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Sommaire
Remerciements
INTRODUCTION GENERALE...............................................................2
Partie 1 : Prsentation gnrale de la Direction Rgionale des impts
Chapitre 1 : Gnralits sur la Direction Rgionale des Impts............................................4
Section 1 : Prsentation et missions de la Direction Rgionale des Impts (DRI).............4
Section 2 : Organigramme et services de la DRI..............................................................5
Chapitre 2 : Les tches confies au cours du stage.............................................................9
Section 1 : Vrification et travaux de saisie......................................................................9
Section 2 : Contrle des dclarations.............................................................................11

Partie 2 : Le prix de transfert


Chapitre 1 : Le cadre conceptuel et rglementaire du prix de transfert.............................20
Section 1 : La dtermination du prix de transfert et le transfert indirect des bnfices. 20
Section 2 : Les mthodes de La fixation du prix de transfert..........................................24
Chapitre 2 : Cas dapplication sur le prix de transfert........................................................28
Section 1 : Mthode du prix de revient major : cas dapplication.................................28
Section 2 : La mthode de partage des bnfices : cas dapplication............................30

Conclusion....................................................................................32
Bibliographie................................................................................. 33
Table de matires..........................................................................34
Annexes........................................................................................ 35

INTRODUCTION GENERALE
Prsentation du contexte
Un des sujets les plus la mode tjrs dactualit qui a fait couler besvp dencres ,
largement dbattu par les instances internationale dont la principale est lOCDE qui a

essay au travers son rapport publi en 1995 et celui actualis en 2010 de mettre
la disposition des principes applicables la dtermination du prix de transfert
pour les entreprises multinationales et les administrartions fiscales. dans la mesure
o prs de 60% du commerce mondial rsulte de transactions effectues au sein des
entreprises multinationales.

Dans un contexte actuelle marqu par une internationalisation des activits


conomiques et par consquent une explosion du commerce xtrieur mais
galement par une concurrence froce acharne rude et jen passe sur les adjectifs
qualificatifs de cette concurrence. Les multinationales font les mains et les pieds
pour rester comptitives tant au sein du march unifi que sur le march
mondiale, un des facteur dtrminant qui pourra mettre en cause cette
comptitivit est indubitablement la fiscalit. Pour cela les entreprises cherchent
tirer profit des divirgences qui existent entre les systmes fiscaux pour rduire leur
charge fiscale et amliorer consquemment leur performances globales.
A lheure actuelle, o la sphre conomique est caractrise par une internationalisation
croissante des activits conomiques et par consquent, une explosion du commerce mondial. Les
entreprises interviennent de plus en plus indpendamment de leurs frontires juridiques. Cette
internationalisation de la vie conomique a favoris l'mergence et la multiplication de groupes de
socits associes sous des formes juridiques varies. En effet, les formes d'association ou de
collaboration entre entreprises recouvrent des ralits diverses avec nanmoins la caractristique
commune d'une interdpendance organique et financire des diffrentes composantes qui peuvent
constituer un groupe de socits. La mondialisation de l'conomie s'est conjugue avec une
multinationalisation croissante des entreprises. De fait, si nous sommes aujourd'hui tmoin d'une
comptition conomique qui se porte sur un march aux dimensions de la plante, force est de
constater que l'entreprise multinationale est regarde comme l' agent prsum du transfert
indirect de bnfices .
Dans un tel contexte, les entreprises multinationales doivent pour rester comptitives, tant au sein
du march unifi que sur le march mondial, rduire leurs cots de production. Or, il est un
lment important du cot de production qui est indpendant de l'outil productif : la fiscalit qui,
en principe, frappe toutes les entreprises. Toutefois, tant l'expression de la souverainet nationale,
la fiscalit est fonction de la volont de chaque Etat et diffre d'un pays l'autre. C'est en raison de
cette disparit des souverainets fiscales que la charge fiscale, supporte par les entreprises, diffre
en fonction du niveau de pression fiscale adopte par l'Etat dont elles sont ressortissant".
Subsquemment, les entreprises multinationales ont t tentes de se voir soumises un systme
fiscal plus favorable, c'est--dire de plus faible imposition. En effet, oprant dans plusieurs Etats,
les multinationales ont t plus aptes minimiser Illgalement leur charge fiscale en jouant sur
la divergence des systmes fiscaux des Etats dans lesquels elles sont tablies, par diffrents
moyens, dont le plus saillant est le prix de transfert .
Enjeu majeur de la fiscalit internationale, la problmatique des prix de transfert est certainement
aussi universelle que l'impt lui-mme. Un sujet particulirement dbattu dans la mesure o

prs de 60% du commerce mondial rsulte de transactions effectues au sein des entreprises
multinationales.
Dans lapplication des principes dimposition des entreprises multinationales, lune des questions
les plus difficiles qui se soit pose concerne la fixation des justes prix de transfert.
Les prix de transfert sont les prix auxquels une entreprise transfre des biens corporels, actifs
incorporels, ou rend des services des entreprises associes rsidentes dun Etat diffrent. Ils
supposent ainsi des transactions intra-groupes et le passage dune frontire.

Intrt du sujet
Le Maroc ne pouvait rester insensible aux problmes poss par les prix de transfert. Outre la
prsence de nombreuses filiales de groupes amricains, europens voire mme arabes, louverture
de lconomie quinduira la multiplication des accords de libre-change ne peut que faire de la
problmatique des prix de transfert, un souci majeur, pour ladministration fiscale marocaine.
A linstar de ses homologues un peu partout dans le monde, ladministration fiscale marocaine
surveille des trs prs les relations intragroupes, transfrontalires. Lobjectif tant, bien entendu, de
sassurer que limpt qui doit tre pay au Maroc nest pas transfr ailleurs.
Parmi les dossiers qui sont soumis la commission nationale de recours fiscal, plusieurs portent
sur les prix de facturation entre entits appartenant un mme groupe multinational. Ce qui est
reproch, le plus souvent, aux filiales de socits multinationales, cest de minorer les prix de vente
au groupe, de majorer le prix des intrants achets auprs du groupe ou de pratiquer une
rmunration excessive des services rendus par le groupe.

Ceci nous permet de poser un certain nombre de questions :


Quels sont les diffrents cas de figure qui peuvent donner lieu un transfert indirect des
bnfices par le biais du prix de transfert ?
Quels sont les mthodes applicables pour la fixation des prix de transfert ?
Quel est lapport de la rglementation fiscale national en matire des prix de transfert ?

Pour rpondre toutes ces questions et dautres nous allons dans un premier lieu donner une
prsentation gnrale de la Direction Rgionale des Impts en mettant en lumire sa structure
organisationnelle avec ses principales missions et dpartements. Dans un second lieu, je vais
visualiser les principales missions et taches et qui me sont confies. En troisime Lieu, je vais
mettre laccent sur la problmatique des prix du transfert en rpondant aux diffrentes questions
poses, avec un cas dapplication.

Chapitre 1 : Gnralits sur la Direction Rgionale


des Impts
Section 1 : Prsentation et missions de la Direction
Rgionale des Impts (DRI)
1. Prsentation de la Direction Rgionale des Impts (DRI)
La DRI est une administration qui figure parmi les Directions du Ministre de lEconomie, des
Finances et du Budget. Son objectif stratgique principal est lamlioration du rendement de
limpt et des relations entre ladministration et les usagers. Elle se charge essentiellement de la
mise en uvre de la politique fiscale, conformment aux orientations du ministre de lEconomie
et des finances. La DRI nest pas un organisme autonome. Elle fait partie de lappareil tatique et
plus prcisment de lexcutif. Ce qui suppose quelle agit dans le sens de lintrt gnral dfini
par le pouvoir politique.

2. Les missions de la Direction Rgionale des Impts


La DRI a plusieurs missions. On cite :

LAssiette de limpt

Cette mission consiste dterminer les bases sur lesquelles sont prlves :
-

Les impts dEtat (taxe sur la valeur ajoute, impt sur les socits, impts sur le revenu,
droit denregistrement et de timbre) ;
La taxe professionnelle, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux (impts
locaux).

Les gestionnaires chargs de lassiette instruisent galement les rclamations des contribuables.

Le Recouvrement

Les recettes de ladministration fiscale (RAF) sont charges du recouvrement de la taxe sur la
valeur ajoute, de limpt sur les socits, de limpt sur le revenu au titre des profits fonciers et
des droits denregistrement et de timbre.

Le Contrle fiscal

Le contrle fiscal constitue la contrepartie du systme dclaratif qui caractrise la fiscalit. Ce


contrle sopre dans le cadre dune procdure stricte garantissant les droits des contribuables. Il a
un rle dissuasif et pdagogique. Il est exerc : Sur pices, dans les locaux des services fiscaux, par
les gestionnaires des dossiers des contribuables qui procdent lexamen des dclarations
dposes, travers les recours aux renseignements et documents quils dtiennent ;

Lgislation fiscale
Direction Rgionale des Impts est charge dtudier et dlaborer les projets de textes
lgislatifs et rglementaires caractre fiscal ;
Elle labore galement en concertation avec les diffrents oprateurs conomiques les
circulaires dapplication relatives aux textes fiscaux ;
Ladministration fiscale tudie en outre les questions dinterprtation des dispositions
fiscales et informe sur les rponses apportes ;
Sassurer du respect de la loi fiscale et lutter contre la fraude fiscale ;
Dlaborer les programmes de vrification ;
Deffectuer les recherches et les recoupements des informations relatives la matire
fiscale ;
Reprsenter le Maroc au niveau des instances fiscales internationales ;
De concevoir et de grer ses systmes dinformations, en harmonie avec la politique de
gestion des ressources et de linformation dveloppe par le ministre ;
Dassurer la gestion des ressources humaines qui lui sont rattaches et des ressources
matrielles et des crdits qui lui sont affects o dlgus.

Section 2 : Organigramme et services de la DRI


1. Organigramme de la DRI-Fs
La DRI de FES est organises par type et par taille de contribuable. Les services sont spcialiss
pour grer distinctement les dossiers des particuliers, des professionnels, des personnes morales et
des grandes entreprises, dans le but de fournir un service de proximit adapt chaque profil.

Organisation des services centraux

Ladministration centrale comprend trois directions : une direction Mtier , une direction
support et une division de lAudit et de lInspection. Les Directions Mtier reprsentent les
domaines dexpertise travers :
-

La Direction de la lgislation, des tudes et de la coopration internationale ;


La Direction de lassiette, du recouvrement et des affaires juridiques ;
La Direction du contrle fiscal.

La Direction des ressources et du systme dinformation fournit aux diffrentes entits de la


Direction Gnrale des Impts les ressources et linfrastructure ncessaires au bon droulement de
leurs missions.

Organisation territoriale

La Direction Gnrale des Impts sappuie sur une organisation territoriale dconcentre
regroupant 15 directions rgionales des impts :

Agadir / Bni Mellal / Casablanca / El Jadida / Fs / Knitra / Marrakech / Mekns /


Mohammedia / Nador / Oujda / Settat / Rabat-Sal / Tanger / Ttouan.

La Direction Rgionale de la Wilaya du Grand Casablanca englobe 10 Directions Prfectorales et


Inter Prfectorales.
La Direction Rgionale de la Wilaya de Rabat-Sal compte 3 Directions Prfectorales.
Globalement, les Directions Rgionales, Inter Prfectorales et Prfectorales sont organises autour
de trois fonctions principales :
-

Lassiette de limpt et les affaires juridiques qui sont gres au niveau des subdivisions
dassiettes spcialises par type de contribuables ;
Le recouvrement des impts effectu au niveau des recettes de ladministration fiscale
(RAF) ;
Le contrle fiscal accompli par les brigades de vrification.

Structure modle dune direction rgionale


Les directions rgionales comprennent :
-

Un service rgional dassiette (assiette 1 et assiette 2) ;


Un service rgional des vrifications ;
Un service des ressources humaines, de la formation et des affaires gnrales ;
Un service rgional de linspection des services.

2. Les services de la DRI


La direction rgionale prend principalement en charge :
-

La gestion de la formation professionnelle ;

Le traitement de l'information par les centres rgionaux d'informatique lorsqu'un tel centre est
implant dans leur rgion ;
Le contrle fiscal des affaires importantes.

Service rgional dassiette

Assiette 1

Il soccupe de tout ce qui est activit commerciale. Il englobe 3 subdivisions :


-

Subdivision Personne morale ;


Subdivision Fiscalit professionnel 1 ;
Bureau denregistrement et de timbre.

Assiette 2

Il soccupe de la fiscalit des particuliers : il gre la fiscalit des collectivits locales savoir : la
taxe dhabitation, la taxe des services communaux Il se compose de :
-

Subdivision professionnelle 2 ;
Subdivision particulier 1 : Taxe dhabitation (TH) Taxe des services communaux (TSC) ;
Subdivision particulier 2 : TH TSC ;
Bureau de contrle (charg de la liquidation et contrle des impts gnrs lors de la
cession dimmobilisation effective par une personne physique).

Service rgional de vrification


La tche de ce service est de contrler les employs, les dossiers de la direction et les socits, leur
comptabilits et savoir si leur dclaration sont correctes ou non.
Service des ressources humaines, de la formation et des affaires

gnrales
Il se compose de :
- Subdivision Ressources Humaines (RH) ;
- Subdivision Budget dquipement ;
- Subdivision Formation ;
- Subdivision Affaire Juridique.
Il est charg de la gestion, du suivi de la carrire des agents de la DRI, de la prparation des actes
de gestion du personnel, de toutes correspondances y relatives. Il est galement charg de la
formation initiale, du suivi de la formation continue des agents et de la gestion des dossiers de
stage

Un service rgional de linspection des services


Linspection gnrale est charge :

De laudit et contrle interne (contrle des dossiers traits par le personnel de la DRI) ;
Elle veille au fonctionnement normal et rgulier des services ;
Elle est charg du contrle de la rgularit de laction administrative des services, du
respect des lois, rglements et instructions administratives et autres procdures ;
Elle est charge de lexcution des missions ponctuelles a caractre gnrale et
disciplinaire.

Ces quatre services sont eux mme diviss en plusieurs subdivisions. La subdivision des
Personnes Morales fera lobjet du 3me chapitre de ce rapport.

Chapitre 2 : Les tches confies au cours du stage


Section 1 : Vrification et travaux de saisie

1 Vrification des bilans et la cration des entreprises

vrification des bilans

Aprs avoir class les bilans de lanne 2013 selon leur identifiant fiscal, on a pu approfondir le
travail en traitant chaque bilan pour saisir ceux qui nont pas dpos le justifiant du dficit
fiscal, ceux ayant une augmentation du capital ainsi sil ya ou non une
distribution des dividendes.

Augmentation du capital : cest la vente d'actions dont le produit revient l'entreprise, et


qui va entraner un partage des diffrents paramtres de l'entreprise. Pour les entreprises qui
ont augment leur capital, elles vont bnficier dune exonration de 20% pendant une
dure bien dtermine (de 4ans).
Le dficit fiscal : Les entreprises ayant connu un dficit dans leurs bilan doivent prsenter
ladministration fiscale un justifiant qui explique le motif de leur dficit.
Distribution des dividendes : Il sagit de la distribution dune partie des bnfices raliss
par une entreprise au profit de ses actionnaires. les entreprises qui ont distribu des
dividendes doivent joindre leur liasse fiscale une fiche de distribution des dividendes.

La cration des entreprises

Jai eu loccasion de faire la cration de plusieurs socits en leur attribuant la fin de lopration
un identifiant fiscal. On commence en premier lieu par dfinir :

les informations relatives la Socit en formation ;


Dfinir les informations relatives au grant ;
Dfinir la domiciliation de la Socit ;
Informations sur le compte bancaire entreprises et la libration du capital social.

3. Travaux de saisie

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Les principales dclarations que nous avons saisies sont rcapitules ci-aprs.

les dclarations dposes lors de la cration de lentreprise.


- la dclaration dinscription la taxe professionnelle TP 1 ;
- la dclaration dexistence2.

les dclarations dposes au cours de la vie de la socit :

Dclaration de la TVA : on contrle les lments propres la dclaration de T.V.A, savoir La


priode dimposition (elle doit comporter obligatoirement la rfrence lanne et la priode
dimposition (trimestrielle ou mensuelle)), le chiffre daffaire.
Dclaration des lments imposables en matire de TP et de TSC : La dclaration des
lments imposables doit tre produite au plus tard le 31 janvier de lanne suivant celle :
-

Du dbut dactivit ;
De la ralisation dune modification ayant pour effet daccrotre ou de rduire les
lments imposables la TP. Cette dclaration nest pas exige lorsque les lments
imposables la taxe professionnelle nont pas subi de modification en plus ou en moins.

Dclaration du rsultat fiscal : vrification du dlai de dpt, la dtermination de la base de


limpt (rgime de droit commun et la base de calcul de la cotisation minimale), la
dtermination du rsultat fiscal (Le Rsultat brut fiscal = Rsultat net comptable +
Rintgrations Dductions / Le rsultat net fiscal = Rsultat brut fiscal reports dficitaires).
Dclaration de transfert : Lorsque lentreprise procde au transfert de son sige social, on doit
vrifier la production des documents suivants : le P.V de lassemble gnrale extraordinaire
constatant le transfert de sige, portant les mentions de la formalit de lenregistrement ; la
dclaration de transfert du sige social ; la rsiliation du contrat de bail ou annulation de la
domiciliation, cession du droit au bail, du fonds de commerce ou du bien immeuble ou une
dclaration sur lhonneur attestant lvacuation du local ; linscription la taxe professionnelle
la nouvelle adresse.

Dclarations dposes en fin de vie de lentreprise :

Dclaration de cessation, cession, fusion, scission, de transformation de lentreprise : on doit


sassurer que la dclaration est dpose dans le dlai de 45 jours prvu larticle 150 du CGI ;

- Servir la fiche de fusion, dabsorption ou de cessation et proposer le dossier au contrle


fiscal ;
1 Voir annexe 1
2 Voir annexe 2

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- Inviter la socit prsenter tous les documents ncessaires la mise jour du dossier
-

fiscal ;
Sassurer, conformment aux dispositions de larticle 114 du CGI, que la socit a
dpos dans les trente (30) jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une
dclaration de TVA3 contenant les indications ncessaires la liquidation de la taxe due
jusqu' cette date et la rgularisation des dductions dans les conditions prvues aux
articles 101 105. Il sagit notamment de la rgularisation de la taxe sur clients
dbiteurs ainsi que la taxe ayant grev le stock ;
Emettre les impositions non encore assures et aviser le R.A.F de lurgence du
recouvrement.

Section 2 : Contrle des dclarations


1 La liasse fiscale
Contrle de la liasse fiscale jointe la dclaration de rsultat fiscal : Le contrle de la
dclaration de rsultat fiscal doit soprer au moment de la saisie. Dans la prsente
section, nous allons mettre laccent sur les contrles qui soprent sur les tats de la
liasse fiscale.
Contrle des tats de la liasse fiscale : Le bilan donne une image du patrimoine de
lentreprise (les biens possds ainsi que les dettes) un moment donn. Le compte de
produits et de charges rsume lactivit qui sest droule au cours dune anne et
permet dexpliquer lenrichissement ou lappauvrissement constat dun exercice
lautre par le biais du compte de rsultat apparaissant dans le passif du bilan.
On procde par le contrle des lments de lactif (montants bruts, amortissements, provisions),
ensuite on contrle les lments du passif savoir (sassurer des montants repris au niveau de la
colonne exercice prcdent, distribution des dividendes, Subventions dinvestissements,
provision), aprs, on contrle les lments du Le compte de produits et charges CPC
(Ventes en ltat, correspondance entre le chiffre daffaires CA IS et le CA dclar en matire de
TVA, les charges des exercices antrieurs, les dotations).

. Lactif

Pour le contrle des lments de lactif, on opre les tches suivantes :


- Sassurer que les montants bruts de lactif immobilis
correspondent aux montants bruts fin exercices figurant sur le tableau des
immobilisations autres que financires de la liasse fiscale (dernire colonne)
;
- Sassurer que les montants des amortissements de lactif
immobilis correspondent aux montants de la colonne cumul
3 Voir annexe 3

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damortissement
colonne) ;
- Sassurer
aux montants fin
colonne).
- Sassurer

fin exercice du tableau des amortissements (dernire


que les montants des provisions de lactif correspondent
exercices figurant sur le tableau des provisions (dernire
galement que les provisions sont reprises au cours des

exercices suivant celui de leur constatation.

. Le passif
Pour le contrle des lments du passif, le gestionnaire procde comme suit
:
- Sassurer que les montants dclars au niveau du passif de lexercice N-1
sont repris correctement au niveau de la colonne exercice prcdent
du passif contrl ;
- Vrifier si la socit a opr une distribution de dividendes comme prcis
dans le schma ci-aprs :
Exercice
prcdent
Rserves
+ Report (nouveau
)
+ Rsultats en
instance
daffectation
+ Rsultat net
de lexercice

Exercice
Rserves
+
Report

nouveau
+ Rsultats en
instance
daffectation

Dividendes distribus
au cours de lexercice

Subventions dinvestissements : on vrifie que la socit constate


annuellement la reprise sur subvention dinvestissement (produits non
courants) sur la priode damortissement de limmobilisation finance par
la subvention. La reprise est ralise par la contrepartie de la subvention
figurant au passif jusqu' son puisement.
- Sassurer que les montants des provisions du passif correspondent au
montant fin exercice figurant sur le tableau des provisions (dernire
colonne).
- Sassurer que les carts de conversion passive ont t rintgrs au
niveau de ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.

. Le compte de produits et charges CPC .


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Outre le rapprochement des comptes du CPC avec le tableau dtail du


CPC , le gestionnaire opre les contrles suivants :

- Les comptes de produits


* Ventes en ltat : Sassurer que les commerants dtaillants qui
ralisent des ventes en ltat dont le montant est suprieur ou gal
2.000.000,00 DH ont dpos leurs dclarations de TVA.
* Correspondance entre le chiffre daffaires CA IS et le CA
dclar en matire de TVA.
* Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
Sassurer que ces immobilisations ont t dclares en matire de TVA.
* Subventions dexploitation (produits dexploitation) et les
subventions dquilibre (produits non courants) : Ces subventions sont
imposables en matire de TVA. Elles doivent tre incluses dans le chiffre
daffaires au titre du mois de leur encaissement.
* Reprises : Sassurer que les montants des reprises
(dexploitation, financires et non courantes) reports sur le CPC
correspondent ceux figurant sur le tableau des provisions.
* Produits des cessions dimmobilisations : Sassurer que le
montant de ces produits correspond celui figurant sur la colonne
produits de cession du tableau des plus ou moins-values sur cessions ou
retraits dimmobilisations.

-Les comptes de charges


*

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Vrifier que les charges sur exercices antrieurs non


provisionnes dans l'exercice prcdent sont rintgres au
niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal ;
Les dotations (amortissement ou provision) : sassurer que
les montants des dotations (dexploitation, financires et non
courantes) reports sur le CPC correspondent ceux figurant sur
le tableau des amortissements et celui des provisions ;
Les charges dintrts : ce compte prsente des risques
fiscaux lorsque les intrts sont verss des associs ou des
tiers autres que les tablissements de crdit. Cette situation peut
tre dcele partir de ltat des intrts des emprunts qui
doit tre produit dans la liasse fiscale.
Valeurs nettes damortissements des immobilisations
cdes : sassurer que cette valeur correspond celle figurant
sur la colonne valeur nette damortissement du tableau des
plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations.

4. Le contrle des tats de la liasse fiscale

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Tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal


Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :
- Sassurer que le rsultat net comptable figurant sur ce tableau est repris correctement
partir du CPC ;
- Sassurer des quations suivantes :
Rsultat brut fiscal = Rsultat net comptable + Rintgrations Dductions
Le rsultat net fiscal = Rsultat brut fiscal reports dficitaires.

- Sassurer que les dficits ne sont pas reports au-del de quatre exercices conformment aux
dispositions de larticle 12 du CGI.

Tableau des immobilisations autres que financires

Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :


-

Sassurer que les montants bruts de dbut dexercice sont repris correctement partir des
non montants bruts de lactif de lexercice prcdent ;
Sassurer que les montants figurant dans les colonnes cessions et
retraits correspondent ceux reports dans la colonne montant brut du tableau des
plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations et donnent lieu la
constatation dun produit de cession au niveau de ce tableau ;
Sassurer que les lments retirs de lactif donnent lieu une plus-value comptable
constate sur le tableau des plus ou moins-values sur cessions ou retraits
dimmobilisations, sur le CPC au niveau des produits non courants ;
Sassurer que les productions par lentreprise pour elle-mme (4me colonne du tableau)
sont reportes sur le CPC au niveau des produits dexploitation (immobilisations produites
par lentreprise pour elle-mme) ;
Tableau des amortissements

Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :


- Sassurer que le cumul du dbut dexercice est repris correctement partir de lactif de
lexercice prcdent (colonne amortissements et provisions) ;
- Sassurer que les dotations de lexercice sont reprises correctement partir de la colonne
total des amortissements la fin de lexercice du tableau tat des dotations aux
amortissements relatifs aux immobilisations ;
- Sassurer que le montant des amortissements sur immobilisations sorties (4 me colonne du
tableau) est report correctement sur la colonne amortissements cumuls du tableau des
plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations ;

Tableau des plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations

Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :


- Sassurer que les montants bruts figurant sur ce tableau (3me colonne) correspondent ceux
figurant sur les colonnes cession ; retrait du tableau des immobilisations autres que
financires ;
- Sassurer que le montant des amortissements cumuls est repris correctement partir du
tableau des amortissements, notamment la 4me colonne intitule amortissements sur
immobilisations sorties ;
- Vrifier si le produit de cession dclar est sous-estim.

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Tableau des provisions

Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :


- Sassurer que le montant de dbut dexercice est repris correctement partir :
. De la colonne amortissements et provisions de lactif de lexercice Prcdent.
. Des comptes de provisions du passif de lexercice prcdent.
- Sassurer que les dotations aux provisions comptabilises sont dductibles fiscalement.

Tableau de la taxe sur la valeur ajoute

Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :


- Sassurer que les soldes de dbut dexercice correspondent aux soldes de fin dexercice du
tableau de lexercice prcdent ;
- Sassurer que la TVA facture figurant sur la colonne Dclarations T.V.A de l'exercice
correspond la taxe exigible annuelle dclare en matire de TVA ;
- Sassurer que la TVA rcuprable sur charges et sur immobilisations figurant sur la colonne
Dclarations T.V.A de l'exercice correspond la taxe dductible annuelle dclare en matire
de TVA.

Etat de rpartition du capital social

Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :

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- Sassurer, pour chaque associ, que le nombre de titres figurant sur la colonne exercice
prcdent , correspond au nombre de titres figurant sur la colonne exercice actuel de ltat
de lanne prcdente ;
- Communiquer les informations relatives aux associs ayant procd aux cessions de titres aux
gestionnaires dont ils relvent.

Etat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et des tiers autres que les
organismes de banque ou de crdit.

Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :


-

Vrifier le respect des conditions de dductibilit des intrts comptabiliss (capital


entirement libr ; les sommes portant intrt nexcdent pas le montant du capital ;
plafonnement du taux de rmunration au taux fix annuellement, par arrt du Ministre
charg des finances...) ;
Vrifier que la socit a dpos la dclaration des produits de placements revenus fixe
(Modle ADC160) et a vers les retenues la source correspondantes au taux de 20% ou de
30% sur le bordereau avis de versement modle RSC030 ;
Communiquer linformation relative aux associs et aux tiers ayant accord des prts la
socit, aux gestionnaires dont ils relvent.

Lobjectif de ce recoupement est de permettre aux gestionnaires concerns :


-

De juger de lopportunit de proposer lesdits associs en vrification sachant que les


avances en comptes courants d'associs rentrent dans lvaluation des dpenses des
contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale.
De sassurer que les intrts perus par les associs et les tiers ont t dclars :

. En produits en matire dIS ou dIR ; En matire de TVA au taux de 10%.

Tableau des biens en crdit-bail et tableau des locations

Pour lexploitation de ce tableau, on opre les contrles suivants :


- Sassurer que le montant des redevances de lexercice et des loyers sont reports
correctement au niveau des comptes redevances de crdit-bail et Locations et charges
locatives figurant sur le tableau dtail des postes du CPC ;
- Sassurer que la part de la redevance ou de la location, se rapportant aux vhicules de
transport de personnes, correspondant l'amortissement au taux de 20% par an, calcule sur la
partie du prix du vhicule excdant 300 000DH TTC a t rintgre au niveau du tableau de
passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ;
- Sassurer quen cas de rachat, la valeur rsiduelle est utilise comme prix d'acquisition
servant de base au calcul des amortissements en fonction de la dure d'utilisation rsiduelle de
llment.

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Chapitre 1 : Le cadre conceptuel et rglementaire


du prix de transfert
Section 1 : La dtermination du prix de transfert et le
transfert
indirect
des
bnfices
1 Dtermination du Prix de Transfert
La dtermination des prix de transfert consiste en fixer le montant sur la base dune analyse de la
valeur de lentreprise et de la juste rmunration de son activit. En vertu du principe dclaratif, les
prix de transfert ainsi dtermins par les entreprises multinationales sont prsums justes, jusqu
preuve du contraire de la part de ladministration.
La dtermination des prix de transfert est gnralement faite sur la base dune norme
internationale, le principe de pleine concurrence qui doit tre mise en uvre des fins fiscales par
les groupes multinationaux pour la fixation des prix de transfert. Au Maroc, les dispositions lgales
et rglementaires ainsi que les stipulations conventionnelles dterminent des modalits quitables
afin que la fixation d'un prix de transfert soit le plus objective possible, dans le but de ne
prjudicier ni au Trsor public, ni aux entreprises. Lorsque les prix de transfert ne refltent pas les
mcanismes du march et le principe de pleine concurrence, cela peut avoir pour effet de fausser
aussi bien le montant de l'impt d par des entreprises associes que les recettes fiscales du pays
d'accueil. Cette qute de justice est cristallise travers le principe de pleine concurrence. En
application de ce principe, le juste prix de transfert doit tre dterminable et dtermin.
Les situations de transfert de bien ou de services entre entreprises associes lors d'une cession
internationale doivent donc reflter le mcanisme du march libre. Le droit fiscal diffre sur ce
point du droit commercial o la notion de prix de transfert na pas dexistence propre . Le droit
commercial ne connat que le prix, sans distinguer selon quil correspond une opration entre
socits indpendantes ou socits lies.
Le caractre juste du prix de transfert doit transparatre travers le respect du principe de pleine
concurrence et reste une qute permanente pour les entreprises multinationales. Le transfert
indirect des bnfices a fait lobjet au Maroc, dune conscration lgislative. En dpit de cela, les
entreprises multinationales ne cessent de varier les moyens pour russir leur transfert indirect de
bnfices.
La mise en uvre du principe de pleine concurrence doit dboucher sur un juste prix de transfert.
cette fin, nimporte quelle mthode peut tre applique pourvu que son rsultat reflte la ralit
du march. Le prix de transfert fix de faon prcise par les entreprises doit tre juste et rsulter du
choix et de lapplication dune des mthodes prconises.

19

Le principe de pleine concurrence


Le principe de pleine concurrence qui fait autorit est nonc larticle 9 paragraphe 1 du
modle de convention fiscale de lOCDE, Lorsque :
Une entreprise d'un Etat contractant participe directement ou indirectement la direction,
au contrle ou au financement d'une entreprise de l'autre Etat contractant ou que, les mmes
personnes participent directement ou indirectement la direction, au contrle ou au
financement d'une entreprise d'un Etat contractant et d'une entreprise de l'autre Etat
contractant, et que dans l'un et l'autre cas, les deux entreprises sont, dans leurs relations
commerciales ou financires, lies par des conditions acceptes ou imposes, qui diffrent
de celles qui seraient convenues entre des entreprises indpendantes, les bnfices qui sans
ces conditions, auraient t obtenus par l'une des entreprises mais n'ont pu l'tre en fait
cause de ces conditions, peuvent tre inclus dans les bnfices de cette entreprise et
imposs en consquence .
Le commentaire de lOCDE relatif larticle 9 indique quen vertu de ces dispositions, les
autorits fiscales dun Etat contractant peuvent, pour calculer les sommes imposables, rectifier la
comptabilit des entreprises associes si, par suite des relations spciales existant entre ces
dernires, leurs livres ne font pas apparatre les bnfices rels imposables quelles ralisent dans
cet Etat. On entend par bnfices rels imposables, ceux qui auraient t raliss dans des
conditions de pleine concurrence.
Lenjeu de larticle 9 est donc de savoir si les conditions des relations commerciales ou
financires entre entreprises associes sont des conditions de pleine concurrence ou sil existe une
ou plusieurs conditions spciales (cest dire des conditions qui ne sont pas de pleine
concurrence).
Le principe de pleine concurrence traite les membres dun groupe multinational comme des entits
distinctes et non comme des sous-ensembles indissociables dune seule entreprise.
Limites du principe de pleine concurrence
Le principe de pleine concurrence peut tre mis en uvre, dans une majorit de cas. En effet, pour
de nombreuses oprations concernant lachat et vente de biens ainsi que le prt dargent, on peut
trouver un prix de pleine concurrence pour une transaction comparable effectue par des
entreprises indpendantes comparables, oprant dans des circonstances comparables. Par ailleurs,
dans certains cas, le principe de pleine concurrence est difficile mettre en uvre. Cest le cas
notamment des groupes multinationaux produisant de faon intgre des biens hautement
spcialiss, traitant des biens incorporels uniques et fournissant des services spcialiss.
Le principe de pleine concurrence prsente, une autre limite lie aux informations ncessaires pour
valuer les transactions sur le march libre. En effet, ces informations peuvent tre incompltes ou
difficiles interprter. Elles peuvent tre inaccessibles, pour des raisons de confidentialit.

20

De plus, le principe de pleine concurrence ne tient pas toujours compte des conomies dchelle
entre les diverses activits qui rsultent de lintgration des entreprises.

5. Le transfert indirect des bnfices : lapport de rglementation


fiscale national
Existence de liens de dpendance
Toute la problmatique des prix de transfert suppose lexistence dun intrt de groupe
transcendant lintrt des parties en cause. Lexistence dun tel intrt se traduit par un lien de
dpendance entre les socits. Sans ce lien, les parties sont alors indpendantes et aucun problme
de prix de transfert ne saurait se poser. Lexistence dun tel lien constitue donc un pralable
lapplication des mesures sur les prix de transfert.

Dpendance juridique

Une entreprise franaise est place sous la dpendance d'une entreprise trangre lorsque cette
dernire possde directement ou indirectement une part prpondrante dans son capital ou la
majorit absolue des droits de vote dans les assembles d'actionnaires ou d'associs. En pratique, la
dtention de la majorit du capital (plus de 50%) suffit caractriser la dpendance.
Dpendance juridique directe
Dpendance juridique indirecte

Dpendance de fait

Il y a dpendance de fait si l'entreprise trangre exerce dans l'entreprise marocaine directement ou


indirectement un vritable pouvoir de dcision (ou inversement). Elle existe, par exemple, dans les
cas suivants:

21

Une entreprise marocaine qui est lie par un contrat avec une entreprise trangre qui lui
impose le prix de produits vendus ;
- Deux entreprises marocaine et trangre qui ont le mme nom et qui utilisent le concours
des mmes reprsentants et se partagent les commandes recueillies par ces reprsentants ;
- Une entreprise qui fabrique au Maroc des biens sous une marque dtenue par un rsident
tranger sans contrat de licence alors que l'entreprise trangre achte la totalit de la
production de l'entreprise marocaine et intervient dans la gestion et dans la
commercialisation en France des produits vendus des clients indpendants.
La dpendance de fait se caractrise donc par la capacit d'une entreprise imposer des conditions
conomiques une autre entreprise.
Les diffrents moyens de transfert indirect de bnfice
En vertu des dispositions de larticle 213 II du Code Gnral des Impts, les transferts indirects de
bnfices peuvent tre oprs soit par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de
vente, soit par tout autre moyen.
Ladministration fiscale prcisait que les transferts indirects des bnfices pouvaient rsulter
notamment :
-

De la majoration des prix d'achat de biens et services imports ;


Diminution des prix de vente des biens et services exports ;
De la pratique de taux d'intrts rduits ou majors ;
De la pratique des prix excessifs pour les redevances et autres rmunrations ;
De la prise en charge des frais de gestion excessifs ou fictifs ;
Dabandon de crance, ou renonciation recettes ;
Doprations diverses de compensation etc.

Achat prix major ou vente prix minor


Un transfert de bnfices peut, comme nous lavons vu, tre raliss par des achats dune entreprise
marocaine auprs dune entreprise trangre des prix majors ou des ventes de cette mme
entreprise la socit trangre des prix minors. Pour apprcier lexistence dun transfert de
bnfices, nous estimons que ladministration fiscale devrait viter dutiliser une mthode
purement comparative. Elle devrait faire application du principe du prix de pleine concurrence. Il
faut rellement que les termes de la comparaison soient trs proches et quil sagisse dentreprises
oprant dans le mme secteur, fonctionnant dans des conditions identiques. Souvent, la spcificit
des produits imports rend dlicats les termes de la comparaison.
Rmunration anormale des prestations de services
Des transferts de bnfices peuvent tre oprs galement par la facturation anormale des
prestations de services (sans parler des prestations fictives). Dune manire gnrale, le fait
de fournir des prestations de services un tiers sans les lui facturer et sans

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contrepartie constitue, de la part dune socit commerciale, un acte tranger


une gestion commerciale. Par suite, les sommes qui auraient d tre
factures et ne lont pas t doivent tre rintgres dans les bnfices
imposables de la socit.
Versement de redevances excessives
Les redevances servent rmunrer divers services spcifiques rendus, au titre de la concession
dune licence dexploitation, dun brevet ou dune formule de fabrication, ou encore au titre de
lassistance dans les domaines technique, scientifique, commercial ou administratif. Les sommes
payes ce titre peuvent constituer des transferts de bnfices si elles ne sont pas lgitimes ou si
leur montant est anormal, par rfrence aux principes de lOCDE. Lapprciation de la normalit
des sommes payes pourra se faire, par le biais des comparaisons, pourvu que celles-ci soient
exactes.
La pratique de taux dintrts rduits ou majors
Les transactions financires doivent faire lobjet dune attention particulire car elles couvrent
souvent des oprations qui sont qualifies de transferts de bnfices. Les prts sans intrts en
constituent un exemple flagrant. Dune manire gnrale, il y aura lieu de rintgrer, dans le
bnfice imposable de la socit marocaine, un intrt correspondant un taux normal qui doit tre
apprci dans chaque cas particulier. Par ailleurs, il ressort de la jurisprudence du conseil dtat
franais quun avantage financier peut tre admissible, si la socit franaise en retire par ailleurs
une contrepartie.
Abandon de crance
Labandon de crance consenti par une socit marocaine au profit dune socit lie tablie
ltranger, constitue, aux yeux de ladministration fiscale marocaine, un transfert indirect de
bnfices. Ladministration fiscale marocaine ne fait pas la distinction entre les aides caractre
commercial et les aides caractre financier.
La prise en charge de frais excessifs
Les entreprises multinationales ont souvent des filiales communes dont lobjet est dentreprendre,
pour lensemble des membres du groupe, des tudes, la fabrication ou bien de raliser des achats
ou des ventes pour lensemble des membres du groupe.

Section 2 : Les mthodes de La fixation du prix de transfert


Larticle 9 du modle de convention OCDE ne dfinit pas les diffrentes mthodes applicables pour
la fixation des prix de transfert. Aussi, le choix sera-t-il effectu, selon la libre apprciation de
lentreprise associe et de ses auditeurs. Cependant, lOCDE prconise des mthodes en phase avec

23

le principe de pleine concurrence et invite les entreprises multinationales et les administrations


fiscales les respecter. LOCDE distingue les mthodes traditionnelles et les autres mthodes.

1 Les mthodes traditionnelles fondes sur les transactions


Les mthodes traditionnelles sont les plus anciennes identifies par lOCDE. Elles sont fondes sur
les transactions. Elles sont au nombre de trois : la mthode du prix comparable sur le march
libre, la mthode du prix de revente et la mthode du prix de revient major.
La mthode du prix comparable sur le march libre
Le principe
En principe, pour dterminer si un prix est conforme au prix de pleine concurrence, il faut
dterminer quel serait le prix pratiqu, pour des transactions comparables, entre entreprises
indpendantes ou bien entre entreprises dun groupe et une entreprise indpendante.
La mthode du prix comparable sur le march libre consiste comparer le prix dun bien transfr
ou dun service, dans le cadre dune transaction contrle celui dun bien ou dun service
transfr, dans des conditions comparables4. Sil existe une diffrence entre ces deux prix, cela peut
indiquer que les conditions des relations commerciales et financires entre les entreprises associes
ne sont pas des conditions de pleine concurrence.
Pour lOCDE, cest normalement la mthode retenir car elle constitue le moyen le plus direct et
le plus fiable pour mettre en uvre le principe de pleine concurrence. En pratique, cependant, il
arrive souvent que cette mthode ne puisse pas aboutir, faute dlments de comparaison. Dans ce
cas, on doit recourir dautres mthodes. On ne doit pas, toutefois, lcarter trop vite au motif quil
ny aurait pas, sur le march, de comparables exacts. Il suffit que les caractristiques conomiques
des situations prises en compte soient suffisamment comparables ou que des correctifs
suffisamment fiables puissent tre utiliss pour liminer lincidence des diffrences.
Selon le rapport de lOCDE, la mthode du prix comparable sur le march libre est applicable si
lune des conditions suivantes est remplie :
-

Aucune diffrence entre les transactions faisant lobjet de la comparaison ou entre les
entreprises effectuant ces transactions nest susceptible davoir une incidence sur le prix
du march libre ;
Des correctifs suffisamment exacts peuvent tre apports pour neutraliser les effets de ces
diffrences.

Pour appliquer la mthode du prix comparable sur le march libre, il faut identifier des situations
comparables, compte tenu des caractristiques des biens et des services en cause, des fonctions
4

24

exerces et des risques assurs, des clauses contractuelles, de la situation du march et de la


stratgie des entreprises.
Les avantages de la mthode du prix comparable sur le march libre
La mthode prsente lavantage de la simplicit.

Les inconvnients de la mthode du prix comparable sur le march libre

Les conditions dapplication de la mthode du prix comparable sur le march libre sont strictes.
Elles supposent de russir identifier des transactions entre socits indpendantes identiques ou
dont les diffrences avec la transaction considre et ayant un impact sur les prix peuvent donner
lieu un ajustement les neutralisant.
Mthode du prix de revente
Le principe
Le point de dpart de la mthode du prix de revente est le prix auquel un produit achet une
entreprise associe est revendu une entreprise indpendante. On dfalque ensuite de ce prix de
revente une marge brute approprie (la marge sur prix de revente) reprsentant le montant sur
lequel le revendeur couvrirait ses frais de vente et autres dpenses dexploitation et la lumire des
risques assums (compte tenu des actifs utiliss et des risques encourus), raliserait un bnfice
convenable. Le prix obtenu, aprs dfalcation de la marge brute peut tre considr, aprs
correction des cots lis lachat du produit (comme les droits de douane) comme un prix de
pleine concurrence, pour le transfert initial de proprit entre entreprises associes.
Les avantages de la mthode du prix de revente
La mthode de la marge sur prix de revente est recommande lorsque la filiale est passive dans la
conception du produit, cest dire quand la socit de commercialisation nest pas lorigine de la
fabrication du produit. Cette mthode est simple appliquer puisquelle part dun prix de vente
final sur le march, donc connu, duquel on soustrait un niveau de marge. Elle est souvent retenue
par les PME car elle permet de traiter sur un mme pied dgalit les filiales de commercialisation
directes et les agents ou commissionnaires prsents dans des pays moins stratgiques.

Les inconvnients de la mthode du prix de revente

Le prix de vente minor dune marge lisse le niveau des marges commerciales par produit, au
niveau de la division distributrice, puisque celles-ci sont constantes et fixes davance, dans le
cadre du prix de transfert. Il peut inciter la socit distributrice baisser les prix, pour augmenter
les quantits vendues et son chiffre daffaires, quelle que soit la marge globale du groupe. En effet,

25

un certain niveau de marge tant assur, la socit distributrice peut avoir tendance tre agressive
sur le march alors que la socit productrice peut tre en perte.
Mthode du prix de revient major
Le principe
La mthode du prix de revient major consiste, comme son nom lindique, facturer avec une
marge, tout ou partie des cots de la socit livrant des marchandises ou rendant des services une
socit lie. Elle suppose la dfinition dune base de cots facturer ainsi quun niveau appropri
de marge appliquer ces cots. Il sagit de dterminer, pour les biens ou services transfrs un
acheteur apparent, les cots supports par un fournisseur dans le cadre dune transaction entre
entreprises associes. Une marge est applique au prix de revient, de faon obtenir un bnfice,
compte tenu des fonctions exerces et des conditions du march.
Les avantages de la mthode du prix de revient major
Cette mthode est plutt adapte des transactions portant sur des produits dont lessentiel de la
valeur est constitu par les cots de production. Cest le cas notamment des produits semi-ouvrs
qui, ne trouvant pas de comparables sur le march, peuvent tre valoriss en appliquant une marge
sur leur total de cots.
Les inconvnients de la mthode du prix de revient major
La difficult de lapproche du prix de revient major rside essentiellement dans la fixation de la
marge appliquer, les entreprises gardant le secret, le plus souvent, sur leur marge. De plus, elle
induit un manque de transparence au niveau de lacheteur qui est face un prix de cession dont il
ne matrise aucun paramtre. En effet, contrario de la mthode du prix de revente o la marge de
la socit distributrice est fixe, ici, cest la marge de la socit productrice qui est assure.
Lacheteur est donc, parfois, amen subir des hausses de son prix dachat conscutives une
drive du cot de revient (mauvaise matrise des achats, des procds de fabrication), sans
pouvoir, toujours, les rpercuter sur le prix de vente au client final.

6. Les nouvelles mthodes de la fixation du prix de transfert


Dans cette partie, nous examinerons les autres mthodes qui permettent de se rapprocher des
conditions de pleine concurrence, lorsque les mthodes traditionnelles fondes sur les transactions
ne sont pas suffisamment fiables. Ces mthodes sont appeles mthodes transactionnelles de
bnfices. Elles sinspirent assez largement de la nouvelle approche amricaine de la dtermination
des prix de transfert. En effet, la section 482 du code fiscal amricain dispose : il est ncessaire
de prendre en compte leffet combin de lensemble des transactions entre le contribuable sous
contrle et les autres membres du groupe afin que le bnfice dfinitif reflte le revenu imposable
rel du contribuable sous contrle .

26

Les mthodes transactionnelles de bnfices


Les mthodes transactionnelles de bnfices consistent prendre en compte les bnfices raliss,
la suite de transactions particulires, entre entreprises associes.
La mthode de partage des bnfices
Comme son nom lindique, la mthode de partage des bnfices consiste partager un bnfice
entre des socits lies. La rpartition se fait, en fonction dune base conomiquement valable,
dans un accord ralis en pleine concurrence.
Les avantages de la mthode de partage des bnfices
La mthode de partage des bnfices ne se fonde pas, en gnral, sur des transactions comparables
et peut, par consquent, tre utilise, dans des cas o de telles transactions nont pas t identifies.
La rpartition des bnfices repose sur la rpartition des fonctions entre les entreprises associes
elles-mmes. Les donnes externes provenant dentreprises indpendantes sont utiles dans
lanalyse du partage des bnfices pour dterminer la valeur de la contribution de chaque entreprise
associe aux transactions et non pour dterminer directement la rpartition des bnfices.

Les inconvnients de la mthode de partage des bnfices

Les donnes externes utilises pour dterminer la contribution de chaque entreprise la transaction
contrle se rattachent moins troitement la transaction que dans les autres mthodes. Par
consquent, la rpartition des bnfices risque dtre subjective. Il pourra tre difficile, pour les
entreprises associes, dobtenir des informations concernant des entreprises trangres affilies. De
plus, les entreprises indpendantes nutilisent pas, en gnral, la mthode de partage des bnfices,
pour dterminer leurs prix de transfert.
La mthode transactionnelle de la marge nette
Le principe
La mthode transactionnelle de la marge nette consiste dterminer, partir dune base approprie
(par exemple, les cots, les ventes ou les actifs) la marge bnficiaire nette que ralise une
entreprise, au titre dune transaction contrle. Cette mthode revient donc allouer une marge
nette et non brute, comme pour la mthode du prix de revente, prdtermine lentreprise
considre, les prix de transfert constituant la variable permettant datteindre cet objectif de marge
nette.

27

Lobjectif de marge nette sera exprim comme un pourcentage dune grandeur telle que :
-

Le chiffre daffaires, pour des socits de distribution, par exemple, lorsque la nature
commerciale de leur activit justifie que leur profit soit proportionnel au chiffre daffaires ;
Les charges dexploitation, pour des prestataires de service, par exemple, lorsque la valeur du
service rendu dpend de ltendue des charges engages pour le rendre et lorsque cela justifie
que leur profit soit proportionnel au chiffre daffaires quelles gnrent.
Mode de dtermination de la marge nette :

Selon le rapport de lOCDE, la marge nette obtenue par une entreprise, au titre dune transaction
contrle devrait tre dtermine par rfrence la marge nette que cette mme entreprise ralise,
au titre de transactions comparables, sur le march libre. Lorsque cela nest pas possible, la marge
nette obtenue au titre de transactions comparables par une entreprise indpendante peut donner des
indications. Une analyse fonctionnelle de lentreprise associe et le cas chant de lentreprise
indpendante est ncessaire pour dterminer si les transactions sont comparables et quels sont les
ajustements apporter pour obtenir des rsultats fiables.
Les avantages de la mthode transactionnelle de la marge nette
-

Les diffrences qui existent entre les entreprises quant aux fonctions exerces se traduisent
souvent par des variations dans les dpenses dexploitation. Par consquent, les entreprises
peuvent avoir un large ventail de marges brutes mais dgager des bnfices nets dun niveau
similaire ;

Il nest pas ncessaire de dterminer les fonctions exerces et les risques assums par toutes
les entreprises associes. Lanalyse repose sur une seule entreprise.
Les inconvnients de la mthode transactionnelle de la marge nette

La marge nette peut tre influence par certains facteurs qui nont pas dincidence ou une
incidence moins marque sur les prix ou sur les marges brutes, car les dpenses dexploitation sont
fluctuantes dune entreprise lautre. Du fait quelle nest applique qu une seule des entreprises
associes et que plusieurs facteurs, sans rapport avec les prix de transfert, peuvent affecter les
marges nettes, cette mthode peut savrer moins fiable.
La marge nette peut tre affecte par plusieurs facteurs :
-

La menace de nouvelles entres sur le march ; la position concurrentielle ;


Lefficacit de gestion ; la menace de produits de substitution ;
La structure variable des cots (obsolescence des quipements, par exemple) ;
Les diffrences lies au cot du capital (autofinancement ou emprunt, par exemple).

Une analyse unilatrale peut amener attribuer un membre dun groupe multinational des
niveaux de bnfices trs faibles ou des trs levs. Bien que limpact sur les bnfices des autres

28

parties la transaction ne soit pas dterminant pour fixer le prix dune transaction, il peut permettre
de vrifier les rsultats obtenus.
Mthode base sur la rpartition globale selon une formule prtablie
Le principe
La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie consiste rpartir les bnfices
globaux dun groupe multinational sur une base consolide entre les entreprises associes
localises dans diffrents pays au moyen dune formule prdtermine et automatique.
Cette mthode comporte trois composantes :
-

La dtermination de lunit imposer ;


La dtermination des bnfices globaux ;
La dtermination de la formule appliquer pour rpartir les bnfices
globaux.

Cette mthode repose gnralement sur une combinaison des cots, des actifs, des salaires et des
ventes. La mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie a pour effet dimposer
un groupe multinational, sur une base consolide, cest dire quelle carte lapproche par entit
distincte. Elle ne prend pas en compte lefficience des entreprises, la situation gographique etc. La
mthode de la rpartition globale selon une formule prtablie se distingue des mthodes
prcdentes par le fait quelle utilise une formule de rpartition des bnfices qui est pralablement
fixe pour toutes les entreprises du groupe multinational alors que les autres mthodes, comparent
au cas par cas, les bnfices dune ou plusieurs entreprises associes avec les bnfices que des
entreprises indpendantes comparables auraient cherch raliser, dans des circonstances
comparables.
Les partisans de la mthode estiment quelle offre plus de commodit administrative et plus de
scurit pour lentreprise. Selon eux, cette mthode est plus conforme la ralit conomique car
le groupe multinational devrait tre envisag sur une base consolide. La mthode de la rpartition
globale selon une formule prtablie a t, parfois, prsente comme alternative au principe de
pleine concurrence pour dterminer la rpartition approprie des bnfices entre diffrents pays.

Chapitre 2 : Cas dapplication sur le prix de transfert


Au niveau de cette partie jai voulu mettre en exergue le prix de transfert via deux cas
dapplication. Le premier sera traiter par la mthode traditionnelle du prix de revient major et le
deuxime sera mis en lumire travers la mthode nouvelle du partage des bnfices.

Section 1 : Mthode du prix de revient major : Cas


dapplication

29

Une socit X franaise fabrique un produit A pour des clients nayant aucun lien de dpendance
avec elle, selon des concepts fournis par ces derniers. Elle rcupre ses cots plus une majoration
de 10%, lors de la vente du produit A. Selon les accords conclus entre les parties, le prix de revient
correspond la somme des cots directs (main duvre et matire premire) et des cots indirects
(y compris les frais gnraux) qui sont valus 50% des cots directs.
La socit X fabrique galement un produit B, pour sa filiale marocaine, X Maroc, en utilisant les
concepts fournis par cette dernire. Selon lentente conclue avec la filiale, le prix de revient
correspond la somme des cots directs et indirects, y compris les frais gnraux.
X France a calcul ses cots indirects et les a attribus aux diffrents projets, en fonction des
heures de travail de main duvre imputes chaque projet.
Daprs les calculs, le montant rel des cots indirects (y compris les frais gnraux) devant tre
imputs chaque projet correspond 45% des cots directs.
Le prix de revient des oprations comparables doit tre corrig pour dterminer la
majoration approprie.
Le calcul du prix de transfert est le suivant :
1/ Calcul de la majoration, selon les accords avec les tiers indpendants :
Cots directs
Cots indirects

1 000 Euros
(50% x 1000)

Prix de revient

500 Euros
1 500 Euros

Majoration de 10%

150 Euros

Prix de vente

1 650 Euros

2/ Calcul de la majoration, selon les accords avec des tiers indpendants, en utilisant le prix de
revient corrig :
Cots directs
Cots indirects corrigs (45% x1000)

1 000 Euros
450 Euros

Prix de revient

1 450 Euros

Prix de vente calcul ci-dessus

1 650 Euros

Soit une majoration du prix, en fonction du prix de revient corrig de 200 Euros (1650 1450) et
une majoration, selon le prix de revient major de 13,8% (1650-1450) / 1450
3/ Calcul du prix de transfert de pleine concurrence :

30

Cots directs de fabrication de X France, selon le contrat avec X Maroc

900

Cots indirects corrigs (45% x 900)

405

Majoration (13,8% x (900 + 405)

180

Prix de transfert

1 485 Euros

On suppose que les oprations, entre entreprises apparentes, sont fonctionnellement comparables
celles ralises entre entreprises indpendantes.
Dans la ralit, il existe trs souvent des diffrences fonctionnelles quil conviendra dintgrer, lors
du calcul dune majoration de pleine concurrence.
La fiabilit des comparables peut tre amoindrie par des diffrences existant entre lentreprise
apparente et lentreprise indpendante quil est difficile de corriger, comme par exemple
lefficience de la gestion.
La mthode du prix de revient major est souvent utilise, en cas de sous-traitance, de vente de
produits semi-finis ou en prsence de prestations de services ou daccords de mise en commun
dquipements ou dapprovisionnements.

Section 2 : La mthode de partage des bnfices : cas


dapplication
La socit franaise F a mis au point et fabrique une puce lectronique qui est considre comme
une innovation technologique. Sa filiale marocaine M a dvelopp et fabrique un ordinateur qui
incorpore cette puce. Le succs de cet ordinateur repose la fois sur la technologie mise au point
par M et sur celle de F. Lordinateur est ensuite vendu des distributeurs indpendants.
Le total des bnfices de la vente dun ordinateur au distributeur indpendant est :

31

Vente au distributeur indpendant

1 000 Euros

Cot de fabrication de F

-200 Euros

Cot de fabrication de M

-300 Euros

Dpenses de dveloppement de F

-100 Euros

Dpenses de dveloppement de M

- 50 Euros

Frais de fonctionnement de F

- 100 Euros

Frais de fonctionnement de M

- 100 Euros

Total des bnfices nets

200 Euros

Compte tenu du caractre innovant de la puce et de lordinateur, le groupe a t incapable de


trouver des entreprises comparables qui possdent des biens incorporels similaires.
En labsence de comparabilit suffisamment leve, il na donc pas pu appliquer les mthodes
traditionnelles.
Cependant, il a identifi des donnes intressantes sur des fabricants de puces et dordinateurs qui
ne possdent pas de biens incorporels innovateurs, et ces derniers obtiennent un rendement de 10%
sur les cots de fabrication, lexclusion des achats.
Une premire rpartition des bnfices peut donc se faire en comparaison avec le march :
Rendement de F sur ses cots de fabrication

20 Euros (200 x 10%)

Rendement de M sur ses cots de fabrication

30 Euros (300 x 10%)

Les bnfices rsiduels attribuables au dveloppement sont de 150 Euros (200-20-30)


Si lon retient comme hypothse que les dpenses respectives de mise au point de la puce et de
lordinateur refltent de trs prs leur contribution relative la valeur de linnovation
technologique, le calcul de la part des bnfices rsiduels se fera en fonction des cots de
dveloppement :
Part du bnfice rsiduel attribuable F

100Euros (150Eurosx 100/150)

Part du bnfice rsiduel attribuable M

50Euros (150Eurosx50/150)

Le prix de transfert de la puce lectronique de la socit F vers sa filiale M est alors calcul comme
suit :
Cot de fabrication de la puce

200 Euros

Dpenses de dveloppement de la puce

+100 Euros

Frais de fonctionnement de F

+ 50 Euros

Rendement sur ces cots de fabrication (10%)

+ 20 Euros

Part du bnfice rsiduel pour F

+100 Euros

Prix de transfert de F vers M

= 470 Euros

Conclusion
Il est vident que cette priode de stage m' a permis d'accrotre mes connaissances sur le
secteur fiscal et vivre de prs le dynamisme de ladministration fiscale concernant

32

l'ensemble de ses domaines d'activit et son ouverture sur l'environnement conomique et


social des citoyens.
Ma prsence au sein de cette administration ma appris connaitre et savoir le
comportement et le contact direct avec le client, choses qui demeurent importantes pour le
travail des employs. Ces derniers doivent garder le sourire, patience et doivent grer les
malentendus peu importe le caractre du contribuable.
J'ai t trs touche par l'ambiance qui rgne au sein de l'unit auprs de laquelle j'ai eu le
plaisir de passer mon stage, ambiance caractrise par le respect mutuel, la solidarit et la
collgialit entre les diffrents personnels. La souplesse de hirarchie au sein de
ladministration la rend efficace et lui confre une bonne gestion. Toutefois, le personnel
est empreint dune grande responsabilit quil doit accomplir en une dure bien dtermine.
Pour conclure, jaimerai adresser mes remerciements les plus sincres M. FAHMI pour
ses directives et ses conseils fructueux, et M. Ahmed TAKOQ pour ses aides prcieuses
qu'il ma prodigu avec une disponibilit jamais dmentie tout au long de mon stage.
Enfin je tiens remercier tout le personnel de la Direction Rgionale des impts (DRI)
pour sa disponibilit et sa collaboration ce qui ma permis de passer une priode, certes
courte, mais trs riche en enseignements.

Bibliographie
Guide Pratique du Gestionnaire de la Fiscalit des personnes morales de M.
LAHLIMI EL ALAMI Samir.
Note circulaire n 722 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances n 11013 pour l'anne budgtaire 2014.
CODE GNRAL DES IMPTS Institu par larticle 5 de la loi de finances n 4306 pour lanne budgtaire 2007, promulgue par le Dahir n 1-06-232 du 10 Hija
1427 (31 Dcembre 2006), tel que modifi et complt

33

Webographie
www.tax.gov.ma
www.service-public.ma
www.finances.gov.ma
www.marocainsdumonde.gov.ma
www.courdescomptes.ma
www.itdweb.org

Table de matire

Remerciements
INTRODUCTION GENERALE...............................................................2
Partie 1 : Prsentation gnrale de la Direction Rgionale des impts
Chapitre 1 : Gnralits sur la Direction Rgionale des Impts............................................4
Section 1 : Prsentation et missions de la Direction Rgionale des Impts (DRI).............4
1. Prsentation de la Direction Rgionale des Impts (DRI).......................................4
2. Les missions de la Direction Rgionale des Impts...............................................4
Section 2 : Organigramme et services de la DRI..............................................................5
1. Organigramme de la DRI-Fs................................................................................5
2. Les services de la DRI...........................................................................................8
Chapitre 2 : Les tches confies au cours du stage.............................................................9
Section 1 : Vrification et travaux de saisie......................................................................9
1. Vrification des bilans et la cration des entreprises............................................9
2. Travaux de saisie................................................................................................. 10
Section 2 : Contrle des dclarations.............................................................................11

34

1.
2.

La liasse fiscale................................................................................................... 11
Le contrle des tats de la liasse fiscale...........................................................14

Partie 2 : Le prix de transfert


Chapitre 1 : Le cadre conceptuel et rglementaire du prix de transfert.............................20
Section 1 : La dtermination du prix de transfert et le transfert indirect des bnfices. 20
1. Dtermination du Prix de Transfert......................................................................20
2. Le transfert indirect des bnfices : lapport de rglementation fiscale national
22
Section 2 : Les mthodes de La fixation du prix de transfert..........................................24
1. Les mthodes traditionnelles fondes sur les transactions.................................25
2. Les nouvelles mthodes de la fixation du prix de transfert.................................27
Chapitre 2 : Cas dapplication sur le prix de transfert........................................................28
Section 1 : Mthode du prix de revient major : Cas dapplication.................................28
Section 2 : La mthode de partage des bnfices : cas dapplication............................30

Conclusion....................................................................................32
Bibliographie................................................................................. 33
Table de matires..........................................................................34
Annexes........................................................................................ 35

Annexes
Annexe 1

35

Annexe 2

36

Annexe 3

37

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