Etec Prefeito Alberto Feres

Extenso

Centro Paula Souza / SP

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO - ECPP

Gesto Econmica nfase em Custos (elementos de logstica)
CURSO TCNICO
2011.

Professor : Marcos Eduardo Alto

e-mail: mealtoe@uol.com.br

Sobre o contedo:
Este material possibilita um conhecimento bsico aos alunos de cursos Tcnicos em
Logstica, de tecnologia e tambm aos alunos de graduao.
composto por um tema central de custos e anexos sobre mtodos de custeio, estoques,
depreciao e outras informaes importantes.
O assunto no se esgota mas poder dar uma boa noo aos interessados.

Sobre os autores:
Prof. Carlos J. Holzer
Contabilista
Prof. dos cursos tcnicos no Centro Paula Souza ETEC Bento Quirino
Campinas
Prof. dos cursos tcnicos na CEPROCAMP FUMEC Campinas SP
Prof. universitrio nas reas de finanas pblicas / empresariais e de
planejamento.
Pesquisador associado ao LADSEA UNICAMP Laboratrio de Apoio
Multicritrio Deciso orientada Sustentabilidade Empresarial e Ambiental.
Consultor de empresas.
Prof. Mauro Rodrigues
Engenheiro Eltrico e de Segurana, especialista em Produo e Logstica
Especialista em Administrao de Empresas
Prof. universitrio nas reas de Materiais, Produo e Logstica e em diversos
cursos de extenso
Consultor de empresas.
Observao:
alguns assuntos foram pesquisados junto a publicaes de terceiros cujos nomes
foram apontados assim como a bibliografia pesquisada.
No caso das figuras seguimos o mesmo procedimento. Algumas foram obtidas no
clip-art do Windows

...na vida profissional as qualidades mais admiradas so : o comprometimento, a lealdade, a

honra, a honestidade, o perfil agregador, atitude empreendedora e, principalmente, o
conhecimento que aos poucos adquirimos, um raro e valioso capital, chamado de capital
intelectual.

Conceitos bsicos sobre Elementos de Custos no processo produtivo

1.1 Regime de competncia e regime de caixa
Todos os custos, despesas e receitas so considerados pelo regime de
competncia, ou seja quando ocorrem esses fatos. Os custos e despesas ocorrem
pelo gasto, utilizao (consumo) de mo de obra, materiais e outros insumos /
servios, enquanto que a receita considerada no momento da emisso da nota
fiscal.
Portanto, no so considerados quando do pagamento ou recebimento
respectivamente. So elementos econmicos do patrimnio da empresa e no
financeiros (entradas e sadas de recursos do caixa). As entradas e sadas efetivas
de recursos financeiros so consideradas para efeito de elaborao do fluxo de
caixa da empresa. O fluxo de caixa, portanto, trabalha unicamente com elementos
financeiros no considerando, por exemplo, a depreciao dos ativos da empresa.
Despesas so os gastos que ocorrem nas reas administrativas , de vendas ou
comerciais (inclusive MKT), impostos e financeiras.
Temos ento:
a) Custos e Despesas pagos a vista: qdo os desembolsos ocorrem no momento do
consumo :
b) Custos e Despesas a prazo: qdo os desembolsos ocorrem posteriormente ao
consumo:
c) Receitas a vista: quando so recebidas no momento da emisso da Nota Fiscal
d) Receitas a prazo: quando o recebimento ocorre posteriormente emisso da
Nota Fiscal
Terminologia complementar:
Gastos: so os custos, despesas ou investimentos para que a empresa atinja seus
objetivos
Desembolsos: so as sadas do caixa (ou bancos) na realizao dos pagamentos;
Aporte de $: so as entradas efetivas de dinheiro no caixa (ou bancos)
Investimentos no financeiro de longo prazo: desembolsos que tm como
resultado o aumento do patrimnio da empresa, tais como: aquisio de bens fixos
para uso da empresa, aquisio de bens fixos apenas para lucro futuro, aquisio
de aes com participao em outras empresas.
Investimentos no financeiro de curto prazo: aquisio dos estoques para
posterior consumo, ou seja quando da compra temos o investimento e quando os
materiais so requisitados pelas reas se transformam em custo (na produo) ou
despesa (nas reas no produtivas).
Investimentos financeiros de curto prazo: so as aquisies de ttulos (aes e
outras aplicaes), que podem ser resgatados rapidamente, ou seja se transformam
em $ quase que imediatamente.
Investimentos financeiros de longo prazo: so aquisies de ttulos de longo
prazo, ou seja que no so convertidos em dinheiro no curto prazo, tais como Letras
do Tesouro Nacional etc.
rea Produtiva: (rea fim) na industria o local onde as mquinas realizam as
operaes ; j numa empresa prestadora de servios so as reas que prestam os

servios diretamente ao cliente. Numa empresa comercial temos a atividade de

compra e venda de mercadorias.
reas No produtivas: (reas meio ou de apoio produo) so as demais
reas da empresa (que no esto relacionadas diretamente com a produo), tais
como Administrao e Vendas
Salrios: a remunerao pelos trabalhos dos funcionrios.
Salrio-hora contratual: obtido na diviso da remunerao (dos horistas) pelo n.o
de horas especificadas no contrato (para mo de obra direta). Para 44 horas
semanais = 220horas ms
Salrio-hora efetiva:. Obtido na diviso da remunerao pelo n.o de horas de
trabalho efetivo. Para 44 horas semanais temos 176 horas ms ou menos em
funo de paradas do processo ou ociosidade
Salrio do horista como custo fixo: Descanso semanal remunerado (DSR) e
horas ociosas.
Gastos com mo de obra: remunerao + assistncia mdica + alimentao +
transporte + uniforme + EPI + bolsa-estudo etc.
Mensalistas: demais trabalhadores, inclusive os indiretos da produo (mo de
obra indireta)
Pr-Labore: salrio dos scios gerentes
Adiantamento de lucros: antecipaes ou retiradas dos scios
Rateio / apropriao :(distribuio) dos custos e despesas fixas (ao produto, rea
etc)
Depreciao: perda do valor de um bem pelo uso, desgaste ou obsolescncia, mas
no representa desembolso de recursos viso econmica e no financeira (ver
ANEXO 6)
Gastos com programas ambientais e sociais: devem ser avaliados (via
contabilidade ambiental ou social) pois so crescentes, indicam a preocupao da
empresa com a comunidade, integram os planos das empresas, auxiliam o seu
marketing e impactam nos custos dos produtos e servios
1.2. Classificao dos Custos e Despesas:
Os Custos se classificam em Fixos (ou indiretos) e Variveis (ou diretos) e so os
gastos que ocorrem na rea produtiva as Despesas em Fixas ou Variveis (todas as
despesas so indiretas)
ATENO, Os Custos so fixos ou variveis em relao ao volume produzido ou
seja: quanto mais se produz maior ser o custo varivel mas o custo fixo total no se
altera em relao a esse volume.
.1.2.1. Custos fixos (CF ou CIF):
So chamados de Custos Indiretos de Fabricao (CIF) que, tecnicamente e
universalmente aceitos, englobam todos os gastos do processo de produo (ou
seja, dentro da rea fsica do produo), excetuando-se os Custos Variveis ou Diretos.
So fixos pois se produzirmos 1 unidade ou 1.000 unidades ser o mesmo. No
compem a frmula do produto e quanto maior o volume produzido menor ser seu
peso. Exemplo: a parte do aluguel correspondente rea produtiva $5000. $5000 /
1unid = $5000 por unidade.
$5.000 / 1000 unid = $5 por unidade, mas ser sempre
no total $5.ooo / ms o valor do aluguel
Temos como CIF:
Mo de Obra Indireta - MOI (todos os colaboradores da rea produtiva,
independente de suas funes), excetuando-se os Operadores ou executores
(aqueles que realizam diretamente operaes com o produto / servio e que so
chamados de mo de obra direta).

Temos ento como MOI: a somatria de salrios + encargos sociais +

benefcios e gastos
com EPI, do gerente, pessoal administrativo, de limpeza, de segurana de
manuteno,
etc., desde que lotados na rea de produo;
Materiais Indiretos - MAI (todos os materiais utilizados na rea de produo)
excetuando-se Matrias-Primas, Materiais Secundrios ou Auxiliares e
Embalagens, que so chamados de Materiais Diretos.
Temos como MAI: material de limpeza, material de escritrio, peas de
reposio, etc., desde que utilizados na rea de produo.
Gastos Gerais de Fabricao GGF (todos os demais gastos realizados na
rea de produo).
Temos como GGF: energia eltrica, gs, gua, aluguel do galpo, seguro das
instalaes
e dos equipamentos, depreciao, manuteno predial e de equipamentos /
veculos etc.

Parte do custo direto com mo de obra (varivel) que se transforma em

indireto (fixo): como
J vimos, todos os valores pagos a ttulo de DSR e horas ociosas.
Rateio: O custos fixos podem ser rateados de forma simplificada no caso de
fabricao de um nico produto. Mas no caso de vrios produtos poderemos
realizar a distribuio conforme abaixo:
Produtos
produto A
Produto B
Produto C
total

Custo Direto total

100.000
80.000
120.000
300.000

%
33
27
40
100

custo indireto total

49.500
40.500
60.000
150.000

Onde custo direto total = MOD + MAD + Servios (terceirizados e diretos) totais e custo
indireto total
= MOI + MAI + GGF. Ao custo indireto (fixo) tambm podem ser somadas as despesas
fixas
1.2.2 Custos variveis (CV):
So chamados de Custos Diretos (CD), assim temos:

Mo de Obra Direta MOD (responsveis diretos pela fabricao do produto

ou realizao dos servios): operadores de mquinas ou execuo de
atividades previstas na formulao do produto ou nas fases de realizao do
servio (a receita do bolo, que o dito segredo de produo)
Materiais Diretos MAD (materiais que compem a frmula do produto ou
utilizados na realizao do servio): Matrias primas, Mat. Secundrios e
Embalagem. A embalagem, no caso de venda a granel no entra na
composio do custo direto, considerando-se esse item (nesse caso) como
CIF.
Servios realizados por terceiros (usinagem ou outro servio realizado
diretamente no produto)

Os custos diretos so fixos por unidade produzida mas variveis em relao ao

volume produzido. Ou seja, para a produo de uma unidade, temos sempre a mesma
quantidade de material e tempo de mo de obra. Mas quanto maior a quantidade

produzida, no total do perodo, o custos diretos crescem proporcionalmente.

Exemplo: para montar uma pea gasto 1Kg de ao a $20 / kg e 2 minutos de mo de
obra a $6 / hora ou R$ 0,20 ( R$ 6/h / 60 min = R$ 0,10/min R$0,10 x2min = R$ 0,20
de mo de obra). Assim por pea temos R$ 20,20 de Custo Direto por pea. Sempre
ser esse valor na fabricao de uma pea, portanto o custo direto fixo por unidade
produzida. Mas se eu fabricar 1.000 peas o custo total ser de R$ 20.200,00 e quanto
mais for produzido maior ser o Custo Direto Total.
1.2.3. Custos totais
Temos dois custos totais:
os custos totais de produo de um perodo: que envolvem todos os
custos diretos e indiretos do perodo, apropriados ao total da produo;
os custos totais dos produtos vendidos, onde se considera (na DRE)
apenas os custos sobre as unidades produzidas e vendidas. Isso ocorre pois
as unidades prontas e no vendidas permanecem no estoque, aguardando
a venda. Este mtodo o que interessa para a apurao do resultado do
perodo.
No podemos esquecer que a empresa deve ter um resultado positivo aps
cobrir todos os custos, inclusive dos estoques, despesas etc.
Para entendermos melhor a formao dos custos totais, temos o ANEXO 1 que, alm
de orientar a formao do custo de uma industria (CPV), tambm auxilia na formao
dos custos no comercio (CMV) e na prestao de servios (CSP)
1.3. Despesas
As despesas so gastos quer ocorrem fora da rea de produo, ou seja nas reas
meios (ou suporte, de apoio) e so realizados para:
viabilizar as atividades das reas fins (Despesas Operacionais e Financeiras)
atender legislao (impostos sobre as vendas ou sobre os resultados)
recompensar investidores e funcionrios (participaes)
viabilizar aes no relativas s operaes (outras despesas operacionais e no
operacionais)
As despesas so divididas em grupos:
Impostos sobre o faturamento: ICMS e / ou ISS / ISSQN, PIS, Cofins
Impostos sobre o resultado: Imposto de Renda e Contribuio Social
Operacionais
c.1) Administrativas:que englobam todos os gastos das reas subordinadas
Administrao
c.2) Comerciais: que englobam todos os gastos das reas de vendas e
marketing
Outras despesas operacionais: perda na participao acionria em outras
empresas, etc.
No Operacionais: perdas na venda de bens, doaes concedidas etc.
Financeiras: resultante das operaes rotineiras da empresa, tais como juros pagos
por atraso de pagamento, descontos financeiros concedidos para antecipao de
pagamento por parte dos clientes, juros de financiamentos obtidos, taxas bancrias
e de desconto de duplicatas etc.
Participaes sobre o resultado (lucro lquido do exerccio) a funcionrios,
administradores etc.
Mas a principal subdiviso das despesas : Despesas Variveis e Fixas

1.3.1 Despesas Fixas e Variveis

A princpio, todas as despesas so fixas, exceto: Comisses de vendas, impostos sobre
vendas (ICMS, PIS, Cofins e/ou ISS) e fretes/seguros sobre as vendas (quando a
empresa vendedora arcar com essas despesas)

Ateno: As Despesas so variveis em relao ao volume de vendas. Assim as

fixas no se alteram em virtude disso, mas as variveis crescem proporcionalmente
com o aumento das vendas.
Exemplo: O aluguel do prdio da administrao de R$ 2.000, se eu vender 2 unidades
ou 2.ooo unidades esse valor no se altera. Mas as comisses de vendas (despesa
varivel) cresce proporcionalmente ao volume vendido.
1.4 Elementos de Custos em Logstica
Como a rea de logstica (interna) ou atividade de logstica (empresa especializada) tem
aspectos muito prprios, elaboramos o ANEXO 4 Como a gesto dos custos em
logstica so muito importantes e a reduo dos mesmos vital para a sobrevivncia da
empresa, elaboramos o ANEXO 5.
1.5. Receitas
A principal receita de uma empresa a sua Receita Bruta de Vendas. Ela ocorre na
emisso da nota fiscal de venda de seus produtos, mercadorias ou servios.
Temos tambm outras receitas:
a) Outras receitas operacionais: alugueis recebidos, venda de sucatas, ganhos na
participao acionria em outras empresas etc.;
b) Receitas no operacionais: doaes recebidas, ganhos na venda de ativos etc;
c) receitas financeiras: obtidas nas aplicaes financeiras, juros recebidos por atraso
dos clientes, juros obtidos na concesso de emprstimos a terceiros, descontos
financeiros obtidos junto aos credores etc.
Para fins de anlise, utilizamos a Receita Liquida Operacional (Receita Bruta de
Vendas, deduzida dos impostos sobre vendas e vendas devolvidas / canceladas)
1.6. Investimentos
Os investimentos no integram a DRE, mas o Balano Patrimonial. Ocorrem para
viabilizar a atividade da empresa, mas no so considerados como custos ou despesas.
So, como j vimos, desembolsos p/ :
a) aquisio de bens patrimoniais;
b) aquisio de estoques (que se tornam custo a partir do seu consumo / utilizao)
c) estoques de produtos em elaborao ou produtos acabados que aguardam a venda.
1.7.- A importncia das informaes sobre receitas, custos e despesas
Todas as despesas, acima mencionadas, bem como os custos diretos e indiretos (que
formam o Custo do Produto Vendido CPV), integram a Demonstrao do Resultado
do Exerccio DRE, que serve para apurar o resultado anual (Lucro ou Prejuzo) Para
fins de Marketing, oramento empresarial e planejamento, feita uma projeo da
DRE, identificando-se volumes a serem produzidos e receitas que possam superar os
gastos, gerando o lucro desejado no final do exerccio.
Diversas simulaes devem ser feitas, identificando-se, ento, a melhor alternativa de
produo / vendas.

Como essas informaes subsidiaro os relatrios gerenciais e, consequentemente,

decises que podem mudar o rumo de uma empresa, necessrio que os
administradores tenham todas as informaes adequadas e em tempo adequado,
evitando erros e decises equivocadas.
1.7.1. Modelo de DRE (no padronizada p/ anlise)
Receita Operacional Bruta (de Vendas)
(-) impostos sobre vendas e vendas canceladas)
(=) Receita Operacional Liquida (principal base de qualquer anlise)
(-) Custo dos Produtos Vendidos CPV (ou dos Servios CSV)
(=) Lucro Bruto ou Industrial
(-) Despesas Operacionais

(-) Administrativas

(-) Comerciais
(+) Outras receitas operacionais
(=) Resultado Operacional (lucro ou prej. operacional)
(- ou +) Resultado No Operacional (Receitas No Operacionais Despesas No Operacionais)
(=) Resultado antes do Financeiro
(+ ou - ) Resultado Financeiro (Receitas Financeiras Despesas Financeiras)
(=) Resultado antes dos Impostos
(-) Proviso de Impostos a Recolher (IRPJ + CSLL)
(-) Participaes no Resultado (a funcionrios, debenturistas, administradores)
(=) Lucro ou Prejuizo do Exerccio

1.8. Como so calculados os custos e as despesas

Assim, todos os custos diretos so calculados por unidade produzida ou servio
prestado:
MOD: tempo de fabricao de cada unidade ou servio prestado, apontado pelo
Lder e valor/hora indicado pelo RH, conforme contrato de trabalho;
MAD: quantidade utilizada de cada material, conforme a frmula, para a produo
de cada unidade, indicado pelo PCP.
Como j vimos, esses dois itens tm seu valor fixo por unidade produzida (frmula),
mas varivel no volume total produzido no perodo (quanto mais se produz, mais MOD e
MAD so utilizados).
J os CIF, que no compem o produto, devem ser rateados levando-se em conta
critrios tcnicos estabelecidos pela prpria empresa, desde que utilizado o bom senso.
Esses critrios no devem sofrer alteraes, sob pena de se obter dados distorcidos.
A forma mais simples de rateio a diviso de cada elemento do custo fixo ou da
despesa pela quantidade produzida.
Outra forma, mais tcnica a Departamentalizao, onde os custos das reas no
produtivas e despesas so rateadas aos deptos. (mediante critrios definidos pela
empresa) e, posteriormente, aos produtos.
1.9 - Os sistemas de custos
So utilizados diversos sistemas de custo A escolha deve recair sobre o sistema mais
adequado empresa, mas fundamental o treinamento dos elementos envolvidos e o
acompanhamento na sua implantao (ver ANEXO 3).
So os seguintes passos para implantao do custeio:
1) Definio do Organograma
2) Definio das reas em 3 grandes grupos: Produo, Adm. e Comercial

3) Alocao dos recursos humanos a cada um dos setores

4) Identificao dos custos (diretos e indiretos) e despesas (adm., comerc. e financ.)
5) Definio do plano de contas de custos, interligado com o plano de contas Contbil
6) Definio dos workpapers e controles
7)Treinamento dos envolvidos
8) Acompanhamento e adequaes
1.9.1 Critrio de Rateios
Todo rateio no representa efetivamente o valor correto, apenas o mais prximo do real.
Definidos os critrios no devem ser alterados. Podemos sugerir alguns critrios:

Custos diretos (Mat. Prima, mat. Secundrio,

embalagens e mo de obra direta)....................ordem produo (anotao)

Materiais indiretos usados na rea produo....requisio de almoxarifado (*)

Materiais diversos..............................................requisio de almoxarifado (*)

Mo de obra indireta...................................... ...alocao por setor (conf. Folha)

Transporte para a produo..............................ordem produo (anotao)

e.1) Transporte em geral...........................................alocao por setor
f ) Limpeza...............................................................m2
g) Energia nas reas indiretas.................................pontos de luz ou m2
g.1)Energia nas reas produtivas..............................idem critrio acima e/ou clculo do consumo por equipamento, se
possvel
h.)gua nas reas produtivas.............................. . .. m, n de funcionrios ou clculo de consumo por rea se houver
registro individual
i) Gs......................................................................idem aos itens h / h.1

Telefone em linha direta do setor.....................alocao por setor

k) Seguro do edifcio ..................................... ........m2
l) Manuteno predial..................................... . ...m2 ou diretamente no setor
m) impostos sobre vendas e resultado.............. ....ordem de servio
n) Servios de Contabilidade (3.os)................ ......por setor (n.o func.)
n.1) Outros servios contratados....................... .....idem item n ou a definir
O) outros............................................................. ...a definir

(*) Estoque inicial + entradas estoque final = consumo (custo) do perodo

Quando a empresa se credita de icms o valor da entrada liquido desse imposto, mas
acrescido do frete/seguro da compra. No entanto quando a empresa no pode se
creditar o ICMS constar do custo de aquisio.
IMPORTANTE
A existncia do sistema de custos confivel condio fundamental para a
implantao de um Oramento Empresarial e do Planejamento Financeiro.
Independente dos aspectos ligados ao fisco, a empresa deve manter um sistema
contbil gerencial, com todas as operaes, para que possa realizar sua gesto
e efetuar uma anlise gerencial sobre dados reais, subsidiando a correta tomada
de deciso.
Atualmente, conhecer os custos de logstica tornou-se um fator decisivo na
gesto e na formao do preo de venda. ( ANEXO 4)
identificao de Custos e despesas nas reas da empresa, conforme planta fsica
abaixo:

Produo
(cho de fbrica ou rea que
presta servios diretamente ao
cliente)
Gastos para elaborar o
produto / servios
Custo Direto / varivel
com mo de obra direta
e materiais diretos

rea de Administrao
Gastos com a rea administrativa
(Despesas administrativas
fixas com mo de obra,
materiais e outros)

rea Comercial
Gastos com as reas de vendas e
marketing
(Despesas fixas com mo de
obra, materiais e outros)
(Despesas variveis com
comisso de vendas e frete
sobre vendas)

Gastos na rea produtiva, mas

no na elaborao do produto/
servio
Custo Indireto / fixo na
rea produtiva com
Mo de obra indireta,
Materiais indiretos e
gastos gerais)
Obs:
Impostos sobre vendas (ICMS e/ou ISS ISSQN, PIS, Cofins) no so
despesas da rea de vendas pois so exigncias tributrias do Estado,
sendo uma despesa da empresa como um todo.
Impostos sobre os Resultados (IRRF e Contribuio Social sobre o Lucro
aps o financeiro na DRE) so exigncias tributrias do Estado, sendo uma
despesa da empresa como um todo.
despesas financeiras (Juros Passivos, descontos financ. Concedidos etc.)
no so despesas da rea financeira, mas da empresa como um todo pois
so encargos das operaes financeiras rotineiras.
Participaes no lucro (de funcionrios, debenturistas, administradores
etc): so despesas no obrigatrias da empresa como um todo.
1.10 Controle e inventrios dos estoques importncia na formao dos custos
Numa empresa industrial ou comercial os estoques tm grande importncia na
composio dos custos. Como esse assunto complementar, preparamos o
ANEXO 2. Nesse anexo tambm indicamos como formado o custo de produo
do perodo e o custo do produto vendido. Esse assunto mais detalhado na
disciplina Contabilidade de Custos

1.11 -Exemplo simplificado de clculo de custo numa indstria com um nico

produto fabricado:
Uma empresa produz ferramentas de ao
Quantidade produzida vendida /ms: 600 unidades
Preo de venda / unid.: R$ 1.500 fabricada a cada 10 minutos com impostos
sobre vendas de 25%
Gastos indiretos (despesas e custos) sero rateados proporcionalmente s
unidades produzidas
Empresa tem:

1000 m2 de rea total, sendo 800 m2 na fbrica, 100m2 na adm. e 100m2 em

vendas
403 funcionrios, sendo:
50 na adm, cujo total dos salrios R$30.000 / ms
50 em vendas, cujo total dos salrios/ms R$ 20.000 + comisses (5% sobre
as vendas liq)
250 no processo produtivo que so horistas e cujo total dos salrios de $
165.000 para uma
jornada de 220 h/ms. (Observe o n.o de horas produtivas apontadas na
produo, que constituiro
o custo direto) e 50 funcionrios no apoio produtivo, cujos salrios totalizam R$
20.000/ ms
3 Gerentes, mensalistas, sedo 01 p/ cada rea (adm / vendas / produo) Cujos
salrios totalizam $30.000 / ms

Consome os seguintes materiais:

2 kg de ao / unidade produzida a R$ 100 /kg
kg de resina / unidade produzida a R$ 50/kg
1 embalagem / unidade produzida a R$ 5,00 cada
R$ 3.000/ ms de material de limpeza, distribudo em razo da metragem de
cada rea
R$ 6.045/ ms de material de computao, distrib. em razo do n.o de
funcionrios de cada rea
Outros gastos:
Aluguel do prdio, R$ 50.000/ ms, distribudo em razo da metragem de cada
rea
Depreciao R$ 40.000/ ms, sendo 80% na produo, 5% na adm. e 15% em
vendas
Energia R$ 80.000/ ms, distribuda razo da metragem
Calcule:
Custo direto: mo de obra e materiais / unidade produzida
Custo indireto: mo de obra, materiais e gastos gerais
Despesas fixas: mo de obra, materiais. gastos gerais etc.
Despesas variveis
Custo unitrio com a apropriao dos gastos diretos e rateio dos gastos indiretos
Ponto de equilbrio em unidades, financeiro e de receitas
Identifique o % de Markup
. h) faa uma breve anlise sobre a empresa
1.- CUSTO DIRETO (fixo por unidade mas varivel no total do ms):
Mo de obra direta apropriada a cada unidade produzida: pessoal produtivo que opera as mquinas
$ 165.000 / 220 hs = $ 750 por hora
$750 / 60 minutos = $12,50 por minuto x 10 min = $125/unid
600 unid x 10 minutos = 6000 minutos ou 100hs produtivas (ou $75.000) e 120 horas no
produtivas
(ou $90.000)
Materiais diretos apropriados a cada unidade produzida:
Matria prima: 2 kg de ao x $100 = $ 200
Mat. Auxiliar: 1/2kg de resina x $50 =$ 25
Embalagem: 1 unidade x $ 5
=$ 5
$ 230 por unid.

TOTAL DO CUSTO DIRETO= $ 125 + $230 = $355 por unid (A)

2.- CUSTO INDIRETO (fixo no total do ms mas varivel por unidade produzida):
Mo de Obra Indireta/ ms rateada segundo critrios definidos ao total produzido:
Gerente da Produo:
$10.000
50 func. de apoio na produo: $ 20.000
120hs no produtivas da MOD $ 90.000
$ 120.000 (B)
Materiais Indiretos da produo rateados de acordo com critrios definidos ao total produzido:
Material de limpeza $ 3.000 / 1.000m2 = $3 por m2 x 800m2 = $2.400 / ms na produo
Mat. Computao $ 6.045 / 403 funcionrios = $ 15 por func.
$ 15 x 301 func. na prod. = $4.515
Total de Material indireto na produo ................................2.400 + 4.515 = 6.915 / Ms (C)

Gastos Gerais de Fabricao GGF / ms rateados mediante critrios definidos

Energia .........80.000 / 1.000m2 = 80 p / m2 x 800m2 = R$ 64.000 na produo ms.
Aluguel...........50.000 / 1000m2 = 50 p/ m2 x 800m2 = R$ 40.000 na produo / ms
Depreciao 40.000 x 80%
=
R$ 32.000 na produo / Ms
Total dos GGF na produo.........................................R$ 136.000 ( D )

TOTAL GERAL DOS CUSTOS INDIRETOS: B +C +D = 262.915,00

n.o de unid. Produzidas
600 unid
CUSTO UNITRIO INDIRETO TOTAL.....................................438,19 / unid

CUSTO TOTAL UNITRIO DE PRODUO (1 + 2) 355,00 + 438,19 =

793,19

3.- DESPESAS ADMINISTRATIVAS

3.1 fixas (no total ms mas diminuem por unidade quando aumenta a produo)
Mo de Obra rateada pelo volume de vendas
Gerente de Adm.......................................$10.000
50 funcionrios da adm..........................$ 30.000.
mo de obra da administrao....$40.000 (E)

Materiais indiretos rateados pelo volume de produo

Material de limpeza $ 3.000 / 1.000m2 = $3 por m2 x 100m2 = $300 / ms
Mat. Computao $ 6.045 / 403 funcionrios = $ 15 por func.
$ 15 x 51 func. na prod. = $765 / ms
Total de Material indireto na adm .........300 + 765 = 1065 / Ms (F)

Gastos Gerais / ms rateados mediante critrios definidos

Energia .........80.000 / 1.000m2 = 80 p / m2 x 100m2 = R$ 8.000 na adm ms.
Aluguel...........50.000 / 1000m2 = 50 p/ m2 x 100m2 = R$ 5.000 na adm / ms
Depreciao 40.000 x 5%
=
R$2.000 na adm / Ms
Total dos GG na adm.....................................................R$15.000 ( G )

TOTAL GERAL DAS DESP. ADMINISTRATIVAS: E + F + G = 56065,00 = 93,44 / unid

Volume vendido...............................................................600 unid

4.- DESPESAS COM VENDAS

4.1 FIXAS (no total do ms mas diminuem por unidade quando aumenta a produo)
Mo de Obra rateada pelo volume de vendas
Gerente de vendas..................................$10.000
50 funcionrios da adm..................... ....$ 20.000.

mo de obra da administrao....$30.000 (H)

Materiais indiretos rateados pelo volume de produo

Material de limpeza $ 3.000 / 1.000m2 = $3 por m2 x 100m2 = $300 / ms
Mat. Computao $ 6.045 / 403 funcionrios = $ 15 por func.
$ 15 x 51 func. na prod. = $765 / ms
Total de Material indireto em vendas ................................300 + 765 = 1065 / Ms (I)

Gastos Gerais / ms rateados mediante critrios definidos

Energia .........80.000 / 1.000m2 = 80 p / m2 x 100m2 = R$ 8.000 na adm ms.
Aluguel...........50.000 / 1000m2 = 50 p/ m2 x 100m2 = R$ 5.000 na adm / ms
Depreciao 40.000 x 15%
=
R$6 .000 na adm / Ms
Total dos GG em vendas..............................................R$19.000 ( J )
Sub. Total das despesas fixas H + I + J= 50.065 = 83,44/unid
Volume vendido ms.....................................600unid
4.2- VARIVEL (quanto maior a venda crescem proporcionalmente. So: fretes sobre vendas,
impostos s/ vendas e comisses sobre vendas)
Comisso sobre vendas 600 unid x R$ 1.500/unid = R$900.000 onde $900.000 x 25% de impostos
sobre vendas = $225.000 e, assim, temos $900.000 - $225.000 (K) = $675.000 receita liq
5% de comisso sobre $675.000 (rec. liq.) = $ 33.750 (L) (despesa varivel de comisses $56,25/unid)
Despesa Varivel c / impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS, IPI) = 25%
Conf. Clculo acima temos $225.000 / 600 unid vendidas = $ 375,00 por unidade (f)

TOTAL DAS DESPESAS VARIVEIS: $ 225.000(K) + $33.750(L) = $258.750 ou 258.750 = 431,25/ uni
Unid. Vendidas
600
Resultado
unitrio
Preo de Venda Unitrio (PVu)................R$1.500,00
(-)custo unit. Varivel (CVu).................... (R$ 355,00)
(-) Despesa Unit Varivel (DVu)...............(R$ 431,25)
(=) Margem de Contribuio Unit (MCu) R$ 713,75)
(-) Custo Ind. Fixo unit (CIf)......................(R$ 438,19)
(-) Desp Vendas Unit fixas (DFu).............(R$ 83,44)
(-) Desp Adm Unit fixas (DFu).................(R$ 93,44)
(-) Desp. Financ. Unid fixas (DFu)...................0..........
(=) lucro liquido por unidade....................R$ 98,68

total
Receita de vendas .....................900.000 100%
(-) Custo varivel........................(213.000) 24%
(-) Desp. Variav...........................(258.750) 29%
(=)Margem Contrib. Total.......... . 428.250 48%
(-) Custo Ind fixo total........... ... (262.915) 29%
(-) desp. Fixas Vendas total.. ...( 50.065) 6%
(-) desp. Fixas Adm total........ ..( 56.065) 6%
(-) Desp. Fixas Financ. total...........0.......
(=) lucro liquido total......... ..... .. 59.205 7%

Custo Mdio : (Custo Varivel Total + Custo Fixo Total) / quant. Produzida
Gastos Variveis unitrios: (Custo varivel total + Despesa varivel total) / quant.
Produzida
No consideramos neste exerccio os impostos fixos sobre o lucro (IRPJ e CSLL),

MARKUP E PONTO DE EQUILBRIO

2.1 Ponto de Equilbrio em quantidade

Indica a quantidade a ser produzida e vendida para que todos os custos e despesas
fixas sejam cobertas. H o equilbrio entre receita e Gastos, mas no sobram
recursos para investimento, pois o lucro seria = a zero. A partir dessa quantidade
ha lucro:
PEu = [(Custo fixo total + Despesa fixa total) / Margem de Contribuio
unitria]
PEu = [ (262.915 + 50.065 + 56.065) / 713,75] onde 369.045 / 713,75
PEu = 517,05 ou 518 unidades para equilbrio
2.2 Markup
o valor acrescido ao custo unitrio total (Varivel + fixo), que engloba a
participao das despesas e a margem de lucro desejada. Assim:
E para acharmos o Markup que foi aplicado temos:
MkUp = [Preo de Venda unit. - (Custo Varivel unit + Desp. Varivel Unit)] /
Preo Venda Unit
Mkup = [1.500 (355,00 + 431,25)] / 1500
Mkup = [ 1500 786,25] / 1500
Mkup = 713,75 / 1500
Mkup = 0,48 ou 48% Embutido no preo de venda e inclui margem de lucro,
despesas fixas

2.3 Breve anlise sobre a empresa:

Os custos fixos equivalem a 29% de todas as vendas, principalmente pelo grande

volume de horas no
Produtivas. Essas horas correspondem s horas de mo de obra direta (MOD)
portanto variveis que,
por falta de volume de produo, tornaram-se horas improdutivas ou lanadas em
custos fixos.
Dessa forma o lucro liquido medocre e 86% das peas produzidas e vendidas
atendem apenas
composio do ponto de equilbrio e apenas 14% referem-se a unidades que
geraram lucro.
Neste caso as solues passam pelo aumento das vendas, consequentemente da
produo e, com
Isso as horas improdutivas sero fortemente diminudas e a lucratividade
aumentada.

ANEXO

EXERCCIOS DE FIXAO
ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Obs: agrupar neste anexo os diversos exerccios propostos

MODELOS DE CUSTEIO GERAL TOTAL (preencher mediante informaes do

professor)
Na empresa Industrial, o CPV (Custo do Produto Vendido):
tem
sub
operaes
Operao / item do processo produtivo
item
01
Estoque Inicial de Matrias primas
02
( + ) Compra de Matrias primas
03
01 + 02
( = ) CUSTO DAS MATRIAS PRIMAS DISPONVEIS
04
( - ) Estoque Final de Matrias primas
05
03 04
( = ) CUSTO DAS MATRIAS PRIMAS APLICADAS
06
( + ) Mo de obra direta
07
05 + 06
( = ) CUSTO PRIMRIO
08
08.1+ 08.2
( + ) Outros custos diretos
08.1
( + ) Materiais Secundrios
08.2
( + ) Materiais de Embalagem
09
07 + 08
( = ) CUSTOS DIRETOS DE PRODUO (variveis)
10
10.1+10.2+10.3 ( + ) Custos Indiretos de Produo
10.1
( + ) Materiais Indiretos
10.2
( + ) Mo de Obra Indireta
10.3
( + ) Gastos Gerais de Fabricao GGF
11
09 + 10
( = ) CUSTO DE PRODUO DO PERODO
12
( + ) Estoque inicial de produtos em elaborao
13
11 + 12
( = ) CUSTO TOTAL DA PRODUO
14
( - ) Estoque final de produtos em elaborao

Sub-total

TOTAL

//////////////////
/////////////////
/////////////////
////////////////
////////////////
///////////////
///////////////
///////////////
/////////////
//////////////
//////////////////
/////////////////
//////////////
///////////////
//////////////
////////////////
/////////////
////////////
/////////////

15
16
17
18
19

13 - 14
15 + 16
17 - 18

( = ) CUSTO DA PRODUO ACABADA DO PERODO

( + ) Estoque inicial de produtos acabados
( = ) CUSTO PRODUTOS DISPONVEIS P/ VENDA
( - ) Estoque final de produtos acabados
( = ) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV

//////////////
//////////////
//////////////
////////////
////////////

Podemos identificar 2 itens importantes:

1. CUSTO TOTAL DA PRODUO = Soma de todos os custos diretos (aplicados no produto ou servio) e indiretos
(aplicados na rea produtiva mas no no produto ou servio), denominados GASTOS de um ms + estoque
inicial de produtos inacabados
2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS = Custo (gastos) para elaborao dos produtos que foram vendidos, ou
seja que no ficaram no estoque da empresa produtora. (ver CPV na DRE)
Na empresa comercial (regime no cumulativo de impostos) o CMV (Custo da Mercadoria Vendida):
tem
sub total
Estoque Inicial de Mercadorias
//////////////////////////////////////////
( + ) Compras Liquidas (sem o ICMS) (2.1 a 2.4)
////////////////////////////////////////////
2.1 Mercadorias
2.2 ( + ) fretes e seguro sobre as compras
2.3 ( - ) Compras anuladas
2.4 ( - ) descontos incondicionais obtidos na NF
3; ( - ) Estoque Final de Mercadorias
/////////////////////////////////////////
4. ( = ) CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA (1+2-3)
/////////////////////////////////////////
OBS: as compras brutas com ICMS de 18%
Na empresa de Servios o CSP (Custo do Servio Prestado):
tem
1. Custo Direto (varivel) (1.1 + 1.2)
1.1 Mo de obra direta
1.2 (+) Materiais diretos
2. (+) Custo Indireto (fixo) (2.1 +2.2 + 2.3)
2.1 Mo de obra indireta
2.2 ( + ) Materiais indiretos
2.3 ( + ) Gastos Gerais
3. ( = ) CUSTO SERVIOS PRESTADOS (1 + 2)

sub total
////////////////////////////////////

total

/////////////////////////////////////////
/////////////////////////////////////////
//////////////////////////////////////
//////////////////////////////////////

total
/////////////////////////////////////////////////
///////////////////////////////////////////////

///////////////////////////////////
////////////////////////////////////////////////
////////////////////////////////////////////////
//////////////////////////////////////////////
////////////////////////////////////////

ANEXO 2
IMPORTNCIA DOS ESTOQUES

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP

2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Autores: Prof. Carlos Holzer e Prof. Mauro Rodrigues

BIBLIOGRAFIA
IUDICIBUS, Sergio de; MARION, Jose Carlos. Contabilidade Comercial. : Operaes com
Mercadorias. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
STECKNEY; WEIL. Contabilidade Financeira: Uma Introduo aos Conceitos Mtodos e Usos; ed.
So Paulo: Atlas

2. A IMPORTNCIA DOS ESTOQUES PARA AS EMPRESAS E O IMPACTO NOS CUSTOS

Muitas empresas apresentam estoques eqivalentes a 2 ou 3 meses de venda que

representam de 20% a 30% dele composto por itens obsoletos e at 50% constitudo de
itens de baixo valor e giro, conhecido tecnicamente como slow movers (ou slow
moving).Por outro lado, essas mesmas empresas apresentam problemas no
atendimento de seus Clientes, nos itens de alto valor (classe A) e mdio valor (classe
B), incorrendo em rupturas. E isso quando no apresentam os mesmos problemas para
os itens de menor valor (classe C).Outras que melhor administram seus estoques, tm
dificuldades com a variabilidade da demanda e com os lead-times de seus
Fornecedores, gerando uma custosa sobrecarga nos estoques de segurana.
A combinao de fatores que afetam os nveis de estoques gigantesca, e maior ainda
so os impactos sobre a lucratividade e valor da empresa. Estoques mal administrados
oneram o capital de giro da empresa, geram baixo nvel de servio aos Clientes internos
e externos e contribuem diretamente para a queda da lucratividade. Estima-se que os

custos financeiros e operacionais com estoques mal gerenciados gerem 2% a 3% de

custo logstico adicional empresa, em termos de receita de vendas.Por sua vez, os
custos financeiros e operacionais com a manuteno dos estoques atingem cifras que
representam at 20% a 30% dos valores em estoques.
Pagamos um alto preo pelo desconhecimento de tcnicas de gesto de estoques, pela
no utilizao de ferramentas estatsticas (algumas muito bsicas e de fcil
compreenso), pela baixa aplicao tecnolgica, por no investirmos na capacitao
tcnica dos gestores de estoques e pela viso restrita da cadeia logstica (supply chain).
A gesto de estoques competncia vital para qualquer empresa, e poder trazer
benefcios inimaginveis. Trabalhos recentes e pesquisas realizadas apontam que se
podem reduzir em at 30% os estoques em um prazo ao redor de 18 meses, sem
comprometer o atendimento aos Clientes.
2.1 Conceito e classificao
Os estoques so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda
ou utilizao prpria no curso normal de suas atividades.
Normalmente os estoques so representados por:
a. Itens que existem fisicamente em estoques, excluindo-se os que esto
fisicamente na empresa, mas que so de propriedade de terceiros,
b. Itens adquiridos pela empresa, mas que esto em trnsito.
c. Itens da empresa que foram remetidos para terceiros em consignao.
d. Itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros.
e. Itens referentes a produtos ainda em fabricao (inacabados)
f. Itens referentes a produtos acabados e prontos para venda

2.2 OPERAES COM MERCADORIAS.

2.2.1 Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidas e dos Servios Prestados
Os custos dos produtos vendidos representam todos os custos incorridos pela
empresa para se ter fabricado um produto no caso da indstria, como j vimos na
apostila. Representam os custos das mercadorias que esto sendo vendidas no caso
do comrcio e na prestao de servios representam os custos envolvidos no processo
da efetiva prestao do servio a qual a atividade desempenha.
2.2.2 Controle de Estoques
No inventrio peridico o controle feito de perodos em perodos, no momento da
apurao do resultado do exerccio. Esse intervalo de tempo pode ser semanal,
quinzenal, mensal, semestral, anual etc.
Um intervalo de tempo considerado adequado para se apurar resultado em uma
empresa o mensal, sendo que possveis correes de planejamento e controle podem
ser efetuadas em espao de tempo menor e conseqentemente diminuir situaes
indesejveis de resultado ou o seu respectivo impacto. (veja 2.3 inventrio)
No inventrio permanente o controle feito permanentemente pela empresa, ou seja,
a qualquer momento a empresa tem as informaes totais do seu estoque, por

exemplo, custo da mercadoria que est sendo vendida, total das compras, total das
vendas etc.
Um exemplo completo de contabilizao de estoques pelo inventrio peridico e
a seguir pelo inventrio permanente, levando em considerao alguns critrios de
avaliao de estoques (PEPS, UEPS e MPM), bem como a anlise dos resultados
obtidos em cada um dos critrios.
A Cia. ATMB possui em seu estoque a seguinte composio em
01/novembro/2002: 100 pares de sapatos, com custo unitrio de $20,00, totalizando
$2.000,00. Operaes realizadas durante o ms de novembro/2002:
wop3833.tmpDocumento_do_Microsoft_Office_Word_97_-_20031.doc

Exemplo CONTROLE DE ESTOQUE

INVENTRIO PERIDICO
CMV = EI + C EF
No final de novembro ser apurado o estoque fsico e atribudo o valor desse estoque
sendo ento calculado o custo da mercadoria vendida nesse perodo. O clculo fica da
seguinte forma:
CMV = $2.000 + $1.320 $105
CMV = $3.215
Ou seja:
EI = $2000 (valor do incio do perodo)
C = compras do perodo = $900 + $420 = $1320
EF = estoque final = valor apurado extra-contbil
2.2.3 INVENTRIO PERMANENTE
Usando os mesmos dados do exemplo anterior, faremos a contabilizao do estoque
pelo inventrio permanente.
Primeiramente ser utilizado o critrio de avaliao de estoques pelo PEPS (primeiro
que entra, primeiro que sai), ou seja, a primeira mercadoria a entrar no estoque pela
compra, ser a primeira a sair do estoque quando na baixa da venda.
wop760F.tmpDocumento_do_Microsoft_Office_Word_97_-_20032.doc

Pelo critrio da MPM (Mdia Ponderada Mvel), o controle do estoque nas

mesmas condies anteriormente descritas, fica da seguinte forma:
Elaborao da Ficha de Controle de Estoque MPM
wop764E.tmpDocumento_do_Microsoft_Office_Word_97_-_20033.doc

Existe ainda o controle pelo mtodo UEPS (Ultimo que entra o primeiro que sai), mas
como no aceito pelo fisco, no abordaremos o assunto.

wop767E.tmpDocumento_do_Microsoft_Office_Word_97_-_20034.doc

Controle de Apurao de Estoques Cia. ATMB dezembro/2002

Resumo de

Outro reflexo importante dessa escolha o resultado do exerccio apurado pela

empresa no perodo determinado. Se por exemplo, a empresa tenha uma receita bruta
total de $10.000 e impostos sobre vendas de $2.000, qual ser o lucro bruto desse
perodo
para os diferentes critrios estudados?
wop76AE.tmpDocumento_do_Microsoft_Office_Word_97_-_20035.doc

2.3 INVENTRIO FSICO

Uma empresa organizada em moldes modernos tem uma estrutura de Administrao de
Recursos Materiais e Patrimoniais com polticas e procedimentos claramente definidos.
Uma das funes a preciso nos registros de estoques, por isso, toda a
movimentao do estoque deve ser registrada por documentos adequados.
Periodicamente a empresa deve efetuar contagens fsicas de seus itens de estoque e
produtos em processo para verificar:

discrepncias em valor, entre o estoque fsico e o estoque contbil

discrepncias entre registros e o fsico (quantidade real na prateleira)
apurao do valor total do estoque (contbil) para efeito de balanos. Neste
caso o inventrio realizado prximo ao encerramento do ano fiscal.

Os inventrios nas empresas podem ser:

Inventrios Gerais:
Efetuados ao final do exerccio fiscal, eles abrangem todos os itens de estoque de uma
s vez. So operaes de durao relativamente prolongada, que inclui quantidades
elevadas de itens, impossibilitam as reconciliaes, anlise das causas de divergncias
e conseqentemente ajustes profundos.
Inventrios Rotativos:
Visando distribuir as contagens ao longo do ano, com maior freqncia, porm
concentrada cada ms em menor quantidade de itens, de durao reduzida e com
melhores condies de anlise das causas de ajustes visando u melhor controle.
Grupo 1
Classe A

Neste caso sero enquadrados os itens mais significativos, os que sero

inventariados 3 ou mais vezes ao ano, por representarem maior valor em
estoque ou serem estratgicos produo.

Grupo 2
Classe B

Ser constitudo de itens de importncia intermediria quanto ao valor de

estoque. Estes sero inventariados duas vezes ao ano.

Grupo 3
Classe C

Ser formado pelos demais itens. Caracterizado por muitos itens que
representam pequeno valor de estoque. Sero inventariados uma vez ao
ano.

PREPARAO E PLANEJAMENTO PARA INVENTRIO

Um bom planejamento e preparao para inventrio imprescindvel ara a obteno de

bons resultados. Devero ser providenciados:
Folha ou carta de convocao e servios, definindo os convocados, datas,
horarios e locais de trabalho.

Fornecimento de mais de registro de qualidade e quantidade adequada

para uma correta contagem.
Re-anlise da arrumao fsica.
Mtodo do inventrio e treinamento.
Atualizao e anlise dos registros.
Cut-off (interrupo, destaque) da documentao e movimentao de
materiais a serem inventariados.

CONVOCAO
Organizao das equipes de 1a. contagem (reconhecedores); organizao das equipes
de 2a. contagem (revisores). Com antecedncia de trs semanas distribuir a lista de
convocao para cada funcionrio, com esclarecimentos e motivao para o bom
andamento dos trabalhos.
CARTO DE INVENTRIO
O meio de registro ser carto com partes destacveis para at trs contagens. Os
cartes sero preenchidos antes e fixados nos lotes a serem inventariados, com as
informaes:
- localizao
- unidade
- descrio do material
- data do inventrio
- cdigo
Exemplo:
Cdigo
Descrio
Local
Cdigo
Descrio
Local
Quant
Visto
Cdigo
Descrio
Local
Quant
Visto
Cdigo
Descrio
Local
Quant
Visto

Unid

Unid

3a. contagem

Conferido:
Unid

2a. contagem

Conferido:
Unid

1a. contagem

Conferido:

ARRUMAO FSICA
As reas e os itens a serem inventariados devero ser arrumados, agrupando os
produtos, identificando todos os materiais com seus respectivos cartes, deixando os
corredores livres, isolando os produtos que no sero inventariados. Devero ser
providenciados todos os equipamentos necessrios, como escadas, balanas aferidas,
balana contadora, equipamentos de movimentao etc.
ATUALIZAO E REGISTROS DE ESTOQUES
Todas as entradas e sadas e conseqentemente saldos dos itens devero estar

obrigatoriamente atualizadas at a data do inventrio. O responsvel pelo controle de

estoque ter que assegurar que todos os tipos de documentos utilizados para registrar o
movimento foram considerados (notas fiscais, requisies etc). Os emitentes dos
documentos que implicam em movimentao do estoque devero carimbar com antes
do inventrio os documentos emitidos 1 dia antes da data de contagem e da mesma
foram sero identificados com depois do inventrio os documentos que registrem os
itens emitidos no dia seguinte ao inventrio. O saldo atualizado ser sublinhado,
identificando a quantidade disponvel na data de inventrio. Este saldo ser utilizado
Omo estoque para fins de reconciliao, com o inventario fsico e eventual reajuste.
CUT OFF
o procedimento mais importante do inventario. Se sua organizao no for3m bem
feita, corre-se o risco de o inventrio no corresponder realidade. Poder consistir em
um mapa com todos os detalhes dos trs ltimos documentos emitidos antes da
contagem (notas fiscais, notas de entrada, requisio de materiais, devoluo de
materiais). Recomenda-se que no haja movimentao de materiais na data da
contagem e que o departamento de compras instrua os fornecedores para que no
sejam entregues materiais nesta data. O departamento de produo dever requisitar
com antecedncia os materiais necessrios produo no dia do inventrio e tambm o
envio em tempo hbil dos produtos acabados para o estoque. A expedio dever ser
instruda para que os produtos faturados e no entregues sejam isolados dos demais
itens que sero inventariados.

CONTROLE DAS DIFERENAS DE INVENTRIO

Data: ___/___/___
Cdigo
Descrio
Unidade
Valor unitrio
Estoque
Estoque inventariado
Diferena
Valor da diferena
Observao
Conferido:

Aprovado:

CONTAGEM DO ESTOQUE
Todo item do estoque sujeito ao inventrio ser ser contado necessariamente duas
vezes. A primeira contagem, pela 1a. equipe, anotando na primeira parte do carto,
entregando-o ao responsvel pela contagem. A segunda equipa registrar o resultado
de sua contagem na segunda parte do carto, entregando-o ao responsvel. Se a
primeira contagem conferir com a segunda, o inventrio para este item est correto; no
caso de no conferir, faz-se necessria a terceira contagem por outra equipe, diferente
das outras.
RECONCILIAES E AJUSTES
Os setores envolvidos nos controles de estoque devero providenciar justificativas para
as variaes ocorridas entre o estoque contbil e o inventariado. O responsvel pelo
controle de estoque providenciar o preenchimento do mapa Controle das diferenas
de inventrio. Para itens da classe A no so aceitos ajustes e sim procurar justificar o
motivo da diferena.

Aps aprovado o ajuste do inventrio, o Controle de Estoque providenciar os ajustes

devidos.

ANEXO 3
METODOS DE CUSTEIO
ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Organizao: Prof. Carlos Holzer

Autores: Hederaldo Ricardo Ingls da Luz (UTFPR)
Dlcio Roberto dos Reis (UTFPR)
(material obtido junto ao Convibra Congresso Virtual Brasileiro de 2008)
BIbliografia
NAKAGAWA, M. ABC: Custeio Baseado em Atividades. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2001.
ORNSTEIN, R. Preos de Transferncia. Revista Brasileira de Contabilidade, n. 47. Rio de Janeiro: 1983.
PAES, R. L.; KLIEMANN NETO, F. J. Discusso Crtica sobre Sistemas de Custeio para Avaliao Econmica
de Cadeia de Suprimentos. In: ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia de Produo, 2007, Foz do Iguau.
Anais do XXVIII ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO, 2007.
____, R. L. KLIEMANN NETO, F. J. Avaliao de Desempenho Econmico de Cadeia de Suprimentos:
Descrio, Anlise e Integrao de reas e Abordagens Tericas. In: ENEGEP - Encontro Nacional de
Engenharia de Produo, 2008, Rio de Janeiro. Anais do XXIX ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO, 2008.
QUEIROZ, T. R.; BATALHA, M. O. Modelo de Sistema de Custeio para Propriedades Agrcolas Familiares.
In: ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia de Produo, 2004, Florianpolis. Anais do XXV ENEGEP.
Rio de Janeiro: ABEPRO, 2004.
RAIMUNDINI, S. L.; SOUZA, A. A.; STRUETT, M. A. M.; BOTELHO, E. M.;REIS, L. G. Aplicabilidade do
Custeio Baseado em Atividades: Comparao entre Hospital Pblico e Privado. In: ENEGEP - Encontro
Nacional de Engenharia de Produo, 2004, Florianpolis. Anais do XXV ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO,
2004.
SCHROEDER, J.; SCHROEDER, J. T.; COSTA, R. P. Gesto de Custos e Capacidade de Produo na
Indstria Pesqueira. In: ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia de Produo, 2004, Florianpolis. Anais
do XXV ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO, 2004.
SILVA JNIOR, F. M.; RODRIGUES, M. V.; LUNA, M. M. Aplicao da Metodologia de Custeio Baseado
em Atividades na Distribuio Fsica de Bebidas. In: ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia de Produo,
2006, Fortaleza. Anais do XXVII ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO, 2006.

3.1.Outras informaes sobre os sistemas de custeio

Como j vimos existem duas filosofias que norteiam os sistemas de custeio, que so:
A) Custear a produo por absoro;
B) Considerar somente os custos diretos.
Na verdade as duas filosofias utilizam-se de princpios diferentes para fazer os custos
indiretos chegarem ao produto. Uma agrega-os ao custo de produo, enquanto a outra
debita da receita de vendas estes custos, obviamente apresentando resultados distintos
nos balancetes de receitas e despesas.Os sistemas de custeio podem ser classificados:
3.1.1) Quanto a natureza do processo produtivo
- Ordens especficas de produo: baseia-se na agregao dos custos especficos de
cada produto fabricado.
- Por srie de produo : Tipo de produo baseada na fabricao de vrios produtos.
3.1.2) Quanto ao tipo de custo escolhido
- Histricos: tem como pressuposto principal a simplificao e contabilizao dos
valores tais como ocorreram.
- Pr Determinados: Estes custos so estabelecidos antes de realizar a produo,
atravs de estudos de engenharia ou valores escolhidos como amostra de um perodo.
3.2 Sistema de Custeio por Ordem de Produo
Este sistema, caracterstico de empresas que produzem sob encomenda, sejam estas
unitrias ou em lotes. Podemos citar como exemplos as empresas de construo civil,

tipografias, setor imobilirio, estaleiros e produtoras de filmes.

Os custos acumulados de matrias-primas, mo-de-obra e custos indiretos de
fabricao, so computados a partir da emisso de uma ordem para produo de lotes
de um bem ou servio.
Os resultados (lucro ou prejuzo) so rapidamente diagnosticados. Para isto, basta
subtrair do preo de venda os custos acumulados naquela ordem, no havendo
necessidade de ser feita uma apurao peridica dos resultados.
Os custos primrios que incidem diretamente ao produto podero ser obtidos logo que a
ordem esteja completamente concluda. J os custos indiretos, s podero ser
incorporados ao produto quando terminar o perodo contbil.
Todo esse processo de detectao e apropriao que caracteriza o sistema requer
frequentemente um grande nmero de pessoas dedicadas a este fim, fazendo com que
os fluxos de informaes sejam inmeros, principalmente na detectao do custo da
mo-de-obra, aumentando consideravelmente o seu custo operacional.
Neste sistema o formulrio de ordem de produo o centro nevrlgico, tendo como
objetivo principal apresentar e registrar os gastos com material direto, mo de obra
direta e uma estimativa dos custos indiretos relativos a unidade produzida. Devem estar
contidas no formulrio de ordem de produo:
- Modelo e caractersticas do produto a ser fabricado;
- Data de emisso e trmino esperado, bem como estimativa dos custos indiretos de
fabricao;
- Locais distintos para registrar material direto e mo de obra direta;
- Resumo dos custos.
3.3 Sistema de Custo por Processo
O sistema de custeio por processo, adapta-se a empresas que possuam um sistema de
produo contnua, com processos consecutivos para produo de produtos
padronizados. Pode-se citar como exemplos, as empresas do ramo de
eletrodomsticos, produtos qumicos, hospitais, etc.
Este processo difere muito do anterior no que tange a acumulao de custos. No
primeiro sistema, os custos so acumulados previamente em ordens de produo, para
posteriormente serem aglutinados em seus departamentos produtivos. No sistema de
custeio por processo, a metodologia inversa, pois primeiramente chega-se aos custos
por processo ou departamento, para posteriormente distribu-los aos produtos que
passam por estes processos. Com isto, o cerne deste sistema passa a ser os centros
de custo e no mais o produto elaborado atravs de uma ordem de produo.
3.3.1 Caractersticas do Sistema:
- Aplicao: So aplicados em empresas que possuam produo contnua e seriada,
com lotes de produtos padronizados.
- Acumulao: Os custos com material de consumo, mo de obra direta e custos
indiretos de fabricao so acumulados durante o processo produtivo nos
departamentos ou centros de custo.
- Custo de produo: Originam-se na acumulao dos custos dos diversos processos
produtivos, atravs de cinco etapas seqenciais: fluxo fsico (produtivo), unidades
equivalentes, fluxo monetrio, custo total dos procedimentos e custo mdio unitrio. O

custo total de cada centro de custo ou departamento, dividido pela sua respectiva
produo, dar o custo mdio unitrio.
- Transferncia de custos: Cada unidade produzida que passa de um processo
anterior para um seguinte ou para o estoque de unidades acabadas, leva consigo uma
parcela do custo total dos processos precedentes.
- Freqncia das apuraes: Estas podem ser mensais, bimestrais ou trimestrais,
porm recomenda-se serem o mais freqentes possveis, pois proporcionam um perfil
atualizado da estrutura de custos, e permite uma tomada de deciso a nvel gerencial
mais rpida e segura.
- Custo operacional do sistema: um sistema de custeio menos burocrtico do o que
apresentado anteriormente, devido ao menor nmero de detalhamentos e registros.
Com isto, ganha-se em tempo e economia de custos.
3.4 Sistema de Custo Padro
O termo padro possui inmeros significados e vrias implicaes. Todos os custos
padres so oriundos de uma pr determinao, porm nem todos os custos pr
orados podem ser classificados como tal. Os custos padres so estabelecidos
segundo estudos de engenharia e so cuidadosamente apurados, levando-se em conta
o presente e o passado. Para determinao dos custos padres, h necessidade de
seguir alguns critrios:
- Seleo minuciosa do material utilizado na produo;
- Estudos de tempo e desempenho das operaes produtivas;
- Estudos de engenharia sobre equipamentos e operaes fabris.
Custos histricos obtidos atravs de gastos mdios ou que no levem em conta uma
base cientfica do mtodo de produo, no podem ser classificados como custos
estimados. O custo padro sintetiza em seu valor o custo para se produzir um bem ou
servio. A seguir so colocadas algumas definies que serviro para um melhor
entendimento do assunto.
- Padro: Medida de quantidade, peso, valor e qualidade, estabelecida por uma
autoridade.
- Custo padro: Valor do material, mo de obra ou gastos gerais de fabricao
cuidadosamente apurados, necessrios a elaborao de um produto ou servio.
- Mtodo do custo padro: No ramo contbil, compara os custos atuais com o custo
padro, testando as justificativas possveis para as variaes ocorridas.
Dentre as vantagens deste sistema, considerou-se apenas as mais importantes:
- Controle e reduo de custos;
- Promover e medir a eficincia do sistema produtivo;
- Simplificao dos processos de custo;
- Avaliao dos inventrios.
Esta rea cientfica muito polmica, por no se tratar, em geral de discusses e
controvrsias sobre critrios empricos e no cientficos, tendo assim uma elevada
margem de contestao. Os problemas econmicos se assemelham mais a medicina,
onde paralelamente ao empirismo consciente e experiente, so utilizadas tcnicas
cientficas.
3.5 Outros Sistemas Complementares de Custeio
Os quatro sistemas descritos anteriormente so os mais utilizados e comentados,

porm existem outros mtodos de apurao de custos que merecem ser citados.
Estes sero apresentados a seguir porm no sero analisados em profundidade, o
que poder ser feito junto a bibliografia citada, caso haja interesse.
3.5.1) Mtodo das percentagens:
o mais antigo que se conhece. Parte da premissa que atribui percentagens de
algumas despesas sobre outras. Exemplos:
-Percentual de despesas gerais de fabricao sobre mo-de-obra.
b) - Percentual de despesas gerais de fabricao somente sobre mo-de-obra
direta.
3.5.2) Mtodo da hora/mquina: Este mtodo parte do princpio "de baixo para cima",
no baseado em elementos contbeis e escriturais a serem distribudos entre os
produtos fabricados. Calcula-se o custo horrio de cada operao produtiva em cada
mquina e o tempo necessrio para cada produto fabricado. Somando-se todos os
elementos bsicos, a medida que os produtos passam pelas diferentes fases de
produo, chega-se ao custo total.
3.5.3) Mtodo das equivalncias: este mtodo possui origem francesa, e est
fundamentado na quantificao da produo diversificada, porm similar, em uma nica
unidade homogenizadora e equivalente que expresse toda a produo como sendo um
nico produto. Os clculos levam ao "coeficiente de equivalncia", obtendo uma
produo total equivalente.
3.5.4) Mtodo da unidade padro de esforo (UEPs): Este mtodo identifica a
empresa como concebida, com o objetivo bsico de transformar matria-prima e em
produto final. Para tanto, as unidades produtivas realizam um esforo de produo
nesta transformao. Este esforo, por sua vez, est associado a uma srie de outros
esforos parciais, que so, esforo das mquinas e equipamentos, esforo material,
esforo humano e esforo utilidade.

ANEXO

ELEMENTOS DE CUSTOS EM LOGSTICA

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Autor: prof.s Mauro Rodrigues e Carlos Holzer

Bibliografia:
BIO, Srgio Rodrigues. Logstica e Vantagem Competitiva. In: Centro de
Pesquisa em Logstica Integrada Controladoria e Negcios Ncleo Logicon
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras FIPECAFI,FEA/USP, So Paulo,
2001.
FARIA, Ana Cristina. CUSTOS LOGSTICOS: Uma abordagem na adequao
das informaes de Controladoria gesto da Logstica Empresarial. Tese
(Doutorado em Controladoria e Contabilidade) - FEA-USP, So Paulo, 2003.
LIMA, Maurcio P. Estoque: custo de oportunidade e impacto sobre os indicadores
financeiros. Revista Tecnologstica. So Paulo: Publicare Editora. Ano VIII, N. 90,Maio/2003.
MARTINS, Eliseu. Avaliao de empresas: da mensurao contbil econmica.
So Paulo: Atlas, 2001. Contabilidade de Custos. 9.ed. So Paulo: Atlas, 2003
Castiglioni, Jos A. de M. Logstica Operacional Guia Prtico 2 edio SP, Erica, 2009

4. Noes de Custo Logstico

A elaborao deste anexo se fez necessria pois a atividade de logstica pode ser
estudada nas suas diversas formas de atuao nas ou com as empresas.
Entre vrias formas com que a logstica contribui para agregar valor aos bens, produtos
ou servios de uma empresa, podemos destacar:
Maior reduo no prazo de entrega
Disponibilidade maior de produtos
Melhor cumprimento no prazo de entrega
Entrega com horrio determinado
Facilidade de colocao de pedidos.
As atividades de logstica podem ser desenvolvidas internamente numa empresa.
Nesse caso, rea responsvel pode ser subordinada administrao e, portanto,
todos os seus gastos sero considerados como despesas, ou ainda poder ter
subordinao rea produtiva da empresa e, assim, todos seus gastos sero
considerados como custos. Normalmente os autores tcnicos consideram todos os
gastos logsticos como custos e, assim, tambm seguiremos essa linha.
A outra forma de atuao da empresa, quanto logstica, a terceirizao dessa
atividade, ou seja a contratao de uma empresa de logstica. Nesse caso a
classificao de seus gastos seguira o que mencionamos no pargrafo anterior.
Por ltimo temos que considerar o caso em que a empresa, em que estejamos atuando,
seja especializada em logstica e, portanto, suas operaes de logstica formam a sua
prpria rea produtiva onde seus gastos so considerados como custos operacionais.
Inicialmente, para situarmos os leitores, vamos redefinir os tipos de custos sob a tica
da logstica:
Custos diretos: podem ser apropriados diretamente ao produto ou ao servio
(desde que haja uma medida de consumo). EX: mo de obra, embalagem e
outros
a.1) Variveis: diretamente proporcionais ao volume de produo ou prestao
de servios. EX: volume transportado, armazenado etc
Custos indiretos: No podem ser apropriados diretamente no momento de sua
ocorrncia. EX: tecnologia de informao no processo logstico que atende aos
clientes
b.1) Fixos: Necessrios ao funcionamento normal da empresa mas que no
variam em razo das atividades de logistica. EX: aluguel do galpo para
estocagem
c) Despesas: gastos fixos nas atividades de apoio ao processo de logstica (ativid.
No operacional.)
DEFINIO: Custo Logstico Total a somatria de:
a) custo do processamento de pedidos
b) custo de armazenagem
c) custo de estocagem (manuteno de estoque.
d) custo do transporte / distribuio
4.1 CUSTO DO PEDIDO
Tm menor peso em relao aos demais, porm importante. Deve levar em conta 2
conceitos:

Ressuprimento que se refere s compras

Venda que se refere aos pedidos do cliente.

Esses custos, normalmente, so formados por:

COMPONENTES
Processamento
Recursos humanos
Materiais
Outros
TOTAIS

%
29
33
25
13
100

Os custos de processamento somados aos de recursos humanos (62%) so gerados

por processos internos e externos:
Internos: trata-se da definio dos produtos a serem comprados, da preparao
e colocao de cotaes e pedidos e dos controles do sistema de gesto
Externos:
anlise
das
propostas,
fechamento
de
concorrncias,
acompanhamento de entregas e realizao de pagamentos.
Para calcularmos o custo do pedido, precisamos identificar os itens que agregam valor
na emisso dos pedidos (de compra ou venda), conforme segue:
Itens do custo de processamento de pedidos
AQUISIO
VENDA
Salrios e encargos do pessoal de compras
Custo de oportunidade dos equipamentos utilizados: fax,
computadores etc
Custo de depreciao desses equipamentos
Custo do aluguel do espao ou custo de oportunidade do
imvel utilizado e, neste caso, sua depreciao
Energia, telefonia, internet etc
Materiais utilizados (papel, canetas, tinta de impressora
etc)

Salrio e encargos do pessoal de apoio: digitadores,

conferentes, separadores de pedidos etc
Custo de oportunidade dos equipamentos utilizados: fax,
computadores etc
Custo de depreciao desses equipamentos
Custo do aluguel do espao ou custo de oportunidade do
imvel utilizado e, neste caso, sua depreciao
Energia, telefonia, internet etc
Materiais utilizados (papel, canetas, tinta de impressora
etc)

Custo de um pedido de compra:

CTA = custo total anual de pedidos
B = custo de um pedido de compra
N = quantidade de pedidos emitidos no ano
B=
CTA
N
4.1.1 ) MTODO DE CLCULO DO CUSTO DO PEDIDO
I)
Mo-de-obra
$ / ano
Salrios e encargos para:
Gerente de compras
Compradores
Diligenciadores
Secretrias
Digitadores
Motoristas
Boy
Total Mo-de-obra

II)

Material
Papel (formulrio contnuo)
Tinta impressora
Envelope
Total material

$ / ano

III)

Custos indiretos
Telefone
Luz
Correios
Reproduo
Viagens
rea ocupada
Total dos custos indiretos

$ / ano

CTA = Total ( I + II + III )

CUSTO DE ARMAZENAGEM
Armazenagem significa a disponibilizao de espao fsico, recursos e procedimentos
necessrios para que os materiais sejam acondicionados corretamente e
adequadamente, evitando perdas e demora no fluxo logstico.
Como custo de armazenagem podemos considerar aqueles que se referem ao
acondicionamento dos bens e sua movimentao (aluguel do armazm, mo de obra,
a manuteno e depreciao dos equipamentos de movimentao das cargas etc.).
Esclarecemos que este custo envolve a armazenagem (almoxarifado) para matriasprimas e embalagens (produtos acabados).
O atual processo de desenvolvimento industrial e a intensificao da concorrncia em
todas as reas, fazem com que o problema da minimizao do estoque seja prioritrio.
Nas empresas focadas em custos foram adotados os sistemas:
MILK RUN: para o input de matria-prima ou seja, busca do produto diretamente
no fornecedor, de forma programada;
CROSS DOCKING: para distribuio dos produtos ou seja, operao de rpida
movimentao de produtos acabados para expedio, entre fornecedores e
clientes. O produto chega e de imediato sai (transbordo sem estocagem).
O custo de armazenagem indireto e divide-se conforme segue:
Custos do armazm
Aluguel, luz, conservao, depreciao, custo de oportunidade do imvel
e impostos
Custos do manuseio do estoque
Empilhadeira, tratores, guindastes, separadores, manuteno e peas de
reposio
Custos de pessoal
Salrios (+horas extras e adicionais) e encargos sociais, benefcios
(assistncia mdica/dentria, cesta bsica, transporte de funcionrio,
bolsa para ensino etc)
Custo de armazenagem: ( Q/2) x T x P x I
Q = quantidade de material estocado no tempo considerado

T = tempo considerado de armazenagem

P = preo unitrio do material (constante no perodo analisado)
I = taxa de armazenamento
A taxa de armazenagem I obtida pela soma de diversas parcelas:

Taxa de retorno de capital

I a = 100 x
Lucro
Valor estoque
O Capital investido na compra de material deixa da render juros.
Taxa de armazenamento fsico
S = rea ocupada pelo estoque
A = custo anual do m2 de armazenamento
C = consumo anual
P = preo unitrio
C x P = valor dos produtos estocados

I b = 100 x S x A / C x P

Taxa de seguro
Ic=

100 x

Custo anual do seguro

Valor estoque + edifcios

Taxa de transporte, manuseio e distribuio

I d = 100x Depreciao anual do equipamento
Valor do estoque

Taxa de obsolescncia
I e = 100 x
Perdas anuais por obsolescncia
Valor do estoque

Outras taxas: gua, luz etc

If=
100 x
Despesas anuais
Valor do estoque

I=Ia + Ib + Ic + Id + Ie + If
4.3 ) CUSTOS DE ESTOCAGEM (Manuteno de Estoque)
So os custos ligados especificamente aos materiais em si. Esses custos chegam a ser
responsveis por 10 a 40% do custo total de um produto. Isso faz com que empresas
tentem reduzir esse custo, aplicando modernas tcnicas de compras onde a
manuteno de estoques seja mnima. Esse custo varivel e crescente podendo
prejudicar o capital de giro da empresa.
O Custo de Estoque aumentado por duas variveis:
quantidade em estoque (+ pessoal, + equipamento)
tempo de permanncia em estoques
Elementos dos custos com estoques:
Custos de oportunidade do capital parado (juros, depreciao etc)

Custos com impostos e seguros

Custos com risco de manter estoques
Custos com faltas

Uma das formas de calculo do valor da manuteno dos estoques VME :

saldo mdio de estoque de cada item X multiplicar pelo custo de fabricao = sub-total
(1), depois
sub-total (1) x ndice financeiro (de sua empresa) X% ao ms = sub-total (2), depois
sub-total (2) x 12 meses (se trabalhar em US$, x valor do dlar vigente) = VME.
Mas podemos tambm calcular esse custo de forma individual:
4.3.1 CUSTO DA OPORTUNIDADE DO CAPITAL PARADO - CO
Ao adquirir estoques a empresa deixa de atender a outras demandas internas ou at de
investir no mercado financeiro. No existe desembolso mas podemos atrelar o CO a
uma determinada taxa de juros do mercado financeiro.
Ao aplicarmos a frmula podemos avaliar o quanto a empresa deixa de ganhar ao
manter o estoque:
CO = Em x Cunit x i
CO = custo da oportunidade
Em = estoque mdio (estoque inicial + Estoque final / 2 ou EI + EF / 2)
Cunit = custo unitrio (valor unitrio da compra, na nota fiscal)
i
= taxa de juros ( praticada no mercado)
4.3.2 CUSTOS COM IMPOSTOS E SEGUROS - CIS
formado por dois tipos:
do armazm: IPTU e seguro do imvel e bens fixos do armazm
da estocagem: impostos sobre os produtos e seguros contra roubo, incndios e
outras perdas
Para efetuarmos o clculo utilizaremos o rateio, dividindo o valor do seguro pelo
estoque mdio, se o estoque for de um nico produto.
CI = EM x Cunit x Al
CI
= custo com impostos (ICMS, IPI etc)
Em
= estoque mdio
Cunit = custo unitrio
Al
= alquota do imposto
Se o estoque for de vrios produtos diferentes, necessrio saber o estoque mdio de
cada produto, bem como seu valor unitrio, e ratear o seguro por esse valor:
CS = (VrMS / Em)
CS
= custo do seguro
VrMS = valor mensal do seguro
Em
= estoque mdio
Vejamos um exemplo para uma empresa que trabalha com 5 itens e com seguro ms
de $ 7.800:
PRODUTO

ESTOQUE MDIO

CUSTO UNITARIO

TOTAL ESTOQUE $

AV%

Valor seg / tem

4.000

1,50

6.000

10,00

780

B
C
D
E
///////////////////

7.000
3.000
5.000
6.000
///////////////////////////////

2,30
1,70
3,20
2,80
//////////////////////////////

16.100
5.100
16.000
16.800
60.000

26,83
8,50
26,67
28,00
100

2.093
663
2.080
2.184
7.800

(*) como exemplo, utilizamos a Anlise Vertical, identificando a participao do valor de

cada produto no total do estoque e aplicamos esse percentual sobre o valor total do
seguro.
[(6.000 / 60.0000 x 100 ] = 10% 7.800 x 10% = 780 (usamos o arredondamento de
valores)
Supondo ainda que o tempo mdio mensal de estoque de cada produto se comporta
da seguinte forma:
Produto A = em mdia 15 dias ou 0,50 (50% dos dias do ms comercial) (15 d /
30 d)
Produto B = em mdia 20 dias ou 0,67 (67%)
Produto C = em mdia 25 dias ou 0,83
Produto D = em mdia 10 dias ou 0,33
Produto E = em mdia 12 dias ou 0,40
conforme o quadro abaixo, identificaremos o valor de seguro por produto no seu perodo
de estocagem:
produto

Custo mensal seguro

($) A

Estoque mdio
( unid) B

Valor ms seg
($) C (A / B)

Tempo mdio do
estoque D

Valor seg por prod.

( $ ) E (C x D)

A
B
C
D
E

780
2.093
663
2.080
2.184

4.000
7.000
3.000
5.000
6.000

0,195
0,299
0,221
0,416
0,364

0,50
0,67
0,83
0,33
0,40

0,097
0,200
0,183
0,137
0,145

4.3.3 CUSTOS COM O RISCO DE MANTER ESTOQUES

Esse risco formado pela depreciao dos estoques, obsolescncia, perdas e furtos.
Isso tem relao com o tempo mximo de estoque, pois podem se tornar obsoletos no
caso de longo tempo armazenados e, alm disso, representam dinheiro parado (no
aplicado). Obsolescncia deve ser calculada por ocasio do lanamento de novo
produto em substituio ao que se encontra em estoque e no mais vendido.
Podemos, para calculo de riscos, utilizar as seguintes frmulas:
Para a depreciao
CD = { [ Em x ( Vrl VrR ) ] / VU }
CD
= custo da depreciao
Em
= estoque mdio
Vrl
= valor do item
VrR
= valor residual
VU
= vida til
Para perdas e roubos
CPR = l x Em x Vrl
CPR
= custo com perdas e roubo
Em
= estoque mdio
Vrl
= valor do item
I
= ndice de perda ou roubo de cada tem

4.3.4 CUSTOS COM A FALTA DE ESTOQUES

So custos invisveis, difceis de serem mensurados e que no acarretam desembolsos
mas perdas econmicas. Tambm denominado custo de ruptura, pode ser determinado
das seguintes maneiras:
Por meio de lucros cessantes, devido incapacidade do fornecimento.
Perdas de lucros, com cancelamento de pedidos.
Por meio de custeios adicionais, causados por fornecimentos em
substituio com material de terceiros
Por meio de custeio causado por no cumprimento dos prazos
contratuais, como multas, prejuzos, bloqueio de reajuste.
Por meio de quebra de imagem da empresa e em conseqncia
beneficiando o concorrente.
Tambm podem ocorrer nos seguintes casos:
Cancelamento do pedido por parte do cliente. Seu custo pode ser calculado
quando se apura o lucro que esse pedido iria gerar para a empresa
Vendas futuras perdidas, considerando-se o quanto cada cliente compra de cada
produto
Atrasos na entrega ao cliente, considerando-se os custos adicionais com o
reprocessamento do pedido, de transporte e de suprimento se o produto for
entregue fora do canal normal de distribuio
Para mensurar o custo do pedido que deixou de ser atendido fazemos o seguinte:
Cada item do pedido x quantidade solicitada x lucro de cada item = prejuzo do pedido
no atendido
Sua representao pode ser feita pela seguinte frmula
CF = If x (Pv Cunit) x Em
CF
= custos com faltas
If
= indice de falta
Pv
= preo de venda
Cunit = custo unitrio
Em
= estoque mximo
s3) Custo de Transporte
Se o transporte na sua empresa for terceirizado, considere o valor total pago
ao(s) terceiro(s).
Se for frota prpria considere como custos: salrios, encargos sociais, horas
extras, administrao, assistncia mdica/dentria, cesta bsica, vale transporte,
depreciao, manuteno (leos e lubrificantes), restaurante, reformas
mecnicas (peas), pneus, combustvel, despachante/multas, seguro obrigatrio,
seguro dos veculos, seguro das cargas, licenciamento/IPVA e outros que possa
ter.
Se trabalhar com meia frota prpria e meia frota terceirizada, ter de somar as
duas.
Depois de tudo calculado, somando-se 1 + 2 + 3 = Custo Logstico

 CUSTO TOTAL
Custo total = custo total de armazenagem = custo total do pedido
Toda teoria de dimensionamento e controle do estoque baseia-se em minimizar o custo
total.
CT = (C/Q) . B + (P .Q/2) . I
C T = custo total
C = consumo total anual
C / Q = nmero de pedidos colocados no fornecedor por ano
B = custo do pedido unitrio
( C / Q ) = CTA custo total anual do pedido
Q = o nmero de peas compradas por pedido
Q / 2 = estoque mdio de peas em unidades
( P x Q / 2) = valor do estoque mdio
P = preo unitrio da pea
( P . Q / 2 ) . I = custo total de armazenagem por ano
I = taxa de armazenagem anual.
.

ANEXO

ELEMENTOS DA GESTO DOS CUSTOS EM LOGSTICA

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Organizao: prof. Carlos Holzer

Autor: COMETTI, Gerson.- hermes.ucs.br

BIBLIOGRAFIA

- ARAJO, Aneide Oliveira Gesto estratgica de custos logsticos

Trabalho de Dourando Universidade de So Paulo 2003.
- COMETTI, Gerson. Uma sntese da importncia da identificao e
critrios de apurao de custos com a logstica nas empresas. Trabalho
apresentado no Congresso Brasileiro de Custos - So Leopoldo: Unisinos, 2001.
- COSTA, Maria de Ftima Gameiro. Gesto dos custos logsticos de
distribuio. Dissertao de Mestrado apresentada na USP. So Paulo, 2003.
- FARIA, Ana Cristina. Uma abordagem na adequo das informaes de
Controladoria gesto da Logstica Empresarial, Tese de Doutorado USP - SP 2003.
- KOBAYASHI, Shun'ichi. Renovao da Logstica: como definir
estratgias de distribuio fsica global. So Paulo: Atlas S.A, 2000.
- LOPES, Jos Manoel Cortias. Os custos logsticos do comrcio exteriorbrasileiro. So Paulo:
Aduaneiras, 2000.
- MARTINS, Elizeu Contabilidade de Custos Atlas - 2003 .
- NOVAES, Antonio Galvo N.; ALVARENGA, Antonio Carlos. Logstica
Aplicada: suprimentos e distribuio fsica, 2 edio, So Paulo, Pioneira, 1994.
Tese de Durorado apresentada na USP. So Paulo, 2001.
- RODRIGUES, Gregrio Mancebo Custos de logsticas Trabalho
apresentado Unifecap So Paulo, 2003.

ANEXO

O IMPACTO DA DEPRECIAO DOS BENS

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Autor: Prof. CARLOS HOLZER

BIBLIOGRAFIA
Contabilidade Bsica Editora Saraiva Osni Moura Ribeiro
Contabilidade Geral Editora Novas Conquistas Guilherme Adolfo dos Santos Mendes
Manual da Contabilidade Bsica - Clvis Luis Padoveze Ed. Atlas (conf Lei 11.638/07)
Assuntos preparados pelo autor e aplicados no ensino universitrio - 1999 a 2009 Prof. Carlos
Holzer.

5 . Depreciao dos bens nas empresas

A depreciao na verdade mais profunda a forma existente de contabilizar o dinheiro
gasto em investimentos como despesas, j que todo bem patrimonial adquirido pela
empresa considerado investimento (ou seja, no pode ser taxado como despesa, se
considerado do ponto de vista contbil)
Para que tal ato ocorra devemos estar cientes dos tipos de depreciao existentes:
Desgaste pelo uso: quando o bem em questo apresenta queda de rendimento com o
passar dos anos, requerendo maior manuteno e at a troca.
Ao da natureza: um prdio que por foras climticas (sol, chuva, vento...) tem suas
caractersticas iniciais deterioradas.
Obsolescncia: disposio de produto superior no mercado ao adquirido pela empresa,
por um custo igual ou inferior. Ex.: Pentium 133Mhz, aps quatro meses no mercado
lanaram o Pentium II, mais barato e extremamente superior.
Dessa forma, todo bem incorporado a empresa tem um desgaste (custo) que deve ser
levado em conta. Para tal, o custo dividido pela vida til desse bem de modo a ser
parcelado por exerccios.
Na rea de logstica essa perda de valor item muito importante na composio dos
deus custos e deve integrar a formao do preo de venda do servios ou produtos
A depreciao considerada como custo indireto e fixo na rea produtiva e despesa
fixa nas reas no produtivas.
importante ressaltar um aspecto sobre a depreciao: cada um dos bens da empresa
tem o clculo de sua depreciao individualizado pois so adquiridos, so depreciados
com taxas diferentes e podem ser baixados em datas diferentes,
5.1 DETERMINAO DA VIDA TIL DE BENS EM ANOS
Cada empresa identifica, segundo suas caractersticas, a modalidade do processo de
depreciao mais adequada. Apresentamos a seguir alguns modelos:
5.1.1 Modelo Simplificado
Vida til
5 anos
10 anos
equipamentos
25 anos

Classes de bens
Veculos, equipamentos de informtica
Mveis e utenslios, mquinas e
Imveis

5.1.2 - Modelo Detalhado

3 anos
5 anos
copiadoras,

qualificados

Equipamento de pesquisa e experimento e

determinadas
ferramentas especiais
Computadores, maquinas de escrever,
equipamentos para reproduo, automveis,
caminhes de carga leve, equipamentos
como tecnolgico e ativos similares

7 anos
equipa-

moveis de escritrio, utenslios,a maioria dos

mentos de fabrica, trilhos de ferrovias e

estruturas

de uso especifico na agricultura e horticultura

10 anos
de

equipamentos sendo usados no refinamento

petrleo, ou produo de derivados do fumo

e certos

produtos alimentcios

27,5 anos
prdios de

imveis residenciais para aluguel,tais como

prdios de apartamentos

39 anos
prdios

todos os imveis no residenciais, incluindo

comerciais e industriais

Existe tambm uma tabela de taxas de depreciao utilizada pelas empresas de modo
a melhor distribuir esses custos:
5.2 Taxa anual de recuperao
10anos

Ano de recuperao

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
100%

3anos
33%
45%
15%
7%

5anos
20%
32%
19%
12%
12%
5%

100%

7anos
14%
25%
18%
12%
9%
9%
9%
4%

100%

10%
18%
14%
12%
9%
8%
7%
6%
6%
6%
4%
100%

Vale lembrar que esses valores tm sua depreciao iniciada j no ano da

compra do bem, pois desde a aquisio j existe uma desvalorizao do bem
independente de ter sido usado.

Alem de saber os tipos e valores de depreciao, devemos conhecer quais os tipos de

depreciao, de modo, a saber, qual deles utilizar em cada caso. Aqui esto os mais
utilizados:
5.3 Formas de depreciao

5.3.1 Mtodo linear ou em linha reta (ou ainda sistema de quotas constantes):
Pega-se o valor do bem e se executa uma diviso de modo a obter valores iguais pelo
mesmo espao de tempo da vida til do bem, segue exemplo:
Taxa de depreciao = 100%
ano
Tempo de vida til

100%

10% ao

10anos

Para se obter a depreciao acelerada, devemos multiplicar de acordo com os turnos

existentes, se trabalharmos com 2 turnos, multiplicar o resultado por 1,5, e caso sejam
trs turnos por 2,0. Assim, se considerarmos que so trs turnos no exemplo acima, o
valor seria: 10% x 2,0 = 20% ao ano
5.3.2 -Mtodo da soma com algarismos
Consiste em estipular taxas variveis a partir da soma dos algarismos do tempo de vida
til do bem em questo. Ex:
Se o bem tem dez anos fazemos a soma destes, obtendo assim 10 =
x
=> 10% aa.
1
Mtodo das horas de trabalho
A partir do valor de horas trabalhadas estimado, faz-se o controle das horas
trabalhadas no perodo e divide-se pelo valor estimado. Obtm se a cota de
depreciao.
Estimado => 1200horas
1 ano => 120 horas

120
1200 => 0,1 ou 10% a a.

5.3.3 Mtodo das unidades produzidas

Segue o mesmo padro mencionado acima, porem, ao invs de se utilizar as horas usase a quantidade produzida, estima-se a produo por todo o perodo de vida do
maquinrio, e descobre-se a quantidade produzida em um ano, dividindo-o pelo valor
estimado.
5.4 Para se obter a cota de depreciao
Pode ser anual ou mensal, dependendo da empresa e de sua administrao:
Usaremos um veiculo de $20.000,00, com tempo de vida de 5 anos e com taxa media
de 20% a.a.:
20.000,00 x 20
100%

=>$ 4000,00 aa.

Ou ainda por ms basta dividir o resultado por 12 meses.

Observaes: a conta a ser debitada a depreciao, corresponde despesa, enquanto
que a conta creditada vem a ser a Depreciao Acumulada.
5.5 A baixa dos bens do conjunto de bens patrimoniais da empresa
Como j vimos, cada um dos bens podem ser baixados em datas diferentes e, nesse

momento, contabilmente so retirados dos registros da empresa, junto com os valores

de suas depreciaes. A baixa pode ocorrer por desgaste total ou at por venda.
Nesse ltimo caso a empresa pode aferir um ganho na venda de bens (Receitas no
Operacionais) ou uma perda na venda de bens (despesa no operacional). O clculo
o seguinte:
Valor histrico do bem (conforme nota fiscal).........................100.000
(-) valor da depreciao desse bem........................................( 20.000)
(=) valor contbil liquido do bem................................................80.000
Se o bem for vendido a valor de mercado por 90.000, teremos um ganho na venda do
bem de 10.000
Se o bem for vendido a valor de mercado por 78.000, teremos uma perda na venda do
bem de 5.000
.
5.6 Correo Monetria do valor dos bens e da depreciao enfoque contbil
A legislao atual determina a correo monetria dos bens do ativo permanente e de
suas respectivas depreciaes. Isso elimina as distores no balano patrimonial que
ocorrem pelo efeito da inflao. Anteriormente era utilizado o dlar como referncia,
mas hoje so utilizados outros ndices oficias e at uma unidade monetria contbil
UMC.
5.7 A depreciao do ponto de vista dos americanos
Nos EUA, costumam utilizar dois mtodos, um especifico para fins contbeis, tratado
por linear (enquanto no Brasil o mtodo linear bastante utilizado adotado para fins
tributrios)usando o custo do ativo, subtrado do valor residual estimado e dividindo
assim o valor liquido pela vida til do bem.
As taxas utilizadas em impostos foram modificadas diversas vezes, de modo que em
1981 o mtodo linear acelerado foi substitudo pelo SARCM, sendo em 1993 apenas
atualizado segundo alguns padres vigentes, esta tabela a mesma tratada neste
trabalho.
Outra curiosidade, que as pequenas empresas foram beneficiadas com a
possibilidade de fazerem a depreciao de materiais ate o valor de $17.500,00 em ate
um ano, fazendo o lanamento como despesas de bens comprados no mesmo ano.
5.8 Depreciao acelerada
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-somente em
relao taxa aplicada, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao
do bem a ser depreciado (cada turno corresponde a um perodo de oito horas).
bem utilizado durante um nico turno: taxa normal;
bem utilizado durante dois turnos: taxa normal multiplicada pelo coeficiente 1,5;
bem utilizado durante trs turnos: taxa normal multiplicada pelo coeficiente 2,0.
.

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO

Competncias

Funo: Planejamento Organizacional

Habilidades

1. Correlacionar os conceitos e
princpios da contabilidade de custos e
suas aplicaes nos processos

Aplicar os conceitos e
princpios de custos na logstica.
1.2. Identificar os campos de aplicao.

Bases Tecnolgicas

1.

Princpios de custos.

2.

Classificao

dos

custos

logsticos.
2. Organizar processo de informao e
classificao dos dados referentes a
custo logsticos.
3. Correlacionar os procedimentos de
controles internos de custos com os
processos operacionais da organizao.
4. Organizar informaes de custos
para subsidiar tomada de decises
operacionais e de formao do preo de
venda.

logsticos:
2.1. Identificar custos no processo custo direto, indireto e integral:
operacional.

de produo;
2.2. Elaborar planilhas de custo.

de movimentao;

de armazenagem;
3.1. Classificar contas de custos e
de distribuio e transportes
aplicar mtodos de custeio.
custos Fixos, variveis e mistos:
3.2. Identificar o processo de produo
de produo;
dos diferentes produtos da empresa

de movimentao;
3.3.Relacionar as atividades relevantes
de armazenagem; e
dentro de cada departamento.

de distribuio e transportes.
3.4. Identificar a relao de causa e distino entre custos e despesas:
efeito entre a ocorrncia da atividade e
de produo;
a gerao dos custos.

de movimentao;

de armazenagem; e
4.1. Aplicar mtodos de valorao dos
de distribuio e transportes.
estoques.
4.2. Calcular e estruturar os custos dos 3. Materiais e estoques.
processos e a formao de preos.
4. Critrios de avaliao de estoques:
4.3. Aplicar os mtodos de custeio de PEPS, UEPS E CUSTO MDIO;
acordo
com
as
polticas inventrio
permanente,
inventrio
organizacionais.
peridico.
5. Formao de preo de venda
6. Mtodos de Custeio:
Custo por Absoro Custo Padro;
Custo Departamental e Custo ABC;
Custeio Varivel