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Ficha Tcnica
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Ttulo
Suporte Didctico
Coordenao e Reviso Pedaggica
Coordenao e Reviso Tcnica
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IEFP
Maquetagem
ISG
Montagem
ISG
Impresso e Acabamento
ISG
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Edio
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Copyright, 2004
Todos os direitos reservados ao IEFP
Nenhuma parte deste ttulo pode ser reproduzido ou transmitido,
por qualquer forma ou processo sem o conhecimento prvio, por escrito, do IEFP
Guia do Formando
NDICE GERAL
IEFP
ndice Geral
Resumo .................................................................................................................................................... 21
Questes e Exerccios ............................................................................................................................. 22
Resolues............................................................................................................................................... 23
II. GESTO DE COMPRAS E FORNECEDORES ............................................................. 25
1. A Funo Aprovisionamento, Stocks e Materiais.......................................................................................... 28
2. A procura, os Custos e os Prazos................................................................................................................. 30
3. A Gesto e Organizao Fsica dos Stocks.................................................................................................. 33
4. Gesto e Organizao Administrativa dos Stocks ........................................................................................ 35
5. Gesto Econmica dos Stocks ..................................................................................................................... 38
6. Ponto de Encomenda.................................................................................................................................... 40
7. A Funo Compra ......................................................................................................................................... 43
Resumo .................................................................................................................................................... 46
Questes e Exerccios ............................................................................................................................. 47
Resolues............................................................................................................................................... 48
Guia
GuiadodoFormando
Formando
NDICE GERAL
IEFP
Resumo.....................................................................................................................................................72
Questes e Exerccios ..............................................................................................................................73
Resolues ...............................................................................................................................................74
IV. CONTABILIDADE GERAL E ANALTICA .....................................................................77
1. Noes Gerais................................................................................................................................................80
2. Classificao das Contas...............................................................................................................................83
3. Plano Oficial de Contabilidade (POC)............................................................................................................88
4. Balano e a Demonstrao de Resultados................................................................................................. 111
5. Contabilidade Analtica ............................................................................................................................... 119
6. Estrutura do Plano de Contas ..................................................................................................................... 121
Resumo.................................................................................................................................................. 133
Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 134
Resoluo .............................................................................................................................................. 136
V. GESTO DE IMOBILIZADO .........................................................................................143
1. Imobilizado .................................................................................................................................................. 146
2. Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro...................................................................................... 151
3. Amortizaes............................................................................................................................................... 163
4. Valorimetria ................................................................................................................................................. 166
5. Outras amortizaes especficas ................................................................................................................ 167
6. Mais-valias e menos-valias ......................................................................................................................... 171
7. Reavaliao do imobilizado ........................................................................................................................ 173
Resumo.................................................................................................................................................. 177
Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 178
Resolues ............................................................................................................................................ 179
Guia do Formando
NDICE GERAL
IEFP
Guia
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Formando
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
CLIENTES
IEFP
Objectivos:
Identificar o mercado alvo de uma empresa e conhecer o porqu da sua repartio por canais
de distribuio e zonas de aco individuais;
Temas:
1.
Nota introdutria;
2.
Documentao e circuitos;
3.
Processamento da facturao;
4.
5.
Oramento de vendas;
6.
7.
Gesto de clientes;
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
Guia
GuiadodoFormando
Formando
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IEFP
CLIENTES
1. NOTA INTRODUTRIA
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CLIENTES
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2. DOCUMENTAO E CIRCUITOS
PR-VENDA
ou
AUTO-VENDA
Na Pr-Venda os vendedores recolhem antecipadamente as encomendas dos clientes para
posterior entrega, utilizando para o efeito a chamada Nota de Encomenda (NEAnexo A3) a qual
ser entregue em duplicado Direco Comercial (DC). A cada cliente dever corresponder uma
NE. Uma vez confirmada a validade da mesma pelo respectivo director ou outro colaborador em
quem este delegue tal responsabilidade, o original da NE seguir para o Armazm de Produtos
Acabados (APA) para processamento da correspondente carga e transporte at ao cliente final. O
duplicado da NE fica arquivado na DC aguardando confirmao de entrega da encomenda.
Uma vez recebido o original da NE no Armazm de Produtos Acabados, processar-se- aqui
estiva e carga em camio apropriado dos produtos encomendados, os quais sero acompanhados
por uma Guia de Remessa (GR-Anexo A4) em triplicado, onde se registam a designao social do
cliente, endereo, NIF, descrio dos produtos transportados, quantidades, matrcula e hora de
sada do camio. Aps a assinatura da Guia de Remessa pelo recepcionista da carga dos produtos
no cliente, o original fica em poder do cliente e o duplicado e triplicado regressam Direco
Administrativa e Financeira (DAF) e ao APA para, respectivamente, no primeiro caso dar origem
factura e no segundo caso registar o abate dos produtos sados do stock do armazm.
Este tipo de actuao, pr-venda e distribuio, ocorre geralmente na relao comercial com as
grandes superfcies, supermercados, armazenistas e retalhistas.
Circuito documental dos documentos referidos:
Guia
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Formando
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IEFP
CLIENTES
Direco
Administrativa
Financeira
5-Guia Remessa
(Duplicado)
2.
Clientes
3.
Armazm
4.
Produtos
Acabados
2-Nota Encomenda
(Original)
Direco
Comercial
Clientes
Na Auto-Venda, tambm designada por venda directa, o vendedor sai da empresa com o objectivo
de cumprir uma rotina diria pr-definida, isto , sabendo antecipadamente quais os clientes que
vai visitar e o tipo de produtos que habitualmente compram. Este regime de Auto-Venda
geralmente utilizado na venda a pronto pagamento de bens de consumo imediato, perecveis, para
reposio de stocks no armazm do cliente (ex: cervejas, cafs, snacks, gelados, etc).
As tcnicas de venda e transporte so diferentes, sendo a viatura carregada em funo dos
produtos que o vendedor estima poder vender nos clientes a visitar, diferindo de dia para dia. A
viatura que lhe est atribuda nem mais nem menos que uma extenso do Armazm de Produtos
Acabados, constituindo a sua carga diria um stock que ser reposto no final do dia quando
regressar empresa. A carga diria dever ser acompanhada de uma Guia de Transporte (GTAnexo A5) em triplicado, em tudo semelhante no seu contedo Guia de Remessa, excepto no
circuito do documento como verificaremos de seguida.
Assim sendo, a Guia de Transporte preenchida pela totalidade dos produtos carregados na
viatura diariamente, devendo o seu stock no final do dia corresponder s quantidades referidas na
GT menos os produtos vendidos no mesmo dia atravs das Vendas a Dinheiro (VD-Anexo A6)
elaboradas em quadruplicado. Como se poder verificar totalidade ou parte dos produtos
constantes na Guia de Transporte, corresponder uma ou mais Vendas a Dinheiro.
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CLIENTES
IEFP
Nos clientes o vendedor far entrega dos produtos e das Vendas a Dinheiro em duplicado.
Regressado empresa no final do dia compete-lhe fazer entrega do stock que traz na viatura,
entrega do original e duplicado da GT e quadruplicado das VD no Armazm de Produtos Acabados.
O triplicado das VD ser entregue na DAF juntamente com os cheques e/ou dinheiro dentro de
bolsas adequadas para o efeito. A rotina destas tarefas repete-se diariamente.
Esta tcnica de venda desenvolve-se exclusivamente junto do mercado Horeca,
mais propriamente perante os hotis, restaurantes, snack-bares, pastelarias,
empresas de catering, etc.
Circuito documental dos documentos referidos:
Armazm
Produtos
Acabados
Direco
Administrat.
Financeira
6-V.Dinheiro+
3-Produtos+
G.Transporte (em duplicado)
G.Transporte
V.Dinheiro(Trip.)+Cheques+Dinheiro
(em Triplicado)
2-Pedidos Carga
1-Definio das rotinas dirias
6.
7.
8.
Direco
Comercial
Viatura
Vendedor
9.
4-Produtos+
V.dinheiro
(em duplicado)
5-Cheques+
Dinheiro
Clientes
Ocorrendo ocasionalmente devoluo de produtos por parte dos clientes e um vez aceite a justeza
tcnica dessa devoluo, avaliada pelo Controlo de Qualidade (CQ), os mesmos sero devolvidos
pelos clientes acompanhados de uma Nota de Devoluo (ND-Anexo A7) em triplicado, ficando,
aps conferncia pelo Armazm de Produtos Acabados, o duplicado em seu poder para
movimentao e registo dos stocks, o original na Direco Administrativa e Financeira para
processamento da respectiva Nota de Crdito (NC-Anexo A8) e o triplicado retornar ao cliente.
Guia
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I
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CLIENTES
1-Aceitao da Devoluo )
10.
Direco
Comercia Direco
Administrativa
2-Produtos
Devolvidos+
N.Devoluo
3-Nota Devoluo
(Triplicado)
(em triplica)
Armazm
Produtos
Acabados
Direco
Administrat
Financeira
Exerccio
O cliente ABC, Ld comprou TOP VENDAS, Ld, atravs da NE n 67, diversos produtos com
prazo de entrega previsto de uma semana e pagamento a 30 dias. Que procedimentos devem ser
desenvolvidos no seio da empresa para corresponder ao pedido do cliente?
Resoluo:
1. Verificar na ficha do cliente se as condies por ele propostas so exequveis. Afirmativo.
2. DC remete ao APA original da Nota Encomenda;
3. O APA prepara a encomenda para ser entregue na prxima semana;
4. No dia indicado pelo cliente o APA carrega o camio e executa a respectiva GR em
quadruplicado;
5. Sada do camio com destino ao cliente acompanhado da respectiva Guia de Remessa em
triplicado;
6. No final do dia regressa camio com duplicado e triplicado da Guia de Remessa
devidamente rubricadas;
7. O APA remete duplicado da Guia de Remessa para DAF para ser processada a factura
correspondente;
8. Com base no triplicado da Guia de Remessa o APA movimenta o stock e arquiva o
documento;
9. A DAF processa a factura e remete-a ao cliente em duplicado;
10. Passados trinta dias o cliente remete cheque para a TOP VENDAS, Ld;
11. DAF faz depsito bancrio do cheque. De seguida processarecibo e remete-o ao
cliente.
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CLIENTES
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Exerccio
No decorrer da sua rotina diria de auto-vendas o vendedor da TOP VENDAS, Ld foi confrontado,
no cliente Mar da Prata, Ld, com uma situao de devoluo de produtos cuja embalagem de 500
Grs. se encontrava deteriorada. Em sua opinio tal devoluo no se justificava e no aceitou a
mesma, comprometendo-se, contudo, a dar conhecimento do assunto ao seu superior hierrquico.
Apesar de bom cliente e dos protestos do mesmo, o vendedor realizou a sua venda habitual.
Acha correcta a atitude do vendedor sob pena de perder este cliente? Que procedimentos adoptou?
Resoluo:
1. O vendedor agiu correctamente pois as normas internas da TOP VENDAS, Ld no lhe
conferem autoridade para aceitar devolues, independentemente da importncia relativa
de cada cliente, limitando-se a tomar nota da ocorrncia;
2. Realizou a venda dos produtos habituais e processou a correspondente Venda a Dinheiro
em quadruplicado, tendo entregue ao cliente o original e duplicado da mesma;
3. Recebeu o cheque pelo valor da VD, cumprimentou o cliente e seguiu a sua rotina diria;
4. No final do dia, chegado empresa, fez novo pedido de carga ao APA e entregou a a Guia
Transporte desse dia mais as Vendas Dinheiro (quadruplicado);
5. Conferncia das V. Dinheiro (triplicado) com os valores cobrados e colocao destes em
pasta prpria que depositou na DAF;
6. O vendedor elaborou o relatrio no qual registou a sua actividade diria, fazendo referncia
ocorrncia descrita. Aps isso entregou-o ao respectivo chefe.
Exerccio
No seguimento do exerccio anterior o Director Comercial da TOP VENDAS, Ld confirmou a no
aceitao da devoluo pretendida pelo cliente, dando razo ao vendedor. Porm, numa outra
situao anteriormente colocada pelo mesmo vendedor, em que o cliente SNACK-BAR BRASIL,
Ld pretendia devolver 50 kg de um produto por troca com 100 Kg de outro produto, o Director
Comercial aceitou a proposta e encarregou o vendedor de proceder em conformidade.
O que fazer nesta situao?
Resoluo:
1. No dia destinado pela rotina diria o vendedor passou pelo SNACK-BAR BRASIL, Ld e fez
entrega dos 100 Kg do produto solicitado na troca, processando de imediato a Venda a
dinheiro;
2. Entregou ao cliente a VD em duplicado e recebeu o cheque pelo valor indicado naquela;
3. Recolheu os 50 Kg do produto a trocar levando consigo a Nota de Devoluo do cliente em
duplicado, tendo este ficado imediatamente com o triplicado em seu poder, assinado pelo
vendedor;
4. Chegado empresa no final do dia, o vendedor fez entrega ao APA dos 50 Kg do produto
devolvido e da ND em duplicado. Mais entregou ao APA novo pedido de carga, a Guia de
Transporte diria mais as VD (quadruplicado);
5. O APA remeteu DAF o original da ND. De seguida fez movimentao de stocks atravs do
duplicado da ND tendo arquivado a mesma;
6. A DAF processou a Nota de Crdito com base nos elementos descritos no original da ND e
remeteu-a ao cliente para descontar no prximo negcio.
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CLIENTES
3. PROCESSAMENTO DA FACTURAO
Uma vez conhecidos os documentos e circuitos que registam o movimento dos produtos na relao
comercial entre a nossa empresa e os seus clientes, chegado o momento de falarmos e
aprofundarmos a problemtica da facturao, das suas implicaes legais e dos fluxos financeiros
que origina.
Uma Factura (Anexo 9) um dbito emitido por cada transmisso de bens ou prestao de
servios, bem como pelos pagamentos antecipados correspondentes a essa transmisso, se for
caso disso, conforme preconizado na alnea b) do n. 1 do Art. 28. do Cdigo do Imposto sobre o
Valor Acrescentado (CIVA). Tambm em conformidade com o referido no Art. 35 do CIVA, no seu
n. 1 se determina que A factura ou documento equivalente devem ser emitidos o mais tardar no
5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido..., acrescentamos ns, a contar da
data da Guia de Remessa que a/o originar, enquanto no seu n. 5 se descrevem as regras de
processamento a que devem obedecer estes documentos: As facturas ou documentos
equivalentes devem ser datados, numerados sequencialmente e conter os seguintes elementos:
a)
b)
A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com
especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens
no efectivamente transaccionadas devero ser objecto de indicao separada e com meno
expressa de que foi acordada a sua devoluo;
c)
d)
e)
Destaquemos, portanto, os seguintes pontos a que deve obedecer a elaborao de uma Factura ou
uma Nota de Dbito:
Deve ser processada at ao 5. dia til a contar da data da entrega efectiva dos bens/produtos
ou servios;
Deve identificar quer a entidade vendedora quer a entidade compradora dos bens/produtos ou
servios;
Deve identificar os bens/produtos ou servios fornecidos, o preo unitrio e o seu valor global
sobre o qual incidir o clculo da taxa do IVA;
Deve identificar a taxa do IVA correspondente.
As taxas do IVA aplicadas na actualidade sobre a transaco de bens ou prestao de servios
so as seguintes:
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Taxa normal 19% aplicvel a todos os bens ou servios no constantes nessas listas.
Para produtos como o petrleo, o ouro, o tabaco, etc, o CIVA estabelece regimes prprios de
tributao para cada um deles.
Dbito por despesas de expediente, telefone, fax, fotocpias, etc, etc, etc.
Esta Nota de Dbito processada pela DAF quando for caso disso.
A Nota de Crdito (anexo 8) como que o inverso da uma factura uma vez que corresponde a
uma devoluo de produtos por parte do cliente. tambm utilizada para corrigir erros de
facturao. As regras do CIVA descritas para a factura so tambm aplicveis a este documento.
A Nota de Crdito processada na DAF com base nos elementos registados no original da Nota de
devoluo.
Exerccio
O cliente Realsuper, Ld realizou a seguinte Nota de Encomenda a crdito (30 dias): 2.000Kgs de
Ervilhas embaladas em sacos de 500 Gr; 500 Kgs de Favas embaladas em sacos de 1 Kg e 200
Kgs de Brcolos embalados em sacos de 1 Kg. Consultando a tabela de preos da Top Vendas,
Ld, e considerando a taxa de IVA a 12% (taxa intermdia), calcule o valor do imposto a cobrar.
Resoluo:
Ervilhas.......................... 4.000 x 1,25 = 5.000
Favas.............................
Brcolos........................
200 x 2,50 =
500
.. 6.550
6.550 x 12% = 786
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CLIENTES
Exerccio
Em continuao do Exerccio anterior, o REALSUPER, Ld devolveu 50 kgs de Brcolos por
considerar que o produto apresentava uma cor amarelada, provavelmente queimado pelo frio.
Analisado o problema pelo Controlo de qualidade a DC aceitou a reclamao do cliente.
Quais as operaes originadas por esta situao concreta? Qual o valor da Nota de Crdito?
Resoluo:
O APA recolhe o produto e rubrica a Nota de Devoluo do cliente, uma vez que a situao j
havia antecipadamente sido aceite pelo CQ e pela DC, ficando com o original e o duplicado. O
triplicado vai para o cliente.
O APA movimenta o stock de produtos para abate (duplicado da ND), dando entrada deste
produto em local apropriado, aguardando a oportunidade da sua destruio definitiva;
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Exerccio
Perante as ocorrncias descritas nos exerccios 4 e 5, quanto dever pagar efectivamente o cliente
no final do prazo de 30 dias?
Resoluo:
Valor da factura.......................... 7.336
Valor da Nota de crdito............
Total a pagar....
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............... 7.196
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Com este tema pretendemos dar uma ideia resumida das tarefas e competncias da Direco
Comercial, esperando que o nosso contributo seja elucidativo para quem, no sendo especialista,
possa eventualmente integrar outro departamento da empresa e tenha interesse na matria.
Pretende-se dar a conhecer o que :
Como repartir esse mercado entre pr-venda e auto-venda e que meios lhes so afectos;
2.
Guia
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CLIENTES
Canal Distrib.
Auto-Venda
13.
Supervisor
Canal Distrib.
Pr-Venda
12.
Supervisor
20.
Distribuio
Viatura 1
Distribuio
Viatura 2
14.
Vendedor
Zona Norte
16.
Vendedor
Zona 2
15.
Vendedor
Zona Centro
17.
Vendedor
Zona Sul
Vendedor
Zona 1
19.
18.
Vendedor
Zona 3
Vendedor
Zona 4
O mercado uma realidade dinmica, isto , todos os dias encerram e abrem novos clientes, todos
os dias h clientes a mudar de fornecedores por uma razo ou outra, com frequncia surgem novos
produtos ou nova imagem dos mesmos produtos, etc.
Neste sentido compete equipa de vendas estar atenta s movimentaes geradas e s razes
das mudanas para:
Garantir um grau elevado de satisfao dos seus clientes e a sua fidelidade empresa;
Realizar prospeco do mercado e angariar novos clientes em fase de abertura ou por motivo de
insatisfao com a concorrncia;
Estar atento s tendncias dos consumidores propcias ao aparecimento de novos produtos e
design das embalagens;
Dedicar especial ateno s aces da concorrncia no seu mercado em geral (produtos, preos,
promoes, descontos, etc) e, em particular, junto dos nossos prprios clientes.
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CLIENTES
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5. ORAMENTO DE VENDAS
Os descontos a conceder (seja por pronto pagamento, seja por quantidade), bem como as
aces de promoo a desenvolver durante o ano e os timings respectivos;
Nesta conformidade, toda a aco desenvolvida pelos diversos departamentos da empresa est
dependente do evoluir do cumprimento (ou no) do Oramento de Vendas. Esta a batalha diria
de toda a fora de vendas porque simplesmente h que cumprir o objectivo traado! Facilmente se
compreender que para vendermos um qualquer produto necessrio se torna t-lo disponvel,
competindo assim...
Guia
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Formando
I
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CLIENTES
Uma entidade bancria, para captar novos clientes pela via do crdito habitao, oferece um
determinado valor em uros destinado compra de mobilirio, dependendo esse valor do
montante global do emprstimo;
Quase todos os dias, sem excepo, as nossas caixas de correio so inundadas por
catlogos de supermercados, mobilirio, informtica, detergentes, produtos de higiene
pessoal, livros, etc, todos eles oferecendo as melhores condies de venda dos seus
produtos, semelhana do que se passa nos diferentes canais de televiso.
O que significa tudo isto? So simples conceitos de comercializao, cada um sua maneira, com
o objectivo ltimo de vender mais produtos.
Controle da Actividade da Equipa de Vendas
Como princpio bsico de gesto deve-se assumir que um trabalhador s pode ter um chefe
hierrquico directo e um s! No caso em referncia, o vendedor tem como seu chefe directo o
Supervisor que coordena a sua equipa de trabalho, embora reporte, tambm, funcionalmente, ao
Director Comercial conforme vimos no anterior organograma.
o Supervisor quem lhe transmite as ordens que devem ser executadas, quem lhe diz como deve
fazer e quando fazer, quem controla a sua actividade diria. Compete-lhe, portanto:
Ouvir as questes apresentadas pelo vendedor e solucionar um ou outro problema que se
enquadre no seu mbito de competncias;
Acompanh-lo periodicamente na sua rotina diria para auscultar o comportamento deste
perante o mercado e corrigir eventuais erros de actuao se for caso disso;
Analisar o relatrio dirio (RD) do vendedor para dar seguimento imediato a qualquer
referncia nele contido;
Conferir semanal ou mensalmente as vendas realizadas com as vendas previstas no
Oramento e tomar medidas imediatas para corrigir desvios eventualmente ocorridos;
Conferir junto da Tesouraria a fiabilidade entre valores facturados e valores depositados (no
caso da auto-venda).
Porque tudo o mais depende das vendas realizadas e a realizar, obrigatoriamente deve ser
dispensado pelo Supervisor grande parte do seu tempo dirio no exerccio do controle das vendas,
ajudando inclusiv o(s) vendedor(es) em maior dificuldade quanto ao cumprimento do objectivo que
lhe foi atribuido. A melhor forma de o fazer acompanh-lo na sua rotina diria (caso da autovenda) ou na sua rotina semanal (caso da pr-venda).
Semanalmente o Supervisor reune com o Director Comercial onde dar nota das ocorrncias da
semana, dos principais problemas surgidos e o tipo de soluo adoptado, bem como das vendas
reais realizadas no perodo.
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A anlise estatstica das vendas ocorre periodicamente (semana, ms, trimestre) e tem por
objectivo acompanhar o evoluir das vendas reais face s vendas previstas no Oramento. J
referimos anteriormente a importncia relativa desta anlise e repetimos a ideia, pois que,
ocorrendo desvios significativos por menos vendas eventualmente realizadas, a
Administrao/Gerncia da empresa poder assumir uma atitude drstica de reviso integral de
todo o Oramento Previsional de Explorao em vez de uma simples correco pela via de uma
qualquer estratgia de marketing. Muita ateno a esta componente da gesto!
A realizao desta anlise processa-se atravs de mapas prprios elaborados para o efeito e
actualizados permanentemente como no pode deixar de ser. Assim, para um acompanhamento
integral de todas as situaes, estes mapas desdobram-se da seguinte forma:
Mapa previsional de vendas global, com carcter anual, sub-dividido por meses e por reas de
zonas de interveno da fora de vendas (Anexo A13);
Mapa previsional de vendas (pr-venda), com carcter anual, subdividido por meses, zonas e
vendedores (Anexo A14);
Mapa previsional de vendas (auto-venda), com carcter anual, subdividido por meses, zonas e
vendedores;
Todos eles referenciando os desvios negativos ou positivos ocorridos, pois so estes que podem
determinar aces que exijam correco imediata.
Claro est que, desvios negativos no significativos, na casa dos 5, 10%, merecem ateno e um
esforo da equipa de vendas que conduza recuperao das vendas; um desvio negativo entre os
10, 25%, merece logicamente maior ateno, e um esforo grande que envolva a redefinio das
estratgias de marketing (mais publicidade, mais promoes, maiores descontos, etc); um desvio
negativo acima dos 25% obriga interveno directa da Administrao/Gerncia na redefinio das
correces pois j podemos estar perante uma situao de catstrofe financeira para a empresa,
podendo essas correces implicar, por exemplo, a diminuio ou anulao de contratos de
compras de matrias primas, dispensa de pessoal, etc.
Com desvios positivos todo o mundo gosta de lidar. Podemos, no entanto, estar perante uma m
elaborao do Oramento de Vendas e a sua anlise resultar enganadora. , porm, mais fcil de
corrigir comprando mais matrias primas se as houver disponveis no mercado e admitir mais
pessoal se for necessrio.
Exerccio
Utilizando como exemplo o caso em estudo (Top Vendas, Ld), como foi elaborada a repartio do
seu mercado e como foram distribudas as suas zonas de influncia?
Resoluo:
A repartio do mercado foi concretizada do seguinte modo: mercado retalhista (auto-venda)
na rea da grande Lisboa e mercado das grandes superfcies e armazenistas (pr-venda) em
todo o continente;
Na rea de Lisboa foram criadas 4 zonas de interveno, cada uma com o seu vendedor e, no
pas em geral, foram criadas 3 zonas de actuao (norte, centro e sul), cada uma delas com
um vendedor.
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Exerccio
Tendo em conta o organograma apresentado no respectivo tema, a quem reporta hierarquicamente
o vendedor? E o Supervisor? Porque razo deve a equipa de vendas estar atenta ao mercado? D
dois exemplo dessa preocupao.
Resoluo:
Exerccio
Com que objectivo se elabora um Oramento de Vendas? Que elementos devem ser registados
nesse Oramento? E como?
Resoluo:
Oramento de Vendas tem por objectivo dar nota da previso de vendas para o ano seguinte e
serve como guia orientador para a compra das matrias primas e embalagens, a admisso de
pessoal quando necessrio e garantir os meios financeiros para realizar os pagamentos em
tempo oportuno.
No Oramento de Vendas devem registar-se: os produtos, as quantidades, os preos unitrios
e o valor global de vendas estimados
Deve ser constitudo por um mapa global que refira igualmente os produtos com descontos ou
outras aces de markting.
EXERCCIO
Com que objectivo se realiza a anlise estatstica das vendas? Que tipo de mapas se utilizam
habitualmente?
Resoluo:
Objectivo principal da anlise de vendas o de acompanhar a evoluo das vendas reais
versus previso, apurar os desvios e saber quais os vendedores que cumprem e os que no
cumprem os seus objectivos com vista a corrigir esses desvios.
Os mapas geralmente utilizados so:
Mapa de vendas anual dividido por meses, zonas e vendedores para a auto-venda;
Idem, para a pr-venda; e
Um mapa global que o somatrio do dois anteriores.
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7. GESTO DE CLIENTES
A gesto dos clientes tem incio a partir do momento em que a equipa de vendas se movimenta no
mercado em trabalho de prospeco e angariao de novos clientes e levada prtica quando
aberta a Ficha de Cliente.
Convm definir em que tipo de perfil se enquadra o novo cliente para, em conformidade com o
quadro seguinte, conhecermos algumas das condies de comercializao pr-definidas:
Perfil
Parmetros
Condies
* Pronto pagamento ou
pagamento at
30 dias
* Desconto pronto
pagamento....... 2%
* Limite de crdito......5.000
* Cliente auto-venda
> 25.000
C
pagamento
3%
* Limite de crdito........15.000
Guia
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Formando
I
19
IEFP
CLIENTES
vendas) e contacto escrito, no segundo (atraso no pagamento), utilizando para o efeito um modelo
tipo para estas situaes (Anexo A17).
Face s expectativas de sucesso que se criam, o lanamento de novos produtos, a alterao da
sua imagem ou at das especificaes tcnicas dos mesmos, merece um tratamento cuidado
quanto ao modo como se faz chegar essa mensagem ao vasto leque de clientes da empresa. de
todo o interesse traduzir a nova informao de forma sucinta mas inteligvel, se possvel ilustrada
com imagens (catlogo) ou circular informativa. O resto uma questo de persistncia e alguma
tenacidade.
Exerccio
Qual o tipo de perfil que deve ser atribudo a um cliente activo e uma antiguidade de 6 anos,
constante numa das rotinas de venda directa (auto-venda) ? E se for um novo cliente com um
volume de negcios contratado no valor de 30.000 ?
Resoluo:
Exerccio
Qual , na sua opinio, o melhor mtodo de controle de gesto dos seus clientes?
Resoluo:
I
20
Atravs da anlise das vendas e da anlise dos pagamentos por parte dos clientes.
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Resumo
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I
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CLIENTES
Questes e Exerccios
1. Uma vez recolhida pelo vendedor uma Nota de Encomenda num cliente, especifique qual o
tratamento interno a seguir e que documentos esta origina at o produto ser pago.
2. Em que circunstncias se verifica a necessidade de processar uma Nota de Crdito? A quem
compete esse processamento?
3. Qual o prazo mximo legal para processamento de uma factura? Refira trs registos
obrigatrios que devam constar numa factura.
4. Em que circunstncias usual utilizar-se uma Venda a Dinheiro?
5. Tendo a Top vendas, Ld vendido 10.000 Kg de Ervilhas congeladas, embaladas em sacos de
500 gr. e sabendo-se que o seu preo unitrio de 1,25 /embalagem, calcule o valor total da
factura. A taxa de incidncia do IVA de 12%.
6. Como definiria um Oramento de Vendas e que implicaes tem ele na estratgia global da
empresa?
7. Em sua opinio como analisado o desempenho do vendador?
I
22
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CLIENTES
IEFP
Resolues
1.
2.
A Nota de Crdito processa-se quando ocorre uma devoluo justificada de produtos por parte
dos clientes ou quando h um erro na facturao favorvel ao cliente; processamento da Nota
de Crdito compete DAF.
3.
4.
Prazo mximo para processar uma factura de 5 dias a contar da data de entrega
da GR;
A Venda a Dinheiro usada pelos vendedores que trabalham em regime de auto-venda aps
a ocorrncia da respectiva venda de produtos.
5.
10.000 Kg de Ervilhas = a 20.000 embalagens
20.000 x 1,25 = 25.000
IVA (12%) = 3.000
Total da factura ....... 28.000
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I
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IEFP
CLIENTES
6.
Um Oramento de Vendas uma previso de vendas de produtos, quantidades e
valores para o ano seguinte, sub-dividido por zonas de influncia comercial e por
vendedor;
A sua existncia implica na prtica que o DA assegure a compra das matrias primas
e embalagens, que a DRH assegure os meios humanos necessrios, que o APA
disponibilize espao de armazenamento e a DAF assegure os meios financeiros para
a empresa pagar a fornecedores;
7.
I
24
Guia do Formando
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
IEFP
Objectivos:
Temas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Ponto de encomenda;
7.
A funo Compra;
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
Guia
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Formando
II
27
IEFP
1.
Direco
Aprovision
Tcnico
Administra.
Tcnico
Compras
rea
Agrcola
Armazm
Mat.Primas
II
28
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IEFP
Matrias primas materiais utilizados no fabrico dos produtos acabados (ex: ervilhas, favas,
feijo verde, etc);
Produtos em curso produtos que se encontram ainda em fase de fabrico (ex: pimentos na
fase de corte antes de serem congelados);
Acordar prazos de entrega das encomendas em funo dos timings em que efectivamente os
materiais se tornam necessrios;
A procura;
Os custos;
Os prazos.
Guia
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II
29
IEFP
2.
A procura
A procura uma expresso que reflecte uma dinmica do mercado que tende a responder s
necessidades qualitativas e quantitativas dos consumidores, desejosos de adquirir um determinado
produto. As necessidades numa empresa manifestam-se pela maior ou menor procura dos seus
produtos, activando deste modo maiores ou menores fluxos de informao e movimentao na
consulta e compra de matrias primas a nvel da Direco de Aprovisionamentos. (ex: se os
clientes da Top Vendas, Ld comprarem mais ervilhas ou mais pimentos, para alm do inicialmente
previsto, ocorre de imediato uma reaco da DA na procura e compra de mais matrias primas,
embalagens, etc).
Convm colher uma ideia do ciclo de vida de um produto. Sabe-se que um produto nasce,
desenvolve-se, atinge a maturidade e morre. Ora, o ciclo de vida de um produto o perodo que
decorre ao longo destas quatro fases referidas, conforme ilustramos na figura seguinte:
Volume de vendas
do produto
0 Fase 1
Fase 2
Fase 3
Fase 2 desenvolvimento/crescimento
Fase 3 maturidade
Fase 4 declnio
Fase 4 Tempo
II
30
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IEFP
Os Custos
Como j referimos anteriormente, gesto dos stocks esto sempre associados custos, podendose considerar vrios tipos:
Custo de posse associado manuteno do stock:
Custo de armazenagem;
Custo dos seguros;
Custo de obsolescncia e deteriorao;
Custo do capital imobilizado.
Custo de processamento das encomendas custo administrativo do processamento;
Custo de compra do material custo dos produtos, transporte, seguros, etc, at sua
recepo na empresa;
Custo de fabricao custo de todo o material encomendado internamente, mo-de-obra,
energia, etc;
Custo de rotura dos stocks custo inerente no satisfao das requisies internas na
empresa e, no satisfao das encomendas dos clientes.
Os Prazos
O principal prazo a considerar o prazo de aprovisionamento, isto , o prazo que decorre entre a
procura do produto e a sua disponibilidade em armazm.
Este prazo de aprovisionamento comporta quatro fases a saber:
Exerccio
Como definiria a funo aprovisionamento? Que tarefas lhe esto afectas?
Resoluo:
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II
31
IEFP
Exerccio
Como se classificam os stocks?
Resoluo:
Exerccio
Quais os principais factores a serem considerados na gesto de stocks? Descreva sumariamente o
que a procura.
Resoluo:
-
A procura
Os custos e
Os prazos
Exerccio
Indique trs tipos de custos que conhea e descreva dois deles.
Resoluo:
II
32
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3.
IEFP
Uma eficaz recepo dos materiais e matrias primas, em espao apropriado e com boas
condies de descarga (ex: no caso da TOP VENDAS, Ld existe uma toneladora para onde
se realiza a descarga dos camies com caixa basculante e, a partir da, o produto
movimentado em tapetes rolantes);
Atender s condies de segurana de pessoas e bens, contando para o efeito com bons
sistemas de proteco contra acidentes e sistemas de sinalizao no interior e exterior dos
armazns.
Na funo armazenagem, por via da qual h que preservar em boas condies os produtos
armazenados e expedir com rapidez a nas melhores condies os mesmos produtos, devemos ter
ainda em considerao os factores que a condicionam, nomeadamente:
Volume e o peso
Valor
A perecividade.
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II
33
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Prateleiras metlicas com trs ou quatro alturas de arrumao perfiladas e com corredores
entre si suficientemente largo para as manobras do monta cargas;
Empilhadores (monta cargas) equipados com torre de elevao com alcance prateleira
mais alta e capazes de suportarem o peso mximo das paletes;
A arrumao dos produtos no armazm (prateleiras) deve ser realizada por forma a que o primeiro
produto entrado seja o primeiro a sair. Isto tanto mais importante quanto no caso dos produtos
alimentares em que o prazo de validade curto (ex: iogurtes), o no respeito por esta regra pode
deitar a perder a produo total de um dia.
A expedio dos produtos para os destinatrios internos ou externos empresa deve ser cuidada e
realizada por forma a garantir o melhor acondicionamento durante o transporte e descarga no local
de entrega, prevenindo a ocorrncia de deteriorao de embalagens.
Periodicamente, conforme estabelecido pela Administrao/Gerncia, ocorrer um saneamento das
existncias em armazm com o objectivo de vender a baixo custo produtos obsoletos ou proceder
destruio de outros que estejam deteriorados ou com prazos de validade ultrapassados.
II
34
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Cdigo: 221300
Embalagem: 500 gr
Caixa Transporte: 5 kg
Especificaes: grau A
A principal ferramenta de trabalho para uma boa execuo da gesto administrativa de stocks a
criao de um ficheiro de produtos e um Mapa de Stocks (Anexo B1), existindo tantos mapas
quantos os armazm da empresa.
Este mapa movimentado pelas entradas dos produtos entregues pelos fornecedores e
devolues dos clientes e sadas dos produtos pelas requisies internas e entregas aos clientes,
atravs dos registos das respectivas Guias de Remessa, Guias de Transporte, Notas de Devoluo
ou requisies internas.
Esquematicamente teremos:
GR + GT
Clientes
A
Fornecedores
GR + GT
R
ND
Fornecedores.
M
A
N.Fornecim.Interno
Clientes
ND
Servios
Internos
GT
Abates
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II
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3- GR (triplicado)
1-N Encomenda
Armazm
Matrias
Primas
4-GR (original)
5-Factura (em duplicado)
Direco
Aprovisio
Direco
Administ.
6-GR (original)+Factura (em duplicado/conferida)
Financeira
7-Meio de pagamento (cheque, letra, transf.bancria)
Ficheiro de produtos
Mapa de stocks
Guias de Remessa
Guias de Transporte
Notas de Devoluo
II
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Guia
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II
37
IEFP
A gesto econmica dos stocks obedece a um conjunto de regras de deciso e mtodos com
vista a manter existncias econmicas e, tem por objectivo, determinar quanto e quando
reaprovisionar um produto.
Porque ao longo da nossa vida profissional iremos ouvir falar de algumas expresses tcnicas,
convm ficarmos com uma ideia base do que efectivamente significam.
O stock mdio (Sm) a quantidade fsica mdia dos materiais (ou produtos) em stock, num
determinado espao de tempo.
Somatrio dos stocks mensais
Sm = 12
A existncia mdia (Em) o valor mdio (em uros) das existncias num determinado espao de
tempo.
Somatrio das existncias mensais
Em(anual) = 12
Estas expresses matemticas aplicam-se a perodos que podero ser mensais, trimestrais,
semestrais, ou qualquer outro entendido por mais conveniente.
O custo unitrio (u) de um produto o valor a que esse produto deve ser contabilizado entrada
do armazm.
II
38
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O consumo C (em unidades monetrias) no prazo p, de um produto cujo preo mdio u, ser:
C = S x
u
Posto isto, importa conhecer ainda a definio de algumas outras variveis da gesto econmica
dos stocks, tais como:
Stock de segurana (SS) o stock que tende a prevenir oscilaes de consumo, por
sobrecargas de fabrico ou atrasos nas entregas por parte dos fornecedores.
Prazo total (Pt) o tempo que um produto demora a ser consumido at esgotar o seu
stock.
Pt = Ps + Pa
A reposio do nvel de stocks define-se como um conjunto de regras e mtodos de aco e
registo que visa assegurar a disponibilidade fsica contnua do stock de um produto.
Guia
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II
39
IEFP
6. PONTO DE ENCOMENDA
O mtodo mais frequentemente utilizado o do Ponto de Encomenda (Pe). Este mtodo faz
desencadear uma encomenda quando o stock de um produto atinge certo nvel, conforme veremos
pelo seguinte grfico:
Stock
Qee
Ponto de
encomenda
Pe
(a)
Stock de
Segurana
SS
(b)
to
t1
t2
t3
tempo
ou
Pe = (a)+ (b)
Pe = (Pa + Ps) x S
E, finalmente definir que o ponto de encomenda (Pe) ser a quantidade do stock de segurana
adicionada que se prev consumir enquanto decorre o prazo de aprovisionamento, num
determinado momento.
H rotura de stock em armazm quando uma encomenda no pode ser integralmente satisfeita.
O ndice de cobertura mdia (Icm) indica-nos o nmero de meses em que se prev consumir
qualquer stock, em funo dos consumos mdios mensais.
Sm
Icm= S
O mtodo de aprovisionamento mais eficaz o definido por Pareto, conhecido por mtodo ABC,
pois assegura-nos um esforo reduzido de manuteno dos stocks mdios.
II
40
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IEFP
Grupo A, constitudo por 20% dos stocks em armazm, os quais representam 80% do valor
do consumo anual;
Grupo B, constitudo por 30% dos stocks em armazm, os quais representam 15% do valor
do consumo anual;
Grupo C, constitudo por 50% dos stocks em armazm, os quais representam 5% do valor
do consumo anual.
Seguindo este mtodo de trabalho o gestor obriga-se a dedicar maior ateno aos produtos
classificados no grupo A por representarem 80% do valor do consumo anual e, definir mais
facilmente os nveis mdios dos stocks e do nmero de encomendas anuais a realizar.
Exerccio
O que compete fazer ao trabalhador que tem a seu cargo a responsabilidade da armazenagem e
que factores condicionam esta funo?
Resoluo:
A embalagem;
Perecividade.
Exerccio
Quais so os documentos mais utilizados pelo armazm? Como podemos definir inventrio fsico
permanente?
Resoluo:
Os documentos mais utilizados so: o ficheiro dos produtos, o mapa de stocks, as guias de
remessa, as guias de transporte, as notas de devoluo e as notas de fornecimento interno;
Guia
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II
41
IEFP
Exerccio
Como definir o stock mdio? Sabendo que o somatrio dos stocks mensais de um produto, durante
o primeiro semestre, foi de 9.138 unidades, qual o respectivo stock mdio nesse perodo?
Resoluo:
Exerccio
O que considerado por ponto de encomenda e para que serve? Sabendo que o consumo mdio
de 100 unidades, o prazo de aprovisionamento de 20 unidades e o prazo de segurana de 15
unidades, calcule o respectivo ponto de encomenda.
Resoluo:
II
42
Guia do Formando
IEFP
7. A FUNO COMPRA
A compra ou contrato de fornecimento um acto jurdico comercial que se estabelece entre duas
partes, uma que vende (fornecedor) e uma outra que compra (cliente) um determinado bem ou
servio, expressa pela via de contrato escrito, nota de encomenda ou simples contacto verbal.
Exemplo disso so: a) a Top Vendas, Ld regista em contrato escrito todas as compras de
matrias-primas aos agricultores com quem trabalha; b) as compras de outro tipo de materiais f-lo
usando as notas de encomenda; c) quando entramos numa pastelaria e pedimos um caf e um
bolo estamos a estabelecer um contrato oral).
Estes contratos mais no so que o culminar de uma anlise do mercado, seguida de negociao
com os fornecedores, tendo por objectivo comprar ao melhor preo a qualidade que satisfaa a
necessidade de um produto, dentro de um prazo de entrega que permita disponibiliz-lo quando
necessrio.
No decorrer de um processo de compra convm ter em conta alguns parmetros da encomenda
como sejam:
A qualidade;
preo;
prazo;
A quantidade;
As garantias associadas;
A logstica de apoio.
Guia
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Formando
II
43
IEFP
Consulta a fornecedores;
Adjudicao da encomenda;
Acompanhamento da encomenda;
II
44
Permitem aos fornecedores gerir economias de escala que iro reflectir-se num preo final
mais baixo;
Guia do Formando
IEFP
Exerccio
Defina compra ou contrato de fornecimento e indique alguns parmetros que da encomenda.
Resoluo:
A compra um acto jurdico comercial entre duas partes, fornecedor/cliente para aquisio
de um certo produto, geralmente expresso por nota de encomenda ou contrato.
Exerccio
Como se desenvolve a funo compras?
Resoluo:
Seleco de fornecedores;
Consulta a fornecedores;
Guia
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II
45
IEFP
Resumo
II
46
Guia do Formando
IEFP
Questes e Exerccios
1.
2.
3.
4.
5.
O que o stock mdio? Sabendo que num ano o somatrio dos stocks mensais foi de 60.000
unidades, qual foi o stock mdio desse ano?
6.
Sabendo que os encargos totais de compra de 5.000 kg de ervilhas foram 250 e o preo de
compra foi de 0,30 /kg, calcule o preo unitrio do produto.
7.
Guia
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Formando
II
47
IEFP
Resolues
1.
Procura sazonal de um produto ocorre quando as vendas desse produto incidem mais
fortemente em determinadas pocas do ano (Ex: turismo, refrigerantes e cervejas, artigos
de moda, etc).
Custo de posse, custo das encomendas, custo de compra, custo de fabricao e custo de
rotura dos stocks;
Custo de compra o somatrio do custo dos produtos, do transporte, dos seguros e outras
despesas associadas, at sua recepo.
2.
3.
5.
II
48
Guia do Formando
IEFP
6.
7.
Grupo A, em que 20% dos produtos em stock correspondem a 80% das vendas;
Grupo B, em que 30% dos produtos em stock correspondem a 15% das vendas;
Guia
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Formando
II
49
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
IEFP
Objectivos:
Adquirir uma ideia de futuro no mbito da gesto de pessoal;
Conhecer as competncias da gesto de pessoal;
Conhecer as prticas da gesto de pessoal;
Tomar contacto com os documentos utilizados nesta rea e saber como us-los;
Saber quais os impostos que incidem sobre o clculo dos ordenados e salrios;
Aprender as bases para elaborao do processamento de salrios.
Temas:
1.
Consideraes introdutrias;
2.
A gesto de pessoa;
3.
4.
Segurana Social;
5.
6.
7.
8.
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
Guia
GuiadodoFormando
Formando
III
53
IEFP
1.
CONSIDERAES INTRODUTRIAS
III
54
Guia do Formando
2.
IEFP
A GESTO DE PESSOAL
Gesto de carreira;
Perfil profissional;
Negociao colectiva;
Comunicao interna;
Cultura organizacional;
Construo de organizaes;
Formao e desenvolvimento:
Poltica salarial;
Higiene e segurana.
Guia
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Formando
III
55
IEFP
Estes so alguns dos exemplos das preocupaes futuras do gestor de recursos humanos porque
so eles o activo mais importante de uma empresa, requerendo por isso, no s do prprio
profissional mas tambm da administrao/gerncia, uma ateno cuidada e desperta para a
dinmica que se lhe pode associar, desde o grau de satisfao/insatisfao at s perspectivas de
futuro e longevidade na sua relao de trabalho.
Pese embora o facto de se ter ido perdendo no tempo a ideia preconcebida de uma ligao eterna
trabalhador/empresa no decurso da sua vida activa, o certo que as pessoas continuam a procurar
uma relao profissional com empresas que lhes garantam:
Segurana no emprego;
Incentivos;
Formao profissional;
Flexibilidade de funes;
Avaliao de resultados;
Reconhecimento do mrito;
Etc.
A valorizao dos recursos humanos passa pela formao das pessoas enquanto parte integrante
deste activo, permitindo-lhe deste modo evoluir continuamente no desempenho e qualificao das
suas funes e carreira profissional. Convm contudo, referir, que nem todos os trabalhadores so
iguais enquanto homens, devendo cada um assumir-se em conformidade com as suas capacidades
intrnsecas, portanto diferenciadas. Outra das tarefas que competem ao gestor de recursos
humanos aferir o potencial de cada elemento de um determinado grupo, definir a qualidade e o
grau de formao a ministrar a esse grupo como um todo e, quando for caso disso, seleccionar os
mais aptos a alcanar fasquias mais elevadas de nveis de conhecimento que nem todos tero
aptido de conseguir.
Geralmente a baixas qualificaes profissionais corresponde uma baixa produtividade; a altas
qualificaes profissionais corresponde uma alta produtividade. tambm um dado adquirido que
s altas produtividades correspondem maiores lucros, maiores investimentos, melhores salrios,
melhores condies de trabalho, melhores benefcios de todos os factores envolventes. Da o facto
de devermos considerar a formao como um investimento e no um custo.
Refira-se ainda, a propsito deste tema, que a baixa produtividade da populao activa nacional
face s suas congneres estrangeiras factor diferencial negativo quando analisamos e
III
56
Guia do Formando
IEFP
comparamos a riqueza de um pas evoludo (Frana, Alemanha, Sucia, Luxemburgo, etc) com o
nosso, quando realizamos o mesmo exerccio ao nvel do crescimento e capacidade de
internacionalizao das empresas nacionais, quando ao nvel dos salrios mdios auferidos pelos
trabalhadores portugueses ficamos de boca aberta perante as diferenas encontradas, etc. Na base
destas diferenas (algumas abismais) est, entre outros, pura e simplesmente o factor
produtividade. Menor produtividade empresarial e nacional menor riqueza para todos.
As relaes entre as empresas e os seus empregados so afectadas pelas decises e aces de
gesto tomadas pela administrao/gerncia e pelo gestor de recursos humanos. Nestes termos,
de toda a convenincia que seja definido um conjunto estratgico de polticas e prticas internas
coerentes, tendentes a assegurar que os trabalhadores contribuam para alcanar os objectivos
propostos com o mximo de rentabilidade possvel. Estas polticas e prticas internas devero ser
transmitidas aos diferentes rgos hierrquicos com vista a informar e motivar todo o pessoal de
modo uniforme e objectivo.
Exerccio
De entre as novas dimenses que Joo Bilhim prev virem a ser preocupao futura do gestor de
recursos humanos, destaque alguns dos pontos referentes estratgia de gesto de recursos
humanos e formao e desenvolvimento.
Resoluo
A comunicao interna;
A cultura organizacional;
A construo de organizaes;
Exerccio
Em sua opinio qual o objectivo de formao profissional dos trabalhadores e como se deve gerir
um grupo de trabalho?
Resoluo
A formao profissional tem por objectivo valorizar tecnicamente as pessoas com vista a
melhor rentabilizar o seu desempenho, aumentando a produtividade da empresa e, criar
nelas, melhores expectativas de carreira que de outra forma no tero oportunidade de
conseguir;
Um grupo de trabalho deve ser gerido de forma equilibrada, dentro das polticas e prticas
da empresa, com motivao e incentivo para o pessoal desenvolver com melhor qualidade e
produtividade as tarefas que lhe esto atribudas dentro do objectivo comum superiormente
determinado.
Guia
GuiadodoFormando
Formando
III
57
IEFP
3.
Direco
Recursos
Humanos
Recrutamento e
Seleco
Tcnicos
Especializados
Processamento
Salrios
Tcnicos
Administrativos
Formao
Tcnicos
Especializados
Planeamento das futuras admisses quanto aos timings e requisitos do perfil definido para
cada trabalhador ou grupo de trabalhadores;
III
58
Guia do Formando
IEFP
referentes
assiduidade
dos
trabalhadores
para
posterior
Listar os objectivos propostos para cada funo integrada num grupo de trabalho e proceder
anlise do desempenho de cada trabalhador;
Guia
GuiadodoFormando
Formando
III
59
IEFP
Desenvolver estudos e tcnicas de formao por forma a ser o prprio, um agente formador
do pessoal ou, no sendo possvel contratar formadores ou empresas especializados nas
temticas a abordar;
Prestar ateno ao meio interno e ao meio envolvente da empresa por forma a conhecer em
qualquer momento as movimentaes da concorrncia ou das empresas vizinhas no que
concerne s condies gerais de trabalho que oferecem aos trabalhadores.
Perante o atrs exposto convm analisarmos o tema na ptica do empregado recm chegado
empresa, percorrendo com ele todos os passos que este processo implica.
Assim temos que:
1. Novo empregado faz a sua apresentao no departamento de Recrutamento e Seleco de
pessoal;
2. Presta as informaes individuais de identificao constantes no seu Bilhete de Identidade,
Carto de Contribuinte, Carto da Segurana Social e outras entendidas por necessrias,
como so as referentes constituio do seu agregado familiar e NIB bancrio;
3. Assina o documento de inscrio na Segurana Social (Anexo C2) depois de devidamente
preenchido pelo tcnico;
4. Assina o Contrato de Trabalho a Termo Certo (Anexo C7) depois de elaborado pelo tcnico;
5. Recebe as primeiras informaes de carcter geral respeitantes empresa, prestadas pelo
tcnico do departamento de Formao, ficando a conhecer melhor o que se pretende dele em
termos de trabalho e em que sector se vai enquadrar, quais os benefcios que pode auferir
enquanto empregado (ex: gabinete mdico, refeitrio etc) e outras;
6. Realiza uma visita guiada s instalaes, durante a qual o tcnico de Formao lhe transmite
uma ideia genrica da actividade da empresa;
7. Recebe, se for caso disso, a farda de trabalho para o exerccio da sua funo;
8. apresentado ao seu novo chefe, de quem receber as primeiras instrues de cariz
profissional; e
9. No final do ms recebe o seu primeiro ordenado via transferncia bancria.
No apoio a toda esta movimentao trabalham os tcnicos da Direco de Recursos Humanos, no
cumprimento estrito das suas tarefas, com vista a que a empresa tenha as suas necessidades de
pessoal satisfeitas e que, por sua vez, o pessoal veja as suas prprias necessidades igualmente
satisfeitas no momento adequado. Enquanto nos diversos sectores da empresa os trabalhadores
desenvolvem o seu trabalho conforme as funes que desempenham, na Direco de Recursos
Humanos os tcnicos analisam a documentao interna e externa (documentos legais ou outros)
que lhes chega, elaboram os contratos de trabalho, preparam o trabalho preliminar do
processamento de salrios e processam toda a informao destinada s instituies estatais,
segurana social e outras entidades, comulativamente s tarefas internas de controle e gesto que
tero de exercer.
Ao assinarem um contrato de trabalho as partes obrigam-se, por um lado, a prestar a sua
actividade intelectual ou manual e, por outro, a retribuir e a exercer a autoridade e direco do
trabalho prestado. O contrato de trabalho conforme prescrito no Regime Jurdico do Contrato
Individual de Trabalho, aprovado em anexo ao DL n 49.408, de 24/11/69, no est sujeito a
qualquer formalidade, salvo quando a lei expressamente determinar o contrrio.
III
60
Guia do Formando
IEFP
Porm, no que respeita ao Contrato de Trabalho a Termo Certo (Anexo C7), o art. 42. do Regime
anexo ao DL n. 64-A/89, de 27/02, define que este contrato, a termo certo ou incerto, est sujeito
forma escrita, deve ser assinado por ambas as partes e mencionar obrigatoriamente:
Residncia ou sede,
Retribuio do trabalhador;
Local de trabalho;
Horrio;
Prazo estipulado;
Para alm do Contrato de Trabalho a Termo Certo podero, em casos justificados, produzir-se
Contratos de Trabalho a Termo Incerto (quando se desconhece o tempo necessrio realizao
das tarefas que foram contratadas); Contrato de Trabalho com Estrangeiros (DL n. 97/77, de
17/03); Contrato de Trabalho Temporrio (DL n. 358/89, de 17/10); Acordo de Pr-reforma (DL n.
261/91, 25/07); Contrato em Comisso de Servio (DL n. 404/91, de 16/10); Contrato de Trabalho
no Domiclio (DL n. 440/91, de 14/11) e Contrato de Cedncia Ocasional (DL n. 358/89, de 17/10).
O processamento de salrios uma tarefa de carcter mensal, repetitiva, porm de importncia
vital para quem aguarda com expectativa o recebimento do seu ordenado no final de cada ms. Da
a responsabilidade de fazer bem este trabalho se no se quer perder tempo com explicaes ao
pessoal que se sente afectado.
Comear por preencher bem e manter actualizado o ficheiro do pessoal um princpio bsico a ter
em conta; analisar a informao interna, via consulta dos cartes de ponto ou outra informao
complementar para registo da assiduidade dos trabalhadores outro factor de extrema importncia
na preparao do processamento de salrios.
Posto isto e considerando os aspectos legais inerentes a esta temtica que abordaremos de
seguida, estamos em condies de proceder ao clculo e processamento dos salrios do pessoal.
Vejamos agora as implicaes legais aplicveis a este processamento que temos vindo a referir
com alguma insistncia:
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61
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4.
SEGURANA SOCIAL
III
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O Regime Geral de Segurana Social dos Trabalhadores por Conta de Outrem garante a proteco
dos beneficirios nas seguintes eventualidades:
Doena;
Maternidade;
Desemprego;
Encargos familiares;
Morte;
Invalidez;
Velhice;
doenas profissionais.
Obs: o beneficirio que integre os rgos sociais de uma empresa no beneficia de proteco em
situao de desemprego.
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5.
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O IRS um imposto com carcter mensal, resultando o clculo do valor a reter pela aplicao das
percentagens da tabela respectiva remunerao auferida pelo trabalhador. Este valor
descontado no recibo de vencimento mensal de todos os trabalhadores no isentos.
Sendo trabalhadores cuja actividade profissional se enquadra na Categoria B Rendimentos de
trabalho independente, e no estando isentos, as empresas retero para efeitos do IRS, o
equivalente a 20 % do valor bruto do rendimento auferido.
O pagamento do IRS retido pelas empresas, nos cofres das Finanas Pbicas, deve ocorrer at ao
dia 20 do ms seguinte quele a que corresponde, ou no primeiro dia til imediatamente a seguir se
o dia 20 coincidir com um fim de semana ou feriado, utilizando-se para o efeito o preenchimento do
Recibo mod. 41 (Anexo C4) pela totalidade do valor das retenes efectuadas.
Exerccio
Na continuidade do exerccio 25, a Top Vendas, Ld pagou ao seu pessoal, no passado ms de
Fevereiro, o total de 13.583 de salrios brutos. Considerando que alguns trabalhadores esto
isentos do pagamento do IRS e os restantes pagam o equivalente a taxas variadas, a taxa mdia
aplicada foi de 14,5 %. Calcule o valor a reter pela empresa e a liquidar ao Estado at ao dia 20 do
ms seguinte e, com base nos descontos realizados para a Seg.Social calculados no exerccio 25,
qual o montante lquido pago aos trabalhadores.
Resoluo:
IRS descontado:
13.583 x 14,5% = 1.969,54
III
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6.
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Para alm de incidir sobre a transmisso de bens ou prestaes de servios, o IVA incide tambm
sobre a prestao de servios no enquadrada no trabalho subordinado.
O n. 1 do art. 9 do CIVA isenta deste imposto as prestaes de servios efectuadas por mdicos,
odontologistas, parteiras, enfermeiros e outras profisses paramdicas, veterinrios, tradutores,
intrpretes, guias regionais, transferistas, correios tursticos, prestaes de servios que tenham
por objecto a formao profissional em funo da entidade a quem so prestadas, actores,
msicos, chefes de orquestra, e outros artistas.
Segundo o art. 53 do CIVA esto ainda isentos do IVA os sujeitos passivos que no possuindo,
nem sendo obrigados a possuir, contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC, no
prevejam atingir no decurso do ano fiscal um volume de negcios superior a 10.000 .
A taxa do IVA aplicvel s prestaes de servios , actualmente, de 19 %. Esta taxa incide sobre o
valor das prestaes de servios a pagar pela empresa ao sujeito passivo no isento e dever ser
entregue por este aos cofres das Finanas Pblicas. Nesta operao o sujeito passivo faz uso dos
chamados Recibos Verdes, no qual debita o IVA a cobrar e deduz o IRS a reter pela outra parte,
quando for caso disso.
Exerccio
A Top Vendas, Ld contratou um jardineiro para proceder limpeza e conservao do jardim
envolvente entrada da sua unidade fabril, tendo para o efeito pago a este trabalhador
independente o valor base de 1.100 , acertado antecipadamente. Sabe-se que este trabalhador
no goza de iseno em sede de IRS e em sede de IVA. Como calcular o valor real a pagar?
Resoluo.
Valor bruto a pagar....... 1.100
IVA (19%).................... + 209
Reteno IRS (20%)..... - 220
Total a pagar............ 1.089
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7.
Para alm do que temos vindo a estudar ocorrem outros factores que, pela sua natureza ocasional,
podem influenciar o processamento dos salrios. Vejamos alguns deles:
Faltas
As faltas ocorridas ao longo do ms, injustificadas, justificadas ou situao de incapacidade por
doena so descontadas do salrio bruto do ms seguinte sua efectivao. Como este
calculado com base no salrio hora/dia, fcil realizar este procedimento.
Trabalho suplementar
O trabalho suplementar o que prestado fora do horrio normal de servio e encontra-se definido
no n. 1 do art.2 do DL n. 421/83, de 02/12.
As horas extraordinrias, acumuladas ao horrio dirio normal ou realizadas em dias de descanso
semanal do trabalhador, so pagas por valor acrescentado na proporo definida em diploma legal
ou em Acordo Colectivo de Trabalho do sector de actividade da empresa. O mesmo ocorre quando
o trabalhador, por imperativo de laborao contnua na empresa, realiza o seu trabalho em horrio
normal (nmero de horas trabalhadas) mas por turnos.
Esta compensao acrescida ao salrio bruto do trabalhador e processado no ms seguinte.
O trabalho suplementar realizado em dia til, dia de descanso complementar ou ainda em feriados,
confere direito a descansos compensatrios correspondentes a 25% do total realizado, devendo ser
gozados sempre que se atingir o equivalente a um dia normal de trabalho, no decorrer dos noventa
dias seguintes. Se este trabalho suplementar for realizado em dia de descanso obrigatrio confere
imediatamente o direito a um dia de descanso a gozar, a gozar nos trs dias teis seguintes.
A realizao de trabalho suplementar deve ser devidamente registado em livro prprio, onde se
inscrevem as horas de incio e de termo, os motivos por que foi realizado e os perodos de
descanso compensatrio se houver razo para tal.
Subsdio de Almoo
O subsdio de almoo integrado no recibo de vencimento quando, por fora dos contratos ou
acordos colectivos de trabalho celebrados para o sector de actividade da empresa, a tal est
obrigada e no disponha de refeitrio para o pessoal. Os valores deste subsdio esto sujeitos a
descontos na parte que ultrapassarem os valores definidos para os servidores do Estado.
Comisses
Na maioria das empresas conferido aos vendedores e chefes de vendas o direito de cobrar
comisses sobre os volumes de vendas que individualmente cada um realiza. Seja este direito
atribudo pelo simples clculo de uma percentagem pr-definida vezes as vendas realizadas em
determinado perodo ou, sejam elas calculadas em funo dos objectivos alcanados, o certo
que, quando tal acontecer, estes valores devero ser acrescidos aos vencimentos brutos destes
trabalhadores no processamento do ms seguinte.
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Emprstimos
Na hiptese de a empresa ter concedido um ou vrios emprstimos aos seus colaboradores, o
valor a amortizar entretanto acordado, deve ser deduzido mensalmente ao valor lquido do
ordenado dos trabalhadores em causa, durante o perodo em que vigorarem as respectivas
amortizaes.
Outros abonos
A administrao/gerncia pode determinar com carcter espordico, por exemplo, a atribuio de
um prmio especial a todos (ou parte) dos trabalhadores da empresa por se ter alcanado um
qualquer objectivo. Se tal ocorrer lgico que este valor acrescido individualmente aos
vencimentos brutos dos trabalhadores contemplados.
Com carcter permanente so ainda de considerar as diuturnidades (abono atribudo em funo da
antiguidade do trabalhador na mesma funo) e os abonos para falhas (geralmente atribudos ao
tesoureiro e aos vendedores de auto-venda). Estes abonos acrescem ao salrio bruto destes
trabalhadores.
Exerccio
No ms de Abril a Top Vendas, Ld pagou ao seu vendedor Albino Ferreira o ordenado mensal fixo
no valor de 750 mais comisses no valor de 230 . Como este vendedor havia solicitado um
emprstimo empresa tem vindo a amortizar mensalmente a sua dvida no valor de 100 .
Sabendo-se que este funcionrio solteiro e a taxa de IRS aplicvel ao seu vencimento de 9,5%,
calcule o valor a pagar-lhe no final do ms.
Resoluo:
Valor bruto a pagar:
750 + 230 = 980
Descontos:
Segurana Social (11% x 980 )...... 107.80
IRS (9,5% x 980 )........................... 93.10
Total de descontos.......................... 200.90
Valor lquido a pagar no recibo:
980 - 200,90 = 779.10
Deduo da amortizao:
779,10 - 100 = 679,10
Valor total a receber no final do ms de 679,10
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Correndo o risco de nos tornarmos repetitivos, vamos dar nota dos documentos obrigatrios que a
Direco de Recursos Humanos deve preencher e endossar s respectivas entidades.
Recibo de vencimentos (Anexo C10)
Este recibo elaborado, em duplicado, como resultado do processamento de salrios. O original
assinado pelo trabalhador e o duplicado fica em seu poder para analisar os montantes pagos e os
descontados efectuados ao seu ordenado mensal.
Declarao de Remuneraes mod.1742 (Anexo C3)
Esta declarao elaborada para entrega, at ao dia 15 do ms seguinte, Segurana Social com
os registos de todas as remuneraes e abonos pagos aos trabalhadores, incluindo o clculo da
taxa social nica. (31,25% ou 34,75%, conforme o caso).
O pagamento correspondente ao valor global calculado depositado, at ao dia 15 do ms
seguinte, em qualquer banco comercial a favor do Instituto de Gesto Financeira da Segurana
social.
Este modelo de declarao s pode ser aceite na instituio se a empresa tiver menos ou at 10
trabalhadores ao seu servio. Como alternativa, uma declarao semelhante pode ser remetida
Seg. Social via registo magntico. Se a empresa possui mais de 10 trabalhadores ao seu servio
ento esta declarao deve ser enviada obrigatoriamente via Internet.
Recibo de pagamento do IRS, mod. 41 (Anexo C4)
Este documento elaborado com o registo total dos valores retidos e descontados pela empresa
aos seus trabalhadores por conta do IRS, rendimentos de Categoria A.. Caso ocorra outro tipo de
retenes na fonte por conta de outras categorias de rendimentos, os valores respectivos devero
ser registados nas rubricas criadas para o efeito. Aps somados todos os valores fica-se a saber
qual o montante a liquidar aos cofres do Estado at ao dia 20 do ms seguinte.
Horrios de trabalho
O horrio de trabalho (Anexo C12) deve ser definido em conformidade com o legalmente exposto
no DL n. 409/71, de 27/09, actualizado pelo DL n. 398/91, de 16/10, e complementado por vrios
outros diplomas.
obrigatria a afixao dos horrio de trabalho nas instalaes da empresa, em local visvel,
devendo indicar as horas de incio e termo do perodo normal de trabalho dirio, os perodos de
descanso intercalares, o dia de descanso obrigatrio e o dia de descanso complementar.
Havendo iseno de horrio para alguns trabalhadores (por exemplo o caso de quadros superiores,
vendedores, etc) deve ser dirigido um requerimento (Anexo C11) ao delegado do Instituto de
Desenvolvimento e Inspeco das Condies de Trabalho.
Complementarmente ao horrio de trabalho deve afixar-se tambm uma ou vrias folhas com o
quadro de pessoal (Anexo C12) completo, contendo informao do nome de todos os trabalhador,
cargos que ocupam, datas de admisso ao servio, ordenados, etc.
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Mapas de frias
Tambm em relao a este tema, aps negociao com as chefias e uma vez acordados os
perodos de frias a gozar pelos trabalhadores, deve ser criado um mapa prprio (Anexo C13) at
ao dia 15 de Abril de cada ano, com registo dos nomes e dos perodos de frias correspondentes. A
existncia e afixao deste mapa so legalmente obrigatrias e o seu enquadramento est definido
no DL n. 874/76, de 23/12, actualizado pelo DL n. 397/91, de 16/10, devendo manter-se afixado
entre o dia 15 de Abril e o dia 31 de Outubro de cada ano, em local visvel.
Balano Social
O Balano Social (Anexo C6) de cariz obrigatrio para empresas que possuam ao seu servio
100 ou mais trabalhadores no dia 31 de Dezembro do ano anterior, conforme legislado no art. 1.
do DL n. 141/85, de 14/11, com a redaco que lhe foi conferida pelo DL n. 9/92, de 22/01.
O Balano Social deve ser elaborado pela DRH at 31 de Maro do ano seguinte e remetido
comisso de trabalhadores ou comisso sindical para, no prazo de 15 dias, emitirem o seu parecer.
A partir daqui o mesmo Balano deve ser enviado ao Departamento de Estatstica do Ministrio do
Trabalho e Segurana Social at 15 de Maio.
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Resumo
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Questes e Exerccios
1.
Quais so as quatro grandes vertentes de evoluo da gesto de recursos humanos que hoje
em dia se colocam? Indique alguns dos pontos referenciados para cada uma delas.
2.
3.
Que tipos de abonos conhece para alm dos ordenados base, que devero ser objecto de
descontos?
4.
5.
O empregado Manuel Monteiro casado, nico titular e sem descendentes a cargo. Com base
no salrio de 650 e consultando a tabela apropriada, processe o seu recibo de vencimento.
6.
Com base nos elementos do exerccio anterior quais os encargos que deveriam ser suportados
pela empresa para efeitos de IRS e Segurana Social? Para alm destes haver outros
encargos para a empresa?
7.
Enumere alguns documentos obrigatoriamente usados pela empresa e refira como devero
ser usados.
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Resolues
1.
A estratgia de gesto de recursos humanos: incluindo a gesto das pessoas como factor
estratgico de competitividade e a cultura organizacional;
2.
No h mais encargos a suportar pela empresa que incidam sobre os salrios dos
trabalhadores.
6.
III
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Guia do Formando
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7.
Recibos de vencimentos: o original deve ser assinado pelo trabalhador como prova de
pagamento e o duplicado deve ser-lhe entregue para perceber o que ganhou e o que lhe foi
descontado;
Horrios de trabalho: os horrios de trabalho devem ser definidos de acordo com a lei e referir
o incio e termo do horrio dirio, o perodo de descanso para almoo e outras pausas, o dia de
descanso semanal e o dia de descanso complementar. Tm de ser permanentemente afixados
em local visvel.
Mapas de frias: estes mapas devem registar os perodos de frias acordados com os
trabalhadores, incluindo para tal o nome dos trabalhadores e o incio e termo do perodo ou
perodos de frias a gozar. Tm de ser afixados em local visvel entre 15 de Abril e 31 de
Outubro de cada ano;
Os mapas para a Segurana Social e para pagamento do IRS so de modelo obrigatrio e so
preenchidos para informar a Seg.Social dos empregados que tem ao seu servio, as suas
remuneraes e o valor a pagar referente taxa social nica, e para proceder ao pagamento
do IRS retido pela empresa s Finanas. O primeiro entregue at ao dia 15 do ms seguinte
e o segundo at ao dia 20 do ms seguinte.
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APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
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Objectivos
Temas:
1.
Noes gerais;
2.
3.
4.
5.
Contabilidade analtica;
6.
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
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1. NOES GERAIS
A posio devedora ou credora da empresa face s outras empresas com quem se relaciona;
O Patrimnio de uma empresa o conjunto de valores por ela utilizados no exerccio da sua
actividade, integrando, inclusiv, tanto as dvidas a receber como as dvidas a pagar. Cada
componente de um patrimnio denominado de elemento patrimonial.
Ao conjunto de valores que a empresa possui e tem a receber chama-se Activo; ao conjunto de
valores que a empresa tem a pagar chama-se Passivo.
O valor do patrimnio de uma empresa traduzido pela quantia () que seria preciso pagar para o
receber em troca de todo o activo, adicionado do encargo a pagar por todo o passivo.
expresso numrica do valor do patrimnio d-se o nome de Situao Lquida, Capital Prprio
ou Patrimnio Lquido, calculada pela diferena entre o activo e o passivo, representando o
conjunto de valores que so pertena dos scios da empresa.
IV
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O activo pode ainda designar-se por Capital Total ou Financeiro (valores utilizados pela empresa na
sua actividade); o passivo por Capital Alheio (valores utilizados pela empresa mas que so
pertena de terceiros); e, a situao lquida por Capital Prprio (valores disponibilizados pelos
scios e que esto disposio da empresa).
A equao fundamental da contabilidade a seguinte:
ou seja:
Activo = Passivo + S. L .Activa - S. L. Passiva
Assim, o activo e a situao lquida passiva representam as aplicaes dadas aos capitais e, o
passivo e a situao lquida activa representam as origens desses mesmos capitais.
O Inventrio, sob o ponto de vista contabilstico, consiste no apuramento dos elementos que
constituem o patrimnio, na sua descrio e atribuio de valores.
O inventrio pode ser geral, quando se refere a todos os valores de um patrimnio ou, parcial,
quando se refere apenas a parte desses valores. Se os elementos patrimoniais forem dispostos
sem obedecer a qualquer critrio, ento o inventrio diz-se simples; se os elementos patrimoniais
forem agrupados por natureza ou funo, ento o inventrio diz-se classificado.
O conhecimento do inventrio fundamental para o clculo do balano da empresa.
Temos ento que, o Balano o exerccio de comparao entre o activo e o passivo para se
encontrar o valor e natureza da situao lquida.
Adicionando o inventrio situao lquida, o balano passa a definir a situao patrimonial da
empresa em determinado momento.
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CLIENTES
10.000
(Crdito) Haver
3.500
Uma conta diz-se saldada quando no existe saldo. Fechar uma conta passa por sald-la
previamente e somar as colunas do dbito e do crdito. Reabrir uma conta passa por registar na
coluna a dbito o valor correspondente ao anterior saldo se for devedor ou, na coluna a crdito o
valor correspondente ao anterior saldo se for credor.
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Clientes C/C, regista as dvidas a receber como resultado das vendas de produtos,
materiais ou servios;
Clientes Ttulos a Receber, regista letras sacadas sobre os clientes c/c, livranas ou
extractos de factura;
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Contas do Passivo
Estado e Outros Entes Pblicos, regista todas as operaes com a Administrao Central
e Local, bem como com as Instituies de Previdncia, exceptuando transaces ou
financiamentos (IRC, IRS, IVA, TSU e outras taxas ou impostos);
Outros Credores, regista as dvidas para com terceiros no includas nas anteriores;
Fornecimentos e Servios Externos, regista despesas com a gua, luz, telefone, selos
postais, combustveis, gs, material de conservao e reparao, material de expediente,
publicidade, rendas, alugueres, remuneraes a intermedirios, honorrios, transportes de
mercadorias e pessoal, deslocaes e estadias;
Impostos, regista os impostos e taxas pagos pela empresa ao Estado, Autarquias Locais e
outras entidades do Sector Pblico, com excepo dos impostos sobre os lucros;
Custos com o Pessoal, regista as remuneraes dos corpos gerentes, ordenados, salrios,
subsdios de frias e natal, remuneraes adicionais de trabalho, e encargos por conta da
empresa sobre as remuneraes;
Outros custos, regista os custos que no sejam prprios dos objectivos da empresa;
IV
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Guia
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Em conformidade com o Cdigo Comercial, obrigatrio o uso pela Contabilidade dos seguintes
livros (art. 31.):
Inventrio e Balanos, que servir para nele se lanarem, dentro dos prazos legais, os
balanos a que tem de proceder (art. 33.);
Dirio, Razo e Balancetes, que servir para os comerciantes registarem, dia aps dia por
ordem de datas, em assento separado, cada um dos seus actos que modifiquem ou possam
vir a modificar a sua fortuna (art. 34.) e escriturar o movimento da todas as operaes do
dirio, ordenados por dbito e por crdito, em relao a cada uma das respectivas contas
para se conhecer o estado e a situao de qualquer delas... (art. 35.)
Livro de Actas da sociedade, que servir para neles se lanarem as actas das reunies de
scios, de administradores e dos rgos sociais, devendo cada um deles expressar a data
em que foi celebrada, os nomes dos participantes ou referncia lista de presenas
autenticada pela mesa, os votos emitidos, as deliberaes tomadas e tudo o mais que possa
servir para fazer conhecer e fundamentar estas, e ser assinada pela mesa, quando a
houver, e, no a havendo, pelos participantes. (art. 37)
Determina o art. 51. Do Cdigo do IVA, como obrigatrio, o uso de Mapas de Registo de
Reintegraes e Amortizaes, pois que, as empresas que possuam contabilidade regularmente
organizada para efeitos de IRS ou IRC... so obrigadas a efectuar registo dos seus bens de
investimento, de forma a permitir o controlo das dedues efectuadas e das regularizaes
processadas.
Igualmente obrigatrio para as sociedades annimas (art. 305. do Cdigo das Sociedades
Comerciais) o Livro de Registo de Aces.
O Balancete um mapa recapitulativo das contas do Razo, nele constando as somas dos
dbitos, dos crditos e dos saldos de todas as contas, e serve para confirmar a igualdade entre
dbitos e crditos.
IV
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Exerccio
Defina Patrimnio, Inventrio e Balano. Quando que se diz que a Situao lquida de uma
empresa Activa?
Resoluo.
Balano o exerccio que compara o activo e o passivo de uma empresa para se encontrar
o valor da sua situao lquida;
A situao lquida de uma empresa diz-se Activa quando o activo superior ao passivo.
Exerccio
Quais so os trs principais grupos de classificao das contas? Escolha um desses grupos e
identifique as contas em que o mesmo se subdivide.
Resoluo:
Exerccio
O que um lanamento contabilstico? D exemplo de trs desses lanamentos e defina-os. Quais
so os livros de escriturao obrigatoriamente usados pelas empresas?
Resoluo:
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87
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Empresas pblicas;
Cooperativas;
Outras entidades que, por legislao especfica, j se encontrem sujeitas sua adopo ou
venham a estar.
Este Plano no aplicvel s entidades bancrias, seguradoras e outras do sector financeiro. Para
estas entidades existem Planos de Contabilidade especficos.
O Quadro das Contas est descrito no Anexo D1.
O Plano Oficial de Contabilidade est descrito no Anexo D2.
Vejamos agora, esquematicamente, a descrio de algumas das principais contas, segundo o POC,
e como se movimentam:
11.1 Caixa
Inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal,
cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros. (POC)
111 Caixa
- Saldo inicial
- Pagamentos
- Recebimentos
Exerccio
O cliente ABC pagou Top Vendas, Ld uma venda a dinheiro no valor de 457 . Por sua vez a
empresa comprou selos postais no valor de 35 .
Resoluo:
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- Cheques emitidos
- Depsitos efectuados
- Transferncias p/terceiros
- Transferncias de terceiros
- Juros vencidos p/depsitos
Exerccio
A Top Vendas, Ld pagou ao seu fornecedor de ervilhas a quantia de 3.260 .
Resoluo:
Debitar Fornecedores c/c(221) por 3.260
Creditar Depsitos ordem (121) por 3260
Exceptuando o dinheiro, o meio de pagamento mais utilizado pela empresa o cheque. Existem,
porm, outros documentos denominados ttulos de crdito, tais como a letra, a livrana e o
extracto de factura, merecendo a letra destaque especial na nossa exposio, quer quanto s
suas implicaes legais quer quanto sua movimentao.
A Lei Uniforme sobre Letras e Livranas foi aprovada em Conveno Internacional e ratificada
pelo Decreto-Lei 23.721, de 29/03/34.
Aqui se determina que a Letra um ttulo de crdito, por via da qual uma pessoa ou uma entidade
(sacador, geralmente credor) ordena a outrm (sacado, geralmente devedor) o pagamento de uma
certa importncia (valor nominal da letra) a si ou a outra pessoa ou entidade (tomador) numa
determinada data (vencimento).
Obrigatoriamente a Letra s pode ser considerado como ttulo de crdito vlido quando inclui os
seguintes registos:
A palavra letra escrita no prprio ttulo;
Mandato de pagar uma determinada importncia;
Nome da pessoa ou entidade que a deve pagar;
Nome da pessoa ou entidade a quem, ou ordem de quem, deve ser paga;
A referncia data em que sacada, ou emitida;
A assinatura do sacador, isto , de quem passa a letra,
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- Pagamentos de clientes
Anulao de letras
ttulos de crdito
- Notas de crdito
- Devoluo de vendas
- Dvidas de cobrana duvidosa
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Exerccio
O cliente ABC devolveu produtos no valor de 112 .
Resoluo:
Debitar Devolues de vendas (717) por 100
Debitar Regularizaes mensais a favor da empresa (24341) por 12
Creditar Clientes c/c (211) por 112
221 Fornecedores c/c
Regista os movimentos com os vendedores de bens e servios, com excepo dos destinados ao
imobilizado. (POC)
221 Fornecedores c/c
Pagamentos
- Saldo inicial
- Facturas de fornecedores
Devolues de compras
- Anulao de letras
Anulao de adiantamentos
Exerccio
O fornecedor de embalagens entregou empresa diverso material no valor de 2975 .
Resoluo:
Debitar Compras (3164) por 2.500
Debitar IVA Suportado por 475
Creditar Fornecedores c/c (221) por 2.975
24 Estado e Outros Entes Pblicos
Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, autarquias locais e outros entes pblicos que
tenham caractersticas de impostos e taxas. (POC)
241 Imposto Sobre o Rendimento
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos
rendimentos da empresa estiverem sujeitos. No fim do exerccio ser calculada, com base na
matria colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta
conta por dbito da 86-Imposto sobre o rendimento do exerccio. (POC)
241 Imposto s/rendimento
Pagamentos efectuados - Matria colectvel
Retenes na fonte
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Formando
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da conta 2435
2434 IVA Regularizaes
Regista as correces de imposto apuradas nos termos do Cdigo do IVA e susceptveis de serem
efectuadas nas respectivas declaraes peridicas, distribuindo-se pelas subcontas respectivas
como segue: (POC)
24341 IVA Regularizaes a favor da empresa
24341 Regularizaes a favor da empresa
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92
da empresa
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IEFP
Estado
2435
2435 IVA Apuramento
Esta conta destina-se a centralizar as operaes registadas em 2432, 2433, 2434 e 2437, por
forma que o seu saldo corresponda ao imposto a pagar ou em crdito, em referncia a um
determinado perodo de imposto. (POC)
2435 - IVA Apuramento
- Transferncias de saldos respeitan- - Transferncias de saldos respeitantes
tes ao perodo do imposto por cr-
- Havendo saldo credor apurado nesta - Havendo saldo devedor apurado nesta
conta, transfere-se a crdito da conta
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IV
93
IEFP
Exerccio
No processamento de salrios do ms anterior foram apurados e pagos os seguintes valores para a
Segurana Social: ordenados ilquidos 10.000; descontos para a Segurana Social 1.100 ;
encargos sobre as remuneraes 2.375 . Contabilize.
Resoluo:
IV
94
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IEFP
imobilizado
conta 2612
Regularizao de adiantamentos
por conta de imobilizado
2612 Fornecedores de Imobilizado Ttulos a Pagar
Regista as letras e outros ttulos a pagar aceites aos fornecedores de imobilizado. (POC)
2612 Fornecedores de Imobilizado Ttulos a Pagar
- Pagamentos de letras e outros
ttulos
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IV
95
IEFP
262 Pessoal
Para alm das operaes relativas ao pessoal, esta conta abrange as que se reportam aos rgos
sociais, entendendo-se que estes so constitudos pela mesa da assembleia geral, administrao,
fiscalizao ou outros corpos com funes equiparadas. (POC)
262 Pessoal
Pagamento aos rgos sociais e
pessoal
remuneraes
entes pblicos
- Encargos s/remuneraes
- Adiantamentos aos rgos sociais ou ao
pessoal
Exerccio
No ltimo processamento de salrios do pessoal foram apurados os seguintes valores: total dos
salrios 50.000 ; salrios lquidos 37.500 ; reteno de descontos para a Segurana Social 5.500
; encargos com Segurana Social sobre as remuneraes 11.875 ; reteno de descontos para o
IRS 7.000 . Os salrios e as retenes de impostos j foram liquidadas. Contabilize.
Resoluo:
IV
96
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- Constituio de provises
exerccio)
previstos
Exerccio
O fornecedor J. M. ,Ld reclamou por prestao de servios adicionais o pagamento de mais 10.000
com o qual a empresa no concordou. O assunto foi levado a tribunal e, por tal facto, foram
criadas provises para riscos e encargos judiciais no valor de 10.000 . Verificando-se no final do
ano que essas provises eram insuficientes realizou-se um reforo das mesmas no valor de 3.000
. Aps sentena judicial a empresa acabou por pagar os 10.000 reclamados mais 2.250
relativos a encargos com o processo. Contabilize.
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IV
97
IEFP
Resoluo:
31 Compras
Lana-se nesta conta o custo de auisies de matrias-primas e de bens aprovisionveis
destinados a consumo ou venda. So tambm lanadas nesta conta, por contrapartida da 228Fornecedores Facturas em recepo e conferncia, as compras cujas facturas no tenham
chegado empresa at essa data ou no tenham sido conferidas. Devem nela ser tambm
includas as despesas adicionais de compra. (POC)
31 Compras
Aquisio de bens armazenveis
(matrias-primas)
(comerciais)
- Devolues de compras
- Transferncia de saldo para a conta 32
Exerccio
A Top Vendas, Ld comprou no decorrer do ano passado 970.000 de matrias-primas,
beneficiando de descontos por quantidade (comerciais) no valor de 40.000 , atravs de Nota de
Crdito. Nesse perodo devolveu matrias-primas no valor de 35.000 . Contabilize.
Resoluo:
IV
98
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32 Mercadorias
Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam objecto de
trabalho posterior de natureza industrial. (POC)
32 Mercadorias
Compras de mercadorias
- Devoluo de compras
Obs: Entre as contas 31 e 32 ocorre uma movimentao que visa apurar no final de um
determinado perodo do exerccio ou, simplesmente, no final do exerccio, o Custo das Mercadorias
Vendidas e Matrias Consumidas (conta 61).
Assim, esta conta 32 assume a dbito as existncias iniciais no perodo em questo e ainda
debitada pelas compras realizadas no perodo. O seu saldo, no final do exerccio dever ser igual
ao quantitativo das existncias finais em armazm, aps transferncia para a conta 61 do custo das
mercadorias vendidas apurado.
Este CMVMC calcula-se da seguinte forma:
Existncias iniciais
(+) compras
(+/-) regularizaes
(-) existncias finais
CMVMC
Esquematicamente teremos:
31 Compras
Compras
32 Mercadorias
Saldo inicial
61 CMVMC
Existncias
Finais
Transferncia Saldo
Transferncia Saldo
Exerccio
As existncias no incio do ano eram no valor de 330.000 . As compras realizadas no primeiro
semestre do ano foram no valor de 670.000 . O inventrio fsico no final do perodo apurou
existncias no valor de 420.000 . Calcular e contabilizar o CMVMC.
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IV
99
IEFP
Resoluo:
Existncias iniciais............. 330.000
Compras.............................. 670.000
Existncias finais............(-) 420.000
CMVMC........... 580.000
Debitar a conta 31, por 670.000
Creditar a conta 221, por 670.000
Debitar a conta 32, por 670.000
Creditar a conta 31, por 670.000
Debitar a conta 61, por 580.000
Creditar a conta 32, por 580.000
42 Imobilizaes Corpreas
Integra os imobilizados tangveis, mveis ou imveis, que a empresa utiliza na sua actividade
operacional, que no se destinem a ser vendidos ou transformados, com carcter de permanncia
superior a um ano. Inclui igualmente as benfeitorias e as grandes reparaes que sejam de
acrescer ao custo daqueles imobilizados. (POC)
42 Imobilizaes Corpreas
Custos de aquisio (preos de
exerccio
A Top Vendas comprou equipamento fabril no valor global de 7.500 . Tendo ainda pago mais 350
pelo respectivo transporte. Contabilize.
Resoluo:
IV
100
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- Amortizaes do exerccio
Exerccio
Na E C L, Ld foram apurados valores de amortizaes no exerccio anterior, conforme segue:
Terrenos 2.000
Edifcios 5.100
Contabilize.
Resoluo:
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101
IEFP
imediato
Servios prestados
Exerccio
Compra a pronto pagamento, de material de escritrio, cujo valor total, com IVA includo, foi de 119
. Contabilize.
Resoluo:
e do pessoal
Resultados operacionais
IV
102
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Exerccio
Contabilize o processamento dos ordenados da empresa Jlio Quinas, Ld relativos ao ms de
Maio onde se apuraram os seguintes valores:
Resoluo:
66 Amortizaes do Exerccio
Esta conta serve para registar a depreciao das imobilizaes corpreas (com excepo das
includas em investimentos financeiros) e incorpreas atribudas ao exerccio. (POC)
66 Amortizaes do Exerccio
Depreciao das imobilizaes
corpreas do exerccio
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IV
103
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ou associadas
do exerccio
Amortizaes de investimentos
em imveis
Provises para aplicaes financeiras
Diferenas de cmbio desfavorveis
Descontos de pronto pagamento
conceddidos
Perdas em alienao de aplicaes de tesouraria
Outros custos e perdas financeiros
69 Custos e Perdas Extraordinrios
Nas contas anteriores temos vindo a fazer referncia aos custos a s perdas da empresa de
carcter ordinrio e respeitantes sua gesto corrente. Nesta conta debitaremos todos os outros
custos e perdas considerados extraordinrios, como so o caso dos donativos concedidos, dvidas
incobrveis, perdas em existncias, multas e penalidades, etc.
69 Custos e perdas extraordinrios
Donativos concedidos
Dvidas incobrveis
Perdas em existncias
Perdas em imobilizaes
Multas e penalidades
Aumentos de amortizaes e
provises
Correces relativas a exerccios
anteriores
Outros custos e perdas extraordirios
IV
104
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71 Vendas
As vendas, representadas pela facturao, devem ser deduzidas do IVA e de outros impostos e
incidncias nos casos em que nela estejam includos. (POC)
As transferncias internas no so movimentadas nesta conta.
71 Vendas
Devolues de vendas
Descontos comerciais
Abatimentos em vendas
Exerccio
A Top Vendas vendeu ao seu cliente FPM, Ld, 5.000 kgs de ervilhas, embaladas em sacos de 1
kg, ao preo unitrio de 1,26 . Posteriormente concedeu-lhe um desconto comercial (Nota de
crdito) no valor de 252 mais IVA. Contabilize a operao.
Resoluo:
72 Prestaes de Servios
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos ou
finalidades da empresa. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem
facturados separadamente. (POC)
72 Prestaes de Servios
Descontos e abatimentos de naTureza comercial concedidos a
Clientes
Devolues ou anulaes de
Servios prestados
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IV
105
IEFP
73 Proveitos Suplementares
Nesta conta registam-se os proveitos, inerentes ao valor acrescentado, das actividades que no
sejam prprias dos objectivos da empresa. (POC)
73 Proveitos Suplementares
Transferncia de saldo para a
conta 81-Resultados operacionais
- Depsitos bancrios
nanceiros
- Emprstimos correntes
- Emprstimos de financiamento
- Outras aplicaes de tesouraria
- Outros investimentos financeiros
- Outros Juros
IV
106
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- Restituio de impostos
- Recuperao de dvidas
traordinrios
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IV
107
IEFP
82 Resultados Financeiros
Recolhe os saldos das contas 68 e 78. (POC)
82 Resultados Financeiros
Saldo devedor da conta 68-Custos e
perdas financeiros
e ganhos financeiros
crdito da conta 83 ou 85 ou 88
(lucro financeiro)
83 Resultados Correntes
Esta conta, de utilizao facultativa, agrupar os saldos das contas 81 e 82. (POC)
83 Resultados Correntes
Saldo devedor da conta 81
cro corrente)
juzo corrente)
84 Resultados Extraordinrios
Esta conta rene os saldos das contas 69 e 79. (POC)
84-resultados Extraordinrios
IV
108
crdito da conta 85 ou 88
dbito da conta 85 ou 88
(lucro extraordinrio)
(prejuzo extraordinrio)
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tes de impostos)
tes de impostos)
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IV
109
IEFP
IV
110
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IEFP
Balancete
de
Verificao
-Lanamentos de
regularizao
Balancete
Rectificado
demonstrao
Resultados
- Lanamentos Lquidos
de
apuramento de
DemonstraoRes
ultados/Funes
2.
Anexos
resultados
Balancete
de
Encerramento
Balano
- Lanamentos de
fecho de contas
Fim do trabalho
do Exerccio
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IV
111
IEFP
Activo
Imobilizaes incorpreas
Inclui os saldos das divisionrias da conta 43-Imobilizaes incorpreas que so lanados na
coluna do Activo bruto (AB). Uma vez lanados na coluna (AP) os valores das amortizaes
creditadas nas divisionrias da conta 483 - Amortizaes acumuladas - De imobilizaes
incorpreas e deduzidos aos valores anteriores (AB) obtemos os valores a inscrever no Activo
Lquido (AL)
Exemplos:
A rubrica Adiantamentos por conta de imobilizaes incorpreas regista o saldo da conta 449 no
Activo bruto, repetindo-o no Activo lquido por no admitir dedues.
Imobilizaes corpreas
Inclui os saldos das divisionrias da conta 42 Imobilizaes corpreas lanados no Activo bruto,
registando-se na coluna (AP) os valores das amortizaes referidos nas divisionrias da conta 482
Amortizaes acumuladas De imobilizaes corpreas. Pela diferena encontramos os
respectivos valores a registar na coluna do Activo lquido.
Exemplos:
Saldo devedor da conta 422 Edifcios e outras construes deduzido do saldo credor da
conta 4822 Amortizaes acumuladas De imobilizaes corpreas Edifcios e outras
construes;
Na rubrica 448 Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas o saldo a registar no Activo
bruto igual ao registo do Activo lquido por no serem admitidas dedues.
IV
112
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Investimentos financeiros
Inclui os saldos das divisionrias da conta 41 Investimentos financeiros a lanar no Activo bruto.
Os valores das provises lanados na conta 49 Provises para investimentos financeiros e das
amortizaes acumuladas lanadas na conta 481 Amortizaes acumuladas De investimentos
em imveis so deduzidos aos respectivos valores da coluna (AB) para se encontrar o
correspondente Activo lquido.
Exemplo:
Os valores registados no Activo bruto da conta 44 Imobilizaes em curso (441 a 446) e na conta
447 Adiantamentos por conta de investimentos financeiros no sofrem qualquer deduo pelo
que o Activo bruto das rubricas respectivas igual ao seu Activo lquido.
Existncias
Inclui os saldos que se verificam nas contas 36, 35, 34, 33, 32 e 37 deduzidos das respectivas
contas divisionrias da conta 39Provises para depreciao de existncias. Pela diferena
registam-se os correspondentes valores no Activo lquido.
Exemplo:
O saldo da conta 37 Adiantamentos por conta de compras registado pelo mesmo valor na
coluna do Activo bruto e Activo lquido por no permitir dedues.
Dvidas de Terceiros Mdio e Longo Prazo
Inclui os valores dos saldos devedores das divisionrias da rubrica Dvidas a receber Curto prazo
cujos crditos se venam a um prazo superior a um ano. Estes valores so deduzidos dos
registados na conta 28 Provises para cobranas duvidosas para se encontrar o Activo lquido
respectivo.
Dvidas de Terceiros Curto Prazo
Inclui todos os saldos devedores das divisionrias das contas que se vencem a menos de um ano
como sejam: contas 211, 212, 218, 252, 253 + 254, 251 + 255, 229, 2619, 24, 262 + 266 + 267 +
268 + 221 e 264. Os valores das contas divisionrias da conta 21 Clientes, devem ser deduzidos
das provises creditadas na conta 281 Provises para cobranas duvidosas Dvidas de clientes.
Os valores das restantes contas devem ser deduzidos das provises que eventualmente tenham
sido constitudas, creditadas na conta 288 Provises para cobranas duvidosas Outras dvidas
de terceiros.
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IV
113
IEFP
Ttulos Negociveis
Inclui os saldos das seguintes contas: 1511, 1521, 1512, 1522, 1513 + 1523 + 153 a 159 e 18. Os
valores registados nas divisionrias da conta 15 Ttulos negociveis sero deduzidos das
provises creditadas na conta 195 Provises para aplicaes de tesouraria Ttulos negociveis
para se encontrar o respectivo Activo lquido. Idem para a conta 18 Outras aplicaes de
tesouraria deduzido o crdito da conta 198 Provises para aplicaes de tesouraria Outras
aplicaes de tesouraria.
Depsitos Bancrios e Caixa
Inclui as disponibilidades imediatas das contas 12 Depsitos ordem, 13 Depsito a prazo, 14
Outros depsitos bancrios e 11 Caixa.
Acrscimos e Diferimentos
Inclui os saldos devedores das contas 271 Acrscimos de proveitos e 272 Custos diferidos,
ambos registados no activo bruto e Activo lquido. Embora estes valores respeitem ao exerccio em
curso s sero exigveis no exerccio ou exerccios seguintes.
Para finalizar a primeira parte do Balano, isto , do Activo, h que registar na coluna do ano
anterior (ano n-1) os correspondentes valores do activo lquido.
Aps isto somam-se as colunas do Activo bruto (AB), das amortizaes e provises (AP), da Activo
lquido (AL) e do ano anterior (n-1). Os valores totais do Activo permitem verificar que (AB) (AP) =
(AL).
Capital Prprio e Passivo
Capital Prprio
Inclui o capital da empresa, creditado na conta 51 Capital. A este valor deve ser deduzido o valor
nominal das aces ou quotas prprias que a empresa eventualmente detenha, debitado na conta
521 Aces (quotas) prprias Valor nominal.
Na conta 522 Aces (quotas) prprias Descontos e prmios, regista-se o saldo devedor
(negativo) ou credor (positivo) resultantes da diferena entre o cuto de aquisio e o seu valor
nominal.
Na conta 53 Prestaes suplementares, regista-se o saldo da respectiva conta.
Na conta 54 - Prmios de emisso de aces (quotas), regista-se a diferena entre o valor de
subscrio de aces ou quotas emitidas e o seu valor nominal, creditado nesta conta.
Na conta 55 Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas, regista-se o seu saldo
devedor (negativo) ou credor (positivo).
Nas contas 56 Reservas de reavaliao, 571 Reservas legais, 572 reservas estatutrias, 573
Reservas contratuais, registam-se os respectivos saldos.
Na rubrica Outras reservas, regista-se o somatrio dos saldos das contas 574 Reservas livres,
575 Subsdios, 576 Doaes e outras contas se as houver (577, 578 ou 579).
IV
114
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IV
115
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O Balano pode ser representado de forma analtica conforme temos vindo a analisar ou de forma
sinttica, isto , reduzindo os seus registos s suas principais rubricas.
O Balano Sinttico est definido no Anexo D5.
No que concerne Demonstrao de Resultados (Anexo D6) diremos, em conformidade com o
POC, que a mesma apresenta os resultados ocorridos em determinado exerccio numa ptica de
custos e proveitos classificados por natureza. A estrutura deste documento simples e de fcil
percepo, bastando para o seu preenchimento o recurso aos saldos das contas registadas no
Balancete Rectificado.
semelhana do Balano, a Demonstrao de Resultados tambm pode ser apresentada de forma
sinttica, reduzindo os seus registos s principais rubricas.
A Demonstrao de Resultados Sinttica est definida no Anexo D7.
So vrios os Anexos ao Balano e Demonstrao de Resultados referenciados como obrigatrios
pelo POC, embora nem todos, na prtica, tenham aplicao, dependendo da grandeza da
empresa e, especialmente, dos fluxos de informao necessariamente gerados para uma melhor
anlise por parte dos accionistas/scios, dos gestores e do fisco.
Apesar do exposto atrs referiremos alguns dos mais utilizados:
Activo bruto(Anexo-D8);
Amortizaes e provises (Anexo-D9);
Provises acumuladas (Anexo D10);
Custo das mercadorias Vendidas e matrias consumidas (Anexo-D11);
Variao da produo (Anexo-D12);
Demonstrao de resultados financeiros (Anexo-D13);
Demonstrao de resultados extraordinrios (Anexo-D14);
Origem e aplicao de fundos (Anexo-D15).
Estes documentos so elaborados com base nos saldos das contas apropriadas e registadas no
Balancete Rectificado.
Exerccio
A Top Vendas, Ld apresentou no Banco Z, onde tem a sua conta, para desconto, a letra aceite por
um seu cliente no valor nominal de 3.000 . Os encargos com este desconto so suportados pelo
cliente e totalizaram 175 . Contabilize esta operao.
Resoluo:
IV
116
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Exerccio
No decorrer do ms de Maro a Top Vendas, Ld realizou diversas operaes a saber:
Dia 3 comprou a J.Almeida, mercadoria no valor de 560 debitada na sua factura 2345;
Dia 5 devolveu Soc.dos Montes uma tonelada de favas no enquadradas nas
especificaes tcnicas, pelo valor de 0,18 /kg, registadas na Nota Devoluo n. 23/03.
Dia 10 comprou a pronto pagamento, Papelaria F., diverso material de escritrio no valor
global de 390 ;
Dia 19 Reformou o aceite n. 5/03, no valor de 560 nas seguintes condies: amortizao
de 50 % do seu valor nominal, com cheque s/Banco Z; aceite de nova letra (n. 7/03), a 120
dias. O custo da letra foi de 1,10 .
Lance no dirio da Top Vendas os movimentos ocorridos.
Resoluo:
Oper.
Contas movimentada
Dia
n.
Descrio
Dbito
Crdito
312
221
317
180,00
10
62217
111
390.00
19
221
121
280.00
Aceite n. 7/03
221
222
280.00
Compra da letra
6313
111
1.10
221
Valores
560,00
Exerccio
Realize os lanamentos correspondentes s seguintes operaes:
1.
2.
3.
4.
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IV
117
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IV
118
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IEFP
5. CONTABILIDADE ANALTICA
A classe 9
A classe 9 destinada exclusivamente Contabilidade Analtica ou Contabilidade de Custos,
como opo complementar de informao aos rgos de deciso da empresa, no sendo
obrigatria a sua utilizao.
O modo de construo tcnica das contas da Contabilidade Analtica depende essencialmente das
caractersticas prprias de cada sector de actividade e, dentro destes, de cada empresa. Da
resulta o facto de o POC no estabelecer um conjunto de contas pr-definidas, limitando-se a
algumas orientaes bsicas. Alis fcil entender que uma empresa do ramo alimentar
desenvolva uma actividade prpria diferente da que desenvolvida, por exemplo, por uma outra
empresa do ramo da construo civil, da metalurgia ou do turismo. Pretendemos com isto dizer
que, a construo do quadro das contas da classe 9 deve obedecer aos critrios de anlise
definidos pela administrao/gerncia, incluindo, at, o grau de profundidade entendido por
conveniente para abordagem dessa anlise.
O objectivo da Contabilidade Analtica mostrar aos rgos decisores como evoluem os
acontecimentos internos nos diferentes sectores de actividade da companhia, face aos oramentos
sectoriais previamente estabelecidos ( semelhana do que dissemos sobre o oramento de
vendas, embora numa ptica dos proveitos), permitindo-lhes:
Oramentar o custo dos bens ou servios produzidos pela empresa;
Exercer o controlo dos condicionalismos internos de explorao;
Realizar a anlise da evoluo econmica da empresa e, basear nesta anlise, as tomadas de
deciso mais consentneas com o objectivo inicialmente proposto;
Efectuar , de facto, o controlo de gesto.
Por outras palavras, o objectivo da Contabilidade Analtica permitir a anlise de custos e
proveitos, ou seja, de resultados ao nvel mais baixo da repartio da sua estrutura organizacional,
se assim for entendido.
A Contabilidade Geral (externa) movimentada nas classes 1 a 8 como estudmos anteriormente,
visando sobretudo uma informao do passado virada para o exterior, nomeadamente o fisco, a
banca, os fornecedores, clientes, etc; a Contabilidade Analtica (interna) movimentada
exclusivamente na classe 9, visando uma pormenorizao de informao interna do presente,
diversificada, que a Contabilidade Geral no permite, sendo por isso mais virada para o futuro.
A ligao entre as classes 1 a 8 e a classe 9 pode realizar-se mediante dois sistemas
contabilsticos que so:
Sistema Monista
Sistema Dualista.
No sistema monista as classes:
3 - Existncias
6 Custos e perdas
7 Proveitos e ganhos
8 Resultados
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119
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Levantamento e Avaliao
Relatrio de avaliao
2 Fase Implementao
IV
120
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O Plano de Contas da Contabilidade Analtica deve comear pela construo dos quadros de
contas do 1. grau.
* Quadro de contas do 1. Grau Tabela A
Conta
CConta
Designao
Notas
91
Contas Reflectidas
92
93
Inventrios/Armazns
94
(*)
95
(*)
96
97
Diferenas de Incorporao
98
99
Resultados Analticos
(*)
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IV
121
IEFP
Evoluindo na nossa construo do Plano, iremos agora trabalhar a estrutura de cdigos das contas
reflectidas (91).
5
Campo numrico [1 dgito]:
[ 1 ] Existncias iniciais reflectidas
[ 3 ] Compras e regularizao de existncias reflectidas
[ 6 ] Custos e perdas reflectidas
[ 7 ] Proveitos e ganhos reflectidos
[ 8 ] Resultados Impostos s/rendimento reflectidos
Posio: [ 3 ]
Grau da conta: [ 2 ]
Tipo: agregada
Grau da conta: [ 3 ou 4 ]
1 2
4
5
91 6
Grau da conta: [ 3 ]
Tipo: Elementar
Posies: [ 4 ]
12 3
IV
122
Guia do Formando
IEFP
12
93
X
6
X
7
X
8
4
Sub-tipo do inventrio principal
Correspondente s divises de bens armazenveis
que compem o inventrio respectivo
Campo numrico: 1 dgito
Grau da conta: [ 3 ]
Tipo: agregada
Posies: [ 4 ]
Tipo / Classe de Inventrios:
3.
[ 2 ] Mercadorias
[ 3 ] Produtos acabados e intermdios
[ 4 ] Subprodutos, desperdcios
[ 5 ] Produtos e trabalhos em curso
[ 6 ] Matrias-primas, subsidirias e consumo
[ 8 ] Regularizao de existncias
Campo numrico: 1 dgito
Grau da conta: [ 2 ]
Tipo: agregada
Posies: [ 3 ]
Guia
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Formando
IV
123
IEFP
12 3
10
Posies: [ 8 , 9 , 10 ]
Grau da conta: [ 5 ]
Tipo: elementar
Caractersticas do centro: Produto, Estrutura,
Operacional
Campo numrico. [ 2 dgitos ]
Posies: [ 6, 7 ]
Grau da conta: [ 4 ]
Tipo: agregada
IV
124
Guia do Formando
IEFP
Passemos agora construo da estrutura da conta Custos dos Produtos e Servios (95), na
pgina seguinte:
X
3
X
4
X
5
X
6
X
8
X
9
Guia
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IV
125
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Vejamos por fim a estrutura dos cdigos da conta de Mercados de Produtos e Servios (98):
12 3
X
4
X
5
X
6
X
7
X
9
10
- Vendas brutas
- Descontos e abatimentos vendas
- Devolues de vendas
Campo numrico: [ 3 dgitos ]
Posies: [ 9 , 10 , 11 ]
Grau da conta: [ 5 ]
Caractersticas do Mercado:
1 - Mercado interno: empresas do grupo
2 - Mercado interno: restantes
3 - Mercado intracomunitrio
4 - Mercado extracomunitrio
Campo numrico: [ 1 dgito ]
Posio: [ 8 ]
Grau da conta: [ 4 ]
Tipo: agregada
IV
126
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Uma vez definidas as estruturas dos cdigos das contas que integram a classe 9, acrescentamos,
como complemento necessrio construo do nosso Plano de Contabilidade Analtica, as Tabelas
B, C e D.
Conta
94
Cd.
1
Tipo de custos
Custos de Aprovisionamento
2.
Custos Industriais
3.
Custos de Conservao
4.
5.
Custos Administrativos
6.
Custos/Proveitos Financeiros
7.
Custos/Proveitos Extraordinrios
8.
9.
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127
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Acrescentemos ainda que a TOP VENDAS, Ld comercializa muitos outros produtos hortcolas no
referenciados neste trabalho, por desnecessrio.
Cdigos
Designao
Matrias
Primas
01
Produtos
Produtos
Intermdios Acabados
1001
2101
Ervilha (1 kg)
2102
Ervilha (5 kg)
2103
02
1002
2201
Fava (1 kg)
2202
Fava (5 kg)
2203
Brcolos (1 kg)
03
1003
Brcolos (5 kg)
Feijo verde (500 gr)
2302
2303
04
1004
2401
2402
2403
05
1005
2503
1006
2602
2603
06
1007
2502
2702
2703
1008
2802
2803
Por fim, segue-se a construo da estrutura dos cdigos da estrutura de Naturezas de Custos e de
Proveitos Tabela D, cdigos estes que sero posteriormente equiparados s respectivas contas
da Contabilidade Geral como veremos a seguir.
IV
128
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Designao
Famlias de matrias-primas, subsidirias e de consumo
00X 03X
Matrias-primas
07X 09X
Mercadorias
1XX
2XX
3XX
4XX
5XX
Embalagens de consumo
54X 57X
Matrias subsidirias
58X 59X
Materiais diversos
6XX
7XX
Proveitos da explorao
8XX
9XX
Com base nestes esquemas de codificao passemos ento a dar uma pequena ideia de como se
relacionam estes cdigos de natureza analtica com as contas da Contabilidade Geral e, a partir
da, o nosso Plano de Contabilidade Analtica.
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IV
129
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Natureza
analtica
Conta
geral
Designao
Matrias-primas
001
3161
Ervilhas
002
3161
Favas
003
3161
Brcolos
.....
.....
Fornecimentos e servios exter.
201
62100
Sub-contratos
211
62211
Electricidade
212
622121
Combustveis gasleo
220
6221912
254
6223241
401
64101
411
64201
415
64205
.....
......
Amortizaces e provises exerccio
611
66231
.....
......
Equipamento bsico
Custos e perdas/Proveitos e ganhos
851
691...
.....
.....
Donativos
Proveitos da explorao
721
712...
IV
130
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A repartio percentual que se segue tem por base a criao de 4 grandes centros de custos.
Custos de energia
Custos administrativos
5% - DP
60% - DAF
25% - DC
10% - DRH
15% - DP
7% - DAF
3% - DRH
Face ao exposto nas pginas anteriores cumpre-nos agora definir o Plano de Contas da
Contabilidade Analtica, o qual se encontra registado no Anexo D16.
Em tudo o mais e uma vez definidos o mbito de aco e regras de funcionamento, a Contabilidade
Analtica articula-se exactamente como e com a Contabilidade Geral.
Exerccio
Qual o objectivo da Contabilidade Analtica e que tipo de atitudes devem tomar os rgos de gesto
da empresa para obterem o melhor partido da informao que por esta via prestada?
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IV
131
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Resoluo:
Exerccio
So conhecidos dois tipos de sistemas contabilsticos para se executar a ligao entre a
Contabilidade Geral e a Analtica. Quais so e como os definiria?
Resoluo:
Exerccio
A implementao da Contabilidade Analtica numa empresa depende do cumprimento de duas
fases distintas. Quis so elas? D exemplo de trs tpicos importantes na realizao de cada uma
destas fases.
Resoluo:
IV
132
A avaliao
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Resumo
Guia
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IV
133
IEFP
Questes e Exerccios
1.
2.
As contas de gesto, Custos por natureza e Proveitos por natureza incluem diversas contas
divisionrias. Indique quatro dessas contas por cada uma das principais contas de gesto.
3.
4.
5.
6.
Sabendo-se que no ano N a Top Vendas, Ld registou os seguintes valores nas contas que se
seguem: Compras, 6.370.000 ; Existncias iniciais, 1.050.000 ; CMVMC, 6.750.000 ;
Vendas, 10.750.000 , desenvolva os lanamentos de apuramento das existncias finais e de
resultados operacionais.
7.
8.
Defina a frmula geral da Contabilidade, Situao Lquida Activa e Situao Lquida Passiva.
9.
10.
11.
86,78
128,74
1.454,32
Com base nestes elementos realize o apuramento do IVA e informe qual a situao da resultante.
12.
A TOP VENDAS, Ld comprou a um dos seus fornecedores, 11.000 Kgs de favas ao preo de
0,19 /kg. Dado que parte da matria-prima no correspondia s especificaes tcnicas
exigidas, devolveu cerca de 2700 kgs. Contabilize estas operaes sabendo que o IVA
liquidado taxa de 5%.
IV
134
Guia do Formando
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13.
Um dos clientes da TOP VENDAS, Ld pagou uma factura no valor global de 5.500 com uma
letra, por um prazo de 90 dias. A letra foi apresentada a desconto no banco com os encargos
no valor de 105 a serem suportados pelo cliente. Chegada a data de vencimento amortizou a
letra anterior em 50% com nova letra a 30 dias e pagou o restante com cheque. A nova letra
no foi apresentada a desconto. Contabilize estas operaes.
14.
A TOP VENDAS, Ld apurou, num determinado ms, pelo balancete analtico da Contabilidade
Geral, os seguintes custos:
Gerncia: 2.750 ;
1. Custos afectos Gerncia: 2.950
2. Custos com energia: 4.750
3. Custos com combustveis: 2.876
4. Custos administrativos: 1.050
5. Custos no especificados: 900
Com base na grelha de distribuio de custos que se segue, determine os valores a imputar a cada
um dos Centros de Custos referidos:
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IV
135
IEFP
Resoluo
1.
2.
Custos por natureza incluem:
custo das vendas; fornecimentos e servios externos; impostos; custos com o
pessoal;
Proveitos por natureza incluem:
Vendas; prestaes de servios; proveitos suplementares; proveitos financeiros.
3.
A crdito, pelos pagamentos dos clientes, saques de letras, notas de crdito, devoluo de
vendas e dvidas de cobrana duvidosa;
A crdito, pelo valor das vendas realizadas pela empresa, sem IVA includo.
IV
136
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4.
2433-Imposto liquidado;
Havendo IVA a recuperar no final do perodo, pode ser pedido s Finanas Pblicas o seu
reembolso ou, como acontece na esmagadora maioria dos casos, esse valor transita para o
perodo seguinte para crdito da conta 2435.
5.
Guia
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IV
137
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6.
As existncias finais so iguais ao saldo devedor da conta 32, isto , igual a 670.000 .
Dbito da conta 88-Resultado Lquido do Exerccio, pelos saldos devedores das contas 85(Resultados antes de Impostos) e 86-Imposto sobre o Rendimento do Exerccio; ou
Crdito da conta 88-Resultado lquido do Exerccio, pelo saldo credor da conta 85(resultados antes de impostos).
7.
8.
IV
138
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9.
Patrimnio, o conjunto de valores que uma empresa utiliza na sua actividade normal,
incluindo as dvidas a pagar aos seus fornecedores e as dvidas a receber das seus clientes;
Inventrio, sob o ponto de vista contabilstico, o apuramento valorizado dos elementos que
constituem o patrimnio;
Saldo de uma conta, a diferena entre os valores a dbito e os valores a crdito, em certo
momento.
10.
11.
2435 IVA-Apuramento
86,78
12.456,31
3.457,02
128,74
1.454,32
Sendo um saldo credor, significa que temos IVA a pagar no prazo e ento:
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IV
139
IEFP
12.
Preo total do produto: 11.000 x 0,19 = 2.090
IVA correspondente: 2.090 x 5% = 104.50
Debitar a conta 3161, por 2.090
Debitar a conta 24321, por 104,50
Creditar a conta 2211, por 2.194,50
Debitar a conta 2211, por 538,65
Creditar a conta 317, por 513,00
Creditar a conta 24342, por 25,65
13.
IV
140
Guia do Formando
IEFP
14.
Centros de Custos
Direco de Produo
25%
55%
15%
5%
25%
25%
5%
7%
60%
25%
Direco Comercial
25%
35%
75%
25%
25%
25%
5%
3%
10%
25%
DP
DAF
DC
DRH
737, 50
737,50
737,50
737,50
2.612,50
237,50
1.662,50
237,50
431,40
201,32
2.157,00
86,28
52,50
630,00
262,50
105,00
225,00
225,00
225,00
225,00
4.058,90
2.031,32
5.044,50
1.391,28
TOTAIS
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IV
141
V. GESTO DE IMOBILIZADO
V.
IEFP
GESTO DE IMOBILIZADO
Guia
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V
143
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Objectivos:
Temas:
1.
O Imobilizado;
2.
3.
Amortizaes;
4.
Valorimetria;
5.
6.
Mais-valias e menos-valias;
7.
Reavaliao do imobilizado;
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
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V
145
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
1.
IMOBILIZADO
A Durao pois que um bem imobilizado deve ter uma vida til de pelo menos um ano ou
exerccio econmico;
2.
A Materialidade na medida em que o seu custo seja relevante ou, pelo menos igual ou
superior a 199,52 , conforme determina o CIRC no seu art. 31.. (caso contrrio o seu valor
ser levado a custo do exerccio).
Considerando o facto de o imobilizado ser composto por um grupo de bens duradouros e estar
sujeito a depreciaes peridicas anuais, percebe-se que de ano para ano esses bens vo
perdendo parte do seu valor real, desvalorizao essa que chamamos de amortizao.
A valorimetria das imobilizaes est definida no ponto 5.4 do captulo 5 Critrios de valorimetria
do POC, onde se refere que o activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou de
produo, ..., incluindo todos os gastos para se colocar o bem em causa em funcionamento nas
nossas instalaes, desde os seguros, ao transporte, IVA no dedutvel, registos, comisses de
intermedirios, etc.
Os bens imobilizados so um custo fiscal em funo da sua amortizao ou depreciao anual.
Estas amortizaes variam percentualmente conforme a natureza dos bens e a sua durabilidade no
processo produtivo, estando regulamentados os seus critrios no Decreto Regulamentar n. 2/90,
de 12 de Janeiro, e actualizado pelos DR n. 24/92, de 09 de Outubro e DR n. 16/94, de 12 de
Julho. Paralelamente os Cdigos do IRC e do IRS tambm regulamentam o regime de
reintegraes e amortizaes, pelo que a seguir transcrevemos alguns artigos que nos parecem
relevantes para o nosso estudo.
Cdigo do IRC
Artigo 27.
Elementos reintegrveis ou amortizveis
1.
2.
As meras flutuaes que afectem os valores patrimoniais no relevam para a qualificao dos
respectivos elementos como sujeitos a deperecimento.
V
146
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
3.
IEFP
1.
Clculo das reintegraes e amortizaes do exerccio far-se-, em regra, pelo mtodo das
quotas constantes.
2.
Os sujeitos passivos de IRC podero, no entanto, optar, para o clculo das reintegraes do
exerccio, pelo mtodo das quotas degressivas relativamente aos elementos do activo
imobilizado corpreo que:
3.
Podero ser utilizados mtodos de reintegrao e amortizao diferentes dos indicados nos
nmeros anteriores quando a natureza do deperecimento ou a actividade econmica da
empresa o justifique, aps reconhecimento prvio da Direco-Geral das Contribuies e
Impostos.
4.
Em relao a cada elemento do activo imobilizado dever ser usado o mesmo mtodo de
reintegrao e amortizao desde a sua entrada em funcionamento at sua reintegrao ou
amortizao total, transmisso ou inutilizao.
5.
6.
Guia
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Formando
V
147
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Artigo 29.
Quotas de reintegrao e amortizao
1.
Para efeitos de aplicao do mtodo das quotas constantes, a quota anual de reintegrao e
amortizao que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando as taxas de
reintegrao e amortizao definidas no decreto regulamentar que estabelecer o respectivo
regime aos seguintes valores:
Custo de aquisio ou custo de produo;
Valor resultante da reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
Valor real, data da abertura da escrita, para os bens objecto de avaliao para esse efeito,
quando no seja conhecido o custo de aquisio ou o custo de produo.
2.
3.
Para efeitos de aplicao do mtodo das quotas degressivas, a quota anual de reintegrao
que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando aos valores mencionados
no nmero 1, que, em cada exerccio, ainda no tenham sido reintegrados, as taxas de
reintegrao referidas nos n.s 1 e 2, corrigidas pelos seguintes coeficientes:
4.
perodo de vida til do elemento do activo imobilizado o que se deduz das taxas de
reintegrao mencionadas nos n.s 1 e 2.
5.
6.
Os contribuintes podero optar no ano de incio de utilizao dos elementos por uma taxa de
reintegrao ou amortizao deduzida da taxa anual, em conformidade com os nmeros
anteriores, e correspondente ao nmero de meses contados desde o ms de entrada em
funcionamento dos elementos.
7.
1.
2.
V
148
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
2.
Guia
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Formando
V
149
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Cdigo do IRS
Artigo 26.
Rendimentos do trabalho independente: Dedues
1.
...
...
2.
3.
4.
V
150
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
2.
IEFP
Artigo 1.
Condies gerais de aceitao das
Reintegraes e amortizaes
1.
2.
3.
4.
1.
Valor real, data da abertura de escrita, para os bens objecto de avaliao para este
efeito, quando no seja conhecido o custo de aquisio ou o custo de produo, podendo
esse valor ser objecto de correco, para efeitos fiscais, quando se considere excedido.
2.
3.
Guia
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Formando
V
151
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
5.
6.
1.
A vida til de um elemento do activo imobilizado , para efeitos fiscais, o perodo durante o
qual se reintegra ou amortiza totalmente o seu valor, excludo, quando for caso disso, o
respectivo valor residual.
2.
Perodo mnimo de vida til de um elemento do activo imobilizado o que se deduz das taxas
que podem ser aceites fiscalmente segundo o mtodo das quotas constantes;
Perodo mximo de vida til de um elemento do activo imobilizado o que se deduz de uma
taxa igual a metade das referidas na alnea anterior.
3.
4.
Os perodos mnimo e mximo de vida til contam-se a partir da ocorrncia dos factos
mencionados no n. 2 do artigo 1.
5.
1.
O clculo das reintegraes e amortizaes do exerccio faz-se, em regra, pelo mtodo das
quotas constantes.
V
152
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
2.
3.
IEFP
Poder, no entanto, optar-se, para o clculo das reintegraes do exerccio, pelo mtodo das
quotas degressivas relativamente aos elementos do activo imobilizado corpreo novos,
adquiridos a terceiros ou fabricados ou construdos pela prpria empresa, e que no sejam:
Edifcios;
Podero ser utilizados mtodos de reintegrao e amortizao diferentes dos indicados nos
nmeros anteriores, designadamente mantendo-se os actuais perodos mnimos e mximos de
tempo para a reintegrao dos activos corpreos, atravs da variao da taxa desde metade
at ao dobro da taxa fixada, quando a natureza do deperecimento ou a actividade econmica
da empresa o justifique, aps reconhecimento prvio da Direco-Geral das Contribuies e
Impostos.
Artigo 5
Mtodo das quotas constantes
1.
2.
3.
4.
Guia
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Formando
V
153
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
5.
Obras em edifcios alheios as que, tendo sido realizadas em edifcios de propriedade alheia e
no sendo de manuteno, reparao ou conservao, ainda que de carcter plurianual, no
dem origem a elementos remomveis ou, dando-o, estes percam ento a sua funo
instrumental.
Artigo 6
Mtodo das quotas degressivas
1.
No caso de utilizao do mtodo das quotas degressivas, a quota anual de reintegrao que
pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando aos valores mencionados nas
alneas a) e b) do n 1 do artigo 2 que, em cada exerccio, ainda no tenham sido reintegrados
as taxas aplicveis segundo o disposto nos ns 1 e 3 do artigo anterior, corrigidas pelos
seguintes coeficientes:
2.
Nos casos em que, nos exerccios j decorridos de vida til de um elemento do activo
imobilizado, no tenha sido praticada uma quota de reintegrao inferior mencionada no
nmero anterior, quando a quota anual de reintegrao desse elemento, de acordo com o
disposto no mesmo nmero, for inferior, num dado exerccio, que resulta da diviso do valor
pendente de reintegrao pelo nmero de anos de vida til que restam ao elemento a contar
do incio desse exerccio, poder ser aceite como custo at ao termo dessa vida til uma
reintegrao de valor correspondente ao quociente daquela diviso.
3.
Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores a vida til de um elemento do activo
imobilizado reporta-se ao perodo mnimo de vida til segundo o disposto na alnea a) do n 2
do artigo 3, contando-se sempre para efeitos do n 2 como ano completo o da entrada em
funcionamento.
4.
1.
No ano de incio de utilizao dos elementos patrimoniais poder ser praticada a quota anual
de reintegrao em conformidade com o disposto nos artigos anteriores ou uma quota de
reintegrao ou amortizao, deduzida dessa quota anual, correspondente ao nmero de
meses contados desde o ms da entrada em funcionamento desses elementos.
2.
V
154
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
3.
IEFP
A quota de reintegrao e amortizao que poder ser aceite como custo do exerccio
determinada ainda tendo em conta o nmero de meses em que os elementos estiveram em
funcionamento nos seguintes casos:
Para efeitos de clculo do limite mximo das quotas de reintegrao e amortizao que, em cada
exerccio, podem ser aceites para efeitos fiscais, dever ser usado, em relao a cada elemento do
activo imobilizado, o mesmo mtodo de reintegrao e amortizao desde a sua entrada em
funcionamento at sua reintegrao ou amortizao total, transmisso ou inutilizao.
Artigo 9
Regime intensivo de utilizao dos elementos patrimoniais
1.
Se a laborao for em dois turnos, uma quota de reintegrao correspondente que puder
ser praticada pelo mtodo que estiver a ser utilizado acrescida at 25%;
Se a laborao for superior a dois turnos, uma quota de reintegrao correspondente que
puder ser praticada pelo mtodo que estiver a ser utilizado acrescida at 50%.
2.
No caso de ser utilizado o mtodo das quotas degressivas, o disposto no nmero anterior no
pode ser aplicado relativamente ao primeiro perodo de reintegrao nem dele pode decorrer,
nos perodos seguintes, uma quota de reintegrao superior que puder ser aplicada nesse
primeiro perodo.
3.
Guia
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Formando
V
155
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
4.
Bens que, pela sua natureza ou tendo em conta a actividade econmica em que
especificamente so utilizados, esto normalmente sujeitos a condies intensivas de
explorao.
Artigo 10
Desvalorizaes excepcionais de elementos do activo imobilizado
1.
2.
3.
Para efeitos do disposto no nmero 1 dever o contribuinte obter a aceitao da DirecoGeral das Contribuies e Impostos atravs de exposio devidamente fundamentada at ao
fim do primeiro ms seguinte ao da ocorrncia do facto que determinou a desvalorizao
excepcional, salvo em casos comprovadamente justificados, e como tal reconhecidos por
despacho do Ministro das Finanas, em que essa exposio poder ser entregue at ao fim do
primeiro ms seguinte ao do termo do perodo de tributao em que tiverem ocorrido as
desvalorizaes excepcionais.
Artigo 11
Reintegraes de imveis
1.
No caso de imveis, do valor a considerar nos termos do artigo 2, para efeitos do clculo das
respectivas quotas de reintegrao, excludo o valor do terreno ou, tratando-se de terrenos
de explorao, a parte do respectivo valor no sujeita a deperecimento.
2.
3.
Em relao aos imveis adquiridos sem indicao expressa do valor do terreno referido na
alnea a) do nmero anterior, o valor a atribuir a este, para efeitos de evidenciao na
contabilidade, fixado em 25% do valor global, a menos que o contribuinte estime outro valor
com base em clculos devidamente fundamentados e aceites pela Direco-Geral das
Contribuies e Impostos.
V
156
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
4.
valor a atribuir ao terreno para efeitos de evidenciao na contabilidade nunca poder, porm,
ser inferior ao determinado nos termos do Cdigo das Avaliaes mencionado no n 1 do artigo
7 do Cdigo da Contribuio Autrquica e constante da matriz data da aquisio do imvel.
5.
1.
2.
1.
2.
Para efeitos do disposto no nmero anterior, a quota anual de reintegrao ou amortizao que
pode ser aceite como custo do exerccio determina-se dividindo o custo de aquisio ou o
custo de produo dos elementos, deduzidos, se for caso disso, da eventual contrapartida da
entidade concedente, pelo nmero de anos que decorrer desde a sua entrada em
funcionamento at data estabelecida para a reverso.
3.
1.
2.
As reintegraes dos bens locados para o locatrio no termo dos respectivos contratos de
locao financeira, bem como a relocao financeira prevista no artigo 24-A do Cdigo do IRC
no determinam qualquer alterao no regime de reintegraes que vinha sendo seguido em
relao aos mesmos pelo locatrio.
Guia
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V
157
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Artigo 15
Peas ou componentes de substituio ou de reserva
1.
2.
1.
2.
No aceite como custo, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela importncia do aumento
das reintegraes resultantes dessas reavaliaes;
No aceite como custo, para efeitos fiscais, a parte do valor lquido contabilstico dos bens
que tenham sofrido desvalorizaes excepcionais nos termos do artigo 10 que corresponda
reavaliao efectuada.
Artigo 17
Amortizaes de imobilizaes incorpreas
1.
2.
V
158
Despesas de instalao;
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
3.
4.
IEFP
Trespasses;
Embora no sendo imobilizaes incorpreas, devem, contudo, ser consideradas como custos,
em partes iguais, em mais do que um exerccio, as despesas ou encargos de projeco
econmica plurianual, sendo aquela repartio feita durante um perodo mnimo de trs anos
em relao s seguintes:
1.
2.
3.
1.
2.
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Formando
V
159
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Artigo 20
Elementos de reduzido valor
1.
2.
3.
V
160
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Artigo 22
Mapas de reintegraes e amortizaes
1.
2.
Nos termos referidos no nmero anterior os elementos do activo imobilizado so descritos por
grupos homogneos, excepto os edifcios e outras construes e viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas, os quais devem ser discriminados elemento a elemento.
3.
4.
O disposto no presente decreto regulamentar aplica-se para efeitos de IRC e de IRS relativamente
aos perodos de tributao iniciados a partir de 1 de Janeiro de 1989, excepto quanto ao previsto na
alnea f), em que a liquidao ainda no tenha sido feita data da sua publicao, devendo ainda
ter-se em conta o seguinte:
Disposto no n 3 do artigo 3 no aplicvel s despesas a mencionadas cuja amortizao se
tenha iniciado anteriormente, aplicando-se, nesse caso, o disposto na alnea b) do n 2 do
mesmo artigo;
Mtodo das quotas degressivas aplicvel apenas relativamente aos elementos cuja entrada
em funcionamento se verifique a partir de 1 de Janeiro de 1989;
Disposto no n 3 do artigo 7 aplicvel s situaes ocorridas a partir de 1 de Janeiro de
1989, incluindo igualmente as situaes mencionadas na parte final do artigo 8 do Decreto Lei
n 442-B/88, de 30 de Novembro;
Relativamente aos imveis de que no tenha sido ainda determinado o respectivo valor nos
termos da legislao mencionada no n 4 do artigo 11 o limite mnimo a referido constitudo
por 25% do respectivo valor patrimonial constante da matriz data da aquisio do imvel;
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V
161
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Limite mencionado no artigo 12 tambm aplicvel relativamente aos bens que entraram em
funcionamento antes de 1 de Janeiro de 1989, no sendo, no entanto, permitida, para efeitos
fiscais, a regularizao prevista no artigo 21 quanto s reintegraes que no tenham sido
aceites como custos ou perdas de exerccios anteriores em resultado dos limites ento
vigentes;
V
162
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
3.
IEFP
AMORTIZAES
* Pelo mtodo das quotas constantes, as empresas fixam uma taxa anual por cada grupo
homogneo de bens que se encontre entre a taxa mnima e a taxa mxima definidas pela Portaria
n 737/81 ou o Decreto Regulamentar n 2/90 (Tabelas constantes no Anexo E12)
O clculo das reintegraes e amortizaes far-se-, em regra, pelo mtodo das quotas constantes
conforme determina o n 1 do artigo 28 do Cdigo do IRC. Uma vez adoptado este mtodo de
clculo, ele ter de ser mantido at ao fim do perodo de vida til do grupo homogneo a que
corresponde.
Exemplo de aplicao do mtodo das quotas constantes:
Amortizado
Amortizao
Anual
Valor
Lquido
1992
16.000
2.000
14.000
1993
14.000
2.000
12.000
1994
12.000
2.000
10.000
1995
10.000
2.000
8.000
1996
8.000
2.000
6.000
1997
6.000
2.000
4.000
1998
4.000
2.000
2.000
1999
2.000
2.000
Obs: Como se constata no final de 1999, a mquina havia sido amortizada no decorrer do perodo
mnimo de vida til (8 anos).
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V
163
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
** Pelo mtodo das quotas degressivas, conforme referido no n 2 do artigo 28 do Cdigo do IRC,
os sujeitos passivos de IRC podero por ele relativamente a certos bens do activo imobilizado
corpreo a partir de 01/01/89.
O artigo 29 do CIRC impe que as taxas de amortizao sejam corrigidas pelos coeficientes 1,5 , 2
ou 2,5.
Mais ainda, o artigo 6 do Decreto Regulamentar n 2/90 em consonncia com o n 3 do artigo 29
do CIRC, regulamentam:
regime de reintegrao que nos ltimos anos do perodo mnimo de vida til dos bens deve
ser utilizado;
Que as taxas aplicadas neste mtodo no podem produzir uma quota de reintegrao
inferior que resultaria da aplicao das quotas constantes, mesmo considerando metade
das taxas fixadas.
Tal como no mtodo anterior, uma vez optado por este mtodo de clculo ele dever ser mantido
at ao fim da vida til dos bens.
Exemplo de aplicao do mtodo das quotas degressivas:
Aquisio de compressor
Custo: 12.000
Designao: Compressores
Taxa
Ano
Amortizado
Corrigida
Exerccio
1998
12.000
37.5%
4.500
7.500
1999
7.500
37.5%
2.812,5
4.687,5
2000
4.867,5
37.5%(a)
2.343,75
2.343,75
2001
2.343,75
37.5%
2.343,75
Amortizaes
Valor
Lquido
V
164
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V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Outros mtodos podero ser utilizados para clculo das quotas de reintegrao e amortizao dos
bens, quer pela natureza do deperecimento dos prprios bens quer pela actividade da empresa,
desde que previamente aprovados pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos.
Exemplo de outros mtodos de amortizao previamente aprovados pela Direco-Geral das
Contribuies e Impostos (n 3 do art 28 do CIRC):
Aquisio de monta-cargas
Ano de aquisio: 1993
Custo: 20.000
Cdigo da tabela: 2105
Designao: Ascensores, monta-cargas e...
Taxa aplicada: 10 %
Vida til: 10 anos
Valor
Amortizaes
do exerccio
Valor
Ano
Imobilizado
Taxa
Lquido
1993
20.000
20 %
4.000
16.000
1994
16.000
20 %
4.000
12.000
1995
12.000
15 %
3.000
9.000
1996
9.000
15 %
3.000
6.000
1997
6.000
5%
1.000
5.000
1998
5.000
5%
1.000
4.000
1999
4.000
5%
1.000
3.000
2000
3.000
5%
1.000
2.000
2001
2.000
5%
1.000
1.000
2002
1.000
5%
1.000
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V
165
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
4.
VALORIMETRIA
Sisa............................................................... 10.000
Escritura e registo.........................................
Custo total..........
1.200
............. 131.200
Exemplo 2:
Construo de edifcio fabril Imobilizaes em curso:
Saldo transitado de 1990.............................. 120.000
Fundaes....................................................
30.000
Construo...................................................
80.500
Canalizaes................................................
10.300
Arruamentos................................................
5.200
Material elctrico..........................................
6.750
4.250
Pinturas.........................................................
12.100
Sub-total.......................... 269.100
2.050
V
166
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V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Viaturas ligeiras
Caso no estejam afectas a empresas exploradoras de servio pblico de transportes ou no se
destinem a ser alugadas no exerccio normal da empresa sua proprietria, no so aceites como
custos fiscais as reintegraes e amortizaes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na
parte excedente a 6.000.000$ (29.927,88 ), bem como os encargos com estas resultantes (alnea
f) do n 1 do artigo 32 do Cdigo do IRC.
Exemplo de amortizao de viaturas ligeiras:
Custo: 35.000
Taxa aplicada: 25 %
Amortizao anual:
35.000 x 25 % = 8.750
29.927,88 x 25 % = 7.481,97
Obs: Este valor no aceite como custo fiscal registado no quadro 7 da Declarao modelo 22.
Despesas de instalao
Segundo a Tabela II, Diviso II Activo Incorpreo, cdigo 2460 Despesas de Instalao, anexa
Portaria n 737/81 e Decreto Regulamentar n 2/90, a este tipo de despesas corresponde uma
taxa de amortizao de 33,33 %, resultando daqui que:
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167
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Custo: 7.000
Aplicadas
Amortizaes
Valor
Anuais
Lquido
1996
25 %
1.750
5.250
1997
30 %
2.100
3.150
1998
30 %
2.100
1.050
1999
15 %
1.050
V
168
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V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Taxas de
Taxas
Mnima
Amortizao
Perdidas
1 ano
10 %
6,5 %
2 ano
10 %
10,0 %
3 ano
10 %
20,0 %
4 ano
10 %
20,0 %
5 ano
10 %
20,0 %
6 ano
10 %
10,0 %
7 ano
10 %
7,0 %
3,0 %
8 ano
10 %
6,5 %
_______
Taxa perdida
3,5 %
6,5 %
Com base neste exemplo, como as taxas perdidas (6,5 %) no so aceites como custos ou perdas
fiscais, aquando do apuramento do lucro tributvel, ter-se- que acrescentar no quadro 7 da
declarao modelo 22, o valor correspondente taxa perdida.
Imobilizado no totalmente reintegrado e que excedeu o perodo mximo de vida til
Quando uma empresa, por qualquer razo, no realiza qualquer verba como amortizao de um
bem do activo imobilizado durante um ou mais anos do tempo de vida til desse bem, resulta da
uma perda como custo fiscal por no ter aproveitado as quotas estabelecidas na lei (Portaria n
737/81 e Decreto Regulamentar n 2/90).
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V
169
V. GESTO DE IMOBILIZADO
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Inclusiv, no caso de se esgotar o perodo de taxa mxima, a partir da s aceite como custo
fiscal os valores resultantes da aplicao da taxa mnima. Ocorrendo uma situao de taxas
perdidas, esses valores vo acrescer no quadro 7 do modelo 22 no apuramento do lucro tributvel.
Se a empresa no contabilizar no prprio exerccio, pelo menos a taxa mnima, jamais poder
recuperar, como custo fiscal, esse valor.
Bens alienados ou abatidos ao imobilizado
No ano em que ocorrer a alienao ou abatimento de um bem do activo imobilizado, no so
aceites como custos do exerccio quaisquer reintegraes ou amortizaes.
Exceptua-se o caso da eventualidade da empresa calcular as amortizaes por duodcimos, sendo
ento possvel considerar custos correspondentes aos meses decorridos at ao ms anterior ao da
alienao ou abatimento. Esta prtica tem a ver com o princpio de ser aceite como custo fiscal a
reintegrao ou amortizao no ano de aquisio ou incio de actividade dos bens do activo
imobilizado.
Todos os bens constantes do activo imobilizado corpreo ou incorpreo so obrigatoriamente
registados em mapas apropriados, modelo 32.1 (Anexo E1). Os abates ao imobilizado devem ser
registados tambm no verso do referido modelo 32.1, em mapas separados, indicando-se a razo
do abate na rubrica das observaes.
Reintegraes de imveis
Para efeitos do clculo das quotas de reintegrao ou amortizao de imveis, somente so de
considerar os valores correspondentes construo, excluindo-se o valor dos terrenos, conforme
dispe o artigo 11 do D.R. n 2/90.
Por tal facto devem ser devidamente separados os seguintes elementos contabilsticos:
Valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do terreno apenas o do subjacente
construo e o que lhe serve de logradouro;
A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte desse valor a
ele sujeita.
No caso de se adquirirem imveis sem o valor expresso do terreno subjacente construo e o que
lhe serve de logradouro, o valor a atribuir a este fixado em 25 % do valor global. Outro valor
poder ser atribudo ao terreno caso o contribuinte se baseie em clculos fundamentados e aceites
pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos, embora no possa, de modo algum, ser inferior
ao determinado nos termos do Cdigo das Avaliaes mencionado no n 1 do artigo 7 do Cdigo
da Contribuio Autrquica e constante da matriz data da aquisio.
Assim, o valor amortizvel de um imvel corresponde ao respectivo valor de construo ou,
tratando-se de terrenos para explorao, parte do respectivo valor sujeita a deperecimento.
O controle efectivo do imobilizado corpreo e incorpreo deve ser permanente e actualizado, quer
pela via manual quer pela via informtica. Se a opo for a via manual, dever ser utilizada uma
ficha de cadastro (Anexo E2) por cada bem imobilizado e, aps o clculo das amortizaes anuais,
preenchido o Mapa de Reintegraes e Amortizaes modelo 32.1 (Anexo E1) que se anexa s
Declaraes de Rendimentos Anual. Se a opo for a via informtica, devero ser mantidos os
mesmos critrios de actualizao e produzidas as fichas individuais de bens imobilizados
(semelhantes ao Anexo E2), bem como o Mapa de reintegraes e Amortizaes (Anexo E3).
V
170
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V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
6. MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS
Por vezes ocorre a transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado originando um proveito
para a empresa, ou mais-valia, concorrendo para a determinao do lucro tributvel, conforme
determina a alnea f) do n 1 do artigo 20 do Cdigo do IRC.
Se dessa transmisso onerosa resulta um custo ou perda para a empresa, ento estamos perante
uma menos-valia tambm em conformidade com o determinado pela alnea i) do artigo 23 do
Cdigo do IRC.
O regime fiscal das mais-valias e menos-valias est definido no Cdigo do IRC, Subseco VI,
Regime de mais-valias e menos-valias realizadas, artigos 42 a 44, ambos inclusiv (Anexo E4);
no Cdigo do IRS, artigos 10, Seco VI, Mais-valias, artigos 41 a 50 e artigo 75 (Anexo E5); a
ainda pelas Portarias ns 222/97, de 02/04, 280/98, de 06/05 e 393/99, de 29/05, para definio dos
coeficientes de desvalorizao da moeda (Anexo E6).
O clculo da mais ou menos-valia realizado do seguinte modo:
M V = V V - (V A - A A)
Sendo:
M V - Mais ou menos-valia;
V V - Valor de venda ou de realizao do bem alienado;
V A - Valor de aquisio;
A A - Amortizaes acumuladas do bem alienado.
Exemplo de mais-valia:
Em 1995 foi adquirida uma mquina por 10.000 . Passados 6 anos a mquina foi vendida por
5.000 e o valor das amortizaes acumuladas, data, era de 6.000 . Calcular a mais-valia.
MV = 5.000 (10.000 6.000)
MV = + 1.000
Teremos ento uma mais-valia de 1.000
Exemplo de menos-valia:
Com base no exemplo anterior e considerando a hiptese de venda da mquina por 3.500 ,
calcular a menos-valia realizada.
MV = 3.500 (10.000 6.000)
MV = - 500
Teremos ento uma menos-valia de 500
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V
171
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Enquanto o clculo das mais-valias para efeitos contabilsticos linear, isto , tem por base os
valores de aquisio, amortizaes acumuladas e realizao pela venda, para efeitos fiscais as
mais-valias so objecto de correco com recurso tabela dos coeficientes de desvalorizao da
moeda e, da resultar, na maioria dos casos, que os valores contabilsticos no correspondam aos
valores fiscalmente apurados.
Exemplo de apuramento fiscal das mais-valias:
Em 1997 foi adquirido um bem do activo imobilizado por 4.000 e amortizado a uma taxa de 20 %.
Este bem foi vendido por 2.000 no ano 2000. Calcular a mais ou menos-valia contabilstica e
fiscal.
Esta correco, para efeitos fiscais, tem por objectivo calcular as mais ou menos-valias sobre as
quais incide o IRC no final do exerccio.
As mais ou menos-valias s so consideradas ganhos ou perdas do exerccio no momento da sua
realizao.
Havendo num exerccio a realizao de mais e menos-valias e, ocorrendo uma diferena positiva
entre elas, caso o valor global apurado nessa diferena seja reinvestido at ao fim do terceiro
exerccio seguinte em imobilizado corpreo, ento esse valor no concorre para a determinao do
lucro tributvel no ano da sua realizao.
Se esse valor apurado pela diferena entre as mais e menos-valias for reinvestido s parcialmente,
o remanescente j concorre para a determinao do lucro tributvel no ano da sua realizao.
Se por omisso, falta de oportunidade ou qualquer outra razo, este valor diferencial no for
reinvestido at ao final do terceiro ano seguinte ao da sua realizao, ento o contribuinte deve
calcular o IRC correspondente que deixou de ser pago s Finanas Pblicas e proceder ao seu
pagamento, acrescido dos juros compensatrios, no final do quarto exerccio seguinte ao da
realizao das mais-valias.
V
172
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V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
7. REAVALIAO DO IMOBILIZADO
Se a diferena for negativa, deve ser diminuda ao excedente, at ao seu limite. No caso de
ultrapassar o limite o remanescente de considerar como perda extraordinria do exerccio.
A realizao de reavaliaes fiscais sero definidas por suporte legal especfico, como o caso do
Decreto-Lei n 31/98, de 11/02 (Axexo E8), no qual se dispe que as empresas so autorizadas a
reavaliarem o seu activo imobilizado corpreo com base nos valores existentes em 31/12/97 e com
efeitos a partir do exerccio de 1998, no que respeita s reintegraes a contabilizar.
A Portaria n 222/97, de 2 de Abril, publica a Tabela de Coeficientes de Desvalorizao da Moeda
Ano 1997 (Anexo E9), coeficientes estes que devem ser multiplicados pelo facto 1,023, sendo o
resultado arredondado, por excesso, at s centsimas.
O n 1 do artigo 1 do Decreto-Lei n 31/98 define quais os sujeitos passivos que podem proceder
reavaliao do seu imobilizado; por contrapartida, o n 2 do mesmo artigo define quais os
elementos do imobilizado corpreo que no podem ser reavaliados.
A utilizao das reservas de reavaliao s poder efectuar-se em data posterior quela a que
reporta a reavaliao e de acordo com a seguinte ordem de prioridade:
1.
2.
3.
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V
173
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Custo: 150.000
Taxa: 12,5 %
V
174
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V. GESTO DE IMOBILIZADO
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Exerccio
Calcular pelo mtodo das quotas degressivas as taxas e amortizaes ao longo da vida til de um
computador comprado em 1994, por 6.000 .
Resoluo:
Custo: 6.000
Designao: Computadores
Taxa: 25 %
Taxa
Amortizaes
Corrigida
Exerccio
Valor
Ano
Amortizado
Lquido
1994
6.000,0
37,5 %
2.250,0
3.750,0
1995
3.750,0
37,5 %
1.406,25
2.343,75
1996
2.343.75
37,5 % (a)
1.171,88
1.171,87
1997
1.171,87
37,5 % (a)
1.171,87
Custo: 40.000
Taxa: 25 %
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V
175
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
40.000 x 25 % = 10.000
29.927,88 x 25 % = 7.481,97
2.518,03 x 4 = 10.072,12
valor lquido actual do bem zero uma vez que j se esgotou o tempo de vida til de 4 anos.
Exerccio
Defina perodo mnimo e perodo mximo de vida til de um elemento do activo imobilizado. O que
uma quota ou taxa perdida?
Resoluo:
Perodo mnimo de vida til de um bem o que resulta do clculo de aplicao de taxas
fiscalmente aceites pelo mtodo das quotas constantes;
Perodo mximo de vida til de um bem o que resulta da aplicao de metade das taxas
constantes das tabelas e referidas anteriormente;
Uma quota ou taxa perdida resulta da prtica de taxas de amortizao inferiores taxa
mnima legalmente aceite e calcula-se pela diferena entre a taxa mnima e a taxa inferior
praticada.
V
176
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Resumo
Guia
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Formando
V
177
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Questes e Exerccios
1.
2.
3.
4.
5.
Um bem comprado em 1994 pelo valor de 10.000 , foi vendido em 1998 por 3.000 .
Sabendo-se que este bem era amortizado pelo mtodo das quotas constantes a uma taxa de
20 %, calcule a mais ou menos-valis fiscal realizada.
6.
7.
A TOP VENDAS, Ld adquiriu uma mquina para a seco de fabrico qual corresponde uma
taxa de amortizao igual a 20%. Por razes que tm a ver com a actividade da empresa
resolveu nos quatro primeiros anos amortizar anualmente esta mquina taxa de 15 %; nos
dois seguinte amortizar taxa de 10 %; no stimo e oitavo ano amortizar taxa de 7,5 % e no
9 ano amortizar integralmente a mquina com uma taxa de 5%. Verifique se este tipo de
atitude face s taxas de amortizao est correcto e indique o que da resultou.
V
178
Guia do Formando
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Resolues
1.
2.
MV = VV (VA AA)
3.
4.
Guia
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V
179
V. GESTO DE IMOBILIZADO
IEFP
Como a taxa de amortizao a aplicar nestes casos de 33.33 %, o perodo mnimo de vida
til de 3 anos;
Perodo mximo de vida til ser de 5 anos conforme est determinado pelo n 3 do artigo 3
do D R n 2/90.
7.
Quota
Taxas de
Taxas
Mnima
Amortizao
Perdidas
1. Ano
10 %
15 %
2. Ano
10 %
15 %
3. Ano
10 %
15 %
4. Ano
10 %
15 %
5. Ano
10 %
10 %
6. Ano
10 %
10 %
7. Ano
10 %
7,50 %
2,50 %
8. Ano
10 %
7,50 %
2,50 %
9. Ano
10 %
5%
Taxas perdidas...................
________
5,00 %
Verificou-se que o perodo de vida til da mquina foi de 9 anos e se encontra dentro do
intervalo definido pelo perodo mnimo e perodo mximo de vida til deste activo imobilizado;
V
180
Guia do Formando
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
IEFP
Objectivos:
Conhecer os rcios de liquidez e de tesouraria bem como outros de interesse para o seu clculo;
Temas:
1.
2.
A liquidez;
3.
4.
5.
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
Guia
GuiadodoFormando
Formando
VI
183
IEFP
Todas as empresas dispem de meios financeiros. Alguns desses meios so prprios, os restantes
pertencem a terceiros e vo manter-se na empresa durante perodos, mais ou menos longos.
conjunto de bens e direitos adquiridos com a utilizao daqueles meios constitui as Aplicaes de
Fundos.
Origens De Fundos
Capital Social
Meios
Lucros no distribudos
Prprios
(constitudos ou no em
reservas)
Emprstimos contrados
as Origens de Fundos, e so
Aplicaes De Fundos
* Terrenos
* Edifcios
* Equipamentos
* Stocks
prazo)
* Crdito a clientes
de
Terceiros
Crdito de fornecedores
* Depsitos em bancos
* Etc.
Crdito de fornecedor
prazo concedido
pelo fornecedor
Pagamento
Pagamento
Porque sabemos que as Origens de Fundos que no so meios prprios da empresa se vo tornar
exigveis, possvel e conveniente:
Determinar o montante global das origens de fundos, repartido em meios prprios e meios de
terceiros;
VI
184
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IEFP
Realizando uma anlise semelhante s Aplicaes de Fundos, tambm verificamos que elas se iro
tornar disponveis, isto , iro transformar-se em dinheiro ao longo de vrios prazos.
Com efeito:
Depsitos a prazo, geram disponibilidades aps o prazo por que foi constitudo o depsito;
Clientes, geram disponibilidades aps cumprido o prazo concedido pela empresa aos clientes
para liquidao das facturas;
Pelo montante das Aplicaes de Fundos e sua distribuio segundo os prazos em que se tornam
disponveis.
Tendo em ateno que, ao longo da vida da empresa, esta ter de liquidar as origens de fundos que
se vo tornando exigveis com as aplicaes de fundos que se tornam disponveis, coloca-se uma
questo: Quando que est equilibrada a estrutura financeira da empresa?
A estrutura financeira da empresa est equilibrada quando a distribuio das origens e das aplicaes
de fundos permite que, em cada momento, existam os meios financeiros suficientes para liquidar as
dvidas que se vo vencendo.
A melhor forma de analisarmos a estrutura financeira da empresa atravs do Balano, pois
exactamente este documento que nos mostra a estrura financeira num dado momento.
Vamos reduzir a nossa anlise s rubricas principais, pois que uma anlise directa conta a conta
tornar-se-ia difcil e pouco prtica.
Da anlise das Aplicaes de Fundos verificamos que estas se repartem por dois grandes grupos:
Capitais Circulantes ou Activo Circulante, cujo montante financeiro engloba as contas que tm um
ciclo de disponibilizao relativamente rpido, geralmente inferior a um ano clientes, letras a
receber, stocks;
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Valores Imobilizados Lquidos ou Activo Fixo, cujo montante financeiro engloba as contas que tm
um ciclo de disponibilizao de amplitude superior a um ano mquinas, equipamentos, edifcios
fabris ou comerciais.
Obs: No que concerne ao Activo Fixo, estas aplicaes vo-se tornando disponveis, embora por
forma directa e progressiva, atravs da sua interveno no ciclo produtivo, pois vo-se integrando nos
custos dos produtos atravs da imputao dos respectivos custos de utilizao. De salientar ainda que
estes montantes devem ser sempre considerados lquidos das amortizaes e provises constitudas
para compensar as depreciaes sofridas pela sua utilizao ao longo da sua vida ou pela perda de
valor por obsolescncia.
Da anlise das Origens de Fundos, verificamos, igualmente, que tambm elas se repartem por dois
grandes grupos:
Exigvel a Curto Prazo, cujo montante financeiro engloba as contas que se vo tornar exigveis
dentro do prazo de um ano da data do Balano saldos de fornecedores, emprstimos de curto
prazo, parte dos emprstimos de mdio e longo prazos, vencveis dentro de um ano a contar
daquela data;
Capitais Permanentes, cujo montante financeiro engloba as contas que se vo vencer a mais de
um ano da data do Balano restante parte dos emprstimos de mdio e longo prazos e capitais
prprios (capital social, reservas e lucros no distribudos).
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(Origens de Fundos)
Passivo
Exigvel a Curto Prazo
Letras a pagar
Fornecedores
Emprstimos bancrios (vencveis
dentro de um ano)
Impostos a pagar
Outros credores (dvidas vencveis
a menos de um ano)
Capitais Permanentes
Emprstimos bancrios (vencveis a mais de um ano)
Outros credores (dvidas exigveis a mais de um ano)
Capitais Prprios
Capital social
Reservas
Lucros transitados
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Nem todos os clientes liquidem as suas dvidas pela totalidade e nos prazos devidos;
Nem todos os stocks de produtos fabricados sejam vendidos pelos prelos previstos e nos prazos
estimados;
Existe ainda um factor de risco que no pode ser coberto pelas Origens de Fundos a menos de um
ano, isto porque, na maioria das empresas o ciclo das origens de fundos (exigibilidade) mais rpido
que o ciclo da aplicao de fundos (disponibilidade).
De facto, quando a empresa adquire matrias-primas a crdito, geram-se imediatamente dois tipos de
ciclos:
ciclo das origens de fundos, entre a compra e a exigibilidade, que decorre num intervalo de tempo
mximo at 90 a 120 dias;
ciclo das aplicaes de fundos, entre a compra e a disponibilidade, passando pela produo, stock
de produtos acabados e venda, que decorre num intervalo de tempo geralmente maior.
Todos ns ouvimos falar vezes sem conta do fundo de maneio. Afinal o que o Fundo de Maneio?
O Fundo de Maneio o montante da diferena entre os valores dos capitais circulantes e do exigvel a
curto prazo.
Fundo de Maneio = Capitais Circulantes Exigvel a Curto Prazo
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2. A LIQUIDEZ
Daqui a necessidade de se encontrar um equilbrio para o fundo de maneio, embora esse equilbrio
dependa de diversos factores como sejam: as polticas de crdito a clientes; as polticas de stocks e
as polticas de aprovisionamento, nomeadamente o prazo mdio de crdito do fornecedor.
Na continuidade desta anlise, alguns comentrios nos cabe referir:
Torna-se maior o perodo que medeia entre a venda e o recebimento, donde diminui a rotao
da conta clientes e portanto dos capitais circulantes;
risco aumenta;
A rotao dos stocks torna-se mais lenta provocando a diminuio da rotao dos capitais
circulantes;
risco aumenta;
Risco diminui.
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clientes:
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Outros tipos de anlise da liquidez podem ser produzidos com maior rigor, dado que a anlise
baseada no fundo de maneio limitada e, dado o facto de se fundamentar numa simples diferena,
tornar-se numa medida pouco efectiva para comparaes entre vrios perodos.
A aplicao de rcios parece-nos a mais correcta para avaliar a liquidez. Passemos ento a conhecer
alguns deles:
Rcio de Liquidez Geral
O rcio de liquidez geral -nos dado pelo quociente dos capitais circulantes sobre o exigvel a curto
prazo.
Capitais circulantes
Liquidez geral =
Exigvel a curto prazo
Segundo alguns autores este rcio no deve ser inferior a 2, pecando por algum pessimismo, cremos
ns. Tem-se verificado que empresas bem geridas apresentam rcios de liquidez geral perfeitamente
aceitveis, entre 1,3 e 1,5.
Seja 1,3, 1,5 ou 2, o certo que o rcio de liquidez geral nunca deve ser inferior a 1, uma vez que o
montante dos capitais circulantes deve ser sempre superior ao montante do exigvel a curto prazo.
Rcio de Liquidez Reduzida
O rcio de liquidez reduzida um rcio complementar da liquidez geral, representado pelo quociente
dos capitais circulantes menos os stocks sobre o exigvel a curto prazo.
Ou ainda, de outro modo, o quociente do montante do disponvel mais o realizvel a curto prazo
sobre o montante do exigvel a curto prazo.
Disponvel + realizvel curto prazo
Liquidez reduzida =
Exigvel curto prazo
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Este rcio de tesouraria no deve ser inferior a 1,5, embora semelhana do rcio anterior, se
possam considerar satisfatrios rcios de tesouraria entre os 0,9 e 1,1.
A diferena entre o rcio de liquidez geral e o rcio de liquidez reduzida permite dar uma ideia do peso
dos stocks sobre a liquidez da empresa.
Uma das grandes questes que se colocam Administrao/Gerncia e Direco Financeira de uma
empresa a de como melhorar a sua liquidez sem recurso a autofinanciamento ou a crdito bancrio
de mdio prazo.
Neste sentido importa agir com oportunidade sobre os seguintes factores:
Para fundamentar uma anlise correcta ao peso especfico de cada um destes factores sobre a
liquidez, convm seguir o seu comportamento de variao, periodicamente, com em outros trs rcios:
Rcio do Prazo Mdio de Recebimento
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= 2
Aumenta o valor dos rcios Prazo Mdio de Pagamento ou Rotrao dos Stocks.
Exerccio
O Balano da Top Vendas, Ld no ano de 1992 apresentava os seguintes valores:
31/12/92
31/12/91
...(A)
100
80
Depsitos ordem..
........(B)
1.200
1.000
Clientes.....................
......(C)
1.100
1.000
Letras a receber........
.......(D)
1.000
800
Stocks........................
......(E)
2.400
1.600
Mquinas....................
.....(F)
3.300
3.820
Edifcios......................
....(G)
1.400
1.700
10.500
10.000
Activo
Caixa...........................
Total do Activo........
Passivo
Fornecedores.............. .....(H)
1.300
1.000
700
500
1.500
1.200
...(L)
500
500
2.500
3.000
Total do Passivo........
6.500
6.200
Situao Lquida
Capital social................ ...(N)
3.000
3.000
Ganhos e perdas...............(O)
1.000
800
4.000
3.800
Nota: As contas de clientes, stocks, mquinas e edifcios, constantes do activo, apresentam valores
lquidos de provises e amortizaes.
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Vendas:
1992: 12.600
1991: 11.520
Compras:
1992: 8.000
1991: 6.000
1992: 10.000
1991: 9.300
31/12/92: 315
31/12/91: 600
31/12/90: 1.500
Com base nestes elementos calcular os valores dos Capitais Circulantes; Valores Imobilizados
Lquidos; Exigvel a Curto Prazo; Capitais Permannentes e rcios de Liquidez Geral; Tesouraria; Prazo
Mdio de Recebimento; Prazo Mdio de Pagamento e Rotao dos Stocks nos anos de 1991 e 1992.
Faa alguns comentrios acerca destes indicadores.
Resoluo:
Clculo dos Capitais Circulantes:
(A + B + C + D + E)
1992 = 5.800
1991 = 4.480
1992 = 4.700
1991 = 5.520
1992 = 4.000
1991 = 3.200
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1992 = 6.500
1991 = 6.800
Comentrios:
A liquidez geral aumentou de 1,4 em 1991 para 1,45 em 1992, o que positivo;
A liquidez reduzida diminuiu de 0,9 em 1991 para 0.85 em 1992, o que negativo, especialmente
por se situar abaixo do valor 1 que seria de equilbrio;
As causas destas variaes positiva e negativa, da liquidez geral e da liquidez reduzida, devem-se
a trs factores que so os seguintes:
facto de se ter aumentado o prazo mdio de stocks como factor desfavorvel, prejudicando a
rotao dos capitais circulantes;
A anlise destes indicadores permite ponderar o resultado das aces desenvolvidas e os seus
efeitos na liquidez da empresa;
E possibilita, ainda, chamar a ateno do empresrio para novas aces a desencadear,
salientando, por exemplo, a importncia da rotao dos stocks na liquidez da empresa.
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Saldo de
Descoberto
Fevereiro
-Maro
- Abril
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disponvel
- 500
+250
+ juros do financiamento
- 1.400
+250
+ juros do financiamento
- 350
+250
+ juros do financiamento
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Verifica-se assim, pela anlise do Oramento Previsional de Tesouraria, que aquele financiamento
poderia ser amortizado parcialmente em Maio (saldo positivo de 650 ) e liquidado totalmente em
Junho (saldo positivo de 2.650 ).
Poder-se- considerar como aceitvel um financiamento de 800 com amortizaes de 40% em Maio
e 60% em Junho e, ainda, um segundo financiamento de 1.000 a liquidar totalmente no ms de
Junho.
Foi com base neste raciocnio que se elaborou o Oramento Financeiro Ano de 2003 (Anexo F4).
Os juros do 1 financiamento, de 800 , foi calculado da forma que se segue:
1 amortizao:
2 amortizao:
Observemos que a diferena entre os saldos no fim de Junho no Oramento Previsional de Tesouraria
e o Oramento Financeiro (2.650 2.598,72 = 51,28 ) corresponde ao montante dos juros pagos
(25,03 + 51,28 = 51,28 ).
Analisando agora o Oramento Financeiro verificamos que:
No fim do ms de Fevereiro est cumprida a condio do saldo do Disponvel ser pelo menos igual
a 250 ;
Os saldos no fim dos meses de Abril e Maio so desnecessariamente elevados, podendo deste
modo amortizar-se mais rapidamente os financiamentos com a consequente reduo dos encargos
financeiros;
possvel amortizar em Abril 1.148,72 , diferena entre o saldo do Oramento Financeiro e o
saldo mnimo aceitvel (1.398,72 250 = 1.148,72 );
possvel amortizar em Maio mais 680 porque, descontando ao saldo do Oramento Financeiro
do ms de Maio (2.078,72 ) o saldo mnimo para o disponvel (250 ) e a nova amortizao para o
ms de Abril (1.148,72 ), obtemos este resultado.
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Impe-se ento a rectificao do Oramento Financeiro para o 1 semestre de 2003, com base nos
seguintes pressupostos:
Contrair o primeiro emprstimo no valor de 800 , a liquidar em 60 dias (Abril);
Contrair em Maro um segundo emprstimo no valor de 1.000 , com o seguinte esquema de
amortizao: 30 % a 30 dias (Abril) e 70 % a 60 dias (Maio).
Recalculemos os juros:
conforme se
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O capital a quantidade de moeda (meios lquidos) cedida pelo seu proprietrio a outrem, por um
determinado perodo de tempo acordado entre as partes.
Perodo de tempo cada uma das parcelas decorridas ao longo do tempo global do emprstimo. Este
perodo poder ser mensal, trimestral, semestral, ou anual se a unidade de tempo for o ms o
trimestre, etc.
O juro o rendimento proveniente de um capital cedido ou aplicado num determinado perodo de
tempo ou, por outras palavras, o preo do dinheiro cedido.
O juro ser sempre uma funo do tempo e do capital e da resultar a seguinte frmula:
J = F (t , C)
Em que:
j = juro
t = tempo
C = capital
Quando o proprietrio do capital C cede pelo perodo de tempo t o seu capital a terceiros, ao fim do
tempo t receber o seu capital C mais o juro produzido. No fundo o juro o aumento que um capital
sofre quando cedido ou aplicado durante um espao de tempo t. A equao que determina a funo
juro ento:
Ji = Cim x r
Em que:
J = juro
i = perodo
Cim = capital no incio
r = constante (taxa de juro)
Perante isto, temos que o capital no fim do perodo ser igual a:
Cfin = Cin + J
Em que:
Cfim = capital no fim do perodo
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A este processo de acrscimo que o capital sofre ao longo do tempo chamamos capitalizao.
O desconto ou actualizao um processo inverso da capitalizao porquanto, se um determinado
capital produz juro num certo perodo de tempo t e se considerarmos que o juro o incremento do
capital inicialmente investido, ento o desconto ser o valor desse capital num momento anterior a t.
Resumindo diremos que enquanto a capitalizao transforma o capital inicial num capital superior, se
a taxa de juro for maior que zero, o desconto transforma o capital num valor inferior.
Para clculo do capital descontado usamos o que se chama taxa de desconto e, assim, teremos:
Di = Cin x r
Em que:
d = desconto
i = perodo de tempo
Cin = capital no incio
R= taxa de desconto
Verifica-se ento que o desconto a reduo que um capital sofre quando descontado durante um
determinado perodo de tempo, permitindo-nos dizer que:
Cin = Cfin - di
Em que:
Cfin = capital no fim do perodo
Exerccio
Um capital de 50.000 foi aplicado durante trs anos, em regime de juro simples, taxa anual de 5%.
Calcule o juro vencido anualmente e o total de juros vencidos.
Resoluo:
j1 = Co x i
j1 = 50.000 x 5% = 2.500
Jtotal = Somatrio Co x i
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Exerccio
Um capital de 50.000 foi aplicado durante cinco anos, em regime de juros compostos taxa anual de
5%. Determine o juro vencido nos dois primeiros anos, o capital acumulado no fim desse perodo de
dois anos e o total de juros vencidos.
Resoluo:
j1 = Co x i = 50.000 x 5% = 2.500
capital acumulado no fim do primeiro ano :
j2 = C1 x i = 52.500 x 5% = 2.625
capital acumulado no fim do segundo ano :
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Aps transmitirmos, nos pontos anteriores, algumas noes bsicas sobre matrias que entendemos
relevantes para a gesto de tesouraria cumpre-nos agora falar um pouco sobre a documentao mais
utilizada por esta seco da empresa. Comecemos, ento, por destacar as tarefas mais comuns ao
desempenho do pessoal da Tesouraria:
1. Efectuar recebimentos, implica:
2.
3.
4.
Actualizar o Mapa de Controle dos Saldos Bancrios (Anexo F6), sempre que ocorra
movimento nas contas bancrias;
Actualizar diariamente o Mapa de Caixa (Anexo F7), ou sempre que ocorra movimento no
Caixa;
Controlar prazos de vencimentos de letras a receber e letras a pagar, bem como possveis
reformas de umas ou outras.
Conferir o Mapa de Controle de Saldos Bancrios com os extractos de contas remetidos pelos
bancos;
Solicitar junto dos bancos esclarecimentos sobre dvidas ou correces por possveis erros
de lanamento;
As tarefas que referimos so, todas elas, geradas e fundamentadas em fluxos de documentao
prpria, quer produzida no interior da empresa, quer produzida do e para o exterior da empresa.
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Embora alguns destes documentos sejam j nossos conhecidos, nunca demais tornarmos a referilos.
Vejamos no seguinte esquema os fluxos dos documentos que do origem aos recebimentos e
pagamentos por parte por parte da Tesouraria:
P
R
E
S
2.
Segurana Social
Recibos
Facturas, V.Dinheiro, N.Dbito, N.Crdito, Recibos
3.
Fornecedores
S
O
4.
Clientes
U
R
A
R
I
A
5.
Pessoal
Recebimentos de vendas a dinheiro, facturas, vales ao Caixa (Anexo F8), notas de dbito e
letras a receber (Anexo F9), documentos estes elaborados pela empresa aos seus clientes ou
pessoal. Os meios de pagamento utilizados por estes e remetidos Tesouraria so geralmente:
numerrio, cheques, transferncia bancria ou letras, sobre os quais, aps confirmao de bom
pagamento, so passados os respectivos recibos;
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Pagamentos de IVA, IRS, IRC e outros impostos ao Estado, taxa social nica Segurana
Social, vendas a dinheiro, facturas, notas de dbito, letras a pagar, vales ao Caixa e salrios
Anexo F12), documentos estes passados pelos fornecedores ou solicitados pelo pessoal
empresa. Os meios de pagamento utilizados pela Tesouraria so: numerrio, cheque (Anexo
F10), transferncia bancria (Anexo F11) ou letras, sobre os quais, aps confirmao de bom
pagamento, so passados os respectivos recibos, posteriormente remetidos Tesouraria.
VI
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Resumo
Dar a conhecer as frmulas de clculo dos rcios de liquidez, de tesouraria e outros, com vista
realizao da anlise de liquidez da empresa;
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VI
203
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Questes e Exerccios
1.
2.
Quando se pode afirmar que a estrutura financeira de uma empresa est equilibrada? Caracterize
os dois grandes grupos de contas em que se podem subdividir as origens e as aplicaes de
fundos.
3.
Como definir fundo de maneio, liquidez geral e quais as frmulas de clculo de cada uma
delas e a da liquidez reduzida?
4.
5.
Agosto: - 2.500
Setembro: 590
Outubro: 1.470
Novembro: 1.150
Dezembro: 1.510
Por determinao superior entendeu-se que os saldos mensais de tesouraria no devem ser inferiores
a 500 . Escolha o tipo de financiamento adequado sabendo que o juro a pagar de 11% ao ano, e
pago antecipadamente.
6.
Calcular o juro pago (taxa a 9,5%/ano) sobre um emprstimo contrado a 4 anos, no valor global
de 30.000 e a liquidar no final do perodo.
7.
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Resolues
1.
As origens de findos so constitudas pelo capital social, pelos lucros no distribudos, pelos
emprstimos contrados, pelo crdito dos fornecedores e outros valores postos disposio da
empresa;
Diz-se que a estrutura financeira de uma empresa est equilibrada quando, a distribuio das
origens e das aplicaes de fundos, permitem que existam os meios financeiros suficientes para
liquidar as dvidas que se vo vencendo em cada momento;
Exigvel a curto prazo, que engloba as contas que no prazo de um ano se vo tornar exigveis
saldos de fornecedores e emprstimos de curto prazo, por exemplo;
Capitais circulantes ou activo circulante, que engloba as contas com um ciclo rpido de
disponibilizao, inferior a um ano clientes, letras a receber, stocks;
Valores imobilizados lquidos ou activo fixo, que engloba as contas com ciclo de disponibilizao
superior a um ano mquinas, equipamentos, edifcios, etc.
2.
3.
Liquidez geral, a capacidade que a empresa demonstra para solver os seus compromissos no
curto prazo, ou seja, a menos de um ano;
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4.
prazo mdio de recebimento (1,10 meses) melhor que o prazo mdio de pagamento (2,3
meses), isto , a empresa est a negociar bem os dois prazos de recebimento e pagamento.
5.
Como o saldo de tesouraria no pode ser inferior a 500 teremos hipteses de amortizar pelo menos,
em :
Sendo o juro de 11% poder-se- contrair, por exemplo, um emprstimo de 3.250 mantendo o saldo
de Agosto acima dos 500 . Como este saldo transita para os meses seguintes as amortizaes
podero ocorrer em:
Face aos saldos apurados aps o ensaio deste emprstimo verifica-se que, mesmo mantendo os
saldos mensais com mnimos de 500 , as amortizaes poderiam ter acontecido entre os meses de
Outubro e Novembro, razo esta que permitiria menos encargos para a empresa e uma amortizao
do emprstimo mais rpida.
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6.
A frmula de clculo do juros a liquidar a seguinte:
4 anos
Jtotal = Cn x (1 + i) C0
Juro = 30.000 x (1,438 1) = 13.140
7.
As principais tarefas so:
Recebimentos;
Pagamentos;
Numerrio;
Cheques;
Letras e livranas;
Vales ao Caixa;
Transferncias bancrias;
Facturas;
Notas de dbito;
Notas de crdito;
Recibos;
Recibos de salrios;
Extractos bancrios;
Etc.
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207
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
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Objectivos :
Temas:
1.
Stocks;
2.
3.
4.
Inventrio fsico;
5.
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
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VII
211
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1. STOCKS
J anteriormente falmos sobre esta matria, quando abordmos a temtica da Gesto de Compras e
Fornecedores. Correndo o risco de nos repetirmos, tentaremos transmitir uma viso mais prtica
daquilo que , para ns, a gesto de Stocks.
Os stocks so, como vimos, o conjunto de materiais consumveis, mercadorias ou produtos,
armazenados em local prprio, aguardando utilizao prxima para fornecimento aos seus
utilizadores.
Quando classificados e valorizados os stocks designam-se tambm por existncias.
Por princpio, numa empresa industrial, os materiais so dividem-se em dois tipos distintos:
Para alm desta diviso dos materiais os stocks propriamente ditos, classificam-se conforme segue:
Dado o tipo de materiais e produtos a armazenar, habitualmente as empresas industriais utilizam pelo
menos trs a quatro tipos diferentes de armazns:
VII
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Fornecedores
3.
Armazm
Marrias
Primas
Subprodutos
4. Armazm
Matrias Subsidirias
E embalagens
Direco
de produo
Armazm
Produtos
em Curso
e Semi
Acabados
5.
Armazm
de Produtos Acabados
6.
MERCADO
claro que este tipo de diviso dos armazns depende essencialmente do tamanho e actividade da
empresa, podendo acontecer que pequenas e mdias empresas utilizem s dois tipos de armazns,
misturando no primeiro as matrias-primas, matrias subsidirias e embalagens, e, no segundo, os
produtos em curso, produtos semi acabados, subprodutos e produtos acabados, por exemplo; e, as
grandes empresas, constiturem um armazm prprio por cada classificao de produtos a armazenar,
dado at o maior volume das existncias que incorporam cada stock.
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No mbito das competncias que lhe so conferidas, compete ao pessoal do armazm (qualquer
armazm), o seguinte:
Este tipo de tarefas deve ser desenvolvido dentro do princpio bsico de minimizao dos custos e no
tempo oportuno.
Pela sua importncia fundamental em toda a actividade da empresa, nomeadamente no processo de
fabrico, detenhamo-nos um pouco sobre a questo da recepo das matrias-primas, dos materiais e
dos produtos.
Ao recepcionista compete assegurar a conformidade das remessas dos materiais dos fornecedores
com os requisitos das respectivas encomendas.
Este rgo de recepo dos materiais dever dispor de espao prprio adequado sua actividade,
diferenciado dos armazns, e com rea suficiente para separar eventuais rejeies dos produtos at
sua devoluo definitiva.
Saliente-se duas questes directamente relacionadas com esta funo:
Em primeiro lugar no esqueamos que o prazo de recepo dever, dentro das possibilidades,
decorrer de modo expedito, pois que parte integrante do prazo de aprovisionamento (prazo
interno), o qual determina os parmetros da gesto econmica dos stocks;
Em segundo lugar o desempenho desta funo de recepo dos materiais e produtos requere
competncias tcnicas e, por conseguinte, recursos humanos habilitados ao seu desempenho.
Como vimos, portanto, todo o processo de recepo engloba uma componente tcnico/cientfica no
que concerne verificao das caractersticas tcnicas dos materiais, podendo envolver a realizao
de testes e ensaios a nvel do departamento do Controle de Qualidade.
De tudo isto se pode inferir que este processo de recepo se subdivide em dois tipos distintos de
interveno:
A recepo quantitativa; e
A recepo qualitativa.
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VII
215
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A verificao das datas limite para produtos sujeitos a prazos de validade ou a verificao de
garantias especiais;
produto rejeitado e ento deve ser elaborada uma guia de devoluo com informao ao
Departamento de Compras;
2.
produto provisoriamente aceite e segue para a fase seguinte, isto , entra no processo de
recepo qualitativa.
Se por invocao de razes tcnicas o produto no aceite, ento h que proceder elaborao
de uma nota de devoluo e sua rpida devoluo ao fornecedor;
2.
Para alm dos critrios puramente tcnicos, devemos ter em conta que existem critrios gerais de
anlise e seleco dos materiais a observar, e que so de dois tipos :
Critrios de aceitao, que indicam a convenincia de se proceder introduo do material em stock
porque:
VII
216
Guia do Formando
IEFP
rgo repartido, quando existem diferentes armazns, cada um deles com o seu prprio
recepcionista;
Como nota final a esta matria diremos que nenhum material pode der entrada em armazm sem
previamente ter sido objecto de aceitao.
Posto tudo isto, empresa compete criar as melhores condies para, de forma eficiente, o pessoal
do armazm realizar:
proceder sada rpida dos produtos armazenados, reduzindo ao mnimo exigvel a burocracia,
os movimentos dentro dos armazns e a contagem acertada;
todo o tipo de tarefas dentro de condies de segurana pessoal e dos bens, evitando acidentes
e quebras de produtos.
Guia
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Formando
VII
217
IEFP
Qualquer trabalhador integrado no grupo de trabalho do armazm, deve ter sempre presente estes
factores que referimos anteriormente, sob pena de, no cumprindo as ordens do seu chefe directo,
poder estar a prejudicar a empresa, por simples ignorncia ou incompetncia. semelhana de outras
tarefas, tambm esta requere que lhe seja assegurada formao especfica nesta rea.
O chefe do armazm e os seus colaboradores devem saber sempre onde se encontra armazenado o
produto X ou o produto Y, memorizar a embalagem respectiva e as quantidades em stock (por
aproximao, pelo menos).
Vejamos um simples e possvel esquema de acondicionamento, dos produtos no interior do armazm,
entre outros:
Arrumao na vertical:
VII
218
2.
Produto A
3.
Produto B
4.
Produto C
Guia do Formando
10.
Produto A
1.
Produto A
7.
9.
Produto F
6.
Produto E
8.
Produto B
5.
Produto D
IEFP
Arrumao na horizontal:
ARMAZM
Prateleiras em fila
Este esquema de colocao das prateleiras meramente indicativo, dependendo a sua disposio do
espao disponvel e do tipo de produtos a armazenar. Convm no esquecer que, utilizando-se
acondicionamento dos produtos na vertical, necessrio um espao de manobra para movimentao
segura do monta-cargas.
As alturas das prateleiras dependem, como no pode deixar de ser, do alcance, em altura, da torre de
elevao do prprio monta-cargas.
Os corredores de movimentao e a abertura e fecho de portas quer dentro quer fora dos armazns,
devem ser devidamente sinalizados por forma a evitar acidentes desnecessrios.
A prpria estiva das paletes ter de ser realizada tendo em conta o peso que ir incidir sobre as caixas
de transporte acondicionadas nas filas de baixo, na medida em que um peso demasiado elevado
pode deteriorar por compresso os produtos a colocados.
No que respeita sua arrumao no interior dos armazns, convm colocar os produtos com maior
fluxo de movimentao nos locais de mais fcil acesso, preferivelmente junto s portas de entrada. Em
contrapartida, os subprodutos, os produtos obsoletos e os que foram objecto de deteriorao devem
Guia
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Formando
VII
219
IEFP
ser acondicionados em locais de mais difcil acesso pois que, a sua movimentao ocasional e
ocorre uma ou duas vezes durante um ano.
No esquecer a importncia de colocar em local bem visvel a identificao de Produtos obsoletos ou
deteriorados, preferencialmente colando etiquetas nas paletes onde esto acondicionados, por forma
a que, no caso de acontecer uma inspeco fiscal no haver dvidas quanto sua origem e ao seu
destino.
O sistema a utilizar na movimentao das matrias-primas, materiais e produtos acabados mais
aconselhado o sistema FIFO, isto , aquele que determina que o primeiro produto a entrar ser o
primeiro produto a sair do armazm.
Este sistema permite:
Que sejam respeitados com maior segurana os prazos de validade dos produtos perecveis, caso
existam e, em especial, se forem prazos curtos (exemplo: um/dois meses, como no caso do leite
e seus derivados);
Que os produtos tenham um perodo de vida til maior e demorem mais tempo at se tornarem
obsoletos (como no caso dos consumveis para informtica, cujo mercado se altera com ligeira
rapidez, por exemplo);
Que os produtos demorem mais tempo a serem classificados de monos por alterao do gosto
preferencial dos consumidores (exemplo: produtos de moda e pronto a vestir);
Que dadas as condies de acondicionamento haja menor possibilidade de deteriorao e quebra
das embalagens (exemplo: as embalagens de carto canelado dos produtos congelados
absorvem a humidade ambiente e deterioram-se facilmente por fora do peso que exercido
sobre as filas inferiores);
Etc.
Independentemente das quebras ocasionais, as existncias em armazm devem ser sujeitas a uma
auditoria interna ou externa, pelo menos semestral, para contagem fsica dos produtos e seleco
daqueles que sofreram obsolescncia ou deteriorao. Se alguns destes produtos tiverem ainda a
possibilidade de serem vendidos a baixo preo, outros, por vezes, tero simplesmente de ser
destrudos e, neste ltimo caso, implica separ-los e avisar antecipadamente a Repartio de
Finanas da rea da empresa sobre o destino que lhes est reservado. Esta Repartio de Finanas
poder ou no prescindir da sua vistoria e disso dar conhecimento empresa. A partir daqui
estaremos em condies de proceder destruio destes produtos, remetendo-os para as zonas de
descarga apropriadas, aconselhadas pelos servios municipais da zona.
A expedio dos produtos exige dos empregados do armazm e dos operadores de mquinas
(empilhadores) o cumprimento de regras e ordens com vista a, no mais curto espao de tempo
possvel, prepararem e remeterem o pedido de carga ao seu destinatrio, seja ele uma seco interna
da empresa, seja um cliente externo. Este tipo de trabalho exige cuidados especiais, pois
exactamente na realizao destas tarefas que ocorrem, com frequncia, quebras desnecessrias e de
maior valor. H que estivar bem o produto no interior dos camies para que as paletes no oscilem
com o andamento e solavancos da caixa de carga durante o percurso, sabendo-se que, partida, do
outro lado, estar um cliente atento e vigilante ao recebimento da sua encomenda.
VII
220
Guia do Formando
IEFP
Conheam os produtos, o tipo de embalagens utilizado por cada um deles e o tipo de paletizao
dos mesmos;
Saibam realizar a conferncia das matrias-primas, materiais e produtos a receber, bem como a
leitura das respectivas guias de remessa ou facturas;
Que saibam utilizar o clculo matemtico relativo s operaes mais simples de soma, diferena,
multiplicao e diviso;
Guia
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Formando
VII
221
IEFP
Todo e qualquer movimento das existncias em stock deve ser objecto de registo em documentos
apropriados e no Mapa Dirio de Movimentao de Stocks, quer para efeitos de registo histrico, quer
para efeitos de controle efectivo das existncias em armazm.
Para que tal tarefa ocorra com eficcia, cada produto ter de ser referenciado em ficha individual
(Anexo G2), de acordo com os seguintes parmetros:
Cdigo interno;
Designao do produto;
Especificaes tcnicas;
Preo de custo;
Cdigo de barras.
No fundo estamos a falar da nomenclatura de cada um dos produtos, ou seja, dos elementos de
identificao de cada um deles.
A numenclatura compreende a designao e codificao dos produtos, sendo que:
Quanto s especificaes tcnicas, diremos que um conjunto de requisitos que definem a qualidade
de um material ou produto e lhe conferem aptides de utilidade especficas.
Uma vez referenciados todas as matrias-primas, materiais e produtos acabados, torna-se
relativamente fcil proceder ao controle e registo dos movimentos de entrada e sada das existncias
em armazm, sendo que:
VII
222
Guia do Formando
IEFP
Guias de remessa;
Guias de transporte;
Guias de remessa;
Guias de transporte;
Requisies internas.
Antecipadamente oficializao das entradas e sadas deve ser realizada, repetimos, uma
conferncia quantitativa e qualitativa aos produtos. Desta forma evitam-se surpresas aquando do seu
acondicionamento em armazm ou entrega aos clientes, por vezes desagradveis e de custo elevado.
O controle das existncias num armazm tarefa de grande responsabilidade, dado o volume e o
valor associado s mesmas.
Existem duas formas complementares de executar este controle:
No que respeita ao primeiro j abordmos o tema no ponto Organizao fsica dos stocks e, no que
respeita ao segundo continuamos a desenvoler o tema neste ponto.
Os registos no Mapa Dirio de Movimentao de Stocks realizado com base nos duplicados dos
documentos acima referidos, duplicados estes que ficaro arquivados no armazm respectivo. Aps o
encerramento do registo dirio deve ser dada cpia deste Mapa Direco Comercial, no caso do
armazm de produtos acabados e, ao Departamento de Aprovisionamentos, no caso do armazm de
matrias-primas ou materiais diversos.
A contagem fsica dos stocks, em qualquer momento, deve ser igual s quantidades registadas no
Mapa por cada referncia de produto. O chefe do armazm deve, ele prprio, confirmar fisicamente as
quantidades de produtos em stock, periodicamente e por amostragem, no podendo esquecer que o
primeiro responsvel pelas existncias ele.
Relembremos alguns dos conceitos abordados anteriormente mas que nos parecem de interesse
para esta matria.
Guia
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VII
223
IEFP
4. INVENTRIO FSICO
Realizar o inventrio fsico dos stocks, consiste em comparar os materiais e produtos registados no
mapa de stocks com a contagem fsica das existncias, num dado momento.
Este inventrio assume um carcter:
Permanente quando todos os dias so contados os produtos que foram movimentados nesse
dia;
Intermitente quando se encerram propositada e periodicamente os armazns para se realizar a
contagem fsica dos stocks,
Rotativo quando, por exemplo, se fazem as contagens fsicas dos produtos: A com
periodicidade semanal; B com periodicidade mensal; e C com periodicidade trimestral.
VII
224
Guia do Formando
IEFP
=12
Em que S o consumo previsto, ou seja, a variao negativa do stock e, p uma unidade de tempo
(dia, semana, ms, etc);
Stock de segurana
Por stock de segurana, entende-se o stock que previne oscilaes de consumo, seja por atrasos nas
entregas por parte dos fornecedores, seja por sobrecargas de fabrico, seja ainda por encomendas que
ultrapassem as previses iniciais, em determinados perodos;
Guia
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VII
225
IEFP
Prazo de segurana
Por prazo de segurana, entende-se o intervalo de tempo coberto pelo stock de segurana;
Reposio do nvel de stocks
Por reposio do nvel de stocks, entende-se a aplicao de um conjunto de regras que tendem a
repor os stocks de um ou vrios produtos, pelo menos ao nvel dos stocks de segurana.
Mtodo ABC
Por mtodo ABC, entende-se a classificao dada aos produtos em stock subdivididos em trs grupos
distintos:
1.
Grupo A constitudo por 20% das existncias em armazm, representando 80% do consumo
anual;
2.
Grupo B constitudo por 30% das existncias em armazm, representando 15% do consumo
anual;
3.
Exerccio
O que so as existncias? Defina matrias-primas, produtos semiacabados e matrias subsidirias.
Resoluo:
Exerccio
No desempenho da gesto fsica dos stoks desenvolvem-se algumas tarefas que so competncia do
pessoal de armazm. Indique trs dessas tarefas.
Resoluo:
Registo dirio dos movimentos de entrada e sada dos produtos para e do armazm.
VII
226
Guia do Formando
IEFP
Exerccio
Que tipo de registos devem figurar numa ficha individual dos produtos armazenados? Quanto
codificao dos produtos existem quatro sistemas conhecidos: quais so eles?
Resoluo:
Numa ficha individual dos produtos armazenados devem constar os seguintes elementos:
Designao do produto;
Cdigo interno;
Prazo de validade;
Especificaes tcnicas;
Preo de custo;
Embalagens;
Cdigo de barras.
Codificao numrica;
Codificao alfabtica;
Codificao alfa-numrica;
Codificao de barras.
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Formando
VII
227
IEFP
Resumo
Transmitir uma ideia dos fluxos de movimentao dos produtos de e para os armazns, bem
como proceder ao seu acondicionamento;
Informar sobre a organizao fsica dos stocks e das competncias que cabem ao pessoal do
armazm;
Transmitir uma ideia desenvolvida sobre a importncia do processo de recepo dos materiais;
VII
228
Guia do Formando
IEFP
Questes e Exerccios
1.
O processo de recepo dos materiais divide-se em dois tipos distintos. Quais so esses tipos de
recepo e destaque alguns tpicos relativos a cada um deles.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Como se define e calcula o stock mdio? O que entende por stock de segurana?
Guia
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Formando
VII
229
IEFP
Resolues
1.
A recepo dos materiais divide-se em:
Recepo quantitativa; e
Recepo
qualitativa.
Identificar os produtos;
Verificar as quantidades;
Verificar a rotulagem;
rgo descentralizado, com esta funo a ser desempenhada pelo pessoal do armazm ou
outro, com conhecimentos tcnicos para o efeito.
3.
VII
230
Guia do Formando
IEFP
4.
O sistema FIFO o que determina que os primeiros produtos a entrar no armazm sejam os primeiros
a sair;
As vantagens so:
Etc.
5.
As entradas so acompanhadas de vendas a dinheiro dos fornecedores, guias de remessa, guias de
transporte, notas de devoluo dos clientes ou folhas de fabrico;
As sadas so acompanhadas de vendas a dinheiro, guias de remessa, guias de transporte, notas de
devoluo a fornecedores e requisies internas.
6.
O inventario fsico dos stocks a comparao entre os materiais e produtos registados no mapa
dos stocks e a contagem fsica das existncias, em determinado momento.
7.
Stock mdio a quantidade fsica mdia de produtos em stock, num dado momento;
O seu clculo faz-se dividindo o somatrio dos stocks mensais pelo nmero de meses decorridos;
O stock de segurana o stock que nos previne de oscilaes de consumo no previstas, por atrasos
nas entregas dos fornecedores, pela satisfao de encomendas excepcionais ou por sobrecargas de
fabrico.
Guia
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Formando
VII
231
VIII. MAILING
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
VIII. MAILING
IEFP
Objectivos:
Temas:
1.
Mailing;
2.
3.
4.
5.
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
Guia
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Formando
VIII
235
VIII. MAILING
IEFP
1. MAILING
A nvel externo, a escolha das vias a utilizar, desde que ao alcance dos colaboradores da empresa,
nomeadamente a Internet, depende em especial do tipo de documentao a remeter, isto :
Se a documentao for de cariz simplesmente informativo, qualquer das vias acima referidas
pode ser utilizada;
Observemos, ento, alguns dos exemplos prticos correntes, de entre outros possveis, como a seguir
se d nota:
VIII
236
Guia do Formando
VIII. MAILING
IEFP
1.
TOP VENDAS, Ld
De: Direco de Produo
Para: Direco de Recursos Humanos
CI n 57/DP
Data: 17/04/03
2.
TOP VENDAS, Ld
De: Direco de Recursos Humanos
Para: Direco Administrativa e Financeira
CI n.192/DRH
Data: 03/03/03
Guia
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Formando
VIII
237
VIII. MAILING
IEFP
3.
CI n 171/APA
Data: 15/01/03
CI n. 72/DP
Data:04/02/03
/Controle de Qualidade/Armazns
Assunto: Alterao das dimenses de embalagem de transporte
Dado que foram alteradas as embalagens individuais de Ervilhas 500 grs,
informamos a Dir.Aprovisionamentos que, aps esgotado o stock actual da
respectiva caixa de transporte, as futuras compras de caixas de carto
canelado para este tipo de produto deve obedecer s seguintes dimenses:
Comprimento: 38 cm
Largura:
23 cm
Altura:
20 cm
Assina,
_________________
VIII
238
Guia do Formando
VIII. MAILING
IEFP
CI n.264/DC
Data: 12/12/2003
CI n. 278/DC
Data: 28/04/03
Guia
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Formando
VIII
239
VIII. MAILING
IEFP
1.
TOP VENDAS, Ld
ORDEM DE SERVIO N. 19/2002
26 de Setembro de 2002
Assunto: Utilizao obrigatria do equipamento de segurana pessoal
Apesar do esforo financeiro que a empresa desenvolveu com a aquisio
de equipamento de segurana pessoal, conforme legalmente determinado,
tem-se verificado que alguns trabalhadores, nomeadamente da Seco de
Fabrico, no o tm utilizado devidamente.
A falta deste equipamento ou a no utilizao do mesmo por parte dos
trabalhadores, no s agrava substancialmente a taxa correspondente ao
Seguro de Acidentes de Trabalho, como faz a empresa incorrer em falta
grave face Inspeco do Trabalho.
Porm, e porque prioritariamente s razes financeiras esto razes de
segurana pessoal dos trabalhadores, determina-se que, a partir desta data,
todo o pessoal a quem compete envergar equipamento de segurana
dever faz-lo, sob pena de aplicao do respectivo processo disciplinar
caso se recuse a utiliz-lo.
s chefias directas dos referidos trabalhadores competir fazer cumprir esta
determinao ou, caso se justifique, dar incio ao processo disciplinar.
Assina,
______________
A Gerncia
VIII
240
Guia do Formando
VIII. MAILING
2.
IEFP
12H00 s 13H00
- Hora de sada:
17H00
20H00 s 21H00
- Hora de sada:
00H30
03H30 s 04H30
- Hora de sada:
08H30
- Descanso semanal: domingo/segunda-feira
Guia
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Formando
VIII
241
VIII. MAILING
IEFP
3.
VIII
242
Guia do Formando
VIII. MAILING
4.
IEFP
TOP VENDAS, Ld
ORDEM DE SERVIO N. 8/2003
08 de Abril de 2003
Assunto: Recepo de matrias-primas durante a campanha.
Conforme determinado na OS n. 7/2003, de 04 de Abril de 2003, o trabalho
por turnos extensvel ao departamento do Controle de Qualidade.
Dada a grande afluncia de fornecedores de ervilha e fava, oriundos de
diversas regies do pas, de toda a convenincia que o Controle de
Qualidade em sintonia com o recepcionista de servio e a Direco de
Produo, proceda de imediato anlise dos produtos recepcionados e
identifique, na hora, aqueles que no correspondam s especificaes
tcnicas exigidas, para serem imediatamente devolvidos procedncia.
Fica expressamente proibida a manuteno por tempo indeterminado de
matrias-primas em fase de recepo e anlise, fora do circuito de
descarga, dada a velocidade com que estes produtos entram em
fermentao.
A experincia acumulada em anos anteriores permitir, por certo, que esta
tarefa decorra dentro de alguma normalidade e com margem de erro
mnima, cabendo empresa a responsabilidade por recepcionar
eventualmente matrias-primas imprprias para fabrico. Por tudo isto e sem
prejuzo de novos testes poderem vir a ser produzidos sobre os mesmos
produtos, importa acima de tudo no demorar demasiado tempo na anlise
na fase de recepo.
Assina,
________________
A Gerncia
Aps estes exemplos a nvel interno, vejamos alguns mais a nvel externo.
Guia
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Formando
VIII
243
VIII. MAILING
IEFP
1.
1750-123 LISBOA
Exms Senhores
J. Campos, Ld
Prior Velho
23 cm
Altura:
20 cm
Na expectativa das vossas breves notcias, aproveitamos a oportunidade para enderear a V.Exs os
nossos melhores cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
244
Guia do Formando
VIII. MAILING
2.
IEFP
1750-123 LISBOA
Para:
Friotex, Ld
Rua da Ria, 35
AVEIRO
Guia
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Formando
VIII
245
VIII. MAILING
IEFP
3.
1750-123 LISBOA
Exmos Senhores
J. Campos, Ld
Prior Velho
Envio de Factura:
TOP VENDAS Comrcio Internacional, Ld
Rua Prof. Jos Pinto Correia, 3
1750-123 LISBOA
Exmos Senhores
GELIMA, Ld
Viana do castelo
VIII
246
Guia do Formando
VIII. MAILING
5.
IEFP
1750-123 LISBOA
Exmos Senhores
Supermercados Congelndia, SA
Santarm
1750-123 LISBOA
Exmos Senhores
Joaquim Antnio Bacelar, Ld
Condeixa
Guia
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Formando
VIII
247
VIII. MAILING
IEFP
7.
1750-123 LISBOA
Exmos Senhores
Banco Espirito Santo
Agncia do Saldanha
Lisboa
Remessa de recibo:
TOP VENDAS Comrcio Internacional, Ld
Rua Prof. Jos Pinto Correia, 3
1750-123 LISBOA
Exmos Senhores
Supermercados
SA
Congelndia,
SANTARM
Lisboa, 03 de Junho de 2003
Assunto: Envio de recibo.
Exms Senhores,
Acusamos a recepo do vosso cheque n. 09612300401, no valor de 2.323 (dois mil, trezentos e
vinte e trs euros) para pagamento das nossas facturas ns 7.780 e 7.797 de 02/01 e 30/01/2003,
respectivamente.
Por tal facto remetemos em anexo os nossos recibos n. 7.780 e 7.797, pelo mesmo valor global.
Sem outro assunto de momento, apresentamos a V.Exs os nossos melhores cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
248
Guia do Formando
VIII. MAILING
IEFP
1750-123 LISBOA
Exmos Senhores
Banco Esprito Santo
Agncia do Saldanha
LISBOA
1750-123 LISBOA
Exmos Senhores
CARNEX, Ld
SANFINS DO DOURO
Guia
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Formando
VIII
249
VIII. MAILING
IEFP
1750-123 LISBOA
Para:
Direco de Finanas
Reembolso do IVA
Av. Almirante Reis, 78
1169-169 LISBOA
VIII
250
Guia do Formando
VIII. MAILING
IEFP
1750-123 LISBOA
Exm. Senhor
Pedro Xavier e Silva
Rua da Madalena, 56, 1, Dt
LISBOA
Guia
GuiadodoFormando
Formando
VIII
251
VIII. MAILING
IEFP
VIII
252
Guia do Formando
VIII. MAILING
IEFP
Resumo
Guia
GuiadodoFormando
Formando
VIII
253
VIII. MAILING
IEFP
Questes e Exerccios
1.
2.
3.
4.
5.
Enviar Carta a comunicar o respectivo horrio de trabalho. Execute o respectivo Mailing Interno
6.
Pagamento de uma factura no valor de 1 190 uros, vencida a 30 de Agosto de 2004. Execute o
respectivo Mailing Externo.
7.
Ordem de transferncia bancria para o fornecedor Joaquim M.Almeida, Ld, no valor de 4.372,00
uros, para pagamento da sua factura n. 345/2003. Execute o respectivo Mailing Externo.
VIII
254
Guia do Formando
VIII. MAILING
IEFP
Resolues
1.
Idntica ao descrito no n. 4 da 9 situao.
2.
Idntica ao descrito no n. 4 da 11 situao.
3.
Idntica ao descrito no n. 2 da 1 situao.
4.
Idntica ao descrito no n. 2 da 5 situao.
5.
Idntica ao descrito no n. 3 da 2 situao.
6.
Idntica ao descrito no n. 4 da 6 situao.
7.
Idntica ao descrito no n. 4 da 7 situao.
Guia
GuiadodoFormando
Formando
VIII
255
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
IEFP
Bibliografia Consultada
Guia
GuiadodoFormando
Formando
257
GLOSSRIO
IEFP
Glossrio
A
Armazm
todo o espao coberto ou descoberto,
adequado e responsabilizado para a
arrumao ordenada dos materiais da
empresa stocks e outros necessrios ao
circuito produtivo, o qual detm todos os
equipamentos apropriados movimentao
meios de manobra ou de transporte.
Acondicionamento
a operao que consiste na disposio
racional e criteriosa dos materiais nos
dispositivos, ou nos locais prprios do
armazm.
Amortizao
o valor anualmente atribudo, mediante
legislao apropriada, ao deperecimento ou
desvalorizao do imobilirio.
Aplicao de fundos
o conjunto de bens e direitos adquiridos
com a utilizao das origens de fundos.
Auto-venda
Tambm designada por venda directa. O
vendedor vende, entrega a mercadoria,
factura e recebe o dinheiro, tudo num s
momento.
Activo
C
Capital
a quantidade de moeda (meios lquidos)
cedida pelo seu proprietrio a outrem, por um
determinado perodo de tempo acordado
entre as partes.
Capitais permanentes
o montante financeiro exigvel por terceiros
por um prazo superior a um ano.
Capital prprio
o valor que inclui o capital da empresa,
aps deduo do valor das aces ou quotas
prprias se a empresa os detiver.
Contabilidade analtica
a contabilidade que se esquematiza na
classe 9 do POC, com o objectivo de
complementar a contabilidade geral e prestar
informao aos rgos de deciso como
evoluem
os
acontecimentos
os
acontecimentos internos nos diferentes
sectores de actividade da empresa.
tambm chamada de contabilidade de custos.
Centros de custos
So os sectores da empresa sobre os quais
recai a imputao dos custos da contabilidade
analtica.
Ciclo de vida de um produto
Balano
Codificao
Balancete
o mapa recapitulativo das contas do razo.
Conservao
Consiste na preservao da qualidade dos
materiais armazenados, assegurando que ao
serem
utilizados esto em perfeitas
Guia
GuiadodoFormando
Formando
259
GLOSSRIO
IEFP
D
Designao do artigo
o nome pelo qual o material conhecido na
empresa.
E
Especificao de um material
o conjunto de requisitos da qualidade, isto
, o conjunto de caractersticas, traduzido em
termos qualitativos, que lhe confere aptides
de
utilidade
e
permite
verificar
a
conformidade.
Existncia mdia (Em)
o valor mdio das existncias da empresa
num determinado intervalo de tempo (em
unidades monetrias).
Exigvel a curto prazo
o montante financeiro exigvel por terceiros
num prazo inferior a um ano.
Expedio
260
Guia do Formando
Funo armazenagem
Compete preservar em boas condies os
materiais armazenados e realizar o aviamento
rapidamente e nas melhores condies de
segurana.
Funo aprovisionamento
Compreende o conjunto de operaes que
permitem pr disposio da empresa em
tempo oportuno, na quantidade e na
qualidade definida, todos os recursos
materiais e servios necessrios ao seu
funcionamento, ao menor custo.
Fundos de maneio
o montante resultante da diferena entre os
valores dos capitais permanente e do exigvel
a curto prazo.
Factura
um dbito emitido por cada transmisso de
bens ou prestao de servios, bem como
GLOSSRIO
pelos
pagamentos
antecipados
correspondentes a essa transmisso.
G
Gesto fsica dos stocks
Compete assegurar que as operaes
realizadas com os materiais, desde a sua
entrega na empresa at sua sada de
armazm, sejam executadas com eficincia,
ao menor custo e em tempo oportuno.
IEFP
Lucro lquido
o lucro apurado aps impostos.
Liquidez
a capacidade da empresa para solver os
seus compromissos no curto prazo.
M
Movimentao
Mercado alvo
Logstica
I
Imobilizado
N
Nota de dbito
Utiliza-se para debitar a outras entidades
despesas ocasionais como juros por atraso
no pagamento das facturas, despesas de
transporte, despesas bancrias, etc.
Nota de crdito
Utiliza-se para creditar a favor de outras
entidades crditos por devoluo de produtos,
descontos financeiros, etc.
Nomenclatura
o conjunto de elementos de identificao de
um material. A nomenclatura compreende a
designao e a codificao que esto
registadas no ficheiro de materiais.
Lanamento
Origens de fundos
Oramento de vendas
um mapa onde se estimam em quantidade
e valores as vendas que se prevm atingir
num futuro prximo.
Guia
GuiadodoFormando
Formando
261
GLOSSRIO
IEFP
Prejuzo lquido
Procura
Pr-venda
o acto de venda em que o vendedor recolhe
antecipadamente a encomenda para entrega
futura do produto.
Patrimnio
o conjunto de valores utilizados por uma
empresa no exerccio da sua actividade,
integrando dvidas a receber e dvidas a
pagar.
Ponto de encomenda (Pe)
a quantidade de material correspondente ao
stock de segurana adicionado quela que
previsvel ser consumida durante o prazo de
aprovisionamento do artigo, obrigando a um
reaprovisionamento
imediato logo que
atingido.
Passivo
Conjunto de valores que a empresa tem a
pagar.
Prazo de aprovisionamento (Pa) ou de
disponibilizao
o intervalo de tempo que decorre entre a
data de deteco da necessidade do material
e a data de disponibilizao do material para
o utilizador.
Preo de compra
o valor de factura do material, sem
encargos adicionais a que fica sujeito, mas j
com os descontos e bnus deduzidos.
Preo de custo
o total da soma dos valores da factura do
fornecedor, dos encargos com a compra
(transportes, seguros) e deduzidos os
descontos comerciais obtidos.
262
Guia do Formando
Q
Quantidade econmica de encomenda
a quantidade a encomendar de cada vez,
que minimiza o custo total anual, relativo a
cada artigo do inventrio do stock.
R
Reavaliao do imobilizado
Quando a empresa, ao abrigo de diplomas
legais, ou de forma extraordinria, procede ao
ajuste de algumas rubricas do seu balano,
por motivos inflaccionistas, reavaliando
contabilisticamente determinados elementos
do activo.
Recepo dos materiais
a funo que assegura a conformidade das
remessas de materiais dos fornecedores com
os requisitos expressos nas respectivas
encomendas.
Rotura de stock em armazm
Ocorre quando qualquer solicitao de
material no for satisfeita na sua totalidade.
S
Saldo
De uma conta, em certo momento, a
expresso da diferena entre o dbito e o
crdito.
Situao lquida
a expresso numrica do valor do
patrimnio e calcula-se pela diferena entre
Activo e Passivo.
GLOSSRIO
Saneamento de existncias
a actividade que consiste na anlise
peridica dos materiais existentes em
armazm e na eliminao de todos aqueles
que revelam muito baixa rotao por
obsolescncia
ou
inadequao
s
necessidades.
Stock mdio (Sm)
a quantidade mdia do material em stock
num determinado intervalo de tempo (em
unidades fsicas).
Stock
o conjunto de materiais consumveis ou de
mercadorias acumuladas, espera de uma
utilizao posterior, mais ou menos prxima,
IEFP
Guia
GuiadodoFormando
Formando
263