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Introduccin a los Impuestos

1. Generalidades sobre impuestos


Fundamentos constitucionales del derecho fiscal mexicano
Principio de legalidad tributaria
El llamado Principio de Legalidad Tributaria en si consiste en que Ningn rgano del Estado puede
tomar una decisin individual que no sea conforme a una disposicin general anteriormente
dictada.
Este principio obedece a un doble significado o enunciado, el primero corresponde al fisco en tanto que el
segundo se refiere a los particulares.
La autoridad hacendaria no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito
fiscal, sin que se encuentre previa y expresamente facultada para ello por una Ley que sea aplicable al
caso determinado.
Por su parte los contribuyentes solo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y
expresamente les impongan las Leyes que les sean aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante
el fisco, los derechos que esas mismas Leyes les confieren.
El llamado Principio de Legalidad Tributaria en si consiste en que Ningn rgano del Estado puede tomar
una decisin individual que no sea conforme a una disposicin general anteriormente dictada.
El fundamento legal del Derecho Fiscal Mexicano est establecido en el artculo 31 frac. IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que a la letra dice: Es obligacin de los
mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado
y Municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
La obligacin de los mexicanos de contribuir para los gastos pblicos tambin se contempla en el artculo
73 frac. VII de la misma Constitucin que seala: como atribucin del Congreso de la Unin discutir y
aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto; y se refuerza con lo que establece el
artculo 74 en su frac. IV de la propia Constitucin en donde se menciona que: Una de las facultades de la
Cmara de Diputados es examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
Federacin, discutiendo primero las contribuciones que deben decretarse para cubrirlo.
El Congreso de la Unin de acuerdo a los artculos 49 y 50 de nuestra Carta Magna, es el rgano en quin
se deposita el Poder Legislativo Federal en Mxico, integrado por representantes electos popularmente y
dividido en dos Cmaras:
1.- La Cmara de Diputados y,
2.- La Cmara de Senadores
Principio de constitucionalidad
Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro orden jurdico, el cual basa
su existencia en una norma suprema y por ende jerrquicamente superior a todas las dems y que
conocemos como Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La misma Constitucin, menciona quines son los facultados para establecer las contribuciones que
pueden exigir la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios; sealando como facultad del

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Catedrtico: C. P. Federico Gmez

Congreso de la Unin discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto de la
Federacin.
En el caso de los Estados son las legislaturas locales quienes las establecen, las cuales a su vez indican
el monto a cobrar por los Municipios.
Jerarqua de las leyes fiscales
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Leyes fiscales
Ley del Impuesto Sobre La Renta (L.I.S.R)
Ley del Impuesto Al Valor Agregado (L.I.V.A)
Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (L.I.E.P.S)
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos
LEY DEL IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS, ETC., ETC.
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION (C.F.F)
REGLAMENTOS DE LAS LEYES FISCALES
OFICIOS CIRCULARES Y CRITERIOS
INTERPRETACION FISCAL, (asistencias y mtodos).
El estudio de las disposiciones fiscales no es nada fcil, por esto es importante mencionar algunas reglas
bsicas, con la finalidad de hacer ms comprensible su estudio, para su correcta interpretacin y
aplicacin.
Las disposiciones fiscales siempre se aplicarn en forma estricta, es decir, dando a la norma un alcance
igual al de los trminos literales usados (a la letra), pero siempre en armona con otras disposiciones, sin
alterar su esencia.
El estudio de las disposiciones fiscales se debe efectuar relacionando la implicacin que tiene un artculo
determinado con otros, con el objeto de abarcar todo el panorama del tema en estudio; esto es lo que se
llama correlacionar las disposiciones fiscales.
La solucin a un problema no se encuentra en un slo artculo de las Leyes, por lo que es necesario hacer
un recorrido por otros artculos o disposiciones de la misma Ley o de otras Leyes, reglamentos, etc.
Cuando se estudian estas disposiciones, debe de realizarse por varias ocasiones y en forma lenta para su
mejor comprensin.
Es importante traducir las disposiciones fiscales a frmulas y despus a nmeros para una mejor
interpretacin o comprensin de las mismas, pero siempre partiendo de lo general para concluir en lo
particular.
Para darle solucin a un problema fiscal, es muy importante identificarlo plenamente, se deben conocer
todas y cada una de las caractersticas que lo integran.
Un mejor entendimiento de las disposiciones fiscales solo se lograr a travs del estudio constante.

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En materia fiscal, por lo general, existirn ms de dos criterios para dar solucin a un determinado
problema.
Nunca se debe de perder de vista que las disposiciones fiscales siempre impactan a los contribuyentes en
el aspecto financiero, es decir, que afecta su flujo de efectivo al pagar, en su caso, una contribucin, la cual
debe ser justa, ni ms ni menos, de acuerdo a las disposiciones fiscales.
2. Actividad financiera del estado
CONCEPTO
La Actividad Financiera del Estado es la funcin que ste desarrolla para procurarse los recursos
necesarios y estar en condiciones de sufragar los gastos pblicos, destinados a satisfacer las necesidades
colectivas a su cargo, mediante la prestacin de los servicios pblicos correspondientes. Asimismo, esta
actividad se desenvuelve dentro de la Administracin Pblica y tiene como finalidad la satisfaccin de las
necesidades colectivas.
Las actividades pblicas, las funciones pblicas son servicios de los cuales no puede prescindir una
sociedad, como son La Justicia, La Defensa Nacional, La Seguridad Pblica, Los Transportes, La Actividad
Educativa, La Actividad Econmica del Estado, El Crdito Pblico y Otras.
El Estado para poder llevar a cabo su funcin financiera, requiere de ciertos recursos y una vez que los
obtiene los administra y por ltimo, los aplica para satisfacer las necesidades de la sociedad, que en si es
el objetivo esencial de esta funcin.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como la explotacin de sus propios bienes y el
manejo de sus empresas, as como por el ejercicio de su poder de imperio, con base en el cual establece
las contribuciones que los particulares debern aportar para los gastos pblicos. Finalmente, su
Presupuesto se complementar con otros mecanismos financieros, que en calidad de emprstitos va
crdito interno o externo, obtendr de otros entes.
Esta situacin da origen a una necesaria relacin de Interdependencia entre gobernantes y gobernados
derivndose en la Importancia que tiene el Derecho Fiscal.
DERECHO FINANCIERO
Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la
Recaudacin, La Gestin y La Erogacin de los medios econmicos que necesitan el Estado y los otros
rganos Pblicos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre los
poderes de los rganos del Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas
normas.
Es una rama del Derecho en general y en particular del Derecho Administrativo. Es el conjunto de normas
jurdicas que sistematizan los ingresos y los gastos pblicos normalmente previstos en el Presupuesto y
que tiene por objeto regular las funciones financieras del Estado.
Derecho Financiero es una disciplina cuyo estudio comprende el anlisis y la evaluacin del conjunto de
normas jurdicas que regulan la obtencin por parte del Estado de todos los recursos econmicos
necesarios para su sostenimiento.
En resumen, el Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas aplicadas a las finanzas pblicas.
DERECHO FISCAL
Su origen se encuentra en la palabra Fiscum que en latn significa bolsa o cesto.
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Con el tiempo la voz popular comenz a identificar a los recaudadores por su signo ms distintivo que era
la bolsa o cesto y mencionaban ah vienen los del Fisco, entendindose por este el rgano del Estado que
se encuentra encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos.
Derecho Fiscal es el conjunto de normas y principios que regulan la relacin jurdica tributaria,
entendindose por sta ltima el vnculo legal en virtud del cual los ciudadanos resultan obligados a
contribuir con una parte proporcional de sus ingresos, rendimientos o utilidades al sostenimiento del
Estado.
Algunos autores opinan que las expresiones Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo
pueden considerarse sinnimos, y en consecuencia, puede denominarse a esta materia con cualquiera de
ellos; otros al respecto consideran que si bien es cierto que se trata de la misma materia fiscal, cada una
de las denominaciones que se sealan tiene alguna caracterstica especial que las distingue de los dems,
por ello es posible aceptar ambas posturas.
3. Los Ingresos del Estado
INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS
Tienen su origen histrico en el poder de Imperio del Estado, por ello tenemos que excluir aquellos
ingresos que se derivan del acuerdo de voluntades entre el Estado y otros organismos, ya sean pblicos o
privados, como pueden ser los derivados de la explotacin de sus propios recursos, y que constituyen los
ingresos patrimoniales, y los recursos crediticios, que en virtud de un contrato especifico y por su propia
naturaleza,
INGRESOS TRIBUTARIOS
Se consideran Ingresos Tributarios, conforme a lo sealado en la Ley de Ingresos de la Federacin, a los
Impuestos, las Aportaciones de Seguridad Social, las Contribuciones de Mejoras y los Derechos, as como
sus accesorios.
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
Derivan de la explotacin de los recursos del Estado y de los financiamientos que obtiene por diferentes
vas a fin de completar su presupuesto; de ello podemos derivar la existencia de Ingresos Patrimoniales e
Ingresos Crediticios.
a. Ingresos Patrimoniales
Se incluyen todos aquellos ingresos que el Estado percibe como contraprestaciones por los servicios que
otorga sin que correspondan a sus funciones de Derecho Pblico, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de sus bienes del dominio privado, es decir, los ingresos que el Cdigo Fiscal Federal
denomina Productos.
Tambin quedan incluidos en ste rubro aquellos ingresos que obtienen Organismos Descentralizados y
empresas de Participacin Estatal, ingresos que son producto de la propia riqueza del Estado y que
forman parte de su patrimonio.
Finalmente, se deben considerar como Ingresos Patrimoniales del Estado los dems ingresos que no
obstante tienen su origen en actividades realizadas de acuerdo con sus funciones de Derecho Pblico, no
derivan de su poder de Imperio, como son las Multas, Indemnizaciones, Reintegros, Participaciones,
Cooperaciones, Regalas, etc., enunciados en el Cdigo Fiscal Federal y en la Ley de Ingresos de la
Federacin como Aprovechamientos.
b. Ingresos Crediticios
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Constituyen los recursos que con carcter de prstamo se obtienen por diferentes vas: financiamientos
internos o externos, a travs de prstamos o por emisin de bonos, cualquiera que sea su denominacin,
pero que presentan la caracterstica de tener que ser rembolsados en su oportunidad.
Nuestra Constitucin, en el artculo 73 frac. VIII, faculta al Poder Legislativo para sentar las bases sobre
las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre el crdito de la Nacin, para aprobar las
operaciones que al efecto realice y para reconocer y disponer el pago de la Deuda Nacional. De acuerdo
con esta facultad, el Congreso de la Unin expidi la Ley General de la Deuda Pblica, que norma todas
las actividades relativas a esta materia.
Clasificacin doctrinal de los Ingresos del Estado
CONCEPTO DE DOCTRINA
Es el resultado del estudio del Derecho, llevado a cabo por particulares y sus conclusiones no pueden ser
jurdicamente obligatorias aun cuando tales conclusiones sean de autores de prestigio; pero sirven de
base para interpretar el Derecho cuando descansan en razonamientos que se imponen al criterio judicial,
pero que no pueden ser invocados para exigir su necesaria observancia.
a. Ingresos derivados
Son los que obtiene el Estado en el ejercicio de su soberana y que estn establecidos en la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, como es el caso de los Tributos.
b. Ingresos reales del estado
Son aquellos que, efectivamente modifican su patrimonio incrementndolo, como los Tributos, en ejercicio
de su soberana.
c. Ingresos ordinarios
Son los que obtiene el Estado ao con ao, lo que recibe regular o peridicamente, como ejemplo
podemos citar los que se establecen ao con ao en las Leyes de Ingresos tanto de la Federacin, como
Estatales y Municipales.
d. Ingresos originarios o patrimoniales
Son aquellos que obtiene el Estado por la explotacin de su patrimonio, es decir, de la explotacin de los
bienes de su dominio privado, como Petrleos Mexicanos.
e. Ingresos extraordinarios
Son aquellos que obtiene el Estado en un corto tiempo y despus desaparecen, por ejemplo, cuando se da
un incremento en el precio internacional del petrleo por un determinado perodo.
f. Ingresos nominales del estado
Son aquellos que no modifican su patrimonio, son un ingreso aparente, como los prstamos que obtiene el
Estado, tanto del interior como exterior.
Clasificacin segn el Cdigo Fiscal de la Federacin
El artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las contribuciones se clasifican como sigue:
a.- Impuestos

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Impuestos segn (CFF Art. 2) son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo
El Impuesto es un acto de autoridad, derivado del ejercicio del Poder Pblico que debe pagarse an en
contra de la voluntad del contribuyente (Impositus.- Imposicin.- Impositivo.- Impuesto).
El Poder Pblico al establecer mediante Leyes generales los impuestos, persigue, adems de lo
sealado, las siguientes finalidades:
Fiscal.- Obtener los ingresos econmicos que precisa el Poder Pblico para cumplir con los fines que
tiene encomendados, entre los que se encuentra satisfacer las necesidades colectivas.
Poltica.- Proteger a la Economa Nacional, mediante el establecimiento de impuestos a manera de
obstculos a los renglones de la produccin o del consumo que desea restringir, o fijar cuotas bajas o
conceder franquicias.
Econmico-Social.- Distribuir la riqueza nacional de manera justa y equitativa, llevando los beneficios y
recursos econmicos de las zonas en que se producen o son ms abundantes a aqullas en donde son
ms necesarios ose carece de ellos.
b.- Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado
c.- Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que
se beneficien de manera directa por obras pblicas.
d.- Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados
cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
e.- Accesorios de las contribuciones Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos
en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales. . .Los recargos, las sanciones, los
gastos de ejecucin y la indemnizacin
4. Presupuesto de Egresos de la Federacin.
El Presupuesto de Egresos de la Federacin es uno de los documentos de poltica pblica ms
importantes de nuestro pas. En l se describen la cantidad, la forma de distribucin y el destino de los
recursos pblicos de los tres poderes (Ejecutivo, Legislativo y Judicial), de los organismos autnomos,
como el Instituto Federal Electoral y la Comisin Nacional de los Derechos Humanos, as como las
transferencias a los gobiernos estatales y municipales.
El Gobierno requiere recursos para poder cumplir con sus funciones. A esos recursos se les denomina
Gasto Pblico. La orientacin, el destino y el tipo de gasto se detalla en el Presupuesto de Egresos de la
Federacin, documento que autoriza la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin.
El Presupuesto de Egresos especifica el monto y destino de los recursos econmicos que el Gobierno
requiere durante un ejercicio fiscal, es decir, un ao, para obtener los resultados comprometidos y
demandados por los diversos sectores de la sociedad.
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El Gasto Pblico es utilizado por el Gobierno Federal con fin de:


- proporcionar servicios educativos y de salud;
- construir carreteras y vivienda;
- apoyar el desarrollo del campo;
- generar y distribuir electricidad;
- garantizar la soberana y seguridad nacional;
- procurar e impartir justicia;
- desarrollar actividades legislativas;
- transferir recursos a los estados y municipios;
- sostener relaciones con otros pases y
- para atender el costo financiero de la deuda, entre otros.
El Gobierno Federal los obtiene del pago de los impuestos y otras contribuciones de la sociedad; de los
ingresos del petrleo; de la venta de bienes y servicios de las empresas y organismos pblicos; de las
contribuciones de trabajadores y patrones al sistema de seguridad social; as como de financiamientos que
contrata.
La Cmara de Diputados y la de Senadores son quienes autorizan el cobro y la recaudacin a travs de la
Ley de Ingresos de la Federacin. A diferencia del Presupuesto de Egresos que slo lo aprueba la Cmara
de Diputados.
Es importante sealar que la principal fuente de financiamiento del presupuesto es la contribucin
ciudadana por concepto de impuestos, el pago de derechos y productos, aprovechamientos e ingresos por
venta de bienes y servicios pblicos; y que la diferencia entre estos ingresos y el Gasto Pblico, cuando
este ltimo es mayor, se cubre con deuda pblica, esto es, con los prstamos que el Gobierno adquiere.
As, el ingreso anual es igual al monto de Gasto Pblico.
En suma, el Presupuesto de Egresos de la Federacin es el documento jurdico y financiero que establece
las erogaciones que realizar el gobierno federal entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao.
5. Principios doctrinales de las contribuciones
Adam Smith, en el libro V de su obra De la Riqueza de las Naciones, desarrolla en forma clara, cuatro
principios fundamentales, a los cuales debe supeditarse toda norma jurdica fiscal, a efecto de que sta
cree un orden jurdico justo, que fomente el esfuerzo, la productividad y la imaginacin creadora, que son
la causa de la riqueza y no desalienten la actividad humana.
Dicha obra fue escrita por este economista ingls, desde hace ms de dos siglos y contina influyendo
actualmente, de manera decisiva en las legislaciones fiscales de todos los pases del mundo con
economas de mercado o capitalistas.
Los principios que han considerado como fundamentales son: el principio de justicia, el principio de
certidumbre, el principio de comodidad y el principio de economa.
EL PRINCIPIO DE JUSTICIA
Considera que los habitantes de cada Estado, deben contribuir al sostenimiento del gobierno, en una
proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades; es decir, en proporcin a los ingresos
de que gozan o perciben bajo la proteccin del Estado. De la observancia o el menosprecio de esta
mxima, depende lo que se llama equidad o falta de equidad de la imposicin.
Lo fundamental de este principio, es que las contribuciones deben ser justas y equitativas.

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Para que se logre su contenido, debe desarrollarse a travs de dos reglas que son: generalidad y
uniformidad.
La generalidad, significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincida con la que la ley
seala como hecho generador de la obligacin fiscal. O sea, que si la ley grava el ingreso por el producto
del trabajo, deben pagar dicho impuesto todas aquellas personas que obtengan un ingreso como producto
de su trabajo, sin exclusin alguna, para que el impuesto rena el requisito de generalidad.
Sin embargo, se ha sostenido que deben eliminarse, como excepcin a esta regla, a aquellas personas
que carecen de capacidad contributiva, o sea a quienes la ley seala mininos de subsistencia, por el
monto del ingreso que perciben como producto de su trabajo, que es el equivalente al importe del salario
mnimo fijado por la ley correspondiente. Establecerles un impuesto a quienes perciben el salario mnimo
como ingreso, aunque sea de un peso, seria agravar ms su ya de por si precaria situacin econmica.
La uniformidad, significa que todas las personas son iguales frente a la contribucin, el impacto de la
misma debe ser igual para todos los que se-encuentren en la misma situacin; en otras palabras, el pago
del gravamen debe de ser lo ms cercano posible a la capacidad contributiva del particular, y por sta
debemos considerar al menos por lo que se refiere al ingreso por producto del trabajo, el excedente de lo
que la ley seala como mnimo de subsistencia.
PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE
Segn este principio las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales elementos o caractersticas,
para evitar actos arbitrarios por parte de la administracin pblica.
Al efecto, seala Adam Smith que la contribucin que cada individuo est obligado a pagar debe ser fija y
no arbitraria. La fecha de pago, la forma de calcularse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el
contribuyente y para las dems personas.
Cuando no suceda as, toda persona sujeta a una contribucin se haya ms o menos a merced del
recaudador, el cual puede exagerar el importe del gravamen para cualquier contribuyente que le
desagrade, o arrancarle, por la amenaza de esa gravacin, algn presente o propina.
La inseguridad en el pago de las contribuciones estimula. a la insolencia y favorece la corrupcin de una
clase de hombres; que ya por la funcin que desempean son impopulares, incluso cuando no son ni
insolentes ni corruptos.
La certidumbre de lo que cada individuo deba paga es, en lo que respecta a las contribuciones, una
cuestin de tan extrema importancia que es, y as parece deducirse de la experiencia de todas las
naciones, que un grado muy considerable de desigualdad, produce efectos menos dainos que un grado
muy pequeo de inseguridad.
La doctrina fiscal, considera que este principio se cumple, si se respetan las siguientes reglas:
-Las leyes sobre contribuciones deben ser redactadas claramente, de manera que sean comprensibles
para todos; no deben contener frmulas ambiguas o imprecisas.
-Los contribuyentes deben tener todos los medios para conocer fcilmente las leyes, reglamentos,
circulares y reglas de carcter general que les afecten, o sea que los ordenamientos fiscales tengan
bastante publicidad.
-Debe precisarse si se trata de una contribucin Federal, del Distrito Federal, Estatal o Municipal.
-Se debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la administracin con el contribuyente para eliminar
actos de corrupcin.
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-Las declaraciones que se tengan que formular, para el pago de las contribuciones, deben ser claras y
sencillas, de manera que todo contribuyente las pueda entender y llenar con los datos que se requieran.
Para satisfacer este principio se requiere que el legislador precise con claridad el objeto, la base, la tasa o
tarifa, las infracciones, sanciones, el momento de causacin, la poca y la forma de pago, para que por
otros medios no se lleguen a alterar dichos elementos en perjuicio del contribuyente, y no se produzca
incertidumbre en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
EL PRINCIPIO DE COMODIDAD
Consiste en que toda contribucin debe de recaudarse en la poca y la forma, en la que es ms probable
convenga su pago al contribuyente.
En otras palabras, deben escogerse aquellas fechas o periodos que en atencin a la naturaleza de la
contribucin, sean ms propicias y ventajosas para que el contribuyente realice su pago.
La observancia de este principio por el legislador, trae como consecuencia, un cumplimiento ms efectivo
de las obligaciones fiscales, principalmente la de pago, evitando la evasin fiscal.
EL PRINCIPIO DE ECONOMIA
Este principio establece que toda contribucin debe planearse de modo que la diferencia de lo que se
recauda sea superior a lo que se gasta en su administracin, control y recaudacin.
Seala como causas que convierten en antieconmica una contribucin, las siguientes:
_El empleo de un gran nmero de. funcionarios, cuyos sueldos pueden absorber la mayor parte del
producto de la contribucin, constituyendo dichos sueldos una especie del impuesto adicional con cargo al
contribuyente.
_Las contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no desanimen la inversin y produccin
individual.
_Las multas y otras penas, en que incurren voluntaria o involuntariamente los contribuyentes, cuando son
excesivas o confiscatorias, arruinan a los particulares, desalentando el empleo productivo de sus capitales.
_Las frecuentes visitas y fiscalizaciones, que hacen los visitadores fiscales, ocasionando molestias,
vejaciones, operaciones, incomodidades innecesarias la mayor parte de las veces a los contribuyentes, las
cuales lejos de favorecer la recaudacin la obstaculizan.
6. Fuentes del Derecho Mexicano
Son los Procedimientos, las Formas, los Actos, los Hechos y dems medios de creacin e interpretacin
en los cuales tienen su origen los Principios y las Leyes en general. En otras palabras son aquellas que
nos permiten conocer cmo se establecen las contribuciones, quin las hace y como deben aplicarse y
son las siguientes:
LA CONSTITUCION
Es la fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la estructura del Estado, la forma de
gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los
ciudadanos, as como la libertad jurdica.
La Constitucin como norma fundamental del Estado, ocupa el vrtice del orden jurdico, a manera de
premisa mayor de la que derivan su razn de ser y su contenido las otras leyes.
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La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos es la fuente principal donde nace el Derecho
Fiscal, como lo establece el artculo 31 fraccin IV.- Es obligacin de los mexicanos contribuir para los
gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y Municipios en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

LA LEY (Proceso Legislativo)


Constituye la fuente formal ms importante del Derecho Fiscal, ya que, para alcanzar validez,
absolutamente todas las relaciones que se presenten dentro del mbito tributario deben encontrarse
previstas y reglamentadas por una norma jurdica aplicable al caso.
Se entiende por Ley una norma de derecho del poder pblico que crea situaciones generales abstractas e
impersonales por tiempo indefinido. Constituye la fuente formal ms importante del Derecho Fiscal,
despus de la Constitucin, por lo que es de mucho inters el anlisis del procedimiento para la formacin
de una Ley, el cual se conoce con el nombre de Proceso Legislativo
LOS REGLAMENTOS
Los reglamentos administrativos, suelen desempear tambin un papel relevante dentro del mbito de
nuestra disciplina, como necesario complemento y medio de ejecucin de la Ley.
El reglamento administrativo es un conjunto de normas jurdicas del Derecho Pblico expedidas por el
Presidente de la Repblica, con el nico y exclusivo propsito de pormenorizar y desarrollar en forma
concreta los principios y enunciados generales contenidos en una Ley emanada del Congreso de la Unin,
a fin de llevar a cabo la ejecucin de la misma, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta
observancia.
Esta funcin est expresamente asignada al Presidente de la Repblica en la fraccin I del artculo 89
Constitucional como una facultad.
En materia fiscal, la actividad reglamentaria presenta una importancia trascendental, por la realidad que
encontramos en nuestro sistema jurdico; su uso y aplicacin con frecuencia sobrepasan los lmites
normales de su funcin y llegan a ser hasta derogatorios de las disposiciones fiscales (sin que se llegue o
no a estar de acuerdo con esa situacin).
LAS CIRCULARES
Son derivaciones de los Reglamentos de carcter administrativo; la diferencia entre el Reglamento y la
Circular radica en que el primero nicamente puede ser expedido por el Presidente de la Repblica, y la
segunda puede ser emitida por todos los funcionarios superiores de la Administracin Pblica, como
pueden ser los Secretarios de Estado, los Directores Generales, etc.
El artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que los funcionarios fiscales facultados
debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a
la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y
nicamente derivarn derechos de los mismos cuando sean publicados en el Diario Oficial de la
Federacin.
Se trata de disposiciones claramente encaminadas a regular las relaciones entre el Fisco y los
particulares, por lo que en la prctica resulta imprescindible sumar el enorme volumen de Circulares
administrativas al cmulo de obligaciones tributarias contenidas en Leyes y Reglamentos.
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Las Circulares No forman parte de los procesos de manifestacin de las normas jurdico-fiscales, ni
contienen disposiciones de observancia obligatoria para los contribuyentes.
LOS DECRETOS LEY
Se est en presencia de un Decreto-Ley cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo para expedir
Leyes, sin necesidad de una delegacin del Congreso de la Unin; dicha autorizacin se otorga ante
situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pblica o cualquier otra que ponga a la
sociedad en grave peligro (artculos 29 y 73 frac. XVI de la Constitucin).
LOS DECRETOS DELEGADOS
El Congreso de la Unin transfiere al Poder Ejecutivo facultades para legislar; sta disposicin se
encuentra prevista en el artculo 131 segundo prrafo de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos. El Congreso faculta al Ejecutivo para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de
exportacin o importacin expedidas por el propio Congreso y para crear otras, as como para restringir o
prohibir las importaciones, exportaciones y trmites de productos, artculos y efectos cuando lo estime
urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del Pas, la estabilidad de la produccin
Nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del Pas.
LA JURISPRUDENCIA
Significa, prudencia de lo justo; es una forma de interpretacin de las Leyes, que en materia fiscal se
origina con tres resoluciones ejecutorias ininterrumpidas por parte de los tribunales, es decir: cuando se
emite un fallo a favor de un contribuyente, ste es de carcter particular, pero si se dan tres fallos
continuos a favor de otros contribuyentes en casos iguales, entonces se crea Jurisprudencia, de esta
forma se crean beneficios para todos los contribuyentes en la misma situacin; esta disposicin se
encuentra reglamentada o tiene su fundamento en la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, en sus artculos del 75 al 79.
La creacin de Jurisprudencia en materia Fiscal es competencia del Tribunal Fiscal, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin y los Tribunales Colegiados de Circuito; que consiste en un instrumento de precisin
del Derecho Tributario.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
Estos se consideran como Convenios o Acuerdos de voluntades celebrados entre dos o ms Estados
Soberanos en el mbito Internacional, con el objeto de sentar las bases para la solucin pacifica de
problemas comunes, sobre cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales, deportivas u otras.
LA DOCTRINA
Se encuentra constituida por el conjunto de conceptos, definiciones, crticas y opiniones vertidas por los
especialistas en la materia, acerca de los diversos temas que la componen.
La Doctrina se refleja a travs, de libros, artculos, ensayos, editoriales, conferencias, cursos de
actualizacin y dems medios de difusin permanente del pensamiento.
En el Sistema Jurdico-Fiscal Mexicano, la Doctrina ha tenido un desarrollo muy limitado por falta de
recursos econmicos, ya que quienes se han dedicado a la investigacin del Derecho Fiscal, lo han hecho
con sus propios recursos, adems, no existe disposicin jurdica que autorice su aplicacin.
LA COSTUMBRE

Corporativo Internacional Universitario


Introduccin a los Impuestos
Catedrtico: C. P. Federico Gmez

Para que la Costumbre pueda alcanzar el rango de Fuente Formal del Derecho Fiscal, requiere de la
presencia de dos elementos esenciales:
1.- La repeticin constante de un hecho y,
2.- La idea de que ese uso o prctica es jurdicamente obligatorio.

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Introduccin a los Impuestos
Catedrtico: C. P. Federico Gmez