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Principio de lo Devengado
y las Rentas de Quinta Categora
(Tercera Parte) (*)
En !a segunda parle de nuestro informe sobre las rerrtas de
quinta cale!JC>rla, describimos la aplicacin practica del principio
de lo de\'1!ngado para efectos de la deduccin de los gastos por
concepto de 11!muneraclones vacaclonales e indicamos la complejidad y d"incu~ad generadas para cumpHr con los condicionamientos
esutblecidos para fa deduccion de dlcnas ren4as. Asimismo, expu
simos las distintas posiciones que sobre el tema se han presentado,
a ralz de la erralica regulaciOn aplicable desde el dercicio 2001,
concluyendo que -a nuestro entender- las vacaciones no podlan
ser consideradas como beneficios sociales yen ese caso no podlan
deducirse los doceavos en aplicacin del inciso j) del utlculo 37
de la UR, como lo sel'\ala una de las posiciones corcrarlas. Al respecio, debemos Indicar que ya en nuestra revisla Amllisis [abara/
del mes de abril de 1999 se habla expresado similar poslclon en el
senlido de q11e "beneficios sociales" son los establecidos en el Dec.
leg. N 688 (CTS, Seguro de Vida , ele.), concep1o diS1Inlo al de
""benentios legales- que serian "rooos aqCJellos oJTos bel1eficios a
los que el Va bajador tienen derecho porque asf lo establece la ley.
En este rubro rendrfamos las grsriflcac/ones legales, la participacin en las utilidades, ef derecho el descitflSO y aoono deJa remuneracidn vacacional, etc'1 1l.Somos conscientes de que esll! tema en
particular es complltio y admite ~s de una lnterpretaciOn, sobre
todo denlro de una regulacin que. como lo hemos senalado, no
ha tomado en Cuen4a la naturale::a de las rentas de quinta anegorla, ni lo~ principios del siS(ema de imposicin a la renta que nos
rigen.
En la presente en1reg11 culminaremos con el a~lisls de la~ remuneraciones vaceclonales y abordaremos la problemtl
ca generada en torno a la deduccin de.la participaciOn
en las utilidades, para lo cual adelantaremos algunos conceptos referidos a las retenciones que serlln tratados en
amplitud en la llkima parte de nuestro informe a publicarse en el siguiente numero de Anslisis Tributario.
Cuadro N" 1
Julo 2001
2000
A lo
2001
la n~lltncitJn:
Conforme a Jo establecido por el inciso v) del artrculo 37
de la liR. si no se cumple con el pago al trabajador de la
(') ''" dos prllners pones ele ~articulo 1\l!n !Ido publk:ldoo. !!UCesivamenle
en Ano! lisis Trlbl.ll4rio N'169. lebrero de 2002. p~gs. 10-12; y.., Anlllisis
Trib<Mrlo N" 170, mar:to do 2002. pgs. 15-17.
INFORME TRIBUTARIO
IUjhl'ij
M ARZO
reglra el crilerio de lo percibido que voola aplicandose hasta el ~ercicio 2000. Este tema sera abordado en amplitud
en el n~mero siguiente de An~lisis Tribllrario referido a las
retenciones.
Por otro lado, en el caso de que la empresa no hubiera
provisi>nado el gasto en el ejercicio respeclivo y no lo hu
biera deducido, p ocfra efectuar su deduccin en los Etiertl
cios posteriores p ara lo cual sr seria aplicable lo establecido
por el arllculo S7" de l a LIR. puesto que eS\e arHculo se
refiere espectficamente a aquellos gaslQS deducibles que no
oayan sido pr ovisionados ni deducidos en el ejercicio res
pectivo, para lo cual se requiere tambin el pago de la ren
ta de quinta y la realiz:acin de la provisin de manera previa al pago para efectuar la deduce ion.
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INFORME TRIBUTARIO
del Dec. leg N" 892, 111 panicipac6n que corresporlde a Jos
trabajadores ser distribuida dentro de los treinta {30) dfas
naturales siguienres al vencimiento del plazo .senalado por
las disposiciones legales. para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Rerta. Asimismo. el
indicado Decreto legislativo ha dispuesto que al momento
del pago de la parlcipacin en las urilidades, las empresas
enlregaran a los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este beneticio. una liquiclacion que precise la fo.-ma
en que ha sido calculado.
Cuadro N 2
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Abril de 2001
ADril2001
2000
2001
2001
Mayode2002
Oic. 2001
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