50.000350ProvisionspourdépréciationdesT.V.P2.500395P.P.Ddesclientsetcomptesrattachés

18.5002942Fournisseurs65.5004411Fournisseurs–effetàpayer20.0004415Banque39.0005141

Caisse10.5505161AchatsdemarchandisesR.R.R.O/304.7006111achatsdemarchandisesAutres

14.850611917.500613/614chargesexternesImpôtettaxes22.840616Chargesdupersonnel151.810

617Chargesd’intérêt27.430631Ventesdemarchandises925.85070111Ventesdeproduitsaccessoires

172.2807127R.R.R.Aparl’Esesurventesdemarchandises2.7507129Escomptesobtenus2.5007386

TOTAL20414802041480Onvousfournitlesrenseignementssuivants:1)Lestauxd’amortissement

linéairespratiquéssont:­Matérieldetransport10%­Matérieldebureau10%­Mobilierdebureauà

calculer2)Lematérieldetransportcomprend2véhiculesV1etV2achetésrespectivementle1/7/98etle

1/1/20003)Lematérieldebureaucomprend:www.tifawt.com91

87.www.tifawt.com­UnmatérielM2achetéle1janvier1999­UnmatérielM3achetéle1juillet2002,

enreplacementd’unmatérielM1,pourunevaleurde120.000.LematérielM1,acquisle1juillet1998a

étécédéle31/3/2002pourunevaleurde90.000.Lecomptables’estcontentédecréditerlecompte

matérieldebureauparledébitducompte«banque»dumontantdelacession.4)Toutlemobilieraété

achetéle1juillet19985)L’étatdesclientsdouteuxau31/12/2001seprésentaitcommesuite:Clients

CréancesProv.auRèglementsenObservationT.T.C31/12/012002AzizJamalKhaled15.00022.000

9.0004.5008.0006.0009.00012.000NéantTotaux46.00018.50021.000PoursoldePorterlaprov.à

60%durestantdûInsolvable6)LeclientJawadquidoitàl’entreprise14400estendifficultéet

l’entreprisen’espèrerécupérerque40%decettecréance.LeclientMustaphaquidoitàl’entreprise8400

estdéfinitivementinsolvable.7)En2001,l’entrepriseavaitconstituéuneprovisionde30000pourgrosses

réparationsestiméesà120000(àrépartirsur4ans)etuneprovisionde38000pourdommagesetintérêts

réclamésparunfournisseur.L’entrepriseadûverseren2002:32000DH(déjàpayésetcomptabilisésau

créditducompte«banque»8)Le1ernovembre,l’entrepriseavaitpayé3000deloyercouvrantune

périodede6moisàcompterdu1ernovembre.9)Lesintérêtsdela1èreannéesurleprêtoctroyéau

personnelparl’entreprisele1eravril2002autauxde12%serontencaissésau31mars2002.10)Le

fournisseurOmarapromisàl’entrepriseuneristournede13200.11)Au31décembre,lafacturerelativeà

uneventedemarchandisesde25000HTn’estpasencoreétablie,alorsquelesmarchandisesontétélivrées

auclient.12)Lestockdemarchandisesau31/12/2002s’élèveà213800.danscestockfigureunlotde

35700quis’estdépréciéde10%.13)Le1/12/2002,l’entrepriseacédélesTVP(50)à1200l’unàcrédit.

Aucuneécrituren’aétépasséeparlecomptable.Travaildemandé:1.Passeraujournallesécrituresde

régularisation2.EtablirleCPC3.Etablirlebilanau31/12/2002www.tifawt.com92

88.www.tifawt.comwww.tifawt.com94

89.www.tifawt.comCas:ZEMMOURIEtASSOCIESDurée:2H30mnLe31décembre95,àlafindu3

èmeexercicedelasociétédeconfection«ZemmourietAssociés»,labalanceavantinventaireprésente

lessoldessuivants:111114102110233132522486281112833128352315134133421342435012

391239423950441114411244254481514151616121612536131613461426617631165857110

7121771297585CapitalsocialEmpruntobligatoireFraisdeconstitutionInstallationstechniquesMatériel

debureauDépôtsetcautionnementsversésAm.desfraisdeconstitutionAmortissementdesinst. techniquesAmortissementdumatérieldebureauStockdematièresetfournituresFournisseurs,créances pouremballagesàrendreClientsClientsdouteuxoulitigieuxTitresetvaleursdeplacementProvisions pourdépréciationdesstocksProvisionspourdépréciationdesclientsProvisionspourdépréciationdesT. V.PlacementFournisseursétrangersFournisseurslocauxClientsdettespouremballagesconsignésDettes suracquisitiond’immobilisationsSociétégénéraleCaisseAchatslotsdetissusetautresmat. consommablesAchatsnonstockésdepetitoutillageLocationsetchargeslocativesPrimesd’assurance TransportssurventesChargesdupersonnelIntérêtsdesempruntsCréancesdevenuesirrécouvrables VentesarticlesdeconfectionVentesdeproduitsrésiduelsRRRaccordésparl’entrepriseRentréessur

créancessoldéeswww.tifawt.com­­3250012155503100008200­­­301700168017069005550035

100­­­­­­­107010379202435702181012189501335002018004209307578035200­­102750­­

300000150000­­­­13000?124000­­­­­402001360012800118100905002810015550­­­­­­­­­­4

920544135700­1850097

90.www.tifawt.comLesdocumentsdel’inventairesontlessuivants:1.Lesfraisdeconstitution,le

matérieldebureauetlesinstallationstechniquessonttousamortissablesautauxde20%.Les

amortissementssontdetypelinéaire.2.Audébitducompte«installationstechniques»figureune

machineachetéeàlacréationdel’entreprisepourunprixde9000DH.Cettemachineaétécédéele1er

décembredernierà7750DHàcrédit.Alamêmedate,unenouvellemachineaétéacquisepour15.550.3.

LefournisseurBensaidapromisunrabaisde1.710DH4.L’étatdesvaleursmobilièresseprésenteainsi:

Actionssociété«NégoceSA»,valeurd’origine20.000;valeurau31décembre13.800Actionssociété«

VétaSA»;valeurd’origine15.000;valeurau31décembre8.300.5.Créancesdouteuses:Etatdesclients

douteuxdesexercicesantérieurs:NomsNominauxClientBenaliClientCarelClientBennani14.250

25.25016.000Provisionsdéjàconstituées1.50011.500600Règlementpendantl’exerciceNéant15.000

6.000ObservationsInsolvablePoursoldePoursoldeNouveauxclientsdouteux:Etablissements

Choumani,quidoit10.000estdéclaréanfaillite.Onpeutéspererrecouvrer40%delacréance.6.7.8.Le

relevéducompteurd’électricitépermetdeconstaterqu’unedépensede800seraduepourlemoisde

décembreàlarégied’eauetd’électricité.Laprimed’assuranceincendiepayéele30juindernier

correspondàlapériodedu1erjuilletau30juindel’exercicesuivant,montant38.100lesstocksau31

décembredematièresetfournituress’élèventà298.000Dh.uncontrôledequalitéapermisdeconstater

qu’unlotdetissusacheté225.000estdépréciéde20%.Parailleurs,unautrelotde147.120TTCestarrivé

le27décembredernier,sanslafacturedufournisseur«FilatSA»quis’yrapporte.T.A.F.:présenter:Les

écrituresderégularisationLecomptedeproduitsetchargesdel’entreprise.www.tifawt.com98

91.www.tifawt.comT.V.P:titresetvaleursdeplacements.6)Laprovisionpourchargesàrépartirsur

plusieursexercices(1)concerneunegrosseréparationd’unmontantde30000DHrépartiesurles

exercices2002,2003,2004.7)Laprovisionpourrisques(1)concerneunlitigeavecuntransporteur,

l’entrepriseavaitpayé,au05/10/03,unesommede2000DH.8)Lestockdesmatièrespremières,d’un

montantde50000DH,au31/12/03,aconnuunedétériorationde5%desavaleur.(1)cesprovisionssont

liéesàl’exploitation.TRAVAILAFAIRE:1.Déterminerladatedecréationdel’entreprise.2.Calculerle

tauxd’amortissementconstantdumatérieldetransport.3.Calculeretpasseraujournallesécrituresde

dotationsauxamortissementsdel’exercice.4.Régulariserlecessiondumicro­ordinateurIBMau

31/12/03.5.Régulariserl’état:a­descréancesdouteuseetlitigieuses.b­destires.c­desprovisionspour

risquesetcharges.d­dustockdematièrespremières.www.tifawt.com101

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