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INTRODUCCION 2
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD 3
LIBRO DE CAJA Y BANCOS
APLICACIN PRCTICA
28
APLICACIN PRACTICA 34
LIBRO DE REGISTROS DE COSTOS
FORMATO E INFORMACIN
36
37
40
CASO PRACTICO 46
CONCLUCIONES
67
BIBLIOGRAFIA 68
INTRODUCCION
MARCO TEORICO
I.
Para la Empresa
a. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la
empresa.
b. Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta
un periodo de tiempo determinado
c. Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido
registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el
monto de los tributos a pagar
d. En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos
mercantiles de la empresa. Permiten registrar las entradas y salidas de
los recursos de una empresa dando a conocer los resultados de la
gestin en un periodo determinado.
II.
1. DEFINICIN
El Libro Caja y Bancos es un libro en el que se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente
del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo. Este libro puede ser llevado:
a) De manera manual
b) Utilizando hojas sueltas.
En este ltimo caso, es importante recordar que el empaste de dichas hojas debe efectuarse hasta por un
ejercicio gravable, dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan
las operaciones.
2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO MAYOR
nicamente estn obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, los sujetos del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Debern llevar como mnimo:
RGIMEN
GENERAL
Registro de Ventas.
Libro
Diario
Simplificado.
Personas
Naturales,
Conyugales, Sucesiones
Personas Jurdicas
NUEVO RUS
(1)
Registro de Compras.
Sociedades
Indivisas y
de
Formato
As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Excepcin a su Llevado
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar
exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos, siempre que su informacin se encuentre contenida en el Libro
Mayor.
3. FORMALIDADES
a) Datos de Cabecera
El Libro Caja y Bancos debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el
primer folio de cada perodo o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Caja y Bancos, el sujeto obligado deber efectuar dicha
anotacin:
En orden cronolgico,
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido
alteradas.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se emplear cuentas contables
desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan,
Totalizando sus importes
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas
sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN
OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro Caja y Bancos
debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro Caja y
Bancos puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de:
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
LIBRO
Mximo
permitido
atraso
CAJA Y BANCOS
En todo caso, de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso
mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin.
6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA
A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos debern utilizar los
siguientes formatos:
FORMATO
DESCRIPCIN
Formato 1.1
Formato 1.2
En ese caso, la informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:
FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL
EFECTIVO
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
Fecha de la operacin.
Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final,
indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro
vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referenciacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la
operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual.
Saldos y movimientos:
i) Saldo deudor, de ser el caso.
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CORRIENTE
Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la
siguiente informacin:
i) Nombre de la entidad financiera.
ii) Cdigo de la cuenta corriente.
En todo caso, la informacin minima a considerar en este formato ser la siguiente:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
Fecha de la operacin.
Medio de pago utilizado.
Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta columna, en forma literal, el medio
de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la columna sealada para registrar la informacin
que corresponde al punto anterior.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o beneficiario.
En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones mltiples se podr
consignar como concepto el trmino varios.
Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de control interno de la
operacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la
operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de contabilidad manual.
Saldos y movimientos:
i) Saldo deudor, de ser el caso.
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
APLICACIN PRCTICA
La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios,
ha realizado las siguientes operaciones durante el mes de Julio del 2010:
Con fecha 01.07.2010 el saldo del dinero en efectivo es depositado en cuenta corriente.
Con fecha 05.07.2010 gira el cheque N 001 para cancelar la factura N 001-1980 de su proveedor JOBS
S.A.C. por un monto de S/. 25,000.
Con fecha 12.07.2010 realiza la cobranza en efectivo de la factura N 001-0200 por S/. 50,000. El integro
del dinero cobrado es depositado posteriormente en cuenta corriente.
Con fecha 20.07.2010 se gira el cheque N 002 por S/. 5,000 para el pago del IGV del perodo Junio 2010.
En relacin a estas operaciones, nos piden ayuda para mayorizar esta operacin.
Considerar que al inicio del perodo, el saldo de efectivo es S/. 26,000, en tanto que el saldo de la cuenta
corriente es S/. 34,000.
SOLUCIN:
De acuerdo a los supuestos que nos propone la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C, el llenado del
Libro Caja y Bancos sera el siguiente:
7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN
MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Caja y Bancos, es
importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y
registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados
mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Caja y
Bancos en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en
caso de llevar el Libro Caja y Bancos en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el
citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin complementaria y final
tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o
registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin,
las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.
Visin contable
Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y servicios, en las
que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotacin y actuaciones
extraordinarias.
Como ejemplos ms destacables, gastos son los que se derivan de la adquisicin de mercaderas, de la
contratacin de servicios prestados por terceros ajenos a la empresa, la dotacin a las amortizaciones del
inmovilizado y la dotacin a la provisiones para la depreciacin de activos y para cubrir otros posibles
riesgos, como es la insolvencia e incobrabilidad de crditos comerciales y no comerciales.
2) Concepto de ingreso
Visin contable
Un ingreso es la corriente real de las operaciones de produccin y comercializacin de bienes, prestacin de
servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en laactividad econmica de una empresa.
Entre posible ejemplos de ingresos, se presenta aquel derivado de la venta de productos, rendimientos
complementarios al anterior dentro del proceso comercial, la produccin que realiza la entidad para si misma
o la desdotacin de la provisin estimada en exceso o la aplicacin a su finalidad de aquella que en su
momento fue dotada.
3) Tipologa de ingresos y gastos
1 Segn el tipo de actividad que los origina, distinguiremos:
o
2 Segn la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica el PGC para desarrollar
los grupos (6) y (7)
Ante la baja calidad de algunas unidades, el comprador devuelve el 20% de la adquisicin. El 20 de enero el
vendedor sirve y gira una nueva factura por las unidades devueltas con un descuento del 2% para compensar a
las molestias ocasionadas. Esta factura se paga a 30 das y no se concede descuento por pronto pago. Los
gastos de transporte van a cargo del vendedor.
Se pide:
Contabilizacin de la operacin descrita, sabiendo que todas las cifras son antes de IVA. El tipo de IVA es el 16%.
Ejemplo 2
Se pide:
Contabilizacin de la operacin descrita, sabiendo que todas las cifras son antes de IVA. El tipo de IVA es el 16%.
Asimismo, se recibe una factura a fecha 15 de marzo de una firma de auditores por la elaboracin de un
informe, por un total bruto de 250.000 pts. Esta factura se paga con taln bancario el 20 de marzo y est
exento de comisin bancaria.
Se pide:
Contabilizacin de la operacin descrita, sabiendo que todas las cifras son antes de IVA. El tipo de IVA es el 16%.
Se pide:
Contabilizacin de la operacin descrita, sabiendo que todas las cifras son antes de IVA. El tipo de IVA es el 16%.
C) Gastos de personal
I) Concepto
Los gastos de personal incluyen las retribuciones al personal en plantilla, tanto en dinero como en especie,
bien en concepto de salario, indemnizacin aportaciones de la empresa a un fondo de pensiones y otro tipo de
gastos sociales (comedor, transporte, cursos de formacin,..., todo ello con cargo a la empresa). Como tales
tambin se incluyen los seguros sociales a cargo de la empresa.
Se excluyen de tal consideracin las comisiones y honorarios que se pagan a comisionistas y, en general,
profesionales independientes.
II) Cuentas propuestas en el PGC
Desglose del subgrupo 64. Gastos de personal
(640) Sueldos y salarios, donde se contabilizan los sueldos brutos y remuneraciones fijas y eventuales a los
trabajadores en plantilla
(641) Indemnizaciones, que refleja el devengo de indemnizaciones por despido y por jubilacin anticipada
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa, que informa de las cuotas que debe atenderse mensualmente
por tener dado de alta trabajadores en Rgimen General
(643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones, que refleja aportaciones devengadas a planes
de pensiones para que los trabajadores disfruten de pensiones complementarias de jubilacin e invalidez
(649) Otros gastos sociales, que genera la plantilla de trabajadores, bien por imposicin legal o por
iniciativa de la empresa (becas de estudios a los hijos de los trabajadores, subvencin en comercios,
conciertos para la realizacin de viajes de placer,...)
III) Ejemplo
Se pide:
Contabilizar la siguiente nmina:
INFORMACIN ADICIONAL:
Total de pagas extras: 2 pagas de 150.000 pts.
D) Tributos
I) Concepto
Los tributos son el impuesto sobre beneficios, tasas y contribuciones especiales que tienen que ser
liquidadas ante ayuntamientos (ejemplo: Impuesto de Actividades Econmicas o el Impuesto de Bienes
Inmuebles), gobiernos de comunidades autnomas o los organismos recaudatorios del gobierno central, como
Hacienda.
No se contabilizarn como gastos de explotacin los siguientes impuestos:
a. El IVA soportado no deducible, que se incluye en la formacin del precio de adquisicin del bien
adquirido
b. El impuesto de transmisiones patrimoniales, que al igual que el IVA soportado no deducible, forma parte
del precio del inmovilizado comprado
c. Los impuesto por actos jurdicos documentados, porque se reconocen como gastos de constitucin
II) Cuentas propuestas en el PGC
Desglose del subgrupo 63. Tributos
(630) Impuestos sobre beneficios, donde se refleja el impuesto de sociedades calculado bajo criterios
contables
(631) Otros tributos, que servir para contabilizar impuestos diferentes al impuesto de sociedades
E) Otros gastos de gestin
Concepto y cuentas propuestas en le PGC
Desglose del subgrupo 65. Otros gastos de gestin
Aquellos no considerados en los subgrupos comentados anteriormente, tales como prdidas por insolvencias
en firme de clientes y deudores y las que se generan en la regulacin anual del utillaje y las
herramientas que se encuentran inventariadas como elementos del inmovilizado de la empresa.
Estos gastos se contabilizan en las siguientes cuentas:
(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables, donde se recogen las prdidas por insolvencias en firme
de clientes y deudores, con independencia que se haya dotado una provisin.
(659) Otras prdidas en gestin corriente, cuenta que sirve para reflejar generalmente la regularizacin anual
del utillaje y las herramientas que se encuentran inventariadas como elementos del inmovilizado en la
empresa.
5) Ingresos de explotacin
A) Ventas
I) Concepto
Las ventas son ingresos derivados de la venta de productos, que por otro lado constituye uno de los objetivos
prioritarios de toda empresa.
II) Valoracin
Norma de Valoracin n 18 del PGC
a) Las ventas se contabilizan excluyendo los impuestos que gravan este tipo de operaciones. Pueden existir
gastos vinculados con las ventas, como transportes, que se reconocen en las cuentas desarrolladas en el grupo
6.
b) Los descuentos que se incluyan en factura y no obedezcan a pronto pago son menor importe de la
venta.
c) Los descuentos por pronto pago, estn o no dentro de factura, se consideran gastos financieros y se
contabilizan en la cuenta (665) Descuento sobre ventas por pronto pago.
d) Los descuentos por haber logrado un determinado volumen de pedidos se contabilizan en la cuenta (709)
Rappels sobre ventas. Si el rappel est dentro de una factura de ventas se aplica el criterio del apartado b. y,
por lo tanto, son menor importe de la cifra de venta.
e) Los descuentos en fechas posteriores a la emisin de la factura, originados por defectos de calidad del
producto servido, incumplimiento en los plazos de entrega del pedido o circunstancias anlogas, se
contabilizan en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
III) Cuentas propuestas en el PGC
Desglose del subgrupo 70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc...
(700) Ventas de mercaderas, que se utiliza cuando se enajenan elementos que no han sufrido alteracin en
su composicin fsica en un proceso productivo
(701) Ventas de productos terminados cuenta adoptada cuando el objeto de la venta son elementos que han
sufrido alteracin de sus caractersticas fsicas a lo largo de un proceso productivo completo
(702) Ventas de productos semiterminados, que se aplica para reconocer ventas de elementos que han sufrido
alteracin de sus caractersticas fsicas, sin haber sido sometidos a todo el proceso de produccin
(703) Ventas de subproductos y residuos que sirve para reflejar las enajenaciones de unidades que resultan del
proceso productivo pero carecen de la categora de producto. De hecho y a pesar de su residualidad,
tienen valor econmico y pueden ser vendidos por la empresa.
IV) Ejemplos
Ejemplo 1: Transporte y devolucin en operaciones de ventas corrientes
El da 3 de marzo "AMANDA, SL" compra a un proveedor 1.500.000 pts. de mercaderas que se paga al
contado. Los gastos de transporte a cargo del comprador son de 50.000 pts. Estas mercaderas son vendidas al
contado el 15 de marzo a un cliente por 1.800.000 pts. generndose en la operacin unos gastos de transporte
de 55.000 pts. que van a cargo de "AMANDA, SL" y se paga al contado.Ante el incumplimiento en la entrega
del pedido, el cliente devuelve el 20 de marzo las unidades servidas. Esta devolucin origina unos gastos
complementarios de transporte de 53.000 pts. que van a cargo de "AMANDA, SL". Toda la problemtica de
la devolucin se paga al contado.
Se pide:Contabilizacin de la operacin descrita, sabiendo que todas las cifras son antes de IVA. El tipo de IVA es el 16%.
Se pide:
Contabilizacin de la operacin descrita, sabiendo que todas las cifras son antes de IVA. El tipo de IVA es el 16%.
(759) Ingresos por servicios diversos, como son los servicios de transporte contratados por terceros,
reparaciones ocasionales realizadas en la entidad para otras empresas, elaboracin de informes y apoyo de
asesoramiento remunerado a agentes ajenos de forma ocasional
C) Trabajos realizados por la empresa
Concepto y cuentas propuestas en el PGC
Desglose del subgrupo 73. Trabajos realizados por la empresa
Estos ingresos reflejan la contrapartida de los gastos ocasionados en la empresa cuando fabrica su propio
inmovilizado, utilizando sus equipos y su plantilla de trabajadoresEn funcin del tipo de elemento de
inmovilizado fabricado, se utilizarn las cuentas:
(731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial
(732) Trabajos realizados para el inmovilizado material
(733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso
En el subgrupo 73 tambin se contempla una cuenta para agrupar todos los gastos de establecimiento,
realizados por la empresa y reconocidos inicialmente como gastos corrientes, as como gastos devengados en
la formalizacin de deudas para su activacin, en ambos casos, en cuentas de los subgrupos
20 y 27 respectivamente:
(730) Incorporacin al activo de gastos de establecimiento
(737) Incorporacin al activo de gastos de formalizacin de deudas
D) Subvenciones a la explotacin
I) Concepto
Caractersticas:
a) Al igual que las subvenciones de capital, son fondos concedidos por las Administraciones Pblicas,
empresas o particulares que, en principio, no tienen carcter reintegrable.
Como apreciacin importante, las aportaciones de los socios para la cobertura de resultados negativos no se
considera subvencin de la explotacin.
b) A diferencia con las subvenciones de capital, su disposicin debe realizarse durante un ejercicio
econmico, dado que se conceden para que en las empresas se garantice una rentabilidad mnima durante una
ao econmico o para compensar deficits de explotacin.
II) Cuentas y relaciones contables propuestas en el PGC
Subgrupo 74. Subvenciones a la explotacin
Cuentas utilizadas son:
(740) Subvenciones oficiales a la explotacin, donde se reflejan los fondos percibidos desde las
Adminitraciones Pblicas, y
(741) Otras subvenciones a la explotacin, en la que se reconocen las concedidas por empresas o particulares.
Contabilizacin,...
1) A su percepcin
2) A su reembolso
(678)
Gastos
extraordinarios
a
(679) Gastos y prdidas de ejercicios
anteriores
Int.
Int.
Int.
Int.
Descuentos
Prdidas
Diferencias
Cuentas del
financieros
subgrupo
66.
Gastos
financieros
Cuentas del
financieros
subgrupo
66.
Gastos
a
(580) Intereses
anticipado
pagados
por
(4009)
Proveedores,
facturas
pendientes de recibir o de
formalizar
(4109) Acreedores por prestacin
de servicios, facturas pendientes de
recibir o de formalizar
(400)
Proveedores
(410) Acreedores por prestacin de
servicios
financieros
(585) Intereses
anticipado
cobrados
por
(430)
(440) Deudores
Clientes
(4309)
Clientes,
facturas
pendientes
de
formalizar
(4409)
Deudores,
facturas
pendientes
de
formalizar
(477) Hacienda Pblica, IVA
repercutido
Registro de compras
1. DEFINICIN
El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las adquisiciones tanto de bienes o
servicios, que efecta la empresa, en el desarrollo de sus actividades econmicas.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Estn obligados a llevar el Registro de Compras, en principio los contribuyentes del IGV. Sin embargo, y
adicionalmente a esto, cabe recordar que tambin estn obligados a llevar este registro los sujetos acogidos al
Rgimen General del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, as como
aquellos sujetos acogidos al Rgimen Especial de este impuesto.
3. FORMALIDADES
a) Datos de Cabecera
El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Compras llevado en forma manual, bastar con incluir
estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras, el sujeto obligado deber efectuar dicha
anotacin:
En orden cronolgico.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido
alteradas.
Totalizando sus importes.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en
hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN
OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de
Compras que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario (*).
* De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en
moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
c) Oportunidad de la anotacin de los Comprobantes de Pago
En relacin al Registro de Compras, es importante mencionar que para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los obligados a llevar este registro debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. En ese caso, los contribuyentes
tomarn el IGV como Crdito Fiscal en dicho perodo.
No obstante y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 29215, es posible que dicha anotacin se efecte dentro
de los doce (12) meses siguientes al de su emisin. As lo prev el artculo 2 de la citada norma segn el
cual,Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado.
4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Compras
debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro de Compras no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil
del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA
El Registro de Compras ser llevado utilizando el Formato 8.1 REGISTRO DE COMPRAS, en el cual
deber incluirse en columnas separadas, la siguiente informacin mnima:
OBSERVACIN
INFORMACIN MNIMA
Nmero correlativo del registro o cdigo
nico de la operacin de compra
Fecha de emisin del comprobante de pago o
documento
04 Liquidaciones de compra
12 Tickets emitidos por mquina registradora
14 Recibos de servicios pblicos.
Totales
APLICACIN PRCTICA
Es obligatoria
No es obligatoria
Es obligatoria
elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionadas con el proceso productivo del perodo y que
determinan al costo de produccin respectivo.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Estn obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente al anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso.
3. FORMALIDADES
a) Datos de cabecera
El Registro de Costos al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran
obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
Toda esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratndose del
Registro de Costos llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo
o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Costos, el sujeto obligado deber efectuar dicha
anotacin:
En orden cronolgico.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido
alteradas
Totalizando sus importes.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN
OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Costos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario*
* De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en
moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Costos debe
ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las
provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.
5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro de Costos no podr tener un atraso mayor a Tres (3) meses, contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
LIBRO O REGISTRO
MXIMO
ACTO O CIRCUNSTANCIA
VINCULADO
ATRASO
QUE DETERMINA EL
A ASUNTOS
PERMITIDO
TRIBUTARIOS
EL MXIMO ATRASO
PERMITIDO
Registro de Costos
FORMATO
DETALLE
Formato 10.1
Formato 10.2
Formato 10.3
IMPORTANTE
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso productivo, lnea de
produccin, producto o proyecto.
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADA
ANUAL
7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN
MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Registro de Costos, es
importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y
registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros sean llevados
mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Registro de
Costos en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en
caso de llevar el Registro de Costos en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el
citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final
tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o
registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin,
las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.
Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro:
Es obligatoria.
1. DEFINICIN
El Registro de Activos Fijos es un registro auxiliar tributario, destinado al control tributario.
En l se registran anualmente toda la informacin, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as
como la depreciacin respectiva.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Estn obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes acogidos al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, en tanto posean activos fijos.
3. FORMALIDADES
a) Datos de Cabecera
El Registro de Activos Fijos al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de
ste.
Toda esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratndose
del Registro de Activos Fijos llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer
folio de cada perodo o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Activos Fijos, el sujeto obligado deber
efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico,
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada
folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Activos Fijos que
se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87
del Cdigo Tributario1.
1 De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en
moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
REGISTRO DE OPERACIONES
Libros
Libros
Manuales
Mecanizados
En orden cronolgico.
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
No
Si
No
Si
Si
Si
Si
EN EL REGISTRO DE
ACTIVOS FIJOS
Utilizacin
VIENEN
de
los
Utilizacin
de
OPERACIONES
trminos
la
VAN
leyenda
SIN
4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Activos Fijos
debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro de Activos Fijos no podr tener un atraso mayor a Tres (3) meses, contados desde el da hbil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
ACTO O CIRCUNSTANCIA
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO
A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
MXIMO
ATRASO
PERMITIDO
QUE DETERMINA
EL INICIO
DEL PLAZO PARA EL
MXIMO ATRASO
PERMITIDO
Registro de Activos
Tres (3)
Fijos
meses
Desde el da hbil
siguiente al cierre
del ejercicio gravable
DETALLE
Formato 7.1
Formato 7.2
Formato 7.3
Formato 7.4
Las siglas D y O se antepondrn respecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso
u obsoletos, el contribuyente opte por darlos de baja por el valor an no depreciado, conforme a lo
previsto en el numeral 2 del inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
iv) Marca del activo fijo.
v) Modelo del activo fijo.
vi) Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
vii) Saldo inicial del activo fijo.
viii) Adquisiciones y adiciones.
ix) Mejoras.
x) Retiros y/o bajas del activo fijo.
CASO PRACTICO
4
CONCLUSIONES
Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del pas.
Desde el punto de vista jurdico permite registrar las operaciones
mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas: en lo
econmico en base a los datos que nos proporcionan se podrn realizar
proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherentes; en lo
funcional nos conduce a la realizacin de una buena administracin.
Los libros y registros son de suma importancia en la determinacin
de las obligaciones tributarias ya que a travs de las operaciones
contables registradas encada libro o registro tributario se puede verificar
la buena o mala intencionalidad del sujeto tributario y que en muchos de los
casos deviene en una contingencia tributaria. Es por ello que mediante el Art. 87 del
TUO del cdigo tributario se ha determinado que los administradores estn
en la obligacin de facilitar las labores de fiscalizacin llevando los libros
de contabilidad u otros registros exigidos por ley registrando las
actividades u operaciones que se vinculan con la tributacin conforme a
lo establecido en las normas pertinentes.
El comerciante o empresario que no tiene Libros de contabilidad o los
tenga atrasados o mal llevados, es sujeto de multas y sanciones, a
cambio de esto, una Contabilidad bien llevada es una brjula que gua a
la Empresa por el camino del xito, mientras que con una Contabilidad
deficiente, los negocios marchan siempre bajo las sombras de la
incertidumbre, el cual conlleva al fracaso y la quiebra definitiva.
Los libros contables son como el Documento de Identidad de las
personas. Adems de reflejar los estados contables de las empresas, las
registraciones efectuadas en los mismos son oponibles a terceros. Esto
significa que lo que all se escribi es indiscutible.
Mediante ellos seremos justos, ante la ley.
Nos permite registrar y/o procesar todos los movimientos operacionales.
Nos da garanta a segundas, terceras personas y a quienes tienen
inters en el resultado de las operaciones.
Constituyen elementos de prueba, sustentando con los documentos que
existen. (Dejar constancia de las operaciones que se realiza)
Nos obtiene una informacin en cualquier momento, de acuerdo a la
necesidad de la empresa.
Permite la divisin del trabajo con grandes beneficios para la funcin de
la empresa.
Bibliografa
http://orientacion.sunat.gob.pe/modulos/orientacion/libReg/caja.html
http://mariuxiabigail.blogspot.com/2013/01/libro-caja-concepto-es-unlibro.html