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S A G Centre Africain d'tudes Suprieures en Gestion

Promotion 4
(2009-2011)

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Mmoire de fin d'tude

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THEME

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :

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Cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Dirig par:

Prsent par :

Pape Bocar GUEYE

Khadija Eugeunie DAFFE

Auditeur Manager de KPMG

Avril2012

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

DEDICACES

Je ddie ce travail mes parents qui m'ont soutenue financirement et moralement tout au

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long de mes tudes suprieures au CESAG.


Ce mmoire est galement ddi Monsieur Moussa YAZI pour son rle de conseiller auprs
des tudiants soucieux de russir leurs tudes au CESAG et leur intgration dans le monde du
travail.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

REMERCIEMENTS
Je remercie:
- Mon pre, pour son soutien financier sans gaL

-Ma mre, pour son soutien moral et son assistance.


- Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l' institut Suprieur de Comptabilit, de Banque et de
Finance, pour sa disponibilit et ses conseils bnfiques.
- Monsieur Lamine SY, pour ses prcieux conseils.
-Monsieur Ngary SOW, pour son assistance tout au long de la rdaction de ce mmoire.

encouragements.

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- Monsieur CHABI, chef du dpartement Master de l' ISCBF, pour ses conseils et

-Madame GUEYE et Monsieur El Hadj DIOP, pour leur encadrement et assistance au sein du

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CESAG durant toute la formation de Master.

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- Monsieur Ali SAMBA, chef du dpartement Licence de l' ISCBF, pour ses enseignements

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passs.

- Monsieur Ndiaga SARR, Associ de KPMG Sngal, pour m'avoir offert un stage de fin

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d'tudes de deux mois.

- Monsieur Pape Bocar GUEYE, Manager au cabinet KPMG Sngal et Directeur de mon
mmoire, pour sa disponibilit, son assistance, son suivi rgulier tout au long de mon stage,
lors des missions d'audit auxquelles j'ai particip, et tout au long de la rdaction de ce
mmoire.

- Madame DIOP, secrtaire de direction de KPMG Sngal, pour sa disponibilit et son


assistance.
- Le personnel du cabinet KPMG Sngal qui m'a accueillie chaleureusement durant ces
deux mois de stage.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS


AURDCG : Acte Uniforme relatif au Droit Commercial Gnral
AS: Anomalie Significative

BC : Bon de commande
BFR: Besoin en Fonds de Roulement
BL : Bon de livraison
BR : Bon de rception

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CA : Chiffres d' Affaires

CCP : Compte Chques Postaux


CR : Centre de Responsabilit

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DG : Directeur Gnral

DAF : Directeur Administratif et Financier

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FCFA : Franc de la Communaut Financire Africaine

ETE : Excdent de Trsorerie d'Exploitation

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ERP : Entreprise Resourse Planning

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ERB : Etat de Rapprochement Bancaire

FR : Fonds de Roulement

FRPA : Feuille de Rvlation de Problmes Apparents


OIE: Groupement d'Intrt Economique
ISA: International Standards of Auditing
KAM: KPMG Audit Methology
LSF: Loi de Scurit Financire
OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

OP: Ordre de Paiement


POCA : Pratiques d'Organisation Communment Admises

PV : Procs Verbal
QCJ : Questionnaire de Contrle interne
SA : Socit Anonyme

SAS : Socit par Actions Simplifie


SC : Service Comptable

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SCG : Service Comptabilit Gnrale


SCI : Socit Civile Immobilire

SIG : Soldes Jntenndiaires de Gestion

SYSCOA : Systme Comptable Ouest Africain

TF fa : Tableau des Forces et faiblesses Apparentes

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SS : Seuil de Signification

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SNC : Socit en Non Collectif

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UEMOA : Union Economique Montaire Ouest Africaine

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES

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Tableau n l :Caractristiques des obligations que l' entreprise acquiert

page 16

Tableau n2 : Les points de contrle de la caisse

page 20

Tableau n3 : Amortissement d' un emprunt par remboursements constants

page 22

Tableau n4 :Notre dmarche d' analyse

page 51

Figure n 1 : Diagramme de la rpartition de la clientle KPMG Sngal

page 61

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

TABLE DES MATIERES


DEDICACES ............................................................................................................................... i
REMERCIEMEN1~S .................................................................................................................. ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................................ .iii
LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES ................................................................................. v
INTRODUCTION GENERALE ................................................................................................ 1
PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE ......................................................................... 5

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Chapitre 1 : Le fonctionnement de la trsorerie dans une entreprise ......................................... 7


1.1. Prsentation du cycle trsorerie ....................................................................................... 7
1.1 .1. Dfinition de la trsorerie.......................................................................................... 7
1.1.2. Fonctionnement de la trsorerie ................................................................................ 8
Le fonctionnement de la trsorerie peut tre peru travers son mode de gestion appel la
gestion de la trsorerie. Egalement pour une bonne gestion de trsorerie, il est ncessaire
de mettre en uvre les bonnes pratiques lies son fonctionnement. ................................ 8
1.1.2.1. Etude de la gestion de trsorerie......................................................................... 8
t. t .2.2. Les bonnes pratiques lies au fonctionnement de la trsorerie ........................ 10
1.1.3. Etude du dispositif de contrle interne du cycle trsorerie et des principaux
intervenants ....................................................................................................................... l t
1.1.3.1. Apport du contrle interne pour le cycle trsorerie .......................................... 11
1.1.3.2. Les principaux intervenants du contrle interne .............................................. 12
1.2. Les composantes du cycle trsorerie de l'entreprise et leurs aspects comptables ......... 15
1.2.1. Les composantes lies au march financier, la gestion des liquidits et la
gestion des risques financiers ............................................................................................ 15
1.2.1.1. Les composantes lies au march fi nancier...................................................... 15
1.2.1.2. Les composantes lies la gestion des liquidits ............................................. 17
1.2.1.3. Les composantes lies la gestion des risques financiers ................................ 17
1.2.2. La composante caisse et les contrles rattachs ...................................................... 18
1.2.2.1. Tenue de la caisse ............................................................................................. 18
1.2.2.2. Les contrles lis la caisse ............................................................................. 19
1.2.2.3. Importance de la sparation des tches ............................................................ 21
1.2.3. La composante Banque et les contrles rattachs ................................................... 2 1
1.2.3. 1. La gestion des comptes banques en entreprise ................................................. 2 1
1.2.3.2. Les contrles lis la gestion des comptes banques ........................................ 22
1.2.4. Les aspects comptables du cycle trsorerie ............................................................. 23
J.2.4.1. Aspects comptables de la caisse ....................................................................... 24
1.2.4.2. Aspects comptables de la gestion des comptes banques et des effets de
commerce ...................................................................................................................... 25
1.3. Les risques lis au cycle trsorerie ................................................................................ 26
1.3 .1 . Etude des risques oprationnels .............................................................................. 26
1.3.1.1 . Les risques lis la caisse et aux effets de commerce ..................................... 27
1.3.1.2. Les risques lis la banque et la budgtisation ............................................. 28
1.3. t .3. Les ri sques lis aux oprations avec le march fmancier ................................. 29

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des t echniques d'audit du cycle t rsorerie: cas d' un client du cabinet KPM G Sngal

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Chapitre 2 : Analyse des techniques d 'audit contractuel du cycle trsorerie ........................... 31


2. 1. Processus de l'audit du cycle trsorerie ......................................................................... 3 1
2. 1.1. Les d iffrentes tapes de cet audit .......................................................................... 3 1
2.1 . 1. 1. La Phase Prparatoire ....................................................................................... 32
2.1.1 .2. La Phase de Ralisation .................................................................................... 34
2.1.1.3. La Phase de Clture ......................................................................................... 36
2.2. Les techniques lies chaque composante du cycle trsorerie ..................................... 38
2.2. 1. Les techniques d'audit des actions, obligations, effets de commerce et budget ..... 38
2.2.2. Les techniques d'audit de la caisse face aux risques oprationnels ........................ 39
2.2.2. 1. Lors de l' intrim ou pr-fin al ........................................................................... 39
2.2.2.2. Lors de la validation des comptes ou Final ..................................................... .42
2.2.3. Les techniques d'audit des comptes banques .......................................................... 44
2.2.3. 1. Lors de l' intrim ou Pr-final ........................................................................... 44
2.2.3.2. Lors de la validation des comptes ou Fina1 ...................................................... 46
2.2.4. Impact des normes sur les techniques d'audit externe du cycle de la trsorerie .48

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Chapitre 3 : Mthodologie de la recherche ............................................................................... 50


3 .1. Modle d'analyse ............................................................................................................ 50
3.2. Outils de collecte des donnes ....................................................................................... 5 1
3.2. 1. Analyse documentaire ............................................................................................. 51
3.2.2. Interviews ................................................................................................................ 52
3.3. Outils d'analyse des donnes ......................................................................................... 52
3.3. 1. Flow-chart ............................................... ,............................................................... 52
3.3.2. Test de conformit ................................................................................................... 52
3.3.3. Test de permanence ................................................................................................. 53
3.3.4. Sondage ................................................................................................................... 53
3.3.5. Questionnaire de contrle interne ........................................................................... 53
3.3.6. Grille d'analyse des tches ...................................................................................... 54
CONCLUSION P ARTlELLE .................................................................................................. 55
DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE ......................................................................... 56

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Chapitre 4 : Prsentation de KPMG ......................................................................................... 58


4.1. Historique de KPMG ..................................................................................................... 58
4.2. Organisation ................................................................................................................... 59
4.3. Les prestations offertes par le cabinet.. .......................................................................... 60
4.4. Missions ct o bjectifs de KPMG Sngal ....................................................................... 61
4.4.1. Les missions de KPMG ........................................................................................... 61
4.4.2. Objectifs principaux de KPMG Audit Sngal ....................................................... 62
4.5. Normes KPMG .............................................................................................................. 63
Chapitre 5 :Les techniques d'audit contractuel du cycle trsorerie du cabinet KPMG Sngal

.................................................................................................................................................. 64
5. 1. Identification de la mthodologie KPMG ...................................................................... 64
5.2. Identification des techniques d' audit du cycle trsorerie appliques lors de la mission
d' audit du cycle trsorerie ..................................................................................................... 66
5 .2. 1. Les techniq ues d' audi t pour la caisse et les effets de commerce ............................ 66
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Khadija Eugeunie OAFFE, Mast er Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

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Chapitre 6 : Apprciation et valuation des techniques d'audit de KPMG Sngal ................ 76


6.1. Apprciation et valuation des techniques du cycle trsorerie ...................................... 76
6.1. 1. Les rsultats des techniques d'audit lors des diffrentes phases de la mission ....... 76
6.2. Constats .......................................................................................................................... 81
6.2.1. Revue dtaille des constats et de leurs preuves lors de l'audit du cycle trsorerie81
6.2.2. Synthse des constats relatifs la phase de l'intrim ou pr-final.. ........................ 83
6.2.3. Synthse des constats lis la phase d'excution ................................................... 85
6.3. Recommandations .......................................................................................................... 87
6.3. 1. Recommandations au cabinet concernant les techniques utilises durant la phase
d' intrim de l'audit du cycle trsorerie ............................................................................. 87
6.3.2. Recommandations au cabinet dans le cadre des techniques utilises durant la
phase de validation des comptes de trsorerie .................................................................. 88
CONCLUSION GENERALE .................................................................................................. 90
ANNEXES ............................................................................................................................... 92
GLOSSAIRE ............................................................................................................................ 97
BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................... 98

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5.2.1.1. Durant la phase de prise de connaissance (intrim) ......................................... 66


5.2.1.2. Durant la phase d'excution ............................................................................. 68
5.2.2. Les techniques d'audit pour les comptes banques ............................................ 70
5.2.2.1. Durant la phase de prise de connaissance gnrale .......................................... 71
5.2.2.2. Durant la phase d'excution ............................................................................. 7 1
5.2.3. Les techniques d'audit des rallonges budgtaires et des composantes du march
financier ............................................................................................................................. 73
5.2.3.1. Les techniques d'audit lies au budget.. ........................................................... 73
5.2.3.2. Les techniques d'audit des actions et obligations ............................................. 74
5.2.4. Les techniques d'audit du cycle trsorerie lors de la phase final e de conclusion ... 74

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

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INTRODUCTION GENERALE

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabi net KPMG Sngal

De nos jours les missions d 'audit externes jouent un rle important dans le bon
fonctionnement du monde des entreprises. Ces missions d'audit permettent principalement
d'analyser et d'apprcier

les procdures, les pratiques ainsi que tous les comptes de

l'entreprise par rapport un rfrentiel dfini. Ainsi l'entreprise sachant qu'elle sera
contrle, visera appliquer les procdures adquates et surtout elle tchera d'radiquer tous
types de dtournements de fonds.
En effet, les dtournements de fond s au sein des entits audites se situent le plus souvent au
niveau du cycle trsorerie. Par ailleurs, la plupart des missions d' investigations confies aux
cabinets suite une fraude font l' objet d' une tude approfondie du cycle trsorerie.Cette tude
ncessite une quipe comptente du cabinet, charge de la mission et un budget temps bien

labor du fait de l' tendue des travaux mener ainsi que l'ampleur des diligences

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accomplir pour l' audit du cycle trsorerie.


Au Sngal, les missions d'audit externe sont assures gnralement par les grands cabinets
d'expertise de la place tel que KPMG qui est un groupe international install dans plusieurs

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pays notamment au Sngal.ll est donc indispensable d'employer des techniques d'audit

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efficaces pour faire ressortir les anomalies du cycle de la trsorerie. Les malversations lies
ce cycle sont bien dguises, et ne pas les identifier reviendrait passer cot des objectifs de

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la mission d' audit en question.C' est donc cette situation critique du monde des entreprises qui

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pousse les dirigeants faire appel aux auditeurs externes. Ces derniers, pour dceler les

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malversations lis au cycle trsorerie, doivent utiliser des techniques d'audit efficaces, selon

une mthodologie d 'audit bien dfinie.

Malgr l'intervention des auditeurs, nous remarquons que les malversations se rptent et
touchent essentiellement la trsorerie. Ce problme est de plus en plus frquent et est caus

par:
l'existence du risque de non dtection,
les auditeurs ne sont pas qualifis,
l'inefficacit des techniques d'audit de trsorerie,
le manque de respect de certains principes lmentaires du contrle interne telque la

sparation de tches.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

En effet, si ces malversations se rptent sans que l'auditeur ne les dtecte, cela pas peut
conduire :
une dgradati on de la situation financire de l'entreprise,
un risque cessation d'activit,
une perte de la crdibilit des auditeurs.
Face cette situation, il est possible de :
s'assurer de la mise en place de dispositifs de contrle interne couvrant le cycle
trsorerie,
effectuer des audits contractuels pour s'assurer de la perfonnance de l'efficacit du

systme de contrle interne,

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analyser l'efficacit des techniques d'audit contractuel du cycle la trsorerie.


La premire solution est certes ncessaire, mais compte tenu du risque de contrle, elle ne
nous donne pas l'assurance que les malversations seront dtectes par l'auditeur.

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Quant la seconde, elle parait intressante mais elle ne nous renseigne pas sur l'efficacit des

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techniques d'audit qui seront employes.

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C'est pour cela que nous avons dcid de faire l'analyse des techniques d'audit du cycle

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Les techniques d'audit de trsorerie sont elles efficaces?

Comment est gre la trsorerie d'une entreprise?

TH

trsorerie employes par un cabinet.

Comment valuer l'efficacit des techniques d'audit de la trsorerie?


Quels sont les techniques d'audit de trsorerie utilises par le cabinet KPMG Sngal ?

Que] est l'efficacit de ces techniques employes par Je cabinet?


Comment amliorer ces techniques ?

La problmatique souleve par ce questionnement nous pousse aborder le thme suivant :


analyse des techniques d 'audit du cycle de la trsorerie : cas d' un client du cabinet
KPMG Sngal .

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Ce mmoire a pour objectif principal l'valuation des techniques d'audit du cycle trsorerie

utilises par le cabinet KPMG SngaL


Plus spcifiquement, nos travaux vont consister :
-inventorier Jes djffrentes techniques d'audit du cycle trsorerie du cabinet,
- analyser ces techniques travers une approche par les risques,
-proposer des recommandations travers des actions de corrections ou d'amlioration.
Notre tude ne pourrait couvrir toutes les oprations de trsorerie de l'entreprise, car elles sont
trs nombreuses. Par consquent, les techniques d'audit que nous allons valuer vont porter
sur les oprations lies la caisse, la banque et au march financier.

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La trsorerie est d' une importance capitaJe dans une entreprise. Elle reprsente sa moelle
pinire. L'audit de ce cycle est donc indispensable. Notre tude pourra donc permettre au
cabinet effectuant l'audit du cycle trsorerie, de se doter de techniques d'audit efficaces, afin

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de dtecter les anomalies significatives de ce cycle.

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Elle proposera galement aux lecteurs une mthodologie d'analyse des techniques d 'audit du

IO

cycle trsorerie. Enfin, elle nous permettrad'approfondir nos connaissances thoriques et

TH

pratiques en matire d'analyse de l'audit du cycle trsorerie.

EQ

La premire partie de l'tude traitera du cadre thoriquedc l'analyse des techniques d'audit du

cycle trsorerie. Nous tudierons le fonctionnement de la trsorerie dans le premier chapitre.

Dans le deuxime chapitre sera tudie l'analyse des techniques d'audit contractuel du cycle
trsorerie. Notre mthodologie d'analyse, quant elle, fera l'objet du troisime chapitre de
l'tude.
La deuxime partie traitera du cadre pratique de l'analyse des techniques d'audit du cycle
trsorerie. Son premier chapitre permettra aux lecteurs de connatre le cabinet d'audit KPMG
Sngal. Le second chapitre de la deuxime partie portera sur les techniques d'audit

contractuel du cycle trsorerie du cabinet KPMG Sngal. Enfin, nous consacrerons le dernier
chapitre de cette partie l'apprciation et l'valuation des techniques d' audit du cycle
trsorerie de KPMG, en vue d'mettre nos constats et recommandations.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d1 audit du cycle trsorerie: cas d1 Un client du cabinet KPMG Sngal

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PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

INTRODUCTION
La trsorerie est l' un des cycles les plus vulnrables de l'entreprise, du fait des nombreux

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1

risques oprationnels lis ce cycle. La matrise de la notion de trsorerie et des composantes


du cycle trsorerie nous parait indispensable pour sa bonne gestion. Lors d'une mission
d'audit contractuel du cycle de trsorerie, des techniques sont mises en uvre par les
auditeurs, afm d'apprcier le fonctionnement de la trsorerie de l'entreprise.
Dans cette partie, nous aborderons d'abord le fonctionnement de la trsorerie puis l'analyse
des techniques d'audit du cycle trsorerie. Enfin, nous prsenterons notre modle d'analyse.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Chapitre l :Le fonctionnement de la trsorerie dans une entreprise


Selon DELA HAYE & al (2007: 445), grer la trsorerie consiste assurer au moindre cot

l'quilibre financier court terme de l'entreprise. Au sein de l'entreprise, rappelons qu' une

notion de trsorerie et dans un second temps les aspects comptables lies tous les

bonne gestion de trsorerie ncessite dans un premier temps une vritable matrise de la

composantes de la trsorerie.
Dans ce chapitre, nous prsenterons d' une part Je cycle de Ja trsorerie en abordant son
fonctionnement, les bonnes pratiques lies la gestion de la trsorerie a insi que les aspects
comptables de ce cycle. D'autre part, nous tudierons l'apport du contrle interne dans le
cycle trsorerie et les risques oprationnels lis ce cycle.

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l.l.Prsentation du cycle trsorerie

L'entreprise comprend divers cycles qui ont chacun un mode de fonctionnement qui leur est

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propre. Ds lors, il serait intressant de prsenter le cycle trsorerie que nous traitons et aussi

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Selon VERNIMMEN (20 10 : 24), la trsorerie d'une entreprise un instant donnest gale
la diffrence entre ses emplois de trsorerie (placements financiers et disponibles)

l.l.l.Dfinition de la trsorerie

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d'tudier son fonctionnement.

et son endettement bancaire et financier court terme . Il s'agit donc du cash dont elle
dispose quoiqu'il arrive (mme si sa banque dcidait de cesser ses prts court terme) et quasi

immdiatement (le temps seulement de dbloquer ses placements court terme).

D'aprs MENIER (2006: 67), le terme trsorerie se rfre l'ensemble des moyens
disponibles de l'entreprise, lui permettant d'tre solvable en tenant compte de l'exigibilit des

dettes. Toutefois, prcisons que la trsorerie satisfait toujours aux trois exigences suivantes :

1 Voir dfinition au g lossaire


2 Voir dfinition au glossaire
3 Voir dfmition au glossaire

la liquidit', l'exigibilit2 et la solvabilit3.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

1.1 .2. Fonctionnement de la trsorerie


Le fonctionnement de la trsorerie peut tre peru travers son mode de gestion appel la

gestion de la trsorerie. Egalement pour une bonne gestion de trsorerie, il est ncessaire de
mettre en uvre les bonnes pratiques lies son fonctionnement.

l.l.2.l.Etude de la gestion de trsorerie

Selon BAROLET (200 1 : 87), deux concepts caractrisent la gestion de la trsorerie le


fonds de roulement (FR) et le besoin en fonds de roulement (BFR) .
Ces deux notions reprsentent un solde induit de l'activit conomique de l'entreprise. Le

premier, le fonds de roulement, correspond la diffrence entre les emplois permanents et les

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ressources permanentes. Le FR est alors indpendant du cycle d'exploitation de l'entreprise.


Le second BFR dpend directement de ce cycle d'exploitation puisqu'il est mesur par la
diffrence entre les postes cycliques du bilan (stocks, crances clients et crdits

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fournisseurs).Nous pouvons citer la trsorerie relle comme troisime concept.

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Selon POLONIATO (2002 : 72), la trsorerie relle est un indicateur du patrimoine, mesure

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par la diffrence entre FR et BFR. En effet, elle dpend ngativement du cycle d'exploitation

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et structure financire gale, plus le cycle d'exploitation est court, plus le BFR diminue et,

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par consquent, plus la trsorerie diminue. Toutefois, prcisons que si la trsorerie est trop
excdentaire, il y a dficit de gestion ct ceci se traduit par un manque gagner parfois

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important. li faut donc placer l'argent pour qu'il "travaille", d'o l'importance de la gestion de

Jadis, la gestion de la trsorerie n'tait pas aussi pousse et dote de multiples techniques et
variables li est ncessaire de matriser les diffrents flux de trsorerie de l'entreprise afin d'en
assurer sa gestion.
En effet, lorsqu'une entreprise ralise une vente, c'est en ralit une srie d'oprations qui
peuvent s'enchaner. L'entreprise facture, met une traite accepte par son client, escompte la
traite auprs de sa banque, puis le banquier facture des agios pour cet escompte.C'est
l'ensemble de ces oprations qui conditionne la formation de la trsorerie.

Voir dfinition au glossaire

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Le cycle d'exploitation se caractrise par un d calage entre les flux de trsorerie positifs et les
flux ngatifs du fait du rythme de production qui est la variable selon l'activit et de la
politique commerciale selon les crdits clients et fournisseurs.

Selon BOULMIER (2003 : 95), lorsque les flux de trsorerie disponibles sont ngatifs, il
existe un besoin auquel l'entreprise fait face grce son cycle de financement : les capitaux
propres et les ressources d'emprunt.Le souci permanent du trsorier est la trsorerie zros,
afm

d'viter

leserreurs

d' quilibrage,

de

sur-

ou

de

sous-mobil isation.

Ces

dperditionsrsultent surtout de l'absence ou de l' imperfection d'une gestion en date devaleur.

En efTet, si les dcisions courantes de trsorerie telles que les virementsd'quilibrage des

comptes, les placements, les crdits, le change, les transferts sont pris partir de soldes

AG
ES

inexacts, il y a ncessairement des dperditions de frais oudeproduits financiers.


L'objectif en trsorerie est donc de parvenir des soldesen valeur les plus proches possibles
de zro, afln d'viter les soldes dbiteurs,plus coteux que d'autres moyens de fmancement

L
IB

-B

(POLONIATO, 2002: 119).

Selon BARTHELEMY (2003 : 48), pour illustrer cette volont de ne jamais laisser oisive

IO

date de valeur et non plus en date d'opration.

TH

l'encaisse de l'entreprise, le trsorier doit procder la gestion des liquidits de l'entreprise en

EQ

L'innovation releve depuis les annes 1980 en matire de gestion de trsorerie est la

distinction fondamentale des dates de valeur et d'opration. Soulignons que cette innovation
des annes 1980 concide avec l'expansion informatique. C'est dire que la gestion de
trsorerie volue galement en phase avec les outils informatiques.

D'aprs AHOUANGANSI (2006 : 311 ), tout trsorier doit savoir qu' une transaction se
caractrise par sa date d'opration, sa date de valeursa date d'chance.Il est donc invitable
que la gestion de trsorerie soit devenue, par extension, l'art de grer les dates qui
caractrisent ces transactions pour prvoir, de manire optimale, leurs impacts sur l'encaisse
de l'entreprise.

5 Voir dfinition au glossaire

9
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

La trsorerie consiste donc en partie en la gestion des flux de rglements savoir dbit/crdit

ns des diffrents types de transaction de l'entreprise.Ainsi, avant d'tre un problme de


montants, la gestion de trsorerie s'estavre tre un problme de gestion de date et le fait que
la gestion en date de valeur des transactions soit plus efficace que la gestion en date
d'opration de ces mmes transactions est dsormais un fait reconnu.

Selon IIUTEA U (2006 : l 01 ), grer en date de valeur assure une vision exacte selon le
calendrier des besoins ou des excdents de trsorerie que J'entreprise d gage de par son
activit.

AG
ES

1.1.2.2.Les bonnes pratiques lies au fonctionnement de la trsorerie

La gestion de trsorerie, domaine de la gestion financire, longtemps dlaisse, commence


prendre ses vritables dimensions. Les bonnes pratiques lies ce mtier sont dune

-B

importance capitale. Selon KEISER ( 1998 : 89), la rgle d'or en matire de gestion en gnral

L
IB

et de trsorerie en particulier est d'une simplicit dsarmante car il faut juste prvoir.

IO

D'aprs MENTER (2006 : 103), les bonnes pratiques de la fonction trsorerie se rsument en

TH

cinq points :

EQ

mettre en place un dispositif de contrle performant sans cumul de fonctions justifi

par un sous effectif au sein du service trsorerie;

dfinir l' horizon des prvisions de trsorerie en tablissant des budgets de trsorerie
court terme (flux quotidiens sur 30 jours), moyen terme (3 12 mois) et long terme
( partir de 3 ans), l' idal tant que ces budgets soient lis pour viter tout oubli ou
incohrence ;

s'assurer de la qualit des prvisions en intgrant l'ensemble des flux dans des budgets
qui seront rviss rgulirement et optimiss en fonction de l'volution relle de
l'activit ;

procder l'analyse priodique du risque client par la mise en place d'un reporting
pertinent et simple, produire pour analyser et agir sur le risque client ;

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

inculquer la culture cash au personnel du cycle trsorerie en impliquant chacun


dans l'objectif cash et pourquoi pas revoir les modalits d'attribution des primes.

Selon LEMANT (1995 : 53), la gestion financire est devenue un des axes stratgiques
fondamental de la politique gnrale de l'entreprise. Ainsi, l'application des bonnes pratiques
est indispensablepour prvoir et grer sainement les flux financiers de l'entreprise, anticiper ct

garantir les risques financiers, et surtout, assurer la liquidit ct la solvabilit de l'entreprise


aux moindres cotset ce, d'une manire permanente.

intervenants

AG
ES

1.1 .3.Etude du dispositif de contrle interne du cycle trsorerie et des principaux

-B

Selon LEMANT (1995 : 43), le cycle trsorerie se caractrise par un dispositif de contrle

risques oprationnels du cycle trsorerie.

TH

IO

L
IB

interne qui lui est propre.Le dispositif de contrle doit tre fort afin de sc plier tous les

1.1.3.l .Apport du contrle interne pour le cycle trsorerie

EQ

Selon COMBES (1997 : 65), le dispositif du contrle interne a pour objectif de rduire au

maximum les erreurs et toutes autres malversations de nature financires. Le contrle interne
est doit tre effectu aux diffrents niveaux de responsabilit de l'entreprise sur tous les
documents ayant une incidence financire.
Le contrle sur les oprations d'encaissements est effectu par la banque lors des versements
d'espces par le client, et par le gestionnaire des stocks avant la livraison des produits.En
entreprise, l'audit interne doit prvoir des procdures dcrivant la gestion des liquidits de
faon viter les situations d'insolvabilit ou de cessation de paiement.
Selon RENARD (2010: 41), le contrle interne doit assurer l'entreprise une sant financire
afm qu'elle puisse tre tout moment en mesure de faire face aux chances de rglement.

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1
Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

D'aprs BARRY (2009: 56),en matire de trsorerie, le systme de contrle interne doit
rentabiliser le patrimoine financier de l'entreprise. La rentabilisation consiste appliquer les
bonnes pratiques de finances, savoir l'tude d' un choix de fmancement ou d' investissement

garantissant un profit. En effet, le trsorier de l'entreprise doit rechercher les fmancements


court terme les moins onreux et placer les excdents dans les meilleures conditions possibles.
Selon LOCHARD ( 1997 : 37), la gestion de la trsorerie consiste placer les excdents de
trsorerie en banque en vue de les rentabiliser au mieux et de ngocier avec les banques des
dcouverts et autres concours bancaires comme le crdit d'escompte en cas d'insuffisance de

ressources. Le contrle interne doit permettre l'entreprise de mettre en place des dispositifs
tels que le choix de financement sur tude, les choix d'investissement vers des projets dont la

AG
ES

vulnrabilit face aux risques oprationnels est faible.


D'aprs SHICK (2007: 82), les liquidits de l'entreprise assurant la bonne marche de son
activit doivent tre gresde manire fiab le par un personnel comptent et consciencieux des
risques encourus. L'tude de ces risques oprationnels du cycle trsorerie de l'entreprise est
faite par l'audit interne.

L
IB

-B

En matire de trsorerie, le contrle interne vtse comme objectifs la ralisation

et

IO

l'optimisation des oprations, la fiabilit des informations fmancires, la conformit aux lois

TH

et aux rglements en vigueur et la scurit des actifs (COOPERS, 2000 : 24).

EQ

Le processus contrle interne de la fonction de trsorerie doit couvrir les activits de plusieurs

intervenants. Nous distinguerons les intervenants en environnement interne de l'entreprise et

ceux de l'environnement externe de l'entreprise.

1.1.3.2.Les principaux interven a nts du contrle interne

1
1

Nous distinguerons les intervenants en environnement interne de l'entreprise et ceux de


l'environnement externe.
./ Les intervenants en environnement interne
Il s'agit du trsorier et de ses principaux interlocuteurs en entreprise savoir le comptable, le
contrleur de gestion, le commercial et le directeur gnral.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Le trsorier

Selon POLINIATO (200 1 : 49), pour assumer parfaitement sa fonction, le trsorier est conduit

favoriserle contact de la direction gnrale avec tous les aspects de la trsorerie,


sensibiliser l'esprit trsorerie toutes les personnes concernes, et faciliter la mise en place
des procdures de gestion de trsorerie performante.
D'aprs LOCHARD (1997 : 52), le travail du trsorier doit toujours tre contrl par un
suprieur hirarchique. Au sein de l' entreprise, les principaux interlocuteurs du trsorier se
prsentent comme suit : le comptable, le contrleur de gestion, le commercial et le directeur
gnral.

Le comptable

AG
ES

C
Rappelons que le service de la comptabilit possde des documents indispensables au
trsorier pour tablir des prvisions sur un horizon de 1 3 mois, tels que les balances cl ients
et fournisseurs.Gnralement, tous les paiements que doit effectuer l'entreprise sont

-B

centraliss au service de la comptabilit et sortent de l'entreprise aprs tre obligatoirement

IO

L
IB

passs par le service trsorerie.

TH

Un tel circuit assure au trsorier une information fiable.Ceci lui permet donc d' agir en
permanence sur les dtails fournisseurs tel que retarder les dcaissements. Selon BARRY

EQ

(2009 : 65), le trsorier dispose de la possibilit de choisir et de modifier les moyens de

paiements.

Le contrleur de gestion

L'laboration des diffrents budgets que sont par exemple le budget de fonctionnement, le
budget d' quipement est faite par le contrleur de gestion.En effet, celui-ci facilite
grandement la prparation des prvisions de la trsorerie.

Selon BARTHELEMY (2003 : 75), la contribution de la trsorerie au budget annuel du


contrle de gestion rside dans la prvision des charges et produits financiers. La fiabilit de
la gestion provisionnelle de la trsorerie repose sur celle du contrle de gestion.

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Le commercial

Selon SIII CK (2007 : 98), il faut sensibiliser le commercial l'esprit de la trsorerie car le
trsorier a besoin d' informationscommerciales. En effet, trop souvent, le responsable
commercial d'une entreprise engrange le chiffre d'affai res, mais ne se soucie pas de des
encaissements de ses clients. Or la CA n'est rel que s'il est entirement pay sans retard.

Le directeur gnral

D'aprs SION (1995 : 54),pour scuriser les transactions financires, il faut toujours s'assurer
de la validation par le plus haut niveau hirarchique selon l' importance des transactions

effectues. En effet, au sein de multiples entreprises, il est mis en place un seuil de validation

AG
ES

des transactions selon les montants. Cela permet donc au directeur gnral d'approuver les
importantes transactions financires de l'entreprise .

L
IB

-B

./ Les intervena ntsen environnement externe

Les banques

EQ

TH

financier.

IO

Les intervenants de l'environnement externe sont principalement les banques et le march

Le trsorier fait appel chaque jour son banquier. Selon DELAHA YE & al (2007: 79), le
trsorier recherche des moyens de financement ou de produits de placements, des cours de
ebange des produits de couverture de taux de change, ct des analyses ou des outils pour forger
ses propres anticipations.

Le march financier

Selon COMBES (1997: 102), paralllement l'information fournie par les banquiers,le
trsorier doit rester attentif aux diffrentes analyses des conomistes sur la conjoncture et aux
sentiments des hommes de march. A cela, le trsorier ajoute son intuition ainsi que son
exprience.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

l.2.Les composantes du cycle trsor erie de l'entreprise et leurs aspects comptables

Chaque composante du cycle trsorerie se caractrise d' aspects comptables qui lui sont
propres et qui sont prvus par le SYSCOA. Selon HUBERT ( 1997: 4), la trsorerie comprend
deux principales caractristiques que sont la gestion des liquidits et la gestion des risques.
Ces deux caractristiques renferment chacune des composantes de la trsorerie auxquelles

s'ajoutent la caisse et la gestion du compte banque.

l.2.1.Les composantes lies a u mar ch financier, la

ge.~tion

des liquidits et Ja

gestion des r isques financiers

AG
ES

Grce ses oprations avec le march fmancier, 1'entreprise dtient deux composantes de sa
trsorerie qui lui gnrent des produits financiers. Il s'agit des actions et des obligations.
Pour grer ses liquidits l'entreprise prvoit ses allocations financires chaque type de

-B

besoins. Ces prvisions annuelles de 1' entreprise sont appeles budget.

L
IB

Selon BARRY (1994: 22), la fonction budgtisation consiste en une estimation des encaisses.

EQ

Par ailleurs dans le cadre de sa gestion des risques, la sant financire de l'entreprise
s'apprcie par le bilan fonctionnel, les SIG ainsi que les ratios. Ces composantes sont

TH

composante de sa trsorerie.

IO

L'entreprise dtient dans le cadre de son activit, des effets de commerce qui constituent une

dterminantes pour choisir les investissements de l'entreprise et leur mode de financement.

1.2.1.J.Les composantes lies au march financier

1
Les entreprises dtiennent gnralement des actions et des obligations l' issue de leurs
oprations avec le march financier. Alors qu' une action correspond une fraction de capitale
d' une entreprise, rmunre par un dividende, une obligation reprsente la part d' un emprunt.

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./ Les actions
Selon HUTEAU (2006: 89), les transactions de l'entrepri se portant sur les actions cotes en
bourse gnrent des produits financiers qui constituent des flux entrant dans la trsorerie de
l'entreprise.En effet, chaque anne l'entreprise peroit des dividendes en fonction du total des
actions qu'elle dtient. Le cours boursier varie selon l'ore et la demande, avec un systme
modrateur destin viter que les cours ne soient trop erratiques. Certaines entreprises

choisissent de cder leurs actions, lorsque le cours boursier du jour est intressant et peut
rapporter un gain doublant ou triplant par exemple le cot d'acquisition des actions.

./ Les obligations
S' agissant des obligations, l'entreprise les acquiert dans l'optique de percevoir des intrts sur

AG
ES

la dure de l'amortissement de l'emprunt obligatae. Selon COMBES (1997:121), les


entreprises doivent souscrire uniquement aux emprunts obligataires mises par des socits
solvables et qui s'accompagnent de l' intervention des banques pour en assurer le placement.

-B

En effet, les oprations de l' entreprise avec le march boursier sont lies divers risques que
nous tudierons dans la partie suivante de ce chapitre.

L
IB

Tableau nl :Caractristiques des obligations que l'entreprise acquiert

TH

IO
)

r. Fiaucemeat des nestissemenn..

EQ

(
,

Emprutt mo) eu ou loo' terme dn-is eu parts (obqatious).


La socit mettrice doit :

'f!rsu 1JD intrt

:~annel (coupon).

rembourser les obqatioos l'chaoce.

1
1
1
1
1
1

Y:lieur oomiDale : base de c:alcul de l'illtrit aouuel


Prix d'mission : prix p:~~ par l'obJiK:~t&ire.
Prix de rembounemeot : prix pay par la Sit mettrice,
l'c-haoce, aux diffrents obli&ataires.

:Modalits de remboursemut : in f"mf!, amortissements


comstmts, aoauits coustaates.
Prims de rembourse meut : dilfreuce atre le
rembo11rsement et le prix d'missiou.

pm

de

Tau: aomiDal, qu.haleut, dfKtiC, actuarieL

Source : COMBES (1997 : 125)

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

t.2.l.2.Lcs composantes lies la gestion des liquidits

1
1
1

Selon BARRY (2009 : 91 ), le budget est une composante de la trsorerie qui permet de faire
face aux engagements financiers.
En eflt, les prvisions du mode de gestion des liquidits de l'entreprise sont indispensables
pour faire face aux chances de rglements et aux besoins de l'activit de l' entreprise. Le
budget et les effets de commerce doivent permettre 1' entreprise de ne pas tre en cessation
de paiement

permanente la contrainte de solvabilit de l'entreprise. En effet, une entreprise dtenant des

Selon VOYENNE (1997 : 42), la gestion des liquidits consiste respecter de faon

AG
ES

effets de commerce peut tout moment les escompter auprs des fournisseurs ou bien les
remettre l'encaissement auprs des banques.
D'aprs BARTHELEMY (2003: 51), les effets de commerce dtenus par l' entreprise

-B

permettent au trsorier de veiller l'ex istence d'une encaisse ventuelle pour faire face aux

L
IB

paiements et viter les crises de trsorerie.

IO

1.2.1.3.Les composantes lies Ja gestion des risques financiers

TH
EQ

Selon SHICK (2007 : 29), la gestion des risques financiers consiste essentiellement en la

couverture des risques de taux et de change afin d'viter qu ' ils soient excessifs et nuisent la

rentabilit de l'entreprise. En effet, l'entreprise dans le cadre de ses oprations en devises est
confronte aux risques de taux et de change. Pour cela, le trsorier doit veiller ngocier avec
sa banque des conditions lui permettant de ne pas supporter les pertes de change enregistres
dans le compte 67 du plan comptable SYSCOA.
Toutefois, nous soulignerons que la gestion des risques financiers ne s'arrte pas seulement

la couverture des risques de taux et de change. En effet, la gestion des risques financiers fait
appel d'autres composantes de la trsorerie qui permettent d'apprcier la sant financire de
l'entreprise et le mode de financement le plus rentable.
Il s'agit du bilan fonctionnel dont les lments tels que le FR, le BFR, l'ETE permettent
l'entreprise de connaitre son patrimoine financier face aux choix d'investissement.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Selon BARTHELEMY (2003 : 61), la gestion des risques ncessite une analyse financire
faisant appel aux composantes telles que les ratios ou les SIG, car ces derniers permettent
d' apprcier la vulnrabilit de l'entreprise face aux divers choix d' investissement.
D'aprs LEMANT (1995 : 42), Jes ratios sont les meilleurs indicateurs de Ja vulnrabilit de
l'entreprise face aux risques oprationnels de l'entreprise et de son environnement externe.
Sans ces derniers, l'entreprise ne peut ni connatre sa capacit d' engagement, ni matriser

les risques encourus face un projet (BARRY, 2009 : 68).


Par ailleurs, si aucun ratio n'est dtermin, l' entreprise ne peut pas savoir quel choix de
financement adopt entre le fmancement par emprunt, le financement par capitaux propres ou
bien le financement mixte.

AG
ES

C
1.2.2.La composante caisse et les contrles rattachs

SYSCOA.

>>

prvu par le plan comptable

1.2.2.1.Tenuc de la caisse

TH

IO

L
IB

-B

Les oprations de caisse sont enregistres dans le compte 571

D'aprs MERLIER (2008: 7 1), la pice de caisse est le document de base qui constate toute

EQ

entre ou toute sortie d'argent en espces. Ell e est mise en place pour assurer, dans les lim ites
indiques, des paiements des tiers ou des remboursements des frais aux personnels de la

socit, ainsi que les versements effectus par les tiers ou le personnel de la socit.
Selon AHOUANGANSI (2006 : 470), dans Je cadre de la tenue de la caisse, la procdure de
dcaissements regroupe plusieurs oprations que sont :
- sparation des tches de gestion de la caisse et celles d'enregistrement des critures
comptables ;

- sparation de la caisse de recettes et de la caisse de dpenses afin de permettre une meilleure


visibilit des mouvements de la caisse ;
- plafonner la caisse, c'est--dire que l'entreprise doit fixer un niveau de dpenses rgler en
espces et que tout montant qui excde ce niveau doit tre imprativement pay par chque ;
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

- le paiement d'un fournisseur doit se fai re par la prsentation d'un avis de rglement
authentique dlivr par l'entreprise ;
- les sorties de fonds pour motif d'achat d'un bien ou d'un service aux fins d'utilisation par
l'entreprise doivent se faire sur prsentation des pices j ustificatives d'achat signes par les
personnes autorises ;
- sortie de fonds pour paiement des salaires au personnel de l'entreprise doivent se faire contre
signatures des salaris ct prsentation de leurs pices d'identit ;
-les dpenses doivent tre toujours accompagnes des originaux des pices j ustificatives;

AG
ES

- les documents de paiement sont annuls par la mention pay .


De manire gnraJe, en entreprise la personne charge de Ja tenue de Ja caisse procde
essentiellement aux encaissements ou dcaissements de sommes et doit garder une trace de

L
IB

-B

ces mouvements dans un document prvu cet effet.

1.2.2.2.Les contrles Jjs la caisse

TH

IO
Nous distinguons plusieurs types de contrle lis la caisse.

EQ

Con trle prventif: Validation du brouillar d de caisse

U
Selon MERLIER (2009: 87), la tenue de la caisse doit faire l'objet de contrle pour
validation de la ralit de l'information par un suprieur hi rarchique. L'inventaire du fond de
caisse est quotidien et est effectu par le caissier lui-mme.
Ce contrle permet de s'assurer que le montant physiquement disponible dans la caisse

correspond au solde du brouillard. Ce contrle est important car le caissier manipule des

liquidits et n'est donc pas l'abri d 'erreurs ou de tentations de malversations.

1
19
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

1
1
1

Contrle dissuasif : Contrleinopin de caisse

D'aprs HUTEAU (2006: 82), pour dtecter les prlvements de fonds non autoriss, il est
recommand de procder des contrles inopins de caisse. Lorsque le caissier ralise qu' il
n'est pas l'abri de contrle inopin, il est motiv travai ller rigoureusement sans dtourner
les fonds dont il assure la gestion.

Contrle dtectif: Inventaire de caisse


Selon RENARD (20 10 : 86), aucune opration de caisse ne pourra tre effectue pendant ce
contrle d'inventaire de caisse .La procdure d' inventaire de la caisse doit tre effectue dans

AG
ES

l'ordre ci-aprs :
- comptage des billets de banque et des espces d tenus en caisse au moment du contrle puis
les classer ;

-B

- examen de tous les justificatifs dtenus par comparaison avec les relevs de paiement
ral iss par le caissier;

L
IB

TH

IO

-prparation dans la remise en banque des recettes incluses dans la caisse;


-tablissement des documents pour le renouvellement de la caisse.

EQ

D 'aprs LEMANT (J 995: 83), un PV d' inventaire doit tre tabli et valid par le contrleur

gnral ou l'auditeur interne de l'entreprise chaque inventaire de caisse.

Tableau n<>2 : Les points de contrle de la caisse


Frquence
contrle

du
Contrles effectuer

Documents d'audit

Contrle arithmtique/ Vrification des


Contrle journalier

Brouillard de caisse

Pices justificatives

Non dfinie

Contrle inopin

Revue du PV

PV
Contrle mensuel

d'inventaire

caisse

de
Revue des PV mensuels

Source: BARTHELEMY (2003: 79)

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1.2.2.3.1mportance de la sparation des tches


Selon LEMANT (1995 : 78), La sparation des tches est une problmatique en vogue. Les
lois deSarbanes-Oxley, et les Lois de Scurit Financire (LSF)ont pouss les entreprises
mettre en place un rfrentiel de sparation des tches. La gnralisation des ERP dans les

entreprises a accru les risques potentiels lis une mauvaise sparation des tches. Par son
caractre transverse et son approche par processus intgrs, l'ERP peut facilement conduire
l'entreprise diffuser des droits d'accs aux utilisateurs qui pourraient d'aller au del de leurs
attributions mtiers.
Enfin, certaines fraudes retentissantes ont expos des entreprises une campagne mdiatique,
et donc des cots qui ont t bien au del du simple montant de la fraude elle-mme. Les

risques lis la sparation des tches sc manifestent suite une srie d'actions ral ises par

AG
ES

une mme personne qui entranent une erreur ou une fraude.


Selon MERLIER (2008 : 96), pour tre efficace, un rfrentiel de sparation des tches doit

-B

donc tre dclin dans les systmes d'information, afm de s'assurer que les privilges attribus

L
IB

aux utilisateurs dans le systme sont conformes aux rgles de sparation des tches et aux

TH

IO

dlgations de pouvoirs accordes dans l'entreprise.

1.2.3.La composante Banque et les contrles rattachs

EQ

distinguerons les contrles rattachs aux comptes banques.

Nous tudierons d'abord la gestion des comptes banques en entreprise. Ensuite, nous

1.2.3.1.L a gestion des comptes banques en entreprise

Cette gestion impacte les comptes de la classe 5 du plan comptable SYSCOA. A l'gard de la
banque, l'entreprise doit apparatre comme un partenaire responsable, professionnel, et sans
doute avis.

Selon I IAMZAOUI (2005 : 109), la gestion des risques d'entrepriselis la banque est un

processus conu et excut par le consei 1 d'administration d'une entit, sa direction et tout
autre personnel, dans le cadre de la mise en uvre de la stratgie de l'ensemble de l'entit pour
21
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

identifier les vnements potentiels qui peuvent l'affecter ct grer les risquesen fournissant
une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de l'entit.
En outre, ces risques peuvent tre de nature diffrente et peuvent survenir tous les niveaux
hirarchiques. D'o l'importance de bien effectuer un suivi des comptes banques et de

contrler la manipulation des avoirs en banque et veiller leur usage optimale.


Selon HUTEAU (2006 : 65), il n'existe pas de loi ou de code qui reprendrait la liste de
l'ensemble des devoirs du banquier l'gard de ses clients, voire l'gard des tiers notamment
de l'entreprise .Toutefois, les obligations du banquier se sont forges au fur et mesure, au
berceau de la profession.

AG
ES

D'aprs MERLIER (2008: 81), grer les comptes banques consiste eiTectuer un suivi
permanent des rglements et encaissements par chque, mais aussi un suivi des
remboursements d'emprunt durant toute la dure d'amortissement de ce dernier. Les comptes
banques enregistrent galement les remboursements d'emprunt que l'entreprise effectue. Pour

-B

cela, il existe un tableau d'amortissement d'emprunt qui permet d'avoir un sui vi exact tout au

IO

L
IB

long de la dure de l'amortissement de l'emprunt.

Tableau nOJ : Amortissement d'un emprunt par remboursements constants

Capital de dbut de priode 100 000

80 000

60 000

40 000

20 000

Remboursement

20000

20 000

20 000

EQ

TH

Priodes " k "

20 000

20000

Intrts

8 700

6 960

5 220

3 480

1 740

Annuits

28 700

26 960

25 220

23 480

21 740

L'amortissement (remboursement) constant est de: lOO 00015

= 20 000

Source : MERLIER (2008 : 91)

1
22
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

1
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

1.2.3.2.Les contrles lis la gestion des comptes banques

En entreprise Je contrle focal de la trsorerie en matire de banque consiste aux


rapprochements bancaires.
Selon LOCHARDS (1997: 39), le rapprochement bancaire est un contrle ralis par le
comptable dans Je but d'amener les comptes bancaires au plus proche de la ralit des relevs
de compte, c'est--dire vrifier la concordance des deux comptes que sont le compte banque et

l'extrait de compte .En effet, le trsorier doit tablir les ERB et les faire valider par son
suprieur hirarchique. Toute entreprise est tenue d'tablir les rapprochements bancaires dans
le cadre de sa gestion du cycle trsorerie.

AG
ES

C
La technique de l'tat de rapprochement va permettre de justifier les diffrences de soldes.Elle
permet de dtecter des erreurs lors des enregistrements comme un oubli ou des erreurs
commises.

-B

oprations dj enregistres dans la socit et la banque, afin de faire apparatre des

IO

L
IB

Selon LOCHARDS (1997: 42), le rapprochement bancaire consiste associer ou lettrerles

critures isoles, c'est--dire enregistres uniquement par la banque ou l'tablissement.


Pour faire un rapprochement bancaire, il est ncessaire de rcuprer les documents suivants:

EQ

un extrait de compte reu de Ja banque (appel Je relev bancajre),

TH

le compte banque (extrait du grand livre comptable 512000 par exemple),


le dernier tat de rapprochement bancaire.
D'aprs MERLIER (2008: 129), en plus du contrle des ERB, il y'a:
le contrle des emprunts de 1'entreprise par le suivi des remboursements annuels,
le contrle de l'enregistrement exhaustif des chques reus,
le contrle des intrts percevoir l'chance des DAT.

1.2.4.Les aspects comptables du cycle trsorerie

23
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

Nous tudierons les aspects de la comptabi l gnrale en relation avec le cycle trsorerie de
l'entreprise.
1.2.4.1.Aspects compta bles de la caisse

Ces aspects sont multiples et varis. Ils se distinguent travers le fonctionnement de la caisse
dont les oprations sont retraces dans les livres comptables.

Analyse du fonctionnem ent du compte caisse

Le compte caisse est un compte qui enregistre toutes les oprations effectues immdiatement

dans l'entreprise c'est--dire en espces. La comptabilit de caisse ne suit pas le droulement

AG
ES

des phnomnes dans le temps et ne peut pas aboutir des synthses : description de la
situation patrimoniale, mesure du rsultat.
L'avantage d'une comptabilit uniquement de caisse est l'objectivit puisqu'il n'y a pas de

-B

charges et produits calculs. Seules les dpenses en espces ainsi que les recettes en liquides

L
IB

collectes sont comptabilises dans le compte caisse 571 selon le plan comptable SYSCOA.

IO

Selon SAMBE (200 l : 3 1), le solde du compte caisse figure toujours l'actif du bilan. Le

TH

fonds de caisse est aliment par les ventes au comptant et les retraits de banque et les

EQ

le solde du compte caisse ne doit tre que dbiteur-positif ou nul.

Comptabilisation des oprations de caisse

excdents sont dposs la banque.En outre, l'encai sse ne pouvant tre que positive ou nulle,

Selon Al lOUANGANSl (2006 : l 01 ), le compte caisse a un double fonctionnement car il est


dbit des oprations d'entres (recettes) et crdit des oprations de sorties (dpenses) en
espce.

En effet, une fois les pices reues ou mises par la caissire celles-ci sont transmises un
comptable charg de leur saisie informatique.

../ Il est dbit :


24
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

-des encaissements des e ffets de commerce reus des dbiteurs;

- des rglements des clients ;


- de l'apport de l'exploitant ou associ en espce .

./ Il est crdit :
-des diverses charges payes en espce;
- des rglements des crances ;

AG
ES

C
- des rglements des effets payer en espce l'chance ;
- du prlvement de l'exploitant.

-B

1.2.4.2.Aspects comptables de la gestion des comptes banques et des effets

L
IB

de commer ce

IO

Le traitement comptable des oprations de banque est particulirement important. Il faut

TH

veiller l'exhaustivit des oprations bancaires comptabilises. Les paiements par chque ou
virement, de mme que les encaissements de cet ordre, doivent faire l'objet de

EQ

comptabilisation dans le compte 521.

Quant aux effets de commerce, les oprations lies sont gnralement imputes dans les
comptes prvus par le plan comptable SYSCOA savoir le compte 41 2 pour les fournisseurs
rglant par traite, et le compte 512 pour les effets remis 1'encaissement en banque.
SeJon BARRY (2009: 35), Jes principales fonctions impactant Jes comptes de trsorerie sont
la fonction rception et contrle des factures d'achat, la fonction sui vi des comptes
fournisseurs et rglement des factures et la fonction contrle des niveaux des charges.
La saisie des oprations impactant le compte 521 s'effectue sur la base de la facture qui
constitue un document important donnant lieu au rglement des fournisseursou sur la base des
chques reus des clients.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

La saisie des oprations impactant le compte 521 s'effectue sur la base de la facture qui
constitue un document important donnant lieu au rglement des fournisseursou sur la base des
chques reus des clients.
Selon SAMBE (2003 : 32), les dficiences dans les procdures comptables se traduisent en

effet presque automatiquement par une altration de la situation financire et des rsultats.
Cela est du la non constatation des dettes certaines ou mme probables et au non
enregistrement des charges supportes ou encourues.
Par ailleurs, ces tches de vrification donnent lieu, lorsqu'elles dbouchent sur des rsultats
concluants, l'approbation des factures des fournisseurs qui permettent leur comptabilisation

et, par la suite, leur rglement impactant donc le compte 521.

AG
ES

Chaque fois que la comptabi1 devra crditer le compte banque pour rgler un fournisseur,
elle devra s'assurer de l'existence relle du fournisseur et de l'objet du paiement.
Selon AHOUANGANSI (2006: 101), la bonne gestion des avoirs en banque implique une

-B

surveillance des niveaux de certaines charges, et des rapprochements priodiques par rapport

1.3.Les risques lis au cycle trsorerie

TH

IO

L
IB

aux prvisions ou aux engagements de l'exercice prcdent la mme priode.

EQ

aux oprations avec le march financier.

Les risques lis la trsorerie peuvent tre scinds en risques oprationnels et en risques lis

l.3.l.Etude des risg ues oprationnels


Selon BARTHEL EMY (2000 : 11), un risque est une situation (ensemble d'vnements
simultans ou conscutifs) dont l'occurrence est incertaine et dont la ralisation affecte les

objectifs de l'entreprise qui le subit.La matrise des risques est capitale pour toute entreprise
afin d'assurer sa prennit
Cette dfinition est trs large et englobe non seulement les risques ayant un efTet positifs (ou
risque spculatif, ceux que l'entreprise recherche) mais aussi les risques effets ngatifs (ou

1
1
1

risque purs, ceux que l'entreprise craint).


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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professlonne~ en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

1
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

mesure o elle ne prcise pas les lments au sein de l'entreprise qui sont influencs par le
nsque.

Selon RENARD (2004 : 155), le risque c'est la menace qu'un vnement ou une action ait un
impact dfavorable sur la capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec succs.
A travers ces dfinitions, nous pouvons faire ressortir les composantes du risque que sont :
- la gravit, ou consquence de l'impact,
-la probabilit ou Ja frquence probable de J'occurrence du risque.
Ainsi, le risque se mesure par la combinaison de ces deux composantes que sont la gravit et

AG
ES

la probabilit.Le risque est donc une incertitude lie toute action ou dcision, ou
vnement incertain qui empche l'entreprise de poursuivre ses objectifs (RENARD, 2004 :

152).

-B

D'aprs HAMZAOUl (2005 : 103), les risques oprationnels lis la gestion des achats et de

L
IB

la trsorerie peuvent tre internes (endognes) ou externes (exognes). Les facteurs de risques

IO

endognes sont gnrs par l'entreprise elle-mme ou l'intrieur du primtre qu'elle

TH

contrle par exemple une communication interne inefficace. Quant aux facteurs de risques
exognes, ils sont lis l'environnement externe de l'entreprise.

EQ

1.3.l .l .Les risques lis la caisse et aux effets de commerce

Selon COOPERS& al (1999 : 218), les risques lis au contrle des avoirs en caisse sont
principalement le risque de dtournement de caisse non dtect et le risque de collusion entre
les responsables des caisses. En effet, pour la plupart des entreprises, nous remarquons que les
risques lis aux procdures d'encaissement et de dcaissement concernent le dtournement
d'encaissement ou de dtournement par cration de dpenses fictives.
Ces mmes risques sont rattachs aux effets de commerce qui peuvent soit tre remis
l'encaissement ou soit tre escompts. D'aprs AHOUANGANSI (2006: 102), le nsque
majeur avec les effets de commerce est l'utilisation frauduleuse lie l'endossement.
Selon SAMBE & a1 (2003 : 57), les risques oprationnels lis aux encaissements et
dcaissements sont les suivants :
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

difficult d'assurer un contrle correct des caisses;


difficult d'exercer un contrle squentiel des pices de caisse ;
difficult de contrle des encaisses significatives dtenues par le caissier;
existence de bons de caisse non rgulariss ;
existence de correspondant des prts dguiss ;
risque de dtournement des encaissements clients et de falsification des comptes
clients concerns.

1.3.1.2.Les risques lis la banque et la budgtisation


Selon NGUYEN (1999 : 122), les principaux risques impactant le compte banque sont les
risques oprationnels relatifs la faiblesse des procdures du cycle trsorerie. En effet, il

AG
ES

existe en entreprise divers risques lis la banque du fait de l'absence de procdures efficaces
ou du non respect des procdures si elles existent.
Quant au budget, nous pouvons citer deux risques oprationnels qui ont un impact grave sur la

-B

trsorerie de l'entreprise.

s'agit du risque de rallonge budgtaire et du dtournement

L
IB

d'allocation fmancire des centres de responsabilit.

IO

Grer les comptes banques de l'entreprise c'est d'abord tablir des procdures de gestion et de

TH

contrle efficaces afin que leur respect favorise la protection du patrimoine de l'entreprise et

EQ

surtout de ses avoirs en banque.D'aprs NGUYEN (1999 : 69), l'avoir en entreprise est
dtenu pour faire face des besoins que le budget aurait prvu sur toute la dure de l'anne.

U
Selon SHICK (200 1 : 156), plusieurs risques oprationnels sont lis au compte banque :
le risque de dtournement d'avoir en banque par des prlvements non suivis ;
le risque de falsification des tats de rapprochement bancaire d'o l'importance de
toujours faire valider les tats de rapprochements bancaire par le chef comptable et
mme par le contrleur de gestion pour une double validation ;
les risques de maintien dans les tats de rapprochement bancaire de montants
significatifs en suspens, au dtriment de la trsorerie de l'entreprise.
Ces risques identifis tournent essentiellement autour du rapprochement bancaire, voil
pourquoi nous avons voqu plus haut son importance en tudiant le rle du trsorier. Par la
suite, nous verrons l'ampleur des contrles de l'auditeur face aux rapprochements bancaires.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Selon COOPERS & al (2000 : 263), les risques oprationnels du cycle trsorerie sont les
risques lis la budgtisation, les risques lis aux encaissements et dcaissements, les risques
lis au contrle des avoirs en caisse et en banque, les risques lis la comptabilisation des
oprations de caisse et de banques et l'analyse et justification des comptes de virements de
fonds.

Risques lis la budgtisation


D'aprs BARRY (2004: 275), les risques Jis la budgtisation de la trsorerie sont en
gnral la mconnaissance des objectifs spcifiques, la non laboration du budget de
trsorerie, la mauvaise matrise de la trsorerie, l'apprhension tardive des impasses de
trsorerie et l'inexactitude des informations relatives aux entres et sorties de trsorerie.

AG
ES

C
Risques lis la comptabilisation et l'analyse des justifications des comptes de
virements de fonds

-B

D'aprs SillCK (2001 : 156), les risques lis la comptabilisation et la l' analyse des

L
IB

comptes de virements de fonds sont :

IO

l'inexactitude un moment donn des soldes comptables des comptes de caisse et de

TH

banques, empchant de ce fait l'exercice d'un contrle correct ;

EQ

le risque de dtournement de montants retirs de la caisse ou de la banque pour


alimenter thoriquement d'autres comptes de trsorerie;

le risque de falsification des justifications des comptes de virements de fonds par les

auteurs du dtournement.

Les erreurs impactant les comptes de l'entreprise ont souvent un impact lourd en fin
d'exercice. Ils peuvent tre la cause de plusieurs points souligns par l' auditeur dans son
rapport et contests par 1' entreprise.

1.3.1.3.L es risques lis aux opr ations avec Je march fin ancier
Dans le cadre de leurs oprations avec le march fmancier, les entreprises acquirent des
actions et obligations. Plusieurs risques sont lis la dtention de ces derniers dans le
patrimoine de l'entreprise.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

D'aprs NGUYEN (1999: 117), Jes risques que l'entreprise rencontre face aux marchs
financiers sont :
le risque de contrepartie pour les obligations lorsque la partie avec laquelle un contrat
de souscription a t conclu ne tient pas ses engagements,
le risque de taux lorsque les intrts recevoir sont fonction d'un taux variable,
le risque de liquidit qui affecte souvent les entreprises lorsqu'elles dcident de cder
leurs actions et que le march n'est pas liquide, qui est aussi le risque sur la facilit
acheter un actif lorsque des actions dynamiques ne sont pas en vente sur le march.

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

1
1
30
Khadija Eugeunie DAFFE, M aster Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

Chapitre 2 :Analyse des techniques d'audit contractuel du cycle trsorerie


L' audit du cycle trsorerie ncessite l' usage de techniques appropries. Il s'agira donc des
techniques qui sont propres l'auditeur externe. Ce dernier aura d'abord dcouvrir
l'entreprise afin d'appliquer les techniques d 'audit ncessaires la ralisation de sa mission.

2.1.Processus de l' audit du cycle trsorerie

Selon MERLIER (2008: 79), lorsqu 'un cabinet est mandat pour un audit au sein d'une
entreprise, on parle alors d'audit contractuel. Il s'agit d' un contrat entre le cabinet et
l'entreprise audite pour la ralisation de la mission d' audit externe.

2.1.l .Les diffr entes ta pes de cet audit

AG
ES

Selon ATil ( 1991 : 25), 1' audit est 1' examen professionnel d' une information en vue

-B

d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un
critre de qualit. Cette opinion doit donc accrotre l' util it de l' information.

L
IB

Ainsi, nous pouvons dire que de faon gnrale, toute mission d'audit peut tre cerne au

TH
E

- la phase de ralisation ;

EQ

- la phase prparatoire ;

IO

niveau de 3 phases :

- celle de la conclusion.
En effet, l'audit du cycle de la trsorerie se fait en plusieurs tapes. L' auditeur doit d' abord
dcouvrir l' entit audit et prendre connaissance des informations relatives au cycle de
trsorerie qui fait l' objet de l' audit. ll s'agit de la phase prparatoire o seront utilises des

techniques que nous tudierons plus tard. Une fo is qu ' il connat l'environnement ainsi
dlimit il doit chercher connatre son fonctionnement.

Selon ATH ( 1983 :2 1), on ne peut vrifier les faits au sein d' une entit si on ignore ce qui
doit tre fait. Par consquent, l'auditeur doit toujours effectuer divers tests de contrle pour
apprcier l' environnement audit. TI s'agit l de la phase d'excution.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gest ion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Enfin, chaque tape, l'auditeur en appliquant ses techniques d 'audit obtiendra des rsultats
qu' il devra donc analyser. L' analyse des rsultats de l'auditeur doit lui permettre d' mettre un
jugement critique, objectif et constructif. Il s' agira donc de la dernire tape celle de la

conclusion.

2.l.l.l.La Phase Prparatoire

Cette tape consiste recueillir des informations sur l'entit prcisment sur le cycle audit
savoir la trsorerie. Elle est dterminante pour l' atteinte des objectifs de la mission.

Selon COMBES (1997 : 101 ), l' objectif de l' audit est l' apprciation de quatre critres:

AG
ES

la prudence: l' apprciation raisonnable des faits ;


la rgularit : les comptes sont tablis en conformit avec les rgles et prmc1pes
comptables ;

la sincrit : les principes et rgles comptables sont appliqus de bonne foi ;

-B

l'image fidle: l' apprciation sincre des principes comptables donner une image

L
IB

d'ensemble non trompeuse de l'tat de l' entreprise.

IO

trsorerie de l'entreprise. Les cabinets appellent communment cette phase la phase d'intrim.

TH

La phase prparatoire est donc une prise de connaissance pour l'auditeur du cycle de la

EQ

Toute mission d'audit s'ouvre par une acceptation de mission du cabinet d' audit suite l'offre

approuve du client qui est l'entreprise audite.Sur terrain, l'intervention de l'auditeur


commence par la dtection des faiblesses dont l'examen fera l'objet mme de la phase de
ralisation.La dlicatesse de cette phase exige donc l'auditeur d'importantes capacits de

lecture, d'attention et d'apprentissage en dehors de tout ce qu'on peut qualifier de routine.

Selon SAMBE (2003 : 23), la phase prparatoire consiste apprendre et comprendre le


fonctionnement de l'entreprise, caril faut comprendre et savoir o trouver la bonne
information et qui la demander.

1
32
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

D'une manire dtaille, l'auditeur doit passer par les tapes suivantes :

1
1

./ La prise d e connaissance du doma ine a udit

L'auditeur doit apprendre son sujet, connatre de prs le domaine auditer, dcouvrir le
fonctionnement de la trsorerie et les diffrents acteurs du cycle au sein de l'entreprise. Il
devra dcouper le cycle trsorerie en simples activits susceptibles d'tre audites afin que le
travail soit facile, simple et prcis.
Selon AHOUANGANSl (2006 : 204), l'auditeur doit planifier la prise de connaissances et
prvoir les moyens adquats pour acqurir le savoir ncessaire la ralisation de la mission.
Parmi ces diffrents moyens, nous pouvons citer, les documents de l'entreprise, les dispositifs

pour un bon droulement de l'interview, les comptes rendus du service audit, le

AG
ES

questionnaire ...

./ Identification des risques

-B

1J s'agit essentiellement de savoir o se situent Jes risques lis Ja trsorerie et non de les

L
IB

analyser dans Je dtail de leurs consquences. D' aprs BARTHELEMY (2003 : 97), c'est lors

IO

de l'identification des risques que l' auditeur doitprocderau dcoupage de l'opration audite,

TH

en units de base lmentaires qui correspondent des activits concrtes et prcises.

EQ

Vu les difficu lts du dcoupage en srie, il est recommand l'auditeur de procder par un

dcoupage squentiel ; c'est--dire l'ordre chronologique des activits de la caisse, de la


gestion des comptes banques. lei, l'auditeur identifie les points de contrle interne concernant
la trsorerie sans se livrer aucun test, ni validation de procdures de contrle.
Il regardera simplement s'il y a une documentation adquate et si les enregistrements se
droulent dans la rgularit. Bref, disons qu' ce niveau, l'aud iteur dtecte les points de
contrle dont le risque est potentiel.

1
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

./ Dfinition de la mission
D'aprs AHOUANGANSl (2006 : 220), une fois que les risques sont dj dtects, l'auditeur
va maintenant dfinir les objectifs de sa mission en distinguant les objectifs gnraux et les
obj ectifs spcifiques.
Objectifs gnraux :
Il s'agit de s'assurer des lments suivants dans le domaine audit : la scurit des actifs de
l'entreprise, la fiabi lit des informations produites, le respect des rgles et directives,
l'optimisation des ressources disponibles.

AG
ES

Objectifs spcifiques :

Il s'agit de prciser de faon concrte les diffrents points de contrle qui vont tre tests ct
qui contribuent la ralisation des objectifs gnraux.Le questionnaire tant le moyen le plus

-B

utilis par l'auditeur, du dcoupage et de l'identification des risques ressortent ses grandes
lignes.

L
IB
TH

IO

2.1.1.2.La Phase de Ralisation

A partir des objectifs dfinis pendant la phase prcdente, l'auditeur labore un rapport dit

./ R union d 'ouverture

EQ

d'orientation.

Selon BARTHELEMY (2003 : 89), la phase de ralisation dbute par une runion d'ouverture
dans laquelle, auditeur et audit examinent le rapport d'orientation. Ainsi , les auditeurs

annoncent au pralable et sans ambigut ce qu'ils ont l'intention de faire. Au cours de cette
lecture commune, les auditeurs vont solliciter les avis de l'audit, ses observations, qui
peuvent ou non tre pris en compte par ces auditeurs.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Cont rle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

./ Programmation de l'audit

Selon BARRY (2009: 81), la programmation de l'audit est aussi appel le planning des
ralisations. C'est un document interne au service d'audit dans lequel on procde la
dtennination et la rpartition des tches entre les membres de l'quipe en charge de la
mission, les points de dpart des questionnaires aux contrleurs internes, le suivi du travail, la
documentation ....

./ Le travail sur terrain


Les cabinets d'audit appliquent toujours une dmarche bien dfinie sur le terrain. A partir de
l, les cabinets d'audit appelle cette phase le final , pour dire que cette tape suit l'intrim

qui est donc le pr-final . Cette tape concerne les diligences et validation de comptes sur

AG
ES

le terrain.

Selon les normes TSA 200, cette tape est dite conforme lorsqu' elle est tablie comme suite :

L
IB

-B

1 La dmarche logique

TH

l'identification des risques.

IO

L'auditeur procde un dcoupage squentiel, logique que des oprations ncessaires

un programme de son travail.

EQ

Tl procde la dfinition des objectifs de sa mission, labore le rapport d'orientation et tabli

Pour chacun des points du contrle interne, si jug utile, il formule un questionnaire autour de
ces cinq questions : qui, quoi, o, quand et comment.
Les rponses ces questions sont trouves au cours de la phase qui nous intresse
maintenant : travail sur terrain. Ici les tests sont faits l'aide des outils qui sont sa
disposition (questionnaire, interview, ...).
Chaque dysfonctionnement, anomalie donne lieu l'tablissement d'une feuille de rvlation
des problmes apparents (FRP A) et donc une analyse causale qui va permettre d'identifier
les points et/ou dispositifs du contrle interne qui accusent des faiblesses et de recommander
les notifications appliquer pour y apporter remde.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

L'addition de tous les constats de l'auditeur permet d'apporter donc un jugement de valeur sur
la qualit du contrle interne de l'unit ou du systme ou encore du processus audit.

1
1
1

2Les tests
D'aprs ATH (1983 :107), le premier des tests que l'auditeur va raliser c'est l'observation
immdiate, il s'agit des observations physiques de toute nature. Ici, l'auditeur prend en compte
tous les vnements survenus au moment o il effectue son observation, il maintient les faits
observs dans leurs contextes et complte le questionnaire dj tabli.
Le second des tests est celui individuel. Ces tests sont raliss en fonction des zones risque
antrieurement dfinis et du questionnaire du contrle inteme.On choisit un processus ou un

ensemble d'oprations pour voir la faon dont les choses se sont passes et comment elles sont

AG
ES

matrises.

2.1.1.3.La Phase de Clture

-B

Selon AHOUANGANSI (2006: 96 ), l'auditeur dans le cadre de son excution a eu faire

de comptes lui permettant d' apprcier la sincrit et la fiabilit des comptes afin de compiler

IO

tous les rsultats qui seront restitus la phase de clture. Ainsi cette phase est une restitution

TH

des travaux de 1' excution travers des runions de synthse o sera effectue une remonte

EQ

de tous les points de contrle interne relev. On notera au cours de la dernire tape les phases
ci-dessous.

L
IB

1
1
1
1

des tests de contrle lui permettant d'apprcier le respect ou non les procdures, des revues

Projet du rapport d'audit


Parlant du projet du rapport d'audit, on voit l'ensemble des FRPA que l'on a class de manire
logique et par ordre d'importance. Rappelons que les FRPA prsentent la totalit des constats,

1
1
1
1
1

les causes, les consquences et les recommandations formules.


Toutefois, ce projet est annonc J'issue d'une runion de synthse. Cette runion aura pour
objectif la restitution des travaux et rsultats obtenus avant l'tablissement du rapport
dfinitif.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Le rapport proprement dit


D'aprs COMBES (1997: 180), les conclusions du rapport d'audit doivent reprendre

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synthse, la capacit de l'unit, organisation audite, accomplir sa mission et met l'accent sur
les dysfonctionnements constats afin de dvelopper les actions de progrs.C'est un rapport
qui est adress aux principaux responsables concerns par la mission d'audit et qui est destin
au client.
Notons que le rapport d'audit est le document le plus important qui engage le responsable de
l'audit. Il doit donc tre complet, conclusif, crit et final.
Considr comme point culminant de la mission d'audit, ce document sert dclencher les

AG
ES

rflexions de la direction gnrale en vue du lancement des actions du progrs.


Nanmoins, un rapport doit respecter certains principes:

-B

./ il doit tre prsent aux responsables audits l'tat de projet, puis discuts avec eux
avant d'tre diffus dfinitivement ;

L
IB

./ il doit tre bien structur et ordonn pour permettre une comprhension de la part des

IO

lecteurs ;

TH

./ il doit comporter bien des dtails et une synthse ;

./ il doit tre objectif, clair, utile et plus convaincant possible;

EQ

./ il doit tre revu par un comit de lecture interne du service d'audit avant diffusion ;

./ sa diffusion doit tre effectue dans un dlai raisonnable.

Runion de clture
Les personnes qui ont particip la runion d'ouverture, participent galement celle de
clture. Celles-ci sont appeles juger et apprcier le travail ralis par rapport celui que les

auditeurs avaient l'intention de faire (runion d'ouverture).


On va donc y retrouver les audits avec leurs collaborateurs, l'hirarchie directe, etc. A l'ordre
du jour, l'examen du rapport d'audit est le seul point qui domine. En vue d'une analyse
approfondie, chaque participant devra recevoir copie du dit rapport quelques jours avant la
runion. Et, l'examen du prsent rapport vient aprs une prsentation par le responsable de la
mission.En dfinitive, l'auditeur devra faire part au client de tous les points relevs.
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Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Selon ATH (1983 : 92), la remonte de tous les points au client rpond au devoir
d' informations de l'auditeur. En effet, le client est en droit de connatre les anomalies
dtectes et peut contester les points qu'il juge non pertinent ou non existant.
D'aprsBARTHELEMY (2003 : 69), l'auditeur doit toujours documenter les anomalies
relevs surtout en matire de trsorerie. En effet, avant de dnoncer une fraude, il faut la
dceler de manire sre et la documenter de manire probante pour que l'accus n'chappe
pas la sanction lgale.

2.2.Les techniques lies chaque composante du cycle trsorerie

Suivant les risques oprationnels des composantes de la trsorerie d'une entreprise, il existe

AG
ES

des techniques d'audit appliquer pour dceler les anomalies.

2.2.1.Les techniques d'audit des actions, obligations, effets de commerce et budget

-B

gains encaisss par 1' entreprise.

IO

L
IB

Dans le cadre de leur mission, les auditeurs appliquent des techniques afin de vrifier les

TH

./ Les techniques appliques pour les actions et obligations

EQ

Selon KEISER (1998 : 97), l'exactitude des taux d'intrts est indispensable la correcte
dtermination des produits financiers. En effet, dans le cadre de l'audit de la trsorerie de ces

composantes l'auditeur utilise le contrle arithmtique.

Cette technique de vrification des gains par le contrle arithmtique est associe un test de
confonnit. Les auditeurs s'assurent que les taux utiliss pour le calcul des intrts reus et
des primes verss sont corrects. Pour cela, l'auditeur remonte aux diffrents contrats de
souscription o sont mentionns les taux d'intrts et effectue lui-mme les calculs .

./ Les techniques d'audit de l'emploi du budget et des effets de commerce


L'auditeur doit procder dans le cadre de sa mission un contrle de conformit de
l' allocation budgtaire.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

Selon BARTHELEMY (2003 : 99), la revue analytique du budget consiste analyser la


variation des charges et s'assurer de leurs correctes imputations justifiant la consommation
de charges d'exploitation au cours de l'anne.
En effet, les auditeurs apprcient le systme de contrle interne en procdant des revues
analytiques afin d' analyser toutes les variations de charges et de produits. Concernant les
prvisions de l'entreprise, les auditeurs utilisent les tests de contrles pour s'assurer de la
conformit des rallonges budgtaires au cours de l'exercice. Enfin, les auditeurs effectuent
galement un contrle arithmtique pour s'assurer de l'exactitude des montants dclars ou
affects.
Quant aux effets de commerce, une premire vrification est faite pour s'assurer de leur

AG
ES

correcte imputation dans les comptes conformment au plan comptable SYSCOA. Ensuite
l'auditeur doit s'assurer de leur appartenance l'entreprise en vrifiant qu'ils n'ont pas t
cds. Pour cela, l'auditeur effectue des tests de contrle.

-B

D 'aprs SAMBE (2001 : 46), l'ensemble des charges financires de l'entreprise doivent avoir
leur traabilit dans le compte 67. En effet, pour vrifier les charges fmancires de

L
IB

1' entreprise 1'auditeur demande une extraction des comptes de charges de 1' entreprise. A partir

TH

demander les pices justificatives ..

IO

de cette extraction de comptes, l'auditeur va slectionner les montants significatifs et

EQ

2.2.2.Les techniques d'audit de la caisse face aux risques opr ationnels


Nous distinguons plusieurs techniques qui, combines permettent un audit externe efficace de

U
E

la caisse.

2.2.2.1.Lor s de l' intrim ou pr-final


Cette phase de l'audit contractuel est appel intrim ou pr-final. L'intrim prcde la
validation des comptes lors d'un audit contractuel (AHOUANGANSI, 2006 : 203).

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1

! Prise de connaissan ces des n arratifs N-1

Au sein de chaque cabinet, les clients qui font l' objet d'audit ont sparment leurs dossiers o
sont archives toutes les informations du client.En effet, chaque cycle de l' entreprise fait
l'objet de prise de connaissances travers une description de son fonctionnement. Cette

description est communment appel narratif .


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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

Ainsi le narratif du cycle de trsorerie, tabli lors des missions prcdentes, doit faire l'objet
d'tude pralable par l'auditeur ci ce dernier en a possession au sein du cabinet.S'il s'agit de
la premire intervention du cabinet au sein de 1' entit, cette technique ne peut tre utilise.

En outre, cette technique de l'tude du narratif de N-1 ne peut tre applique que si le narratif
existait dj lors des interventions antrieures.Cette technique permet l'auditeur de prendre
connaissance de son entit auditer sur la base de source fiable.Toutefois le narratif devra
tre mis jour si la nouvelle intervention de 1' auditeur lui apprend des changements apports
au cycle trsorerie.

: Calendrier des entretiens

AG
ES

C
Selon LEMANT (1995 : 179), l'entretien est trs important pour une qualit des informations
spcifiques recherches. Ds lors apparat la technique des entretiens. Ici les auditeurs doivent
dcouper le cycle de la trsorerie selon ses composantes et identifier les diffrents

-B

intervenants au sein de chaque composante.

L
IB

Ensuite, chaque collaborateur devra planifier un entretien avec un des intervenants du cycle

IO

de la trsorerie.L'ensemble des entretiensdoivent tre rpertoris une fois que les

TH

interlocuteurs des auditeurs confirment leurs disponibilits. Ainsi un calendrier des entretiens

EQ

est tabli permettant d'optimiser le budget temps des auditeurs.

Ces entretiens ont pour but d' interroger les acteurs du cycle trsorerie pour une description
des tches qu' ils effectuent. Une fois que les tches sont dcrites, l'auditeur pour pourra
mettre jour son narratif, ou tablir un nouveau dcrivant la procdure d'excution des tches
en relation avec le cycle trsorerie. Ces entretiens permettent l'auditeur de comparer par la
suite ce qui est fait par rapport ce qui devrait tre fait. Il existe toujours un rfrentiel qui
sert de base l'auditeur.

: Attribution de questionn aire

Selon MADERS & al, (2006 : 56), le questionnaire est un outil de diagnostic qui pour
objectif de dterminer les forces et faiblesses apparentes du systme.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Certains auditeurs, face la difficult d'obtenir une disponibilit des interlocuteurs pour les
entretiens, gagnent du temps en administrant des questionnaires certains employs de
1' entreprise. Pour ce qui est de la trsorerie, lorsque les intervenants des postes stratgiques ne
sont pas disponibles 1' auditeur gagne du temps en administrant des questionnaires courts aux
excutants de la caisse afin de s'assurer du respect ou non de certaines procdures
lmentaires.

Exemple type de questionnaire pour l'audit de la caisse


Existe-t-il des contrles inopins de caisse?
Existe-t-il des inventaires de caisse priodique ?
Si oui quelle frquence ?

L'auditeur utilise cette technique pour apprcier la fiabilit de la gestion de la caisse afin de

n existe de

AG
ES

s'assurer ds le dpart de l'existence ou pas des contrles impratifs tablir.


nombreux types d'activits de contrle, qu'il s'agisse:

de contrles orients vers la prvention ou vers la dtection; + de contrles manuels ou

-B

informatiques;

ou encore de contrles hirarchiques.

L
IB
TH

IO

: Contrle de la sparation des tches

EQ

susceptible d'inciter la fraude. La technique consiste remplir une grille de sparation des

Selon MIKAEL (2009: 72), le cumul d'une fonction d'excutant et celle de contrle est

tre tolr.

tches. En effet, pour la gestion de la caisse un cumul de fonctions incompatibles ne saurait

Par exemple le caissier ne peut pas comptabiliser lui-mme les dcaissements et


encaissements qu'il effectue. Ou bien le caissier ne peut pas lui-mme autoriser les dpenses
des espces qu'il gre. L'inventaire de la caisse ne peut tre fait par le caissier lui-mme.

La technique de contrle de la sparation des tches permet l' auditeur d' identifier si les
fonctions d'autorisation, de traitement, d'enregistrement et d'analyse sont bien spares avec
des acteurs diffrents. Cette sparation si elle existe permet de rduire les risques d'erreurs,
d'irrgularits et les incompatibilits des fonctions.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

! Tests de cheminements des procdures dcrites

Selon ATH ( 1983 : 59), l'auditeur est tenu de bien s' imprgner des procdures thoriques et
pratiques de l'entreprise afin d'tablir un diagnostic en vue d'une synthse critique. En effet,
l'auditeur s'assure qu'il a bien compris le systme de contrle interne en vrifiant la
description qu'il en a reu. Il met en uvre cette fin des tests de conformit appels tests de
cheminement ou tests de comprhension.L'auditeur procde une premire valuation du
contrle interne. Ille fait normalement sur la base du questionnaire et de la grille d'analyse.
Il dtermine ce stade :
les points forts thoriques du contrle interne,
les points faibles du contrle interne.

AG
ES

C
Les phases suivantes

intressent les points forts.

En effet, l'auditeur abandonne.

momentanment les points faibles ; ces derniers seront examins ultrieurement lors de
l'examen des comptes.L'auditeur cherche s'assurer que les points forts sont appliqus de

-B

manire permanente. Il met en uvre cette fin, des tests de permanence.

L
IB

A ce stade, l'auditeur est mme de faire la distinction entre les points forts et les faiblesses ;

IO

l'ensemble de ces lments lui fournit les bases de son valuation dfinitive du contrle

TH

interne qu'il porte dans un document de synthse ou le tableau d'valuation du systme.

EQ

2.2.2.2.Lors de la validation des comptes ou Final

ll s'agit des travaux de validation de comptes durant la phase d'excution.

! Tests de rgularit des inventaires de caisses

Selon EUSTACHE (2006: 51), lors de la validation des comptes, l'auditeur doit se prononcer

sur la fiabilit des procdures de l'entreprise.Cette technique du contrle de la rgularit est


gnralement utilise par l'auditeur pour s'assurer du respect de l'inventaire priodique. Et
pour a, la technique consiste slectionner au moins deux mois sur l' anne de l'exercice
clos. Ces deux mois doivent au moins tre espacs d' un semestre.

Selon MERLIER (2008 : 62), l'idal pour la validation des comptes est de slectionner un

mois en dbut de priode et un mois en fin de priode. Ensuite l'auditeur demandera les PV
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

d' inventaires de caisse effectus ces mois l. S'il les obtient cela veut dire que l' inventaire
est bien effectu.
Enfin, s'il les analyse il pourra apprcier la rgularit et la fiabilit des ces inventaires de
caisse.Selon la technique, si l'auditeur obtient les PV des 2 mois choisis au hasard, il peut
dcider de confirmer cette rgularit en choisissant d'autre mois afin de confirmer son
jugement.

: Tests de validation des dcaissements de caisse

La validation des dcaissements est une technique d' audit qui permet l'auditeur de voir si
les dcaissements en espces sont autoriss.Pour cela la technique consiste slectionner au

AG
ES

moins 25 dcaissements dans le mois afin de revoir tout le processus de chaque


dcaissement (MERLIER, 2008: 101).

Cette technique permettra de voir si chaque dcaissement a fait l' objet d'un bon de sortie. Si

-B

oui, il faudra vrifier est ce que ce bon de sortie est valid. Aussi vrifier que le montant de la

L
IB

dpense ne dpasse pas le maximum a dcaiss en espces. Et surtout vrifier que la dpense
est lie l'activit. Cette technique se fait gnralement sous forme de tableau rcapitulant le

TH

IO

processus des dcaissements auditer.

EQ

: Tests de contrle du respect du plafond de caisse

Cette technique est ne du modle anglo-saxon de gestion des fonds. Jadis, les anglo-saxon

taient l'un des premiers avoir appliqu la notion de dfinition des seuils.En effet, selon eux,
les liquidits stockes en caisse constituent une perte pour 1' entreprise ou une incitation au
dtournement.

En outre, cet argent qui dort dans la caisse devrait faire l' objet de placement bancaire ou de
dpt en banque. Par ailleurs, la tentation est grande lorsqu'une somme importante est
dtenue par le caissier. Ce dernier doit tre inform du plafond qu ' il doit dtenir en caisse et
partir duquel il doit verser les avoirs en banque. Aussi il doit connatre un seuil plancher

partir duquel la caisse peut tre alimente.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Ainsi, l'auditeur par la technique du respect des plafonds de caisse vise s'assurer que le
caissier reverse bien les avoirs en caisse une fois le plafond atteint. Aussi l'auditeur vrifie

galement que le caissier ou tout autre complice ne dtourne pas les fonds.
Pour a, l'auditeur par du principe que l'anne compte 12 mois et slectionne au moins une
douzaine de versements en banque du caissier et vrifie la conformit entre le solde du journal
de caisse la date de versement et le montant du reu de versement.

Selon SHICK (2007: 59), s' il s'agit d'une petite entreprise, l'auditeur doit couvrir un quart
du nombre de mois de l'anne soit slectionner 3 versements en banque du caissier.

: Contrle arithmtique des comptes caisse

AG
ES

C
Cette technique consiste demander le grand livre GL caisse au mois de dcembre.
Une extraction du compte ce mois sera donc transmise l'auditeur.

-B

SelonAHOUANGANSI, 2006: 301, lors du contrle arithmtique, l'auditeur slectionner les

L
IB

mouvements les plus significatifs et demander les pices pour analyser la ralit et la correcte
imputation des oprations. Egalement, l'auditeur devra s' assurer que l'opration est conforme

IO

l'activit de l' entreprise et rentre dans le cadre de son exploitation.

TH
E

EQ

2.2.3.Les techniques d'audit des comptes banques

A cot des techniques d' audit de la caisse, nous distinguons d'autres techniques d'audit
appliques toujours dans le cadre de l'audit contractuel du cycle trsorerie par les auditeurs
externes.

2.2.3.1.Lors de l'intrim ou Pr-final

L'intrim est aussi appel pr-final. Elle prcde toujours la validation des comptes.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

: La circularisation des banques

Selon AHOUANGANSI (2006: 98), l'auditeur externe doit avoir comme premier reflex la

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et les circulariser.Cette technique permet d' avoir une confirmation fiable des avoirs en banque

Cette technique vise ce que l'auditeur lui-mme envoie la lettre par fax ou poste la banque

de 1' entreprise.

afin de s'assurer de l'envoi. Et aussi afin qu'il reoive directement la bonne information par la
banque.En effet, la circularisation appele aussi confirmation directe, consiste obtenir des
tiers extrieurs l'entreprise la confirmation d'informations, c'est ainsi, la circularisation ou la
confirmation crite par des tiers de faits ou de positions financires et comptables, possde au

AG
ES

1
1
1

circularisation des banques.En effet, 1' auditeur doit recenser toutes les banques de 1' entreprise

contraire une force probante important (HAMZAOUI, 2005 : 69).

Ainsi, elle consiste donc adresser aux partenaires de la socit audite un courrier leur

-B

demandant de confirmer par crit certaines informations traduites dans les comptes. Les

L
IB

partenaires privilgis sollicits dans cette procdure sont : l'tablissement bancaire, les
avocats et conseils juridique, les principaux clients et les fournisseurs majeurs.

TH

IO
Une fois que l'auditeur circularise toutes les banques, il ne doit pas hsiter les relancer s' il

EQ

n'obtient pas de rponses. Il est important que les banques rpondent, car l'auditeur devra
exploiter les rponses des banques pour confirmer 1' exactitude des avoirs en banque que

dclare 1' entreprise.

: Entretien avec le charg des ERB


Ici 1' entretien avec le charg des ERB vise vrifier dans un premier temps si Les ERB sont
tablis.Ensuite si tel est le cas l' auditeur doit vrifier si les ERB

sont tablis de

manire

priodique. Il doit donc s'assurer que la frquence d' tablissement des ERB est respecte.

Enfin il devra s'assurer que le trsorier ou comptable en charge des ERB n'est pas laiss
lui-mme et donc l'auditeur doit vrifier si les ERB tablis sont valids par les suprieurs

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hirarchiques.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

! Mise jour du n arratif

Le narratif est le document dcrivant la mthode de travail des acteurs de la fonction audite.
Selon MERLIER (2008, 68), la rotation du personnel de 1'entreprise a un impact sur
l'enchanement des procdures. En effet, certains postes changent d' occupants et donc il est
ncessaire de confirmer avec le nouveau charg de poste sa mthode de travail.

Par cette technique l'auditeur vise obtenir la description de l'excution des tches de tous les
intervenants principaux de la composante banque . Ainsi, il obtiendra les procdures de
travail de chaque intervenants et pourra faire des tests pour vrifier si le travail dcrit et
effectivement effectu. Et surtout par les tests de conformit l'auditeur vrifiera si ce travail

AG
ES

dcrit dans le narratif est correctement fait de manire tre fiable et sincre.

2.2.3.2.Lors de la validation des comptes ou Final

L
IB

! Contrle des ERB

-B

On note plusieurs techniques cites ci-dessous.

Ici l'auditeur applique cette technique de contrle afin de s'assurer que les ERB sont

IO

incontournable car les fraudes

bancaires

TH

correctement tablis et sont donc fiables. Selon MIKAEL (2009 : 65), ce contrle est
sont gnralement dtectes grce aux

EQ

rapprochements bancaires.

On qualifie cette technique de vieille du fait de son anciennet et de sa popularit car


appliqu partout dans le monde des finances. Cette technique consiste :
raliser un pointage ou lettrage des oprations entre le compte bancaire du grand livre
et le relev bancaire ;
indiquer dans deux tableaux de rapprochement "le solde de fin" du relev bancaire et

du compte de grand livre. Ce solde de fin est le solde la fin des documents ;
inscrire les montants non lettrs des deux documents dans les deux tableaux de
rapprochement en suivant le principe : tableau oppos, colonne oppose. Faire les
sous-totaux dont les carts doivent tre gaux.
proposer des critures de rgularisation des montants non lettrs du relev.

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mission.

! Classification des emprunts et DAT

Selon KEISER, ( 1998 : 91 ), cette technique consiste recenser les lments suivants en vue
de les analyser:
tous les emprunts sur l'exercice clos de 1' entreprise ;
tous les remboursements d'emprunts de l'exercice clos;
tous les DAT souscrits par l'entreprise,
tous les intrts reus sur les anciens DAT non encore chus.

Par cette technique l'auditeur peut:

AG
ES

apprcier la ralit des emprunts et remboursements existants,


vrifier qu'ils ont t effectus dans le cadre de l'activit de l'entreprise.

-B

Par ailleurs l'analyse des rsultats de cette technique permettra l'auditeur de vrifier qu'il
ne s' agit pas de fonds dtourns.

IO

L
IB

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1

Nous apprcierons mieux cette technique lors de la pratique de l'auditeur au cours de sa

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

TH

! Contrles arithmtiques et validation des mouvements significatifs

EQ

Selon COLLINS (1992 : 29), la dmarche d'audit par l'approche par les risques consiste

s'informer sur tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise. Chaque domaine sensible

prsente un risque que l'information comptable de synthse le dcrivant puisse tre errone.
Dans cette approche, l'entreprise est schmatise comme un ensemble de risques.
Cette technique de validation des mouvements significatifs est associe au contrle
arithmtique. D'aprs SAMBE (2003 : 51), elle consiste demander les extraits de compte
52 1 pour chaque banque de l' entreprise en vue d' identifier tous les montants significatifs de

chaque banque. Ainsi 1' auditeur exploitera cette tape les rponses de circularisation des
banques pour effectuer des tests de rapprochements de solde dans un premier temps.Ensuite,
l'auditeur pourra partir des extraits de comptes obtenus, slectionner les mouvements les
plus significatifs et demander les pices justificatives.

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Dans un second temps, l'auditeur fera par la suite un contrle arithmtique des montants.

Selon AHOUANGANSI (2006: 102), l'auditeur doit toujours analyser l'objet des oprations

dans le cadre de l'activit de l'entreprise.

comptables, pour s'assurer qu'elles sont relles, correctement imputes et qu'elles entrent

2.2.4. Impact des normes sur les techniques d'audit externe du cycle

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Dans notre tude nous ne spcifierons pas de normes propres l'audit du cycle trsorerie

s'appliquent un audit d'tats financiers. Par ailleurs, lorsque l'audit porte sur d'autres
informations

financire~

ncessaire.

historiques, il convient de les adapter au contexte, dans la mesure

Dans notre cas, la gestion du cycle trsorerie ayant une incidence directe sur les comptes du
SYSCOA et principalement ceux de la classe 5 , on notera donc que les normes ISA de la

L
IB

srie 100 700 sont donc applicables l'audit du cycle trsorerie. La prsente norme ISA
traite des points particuliers prendre en considration dans 1' application de ces normes ISA

IO

l'audit d'un tat financier isol tel l'tat traitant du cycle trsorerie ou d'lments, de comptes

TH

ou de postes spcifiques d'un tat financier. Elle nous prcise galement que l'auditeur ne

EQ

pourra valider les comptes de trsorerie sans mener les actions suivantes :

une revue complte des procdures de la trsorerie: cette technique aura pour but de

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l'audit du cycle trsorerie. Les Normes internationales d'audit (ISA) de la srie 100 700,

-B

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En effet, ce sont les normes traitant de l'Audit comptable et financier qui sont applicables

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ES

uniquement.

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de la trsorerie

prendre connaissance des procdures afin d'identifier les tches incompatibles


existantes,
une revue analytique des oprations de trsorerie la date d'arrt des comptes : ici
l'auditeur tudie toutes les variations des comptes de la classe 5 du plan comptable
SYSCOA afin de dceler les oprations non conforme l'activit de l'entreprise t
galement afin d'identifier les mouvements significatifs pour lesquels il sera
ncessaire de rclamer les pices justificatives,
des tests de contrles pour toutes les oprations d'encaissements et de dcaissements
afin de s'assurer de la ralit des mouvements sur l'exercice et de la validation de tous
les niveaux hirarchiques concerns.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Selon la norme ISA 8001, l'audit des comptes de trsorerie se caractrise par un contrle de la
traabilit de tous les mouvements significatifs des comptes de trsorerie et un contrle de
conformit de toutes les transactions financires.

Toutefois, cette norme ISA ne prtend pas traiter de tous les points particuliers qu' il peut tre
pertinent de prendre en considration dans le contexte de la mission d' audit externe. Par
ailleurs, la norme ISA 200 indique que les normes ISA sont labores dans l' optique de la

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TH

IO

L
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-B
E

EQ

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ncessaire.

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informations frnancires historiques, il convient de les adapter au contexte, dans la mesure

ralisation d'un audit d' tats financiers par un auditeur; lorsque l' audit porte sur d'autres

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Chapitre 3 : Mthodologie de la r echerche


Aprs avoir prsent le cycle de la trsorerie, les gnralits de son audit et les techniques
d'audit de ce cycle en question, il serait judicieux d'indiquer prsent notre mthodologie
d' analyse.

En effet, dans ce chapitre nous allons tout d'abord prsenter le modle d'analyse, ensuite nous
aborderons les outils de collecte et d'analyse des donnes ncessaires notre analyse des
techniques de l'audit de la trsorerie du cabinet. Enfin, nous tudierons la mthodologie
d'chantillonnage et de collecte de donnes.

Pour analyser les techniques d'audit du cycle de la trsorerie du cabinet KPMG Sngal nous

AG
ES

3.1.Modle d'analyse

avons choisi comme mthodologie l'approche par les risques.

-B

L'approche par les risques a pour objectifs de prvenir l'entreprise des risques dont la
ralisation pourrait l'empcher d'atteindre ses objectifs. La dmarche d'audit par l'approche

L
IB

par les risques consiste s'informer sur tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise.
Chaque domaine sensible prsente un risque que l'information comptable de synthse le

IO

TH

dcrivant puisse tre errone. Dans cette approche, l'entreprise est schmatise comme un
ensemble de risques (COLLINS, 1992 : 29). Aussi, l'auditeur devra obtenir une

EQ

comprhension des risques d'entreprise pertinents pour l'audit des tats financiers et

incidence ngative sur la capacit de l'entit atteindre ses objectifs et appliquer sa stratgie

notamment les risques dcoulant de facteurs externes ou internes qui pourraient avoir une

(HAMZAOUI, 2005 : 44).


Selon COOPERS & al (2000 : 257), les objectifs de l'approche par les risques sont recherchs
par les responsables oprationnels, les dirigeants et l'audit.

En effet, dans notre cas nous visons aboutir aux objectifs d'audit en choisissant la mthode
de l'approche par les risques.

50
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Ainsi les tapes de notre dmarche sont prsentes dans le tableau ci-dessous :
Tableau n4: Notre dmarche d'analyse
ETAPE 1

Identifier les techniques d'audit de KPMG

ETAPE2

Dceler les points faibles et les points fort des ces techniques utilises
parKPMG

ETAPE3

Confirmer par des tests de permanence les points forts


Allger les travaux pour les points forts dcels et confirms
Accentuer les travaux d'audit sur les points faibles dcels

AG
ES

ETAPE 4

Entreprendre des actions correctives et recommandations pour les


points faibles dcels

-B

ETAPES

Emission d'une opinion critique, objective et constructive :

TH

3.2.0utils de collecte des donnes

EQ

Source : Nous-mmes

IO

Recommandations

L
IB

Constats

Notre objectif tant de recueillir diverses informations sur le fonctionnement et les procdures
de la trsorerie, la collecte des donnes se fera auprs des diffrents responsables de
l'entreprise. Nous ferons donc une collecte travers l'analyse documentaire et les interviews.

3.2.1.Analyse documentaire
Nous allons tudier dans cette tape, la documentation existante relative au service trsorerie
pour identifier les diffrents concepts lis son activit et son organigramme : le rglement
intrieur, les budgets, les documents relatifs leur excution, le rapport d'activits, les tats

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

financiers ainsi que tout autre document interne seront examins. Nous parviendrons
dtecter les carts travers cette tape et ferons des analyses et interprtations y affrentes.

3.2.2.Interviews
LEMANT (1995 : 181) dfinit l'interview comme tant un entretien avec une personne en
vue de l'interroger sur ses actes, ses ides, et de divulguer la teneur de l'entretien .
L'interview est trs importante pour une qualit des informations spcifiques recherches. En,
effet les entretiens sont trs utiles pour la description des processus de la trsorerie sous
l'angle des risques et de son dispositif de contrle interne.
Nous raliserons, dans notre travail, un entretienavec le manager responsable de la mission

AG
ES

d'audit contractuel. Cela nous permettra de connatre les objectifs de l'audit et les techniques
d'audit envisages par l'quipe. Egalement, nous raliserons des entretiens durant la mission
d'audit avec le responsable charg de la trsorerie et celui charg de la comptabilisation. Les
entretiens avec ces derniers auront pour but d'obtenir les lments ncessaires la prise de

-B

connaissance de l'entit audite etd'identifier les niveaux hirarchiques, ainsi que la faon

TH

IO

3.3.0utils d' an alyse des donnes

L
IB

dont les contrles sont conus et effectus en pratique.

Les donnes ainsi collectes seront analyses par le moyen de certains outils en vue d'une

3.3.1.Flow-chart

EQ

synthse gnrale de l'tude.

Cette reprsentation fait apparatre les intervenants, les tches, les supports utiliss et les
liaisons entre les diffrentes phases. Selon RENARD (201 0 : 351) cette mthode de
schmatisation remplace une longue description . Nous l' utiliserons durant la phase de
l'intrim de notre audit contractuel et nous le prsenterons en annexe 1 (page 93).

3.3.2.Test de conformit
Les tests de conformit sont importants pour s'assurer que les dispositifs de contrle interne
ont t appliqus, ils permettent de remonter la source en passant par les phases

intermdiaires. Pour ces tests, nous nous attarderons lors de l'identification des techniques

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

d'audit qui fait l'objet du chapitre 5, sur les flux les plus significatifs ou prsentant les risques
forte incidence.

3.3.3.Test de permanence

Le test de permanence permet de s'assurer que les oprations sont toujours bien traites
conformment ce qui a t dcrit lors des entretiens. Cet outil vient complter les
descriptions obtenues lors des entretiens. Nous le prsenterons dans le chapitre 5 en tudiant
les techniques de KPMG. Nous l'emploierons afin de nous assurer de la correcte application
des techniques d'audit par les auditeurs. Ces tests se feront l'aide d'un sondage. Nous
choisirons des chantillons de taille suprieurs 25 pour chaque test.

AG
ES

3.3.4.Sondage

Le sondage est un outil de validation qui permet d'apprcier sur une chelle raisonnable. A
travers l'examen du traitement de certaines oprations comptables choisies par sondage, nous

-B

pourrons dterminer une caractristique qu'il est possible d'extrapoler l'ensemble du


processus. Le rsultat obtenu ne donne qu'une estimation plus ou moins prcise qui se mesure

L
IB

travers deux indicateurs : le degr de confiance qui est le pourcentage de chance que le

IO

rsultat soit exact et la prcision du rsultat qui reprsente l'intervalle dans lequel est compris

TH

le rsultat. Comme le mentionne LEMANT (1995 : 215), le sondage permet d'estimer ou de

EQ

vrifier des valeurs ou des proportions avec un cot et des dlais considrablement rduits.
Nous ne pouvons faire une analyse exhaustive, nous procderons donc par sondage alatoire

en nous assurant de prlever dans chaque catgorie d'oprations de trsorerie auditer.

3.3.5.Questionnaire de contr le interne


Selon MADERS & al (2006 : 56), le questionnaire est un outil de diagnostic qui pour
objectif de dterminer les forces et faib lesses apparentes du systme. Du fait de l'inexistence
du manuel de procdures dans l'entreprise de construction gnrale, cet outil nous permettra

de corroborer les rsultats de dtection des forces et faiblesses des pratiques actuelles du cycle
de trsorerie. A cet effet, nous l'adresserons tous les intervenants du cycle trsorerie
notamment le Directeur gnral, le chef comptable et l'assistant du chef comptable. Nous
attribuerons aussi un questionnaire aux auditeurs, pour bien cadrer leur mthodologie et les
dispositifs qu'i ls prvoient dans le cadre de leur audit du cycle trsorerie. Les deux
questionnairesattribussont prsents en annexe 2 (page 94).
53
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

3.3.6.GriUe d 'analyse des tches


C'est un outil de diagnostic qui permet de dceler sans erreurs possibles les manquements au
principe de sparation des tches, d'analyser la charge de travail par agent, d'identifier sa
structuration et la manire dont elle est remplie. Selon RENARD (2006 : 347), elle est la
photographie l'instant T de la rpartition du travail. Nous utiliserons la grille d' analyse des
tches prsente en annexe 3 (page 95), afin de nous assurer que les auditeurs ont bien
appliqu les techniques d'audit lors d'un ventuel cumul de fonctions incompatibles.

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un clie nt du cabinet KPMG Sngal

CONCLUSION PARTIELLE

Dans cette premire partie de l'tude, nous avons mis en vidence le fonctionnement du cycle
de la trsorerie ainsi que les techniques d' audit de ce cycle.
Nous avons abord galement les aspects thoriques relatifs au contrle interne du cycle
trsorerie et aux tapes de l'audit de ce cycle.
Sachant que

les objectifs d' audit de l'auditeur sont en partie fonction du choix de ses

techniques d'audit utilises, nous avons jug ncessaire de construire notre modle d'analyse
autour d'une approche par les risques. C'est--dire identifier les techniques d'audit du cycle
trsorerie de KPMG lors d'une mission effectue avec eux, et dceler ainsi les points forts et

AG
ES

les points faibles, afin de les tester en vue d' mettre nos constats et recommandations
critiques, objectifs et constructifs.

La seconde partie de notre tude sera donc consacre l'analyse des techniques d'audit du

contractuel.

TH

IO

L
IB

-B

cycle trsorerie employes par le cabinet KPMG Sngal lors d' une mission d'audit

EQ

1
1

55
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

AG
ES

-B

TH

IO

L
IB

DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE

EQ

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Khadij a Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d' audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

INTRODUCTION
Dans le cadre de notre tude, nous avons eu l'opportunit de participer, en tant qu'auditeur
stagiaire KPMG Sngal, une mission d' audit contractuel du cycle trsorerie. Cette
mission a t ralise par une quipe constitue de cinq auditeurs qui ont mis en uvre des
techniques d'audit du cycle trsorerie. Ces techniques ont t appliques tout au long des trois
phases principales de l'audit.
Ainsi, dans cette partie, nous prsenterons d'abord le cabinet qui effectue la mission d' audit
contractuel du cycle trsorerie savoir KPMG Sngal, ensuite nous identifierons les
techniques d' audit appliques par les auditeurs de KPMG. Enfin, nous analyserons ces
techniques d'audit du cycle trsorerie afin d'mettre nos constats et nos recommandations.

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Chapitre 4 : Prsentation de KPMG


Avant toute analyse, un expos succinct du cabinet s'impose. On planifiera ce chapitre de
manire avoir une vision historique et une prsentation de KMPG travers le monde. A ct
de cela, on prcisera les normes et la mthodologie du cabinet. Enfin nous prsenterons le
dpartement d'audit qui mne la mission d'audit du cycle trsorerie faisant l' objet de notre
analyse dans cette deuxime partie.

4.1.Historigue de KPMG

Le cabinet d'Audit et Conseil KPMG Sngal existe depuis le mois Mars 2003. Il est n de la

AG
ES

fusion de deux cabinets d'audits et conseils: EXCOREVI-NSA et SYNERGIES


CONSULTING. EXCOREVI-NSA a t cre par M. SARR qui tait le reprsentant lgal
du groupe KPMG au Sngal.

-B

Le cabinet SYNERGIES dirig par M. Diagne, membre du groupe Arthur Andersen qui a t

L
IB

dissout en 2002 suite l'affaire ENRON, s'est li avec le cabinet EXCOREVI-NSA. Cette

IO

collaboration a donn naissance KPMG Sngal constitu de deux socits bien distinctes

TH

avec toutes les prrogatives et exigences du groupe KPMG World.

EQ

Par ailleurs, la licence KPMG a t accorde en avril2003.KPMG Sngal est devenu cette

date, membre part entire du groupe KPMG World. Aujourd'hui, K.PMG Sngal, membre

part entire de KPMG International, a son sige Dakar et outre le Sngal et couvre le
Mali, les Iles du Cap-Vert, le Niger, la Mauritanie et la Guine-Bissau. Il dispose galement
d'un bureau annexe Kaolack dans la rgion Centre du Sngal.
Le

sigle

KPMG

est

compos

du

nom

de

ces

fondateurs

historiques :KLYNVED,PEAT,MARWICH et GOERDELER.

58
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

4.2.0rganisation

KPMG Sngal est divis en deux grandes branches : KPMG Audit et KPMG Conseils.
KPMG Sngal compte un effectif total d'une quarantaine d'employs avec deux associs

ayant prs d'une vingtaine d'annes d'exprience professionnelle. L'organigramme que nous
prsentons en annexe 4 (page 96)nous donne un aperu global du mode d'organisation de
KPMG Sngal.
En effet, KPMG Audit Sngal et KPMG Conseils Sngal sont deux entits part entire.
Des quipes d'expert dynamiques et soucieux de fournir un travail de qualit dans les dlais
impartis rpondent aux attentes des demandeurs et interviennent en parfaite synergie.

AG
ES

Les socits KPMG Audit Sngal et KPMG Conseils Sngal interviennent de manire
autonome et en complmentarit. Chacune de ces socits a un Directeur Associ sa tte.
KPMG Audit est dirig par Monsieur Ndiaga SARR expert comptable diplm de l'Etat

-B

franais, fondateur d' EXCOREVI-NSA qui a t pendant longtemps le Reprsentant de

L
IB

KPMG International. Il a occup plusieurs postes responsabilit au niveau du cabinet


Garecgo, membre du rseau Ernst and Winney. Membre du Comit National SYSCOA

IO

(Systme Comptable Ouest Africain) du Sngal et formateur SYSCOA, il est galement

TH

membre du Conseil de l'Ordre des Experts Comptables du Sngal.

EQ

KPMG Conseils Sngal est dirig par Monsieur Sakhir DIAGNE expert comptable diplm

de l'Etat franais et membre fondateur des cabinets PANAUDIT et CEA S.A ainsi que du
groupe SYNERGIES CONSULTING. ll est inscrit l'Ordre National des Comptables Agrs
du Sngal et s'est spcialis dans les tudes institutionnelles de renforcement des capacits et
de conseil aux institutions publiques et prives ainsi que dans les activits de restructuration
d'entreprises en Afrique.

59
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du ca binet KPMG Sngal

4.3.Les prestations offertes par le cabinet

KPMG Audit et Conseils offrent une varit de prestations en :

Audit lgal et contractuel : commissariat aux comptes, commissariat aux apports


et la fusion, audit oprationnel, audit d'acquisition, accompagnement
d'investisseurs ...

Assistance et expertise comptable : assistance comptable, expertise comptable,


accompagnement budgtaire ...

Conseils en or ganisation : organisation et restructuration des entreprises et

AG
ES

institutions, ralisation de manuels de procdures, prvisions et planification ...

Assistance juridique et fiscale : conseils, assistance, tudes et montages

-B

juridiques et fiscaux, revue et optimisation fiscale, expertise juridique ...

L
IB

Systmes d 'informations : assistance la ralisation d'un schma directeur

IO

informatique, audit des systmes d'information et informatiques ...

TH
EQ

Communication et R essources Humaines : ralisation de sites Internet, stratgies


de prospection ...

1
1

60
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPM G Sngal

Figure n1 : Diagramme de la rpartition des bnficiaires des prestations du cabinet


Rpartition de la Clientle

SAR.l

13%

S.N.C
Entrep. lndiv.

SAS

S.A
16%

S.C.I
G.I.E
Associations
Multinationales

AG
ES

Source : SARR (20 l l : I 9)

Ce diagramme nous permet d'identifier les bnficiaires des prestations offertes par le cabinet

-B

KPMG Sngal sur l'exercice 2011.

L
IB

Et comme nous l' indique ce diagramme, les pnnctpaux demandeurs de services d'audit

IO

externe sont les socits anonymes SA et ensuite les entreprises individuelles. En effet les SA

TH

sont gnralement de grandes entreprises, ncessitant un audit priodique pour un diagnostic

EQ

de l'activit en vue de l'amliorer.

Aussi, grce ce diagramme, on peut voir qu'aprs les SA, ce sont les socits individuelles
qui font appel aux auditeurs en vue de certifier leurs comptes ou d'effectuer un audit
contractuel afin d'apprcier leur activit et l'amliorer.

4.4.Missions et objectifs de KPMG Sngal

Il serait intressant de dcouvrir les missions du cabinet, ses objectifs et son organisation pour
l'atteinte des objectifs et la ralisation de ses missions.

61
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

4.4.1.Les missions de KPMG

KPMG a pour vocation de rpondre aux besoins des entreprises ct des institutions publiques
ou prives en leur apportant des services spcifiques et adapts forte valeur ajoute. Le

cabinet offre galement un regard extrieur et pluridimensionnel permettant un clairage


prcis sur toutes les interactions entre structures et acteurs.
En tant qu'entits conomiques, les cabinets d'audit prsentent une caractristique
spcifique : ce sont des organisations qui bnficient du monopole de la certification des
comptes. Ce qui est une obligation lgale pour la plupart des socits commerciales.

Ceci leur fournit un march captif, stabilis par la pratique d' un mandat de six (06) ans. En

AG
ES

effet, en matire de commissariat aux comptes la loi prvoit un mandat d' une dure de trois
(03) ans renouvelable une fois, soit six (06) ans en tout.

L
IB

-B
4.4.2.0bjectifs principaux de KPMG Audit Sn&al

TH

IO

EQ

L'objectif principal de KPMG Sngal est d'apporter, travers toutes les prestations offertes,
une valeur ajoute qui repose sur un large partage d'expriences au travers d'outils

performants.

Ainsi les objectifs de KPMG se rsume mobiliser des quipes d'audit comptentes,
optimiser le budget temps de toutes les prestations, satisfaire la clientle par un service de
qualit et un suivi pour la mise en uvre des recommandations.
Par ailleurs, afin de tirer tous les bnfices de la capitalisation des expriences professionnels

de son rseau, KPMG s'est dot d'un systme informatique de partage des connaissances, des
expriences et des techniques: K-WORLD. Ce systme d'envergure plantaire permet un
change des savoirs, des meilleures pratiques professionnelles entre les membres du rseau.
K-WORLD est un rseau de connaissance que les professionnels peuvent activer ds qu'ils
ont besoin d' une vision externe.

62
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Snga l

4.5.Normes KPMG

1
1

KPMG est une signature dans le monde de l'audit et du conseil en entreprise. Pour honorer ce
rang et cette reconnaissance, il leur faut tablir d' importants codes de procdures afin de
garantir une qualit d'excution vis--vis de leurs clients.ll existe donc des normes KPMG.
En effet, les normes KPMG doivent garantir un niveau de qualit minimum relatif d 'une part
aux prestations fournies et d'autre part la conduite de la mission. C' est pour cela, KPMG ne
recrute que des collaborateurs d'une forte exprience et disposant d'un enseignement de
qualit. KPMG responsabilise tous les niveaux ces collaborateurs avec lesquels ils
travaillent. L'audit repose sur la confiance des hommes et de leurs travaux.

En ce sens que le travail du terrain est primordial et constitue la charpente pour l'laboration

AG
ES

d'un bon rapport. Si les collaborateurs ne disposent pas d'une grande flexibilit et d'une
visibilit sur leurs travaux, cela s'en ressentira lors des recommandations.

-B

C'est dans ce cadre que tous les intervenants d' une mission exposent leurs dmarches et leurs

L
IB

conclusions lors de sances de dbriefing. Ces runions entre membres de la mission, sous la
direction de l'associ, permettent une mise au point des diffrents travaux et une meilleure

IO

comprhension de l'entit pour les superviseurs.

TH

La constante que l'on peut dgager de KPMG est une recherche de tout instant de la

EQ

satisfaction du client. Ce qui passe par un engagement qualit, un contrle de la mission, une

valuation interne et externe des fonctions de l'entit et une certification des comptes.

63
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Chapitre 5 : Les techniques d'audit contractuel du cycle trsorerie du


cabinet KPMG Sngal
Les interventions du cabinet se font dans le cadre de missions d'audit externe.

n peut s'agir

d'audit lgal ou d'audit contractuel comme dans notre cas de l'audit du cycle trsorerie. Il
serait intressant pour notre analyse d'identifier les techniques d'audit contractuel que les
auditeurs du cabinet utilisent dans le cadre de leur mission.

5.1.Identification de la mthodologie KPMG

KPMG est un des plus grands cabinets dot d'une mthodologie qui lui est propre.Toutes les

AG
ES

1
1

missions de KPMG Audit sont fondes sur le KAM (KPMG Audit Methodology) qui est une
technique de travail labore par KPMG afin de fournir ses clients des prestations de
qualit. Ainsi avec le KAM, chaque mission est subdivise en plusieurs tapes.

-B

L
IB

La premire tape concerne 1'organisation de la mission qui penn et de dfinir et de


prsenter l'orientation et le contexte de la mission. C'est dans cette tape que sont

IO

prcises les ventuelles opportunits de services offrir au client.

TH

l'activit du client, de la faon dont l'entreprise formule et met en place ses objectifs

EQ

La deuxime tape est l'analyse stratgique qui doit aboutir la comprhension de

et stratgies pour les catgories de transactions importantes et leurs effets potentiels


sur les tats financiers.

La troisime tape reprsente l'analyse des processus. Elle permet de comprendre le

1
1

fonctionnement de l'entreprise travers ses processus cls, les risques oprationnels


lis ces derniers ainsi que le contrle mis en place par la socit pour ces risques.

La quatrime tape concerne la synthse et la finalisation des travaux d' audit. Elle
permet d'valuer le risque d'erreur et d'effectuer des aml iorations possibles surtout
sur les points les plus importants relevs au cours de l' audit.

1
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionne l en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Ces 4 tapes sont gnralement regroupes en 3 principales tapes que sont :


la prise de connaissance ou l'intrim,
l'excution ou la validation des comptes,
la conclusion ou la finalisation.
L'mission des rapports d' audit est la dernire tape. C'est le rsultat de synthse des tapes

prcdentes.

C'est dans cette phase que sont releves les diffrences d' audit indiquant

l'existence d'un risque potentiel qu'une erreur importante survienne dans les tats fmanciers.
Dans cette partie le cabinet doit galement exprimer une opinion sur les tats financiers au
regard du risque d'audit.
En effet, ilexiste au sein de KPMG une harmonisation des procdures afin d' avoir un suivi et

AG
ES

une cohrence dans sa dmarche d'audit au niveau international. La mise en pratique de cette
mthode, passe par l'existence de diffrents tests :
test de conception : tudie la nature et la rationalit des oprations testes ;

-B

test de conformit : analyse la relation entre les textes lgaux en vigueur et la ralit

L
IB

d'enregistrement et de reporter;

test d' efficacit : value la rentabilit et la prcision des oprations.

IO

walktrough servant de support pour les tests.

TH

L'application de ces tests d' audits se matrialise dans des papiers de travail KPMG appel le

EQ

Le walktrough est un test correspondant une procdure KPMG qui prend au hasard une

opration par exemple. La comptabilisation des oprations de caisse (COC) et vrifie si cette
procdure suit toutes les tapes dcrites par les excutants de ces tches. Ces tapes sont dans
le cas prcis : autorisation du dcaissement par l'mission d'un bon de sortie sign par le
contrleur de gestion, la pice justifiant le dcaissement s' il s' agit de frais d' exploitation

engags rembourser par le caissier, et enfin 1' enregistrement dans le bon compte du plan
comptable SYSCOA. L' exemple concerne une opration de caisse donc c'est le compte 571
Caisse. Et comme c'est d'un dcaissement l' opration doit tre comptabilise au crdit du
compte 571.
L' auditeur, par la technique du walkthough , vrifie donc l' enchanement correct de toutes
ces tapes et s' assure que les tapes se droulent conformment aux procdures.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

KPMG produit chaque anne un manuel revisit par le KAM : KPMG Audit Methodology.
Le KAM englobe toutes les mthodes et techniques que les associs experts-comptables, chef

de mission, et managers audit se doivent de connatre.


L'objectif de ce manuel qu'est le KAM est de faci liter la comprhension de l'quipe pour les
thmes spcifiques : continuit de l'exploitation, textes lgaux et rglementaires, litiges et
rclamations. Le KAM aide en aval l'quipe d'audit sur le terrain quant l' obtention d'une
vue d'ensemble sur les objectifs et en amont de la mission points majeurs dfinir.
La prvention et la dtection de la fraude incombent d'abord aux personnalits du
gouvernement d'entreprise et de la direction. II est important qu' elles mettent l'accent sur la
prvention de la fraude, les possibilits de rduire celle-ci, par des moyens dissuasifs. Cela

AG
ES

consiste crer et maintenir une cuJture d' honntet et d'thique tout en tablissant des
contrles appropri s pour empcher, dissuader et dtecter la fraude. Lorsque la direction et le
gouvernement d'entreprise rpondent ces exigences, les possibilits de fraude peuvent tre
rduites de faon significative. Ce risque s'apprciera au niveau de l'valuation des

IO

L
IB

-B

procdures internes.

5.2.Identification des techniques d 'audit du cycle trsorerie appliques lor s de la mission

TH

d ' audit du cycle tr sorerie

EQ

d'audit appliquer.

Pour chaque composante du cycle trsorerie, les auditeurs du cabinet on prvu des techniques

5.2.1.Les techniques d' audit pour la caisse et les effets de commerce


Nous pouvons distinguer ces techniques chaque tape de l'audit du cycle trsorerie: de la
prise de connaissance (l ' intrim) l'excution conduisant la conclusion.

5.2.1.1.Durant la phase de prise de connaissance (intrim)

Nos travaux de l' intrim se sont drouls comme indiqus ci-dessous.

66
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Nous avons d'abord pris connaissance du manuel de procdures de l'entreprise en nous

intressant plus aux procdures de la trsorerie mais aussi des intervenants qui impactent
le cycle trsorerie tels que ceux de l' audit interne et de la comptabilit.

Nous avons ensuite effectu des entretiens avec le caissier, le comptable, le trsorier, le
responsable de l'audit interne et le chef du dpartement comptable et financier.
Cela nous a permis d'obtenir la description de leurs travaux et de rdiger le narratif.
Egalement, nous avons pu comprendre qu' il y'a un trsorier qui se charge de tous les
encaissements ou rglements par traite et c'est aussi lui qui effectue le suivi des chances des
effets de commerce de l'entreprise. Ainsi, le risque de frais d' impays li aux effets de

AG
ES

commerce est dceler au niveau des tches de ce trsorier.


Grce ces entretiens durant la prise de connaissance, nous avons donc effectu la rdaction
du narratif qui consiste restituer fidlement ce que notre interlocuteur, l'excutant des tches

-B

auditer nous dcrit.

L
IB

Ensuite nous avons attribu un questionnaire court pour s'assurer des informations
suivantes selon qu'il s'agisse de la caisse ou des effets de commerce.

existence ou pas de contrle inopin de caisse,

existence ou pas de 'inventaire priodique de caisse,

rdaction de PV d' inventaire valid par les suprieurs hirarchiques.

1
1

EQ

)>

Pour la caisse :

TH

IO

>

Pour les effets de commerce :

existence ou pas d'un tableau de suivi des chances des traites,

existence ou pas d' inventaire priodique des effets de commerce de


1'entreprise,

existence de paiement frquent ou pas de frais d'impays ou de retard du aux


effets.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trso rerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Lors de l'intrim, les rponses obtenues nous ont permis de savoir qu'il n'existait pas de
contrle inopin de la caisse. Et aussi les inventaires priodiques de caisse ne sont pas
respects, nous avons relev 3 inventaires sur 1' exercice 2010 clos.
Cela a conduit les auditeurs se prononcer sur l'application de la technique de la revue

croise des comptes caisse car les contrles sont inexistants en interne pour la caisse.
Cette technique consiste slectionner tous les mouvements significatifs du grand livre afin
d'tudier si chaque mouvement est conforme l'activit de la socit. Ici, durant l'intrim,
l'auditeur ne regarde pas encore les comptes pour s'assurer de la correcte imputation. Par
cette technique, il faudra que l'auditeur tudie juste

mouvement significatif afin de s'assurer de leur ralit. Les travaux de validation de comptes
seront mens la phase d'excution.

AG
ES

les pices justificatives de chaque

Quand aux effets de commerce, les auditeurs ont pratiqu la technique de l'observation
physique. Cette technique consiste rclamer le portefeuille des effets de commerce afin de
s'assurer de leur existence et de leur date d'chance.

L
IB

-B
IO

5.2.1.2.Durant la phase d'excution

Nous avons relev trois techniques.

Pour les effets de commerce

v'

EQ

pour la caisse.

TH

Nous avons relev que diverses techniques ont t appliques pour les effets de commerce et

La r evue d u PV d ' inventaire

Concernant les effets de commerce, nous avons demand le plus rcent PV d'inventaire des
effets de commerce dtenus par la socit, afm de nous assurer qu' il existe un suivi pour tous
les effets de commerce.

Le contrle arithmtique

Egalement, nous avons effectu la technique du contrle arithmtique. Pour cela, nous avons
demand au trsorier son tableau de suivi afin de nous assurer que le calcul des frais est

68
Khadij a Eugeun ie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Snga l

correct et est conforme au taux d'intrt prvu. Le contrle arithmtique consiste donc
reprendre nous-mmes les calculs afin de les comparer avec les donnes du trsorier.
L'observation physique
Par cette technique, nous avons effectu par sondage alatoire, un contrle sur les derniers
avis de crdit et de dbit que le trsorier reoit des banques dans le cadre des rglements ou
encaissements par traite. En effet, nous vrifions que les documents de la banque sont bien
conservs et sont correctement renseigns dans le tableau de suivi des effets.
v" Pour la caisse

AG
ES

La revue des comptes significatifs


La technique employe ici est la revue analytique des comptes significatifs. Cette technique
consiste slectionner les mouvements significatifs afin d'tudier dans un premier temps
l'origine de la charge ou la recette, sa destination et sa correcte imputation conformment au

-B

plan comptable SYSCOA. Dans un second temps, toujours dans le cadre de la revue

comptabilisation des pices justificatives. Il faudra donc vrifier les montants, les dates de

IO

L
IB

analytique des comptes significatifs, les auditeurs s' assurent galement de la correcte

comptabilisation et la l'imputation dans le bon compte selon le SYSCOA.

TH

Un compte significatif est un compte ou un poste lorsqu'il contient des anomalies, ces

EQ

dernires peuvent avoir un effet et des consquences graves sur les tats financiers.

En fonction de la dtermination du seuil de signification prliminaire applicable aux tats


financiers pris dans leur ensemble, nous exerons notre jugement afin de dterminer le seuil
d' erreur significative appliquer aux soldes comptables et aux catgories de transactions. Ce
montant est au maximum gal 75% du seuil du bnfice avant impt retrait.
L' objectif de ce contrle lors de l'audit de la caisse est de vrifier l'exhaustivit, l' existence et
l' exactitude des comptes de Caisse et des valeurs encaisser au 31/12/201 O.
L 'audit a nalytique ou r evue analytique
Aprs un inventaire assur par nos soins la clture de l' exercice comptable, en prsence du
personnel accrdit de la banque, on a procd un audit analytique. Aprs obtention des
brouillards de caisse au 31 / 12/2010, le rapprochement de la situation comptable (brouillard de

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Khadija Eugeun ie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des t echniques d'audit du cycle t rsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

caisse) avec les Procs Verbaux (PV) a t ralis. Ce travail permet de contrler que
rellement tous les fonds dposs ont t encaisss et enregistrs en comptabi lit.
Le risque de dtournement est restreint surtout que touts les pices : PV, Brouillard de caisse
sont viss. A la suite de ce rapprochement, on prsente les carts ventuels

Les tests de contrle


Durant cette phase d'excution de l'audit de la caisse dit final ou validation des comptes il y' a
galement lieu de faire divers tests de contrle. Cette technique des tests de contrle consiste

aller la pice pour vrifier la ralit et l'objet de la dpense.

AG
ES

slectionner, partir des extraits de comptes caisse, les mouvements les plus significatifs et

Le r approchement physique

Cette technique consiste effectuer lors de la validation des comptes le rapprochement entre

L
IB

-B

les soldes de caisses suite aux inventaires et les soldes comptables cette date.
En effet, ce rapprochement n' est pas systmatiquement matrialis sur le PV de caisse

TH

IO

conformment aux rgles de procdures que la banque a eu tablir lors de sa constitution.


Toutes les anomalies qui seront releves l' issue de l' application de cette technique,

EQ

constituent des faiblesses que nous analyserons plus tard.

Le rapprochement balance gn r ale et PV d'inventaire en fm d' anne


Cette technique permet l'auditeur de s'assurer de la ralisation de l'inventaire en fin
d' anne. Le premier reflex de l' auditeur KPMG, pour valider la caisse c' est de toujours
demander le PV d' inventaire de caisse en fm d'anne et rapprocher ce solde au solde
comptable de la BG pour le compte caisse. Cette technique est un type de contrle permettant
de dceler des carts la clture de 1' exercice.

5.2.2.Les techniques d 'audit pour les comptes banques


Nous distinguerons les techniques appliques durant la phase de prise de connaissance ou
intrim et celles appliques durant la phase d' excution aboutissant la dernire tape qui est
la conclusion ou finalisation.

70
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionne l en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

5.2.2.1.Durant la phase de prise de connaissance gnrale

La plupart des techniques de cette premire tape de l'audit sont les mmes que pour la
caisse. En effet, les auditeurs emploient les techniques suivantes : entretiens, questionnaires,
observation physique. Nous prsenterons la nouvelle technique identifie durant cette
premire phase pour l'audit des comptes banques.
La technique de la circularisation des banques
La circularisation des banques de 1' entreprise est la premire chose que l'auditeur doit faire
dans le cadre de 1' audit des comptes 521 banques selon le plan comptable SYSCOA. TI
existe un modle de lettre de circularisation banque propre KPMG.

AG
ES

C
Cette technique consiste identifier d'abordla liste des banques de l'entreprise: ECOBANK,
CBAO et SGBS. Ensuite, les auditeurs vont tablir les lettres de circularisation pour chaque
banque. Aussitt signes par le responsable administratif et financier de l'entreprise, les

-B

lettres de circularisation sont envoyes par les auditeurs. Les envois se font gnralement par

L
IB

FAX.

IO

L'objectif de cette technique est de rapprocher les soldes que nous indiquerons les banques

TH

avec les soldes dans les comptes fournis par la comptabilit de l'entreprise.

Durant cette phase nous avons relev 3 techniques

EQ

5.2.2.2.Durant la phase d 'excution

La technique de revue des ERB

A l'issue de nos entretiens, Je trsorier et le comptable nous ont dit que les ERB sont fait
mensuellement et sont valids par le chef de dpartement comptable et financier.
Ainsi, la technique de la revue des ERB consiste effectuer un sondage alatoire afin de
slectionner 4 mois de l' anne en vue de demander les ERB de ces 4 mois. Le choix des 4
mois est prvu par le KAM.

71
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'aud it du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Cette technique prvoit une revue des ERB en faisant un pointage et une analyse des
rconciliations bancaires afin de relever les suspens. Les suspens seront classs par anciennet
et devrontensuite tre analyss afin de cerner pourquoi ils ne s'apurent pas.

La technique de la revue des comptes significatifs


Cette technique consiste adresser une demande de documents au client, qui fournit aux
auditeurs les extraits de comptes de trsorerie demands. Ainsi, une fois que l'auditeur reoit
les documents demands, savoir les extraits de comptes, il doit slectionner les montants les
plus significatifs et demander les pices justificatives.
Cette technique de revue des comptes permet de constater les types d'anomalies suivantes :

absence de tenue d'une comptabilit en devises,

AG
ES

on respect des rgles de comptabilisation des oprations d'encaissement et des crances en


souffrance (douteuses) ;

absence de comptabilisation des garanties hypothcaires ;

IO

L
IB

datant parfois de sept (7) ans.

-B

non apurement dans les livres des soldes de certains comptes d' engagements par signature

La technique de la revue croisedes emprunts et DAT

TH

Cette technique consiste analyser dans un premier temps chaque emprunt, dterminer dans

EQ

quelles circonstances il a t contract, comment les fonds ont t utiliss, quels ont t les

rsultats obtenus et qui en a profit. Avec l'application de cette technique, les auditeurs
dlimitent les responsabi lits et, en cas d'emprunt illgal ou non destin l' exploitation de
l'entreprise, ils ouvrent la voie la demande de remboursement des dirigeants bnficiaires
qui ont agi en dehors de leurs comptences et peuvent aussi interpeller les cranciers qui ont
agi en connaissance de cause. Et enfin, l'audit permet de dceler quel emprunt est non

conforme l' activit de l'entreprise.


Dans un second temps, il faudra pour les DAT que l'auditeur s'assure de la dure et du taux
d'intrt du DAT. Aussi il doit par cette technique vrifier que l' entreprise n' a pas retir
l'argent avant l'chance fixe avec les tablissements bancaires.Aussi, dans le cadre de cette
revue croise, 1'auditeur est tenu de recalculer les intrts que rapportent les DAT.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

5.2.3.Les techniques d 'audit des rallonges budgtaires et des composantes du


march financier

Des techniques d'audit ont t appliques afin de vrifier l'emploi des rallonges budgtaires
accordes certains dpartements. Egalement, des techniques ont t mises en uvre pour
l'audit des actions et obligations dtenues par l'entreprise.

5.2.3.1.Les techniques d 'audit lies au budget


Les techniques appliques durant la phase de l'intrim sont les mmes que pour la caisse. En
effet, les auditeurs effectuent des entretiens lors de la phase de prise de connaissance, et
attribuent des questionnaires aux employs. Cependant lors de la phase d'excution des

AG
ES

techniques spcifiques au budget sont appliques.


Au cours de l'anne, certains services puisent leur budget et adresse des demandes de
rallonges de plusieurs millions au directeur gnral qui les accorde gnralement. Les

La technique de la revue parallle

L
IB

-B

auditeurs appliquent deux techniques pour auditer ces complments budgtaires accords.

IO

Cette technique consiste vrifier l' existence d'une demande de rallonge valide par le

TH

responsable du service demandeur. Ensuite, il faudra que les auditeurs demandent les pices
justificatives afin de s'assurer de la ncessit de la rallonge budgtaire demande. Pour cela,

EQ

la technique prconise de vrifier l'affection du budget accord l'ouverture de l'exercice et

de vrifier le solde des comptes concerns la date d'puisement du budget. Enfin, la dernire
tape de cette technique consiste vrifier la destination de la rallonge budgtaire accorde
afin de s'assurer de la conformit de l'emploi.

La technique de l'observation physique


Cette technique consiste vrifier que le systme confirme l'puisement du budget. En effet,
avec le dveloppement de l' informatique, la plupart des entreprises ont un contrle budgtaire
paramtr dans le systme. Ainsi, la date d'puisement du budget d'un compte, le systme
rejette l'criture passe en indiquant le solde nul. La technique consiste donc, s'assurer par
observation physique de l'puisement du budget faisant l'objet de la demande de rallonge
budgtaire.

73
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des t echniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

5.2.3.2.Les techniques d'audit des actions et obligations


Les techniques appliques durant la phase de l'intrim sont les mmes que pour les
prcdentes composantes savoir les entretiens et les questionnaires. Par contre, durant la
phase d'excution deux techniques sont utilises pour les composantes lies aux oprations
avec le march financier:

le contrle arithmtique et la revue des comptes de produits

financiers.

Le contrle arithmtique
Ici, cette technique d'audit consiste recalculer les dividendes percevoir sur les actions
dtenues par la socit. Egalement, il faudra vrifier selon le taux de l'emprunt obligataire les
intrts que l' entreprise peroit. Les calculs effectus par les auditeurs sur la base des

AG
ES

informations fiables qu'ils obtiennent des contrats de souscription ou de la banque doivent


correspondre aux montants dans les livres de 1'entreprise.

La revue des comptes de produits fmanciers.

-B

Les actions et obligations gnrent respectivement des dividendes et intrts, comptabiliss en

L
IB

produits financiers. Cette technique de la revue des comptes de produits financiers consiste
vrifier tous les comptes de produits financiers compte 77 du plan comptable SYSCOA.

IO

Les auditeurs vrifient la correcte comptabilisation des sommes verses la socit suivant le

TH

portefeuille d' actions dtenues et d'obligations souscrites.

EQ

5.2.4.Les techniques d'audit du cycle trsorerie lors de la phase fmale de conclusion

Pour cette tape finale, les techniques d'audit sont les mmes quelle que soit la composante.
En effet, aprs les techniques mises en uvre lors de la phase d' excution, il s'ensuit les
techniques suivantes :
La collecte des travaux de 1'quipe
Cette technique permet au manager responsable de la mission de collecter tous les travaux et
rsultats obtenus de l'quipe. Cette compi lation prpare la runion de synthse.

L e partage des informations


Il s'agit de tenir une runion de synthse o tous les rsultats d'audit seront prsents ainsi
que les anomalies dtectes au niveau des composantes du cycle trsorerie. Ici, le partage des
informations a pour but de bien rdiger les points de contrle interne soulever au client, et
74
Khadij a Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d' audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

de bien documenter les anomalies significatives releves. Cette technique prpare la runion
de restitution au client bnficiaire de la mission d'audit contractuel du cycle trsorerie.

Le style d'criture claire et concis


La rdaction du rapport d'audit aprs la runion de clture fait appel la technique cl de
KPMG pour l' mission des rapports. Il s'agit de mettre en pratique un style de rdaction de
rapport claire o les rsultats seront prsents de manire comprhensible et accessible tous
les lecteurs. Cette technique exclut l'usage d' un langage technique propre au vocabulaire des
auditeurs uniquement. Egalement, les auditeurs veilleront tre concis, afin que le diagnostic
nonc dans le rapport soit cern sans difficult tout en faisant ressortir les recommandations
d' audit.

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

75
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Chapitre 6 : Apprciation et valuation des techniques d'audit de KPMG


Sngal
Durant la mission ralise par KMPG, la mise en uvre des techniques d'audit du cycle de la
trsorerie nous a permis d'apprcier et d'valuer leur efficacit travers les rsultats obtenus
et les objectifs d'audit pralablement dfinis. Cette apprciation des techniques nous a permis
d'mettre des constats et recommandations en vue d'amliorer les techniques.

6.1.Apprciation et valuation des techniques du cycle trsorerie


Nous allons dans un premier temps tudier les rsultats de l'audit du cycle trsorerie afin
d'apprcier les techniques d'audit du cycle trsorerie lors des 3 phases de l'audit. Puis dans
un second temps, nous noncerons nos critres d'valuation de ces techniques d' audit de

KPMG afin d'mettre ensuite les constats et recommandations qui en manent.

AG
ES

6.1.1.Les r sultats des techniques d 'audit lors des diffrentes phases de la mission

-B

Nous distinguerons les 3 phases de 1' audit que sont : celle de la prise de connatssance

L
IB

gnrale, celle de l'excution et celle de la conclusion.

IO

Lors de la prise de connaissance gn rale

TH

Durant la premire phase de l'audit, les entretiens mens ont permis d'obtenir une description

EQ

claire des travaux de chaque intervenant du cycle trsorerie. Egalement les entretiens nous ont

permis de cerner les cumuls de tches incompatibles.

Par ailleurs, durant cette tape, les questionnaires attribues nous ont permis de savoi r si
certains contrles taient raliss ou pas. Ainsi, les rponses obtenues nous permettait
d'apprcier le systme de contrle interne de l' entreprise, traves les procdures mises en
places et respectes.
La revue documentaire des lments tel que le manuel de procdures a galement permis de

voir si les intervenants de chaque poste stratgique de la trsorerie effectuaient les tches qui
leur incombaient.

Lors de la phase d 'excution

76
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Les techniques mises en uvre donnent une image fiable du cycle trsorerie en ressortant les
anomalies significatives du cycle.
./ Pour la caisse
En effet, pour la caisse dans le cadre de la validation des comptes nos tests de contrle par
sondage nous ont permis de dceler que les dpenses font l'objet d'un bon de sortie valid par
le contrleur de gestion.
En effet, les 25 dcaissements qu' on a choisis au hasard ont fait l'objet de bons de sortie
valids.
Egalement, la revue des montants significatifs montre que le contrle arithmtique est bon,

AG
ES

donc l'entreprise a imput les bons montants. Toutefois certaines dpenses tels que les achats
rpts de carburant pour le groupe lectrogne du directeur ont t relevs comme non
conforme l'activit de l'entreprise et donc il s'agit d'anomalies quoique les montants ne sont
pas significatifs ne dpassant pas 800.000 FCFA.

-B

Enfin, nous nous sommes assurs de l'inventaire annuel de la caisse.

L
IB

Le premier reflex de l'auditeur KPMG, pour valider la caisse c'est de toujours demander le

IO

PV d' inventaire de caisse en fin d' anne et rapprocher ce solde au solde comptable de la BG

TH

pour le compte caisse.

EQ

Les techniques mises en uvre jusque l ont permis de dceler des carts. Le trsorier nous

certaines dpenses de caisse par la comptabilit.

explique que ces carts correspondent des suspens causs par la non comptabilisation de

Pour vrifier cela, nous avons demand les pices correspondant ces dpenses non
enregistres et nous avons totalis les montants afin de les comparer 1' cart.
Toutefois, l'cart est justifi hauteur de 80% mais 20% ne sont toujours pas justifi.

Le montant non justifi est gale 870.000FCFA.


Nous sommes en attente des explications du caissier pour cet cart non justifi que nous avons
relev comme anomalie.

77
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

./ Pour la banque
Grce la technique de la circularisation, nous avons obtenu deux confirmations des banques.
En effet, deux banques ont rpondu sur les trois. Et l'exploitation des rpondes des banques
n'a relev aucun cart. En rapprochant les rponses des banques et les critures dans les
comptes banques de l'entreprise, notre technique n'a pas relev d'anomalies
significatives. Cette technique conduit un rsultat fiable, car les rponses de la banque sont
directement exploites par les auditeurs qui tudient la conformit des rponses et des
critures comptables.
A l'issue de nos entretiens, le trsorier et le comptable nous ont dit que les ERB sont fait
mensuellement et sont valids par le chef de dpartement comptable et financier.

AG
ES

Ainsi nous avons effectu un sondage et nous avons slectionns 4 mois de l'anne et nous
avons demand les ERB correspondant. Nos contrles nous ont permis de noter les points cidessous.

-B

Les rapprochements bancaires prsentent de nombreuses critures anciennes refltant des

par des oprations bancaires

IO

L
IB

oprations comptabilises dans les livres de la banque audite, qui ne se sont jamais traduites

pas matrialises.

TH

La revue et l' approbation par un responsable habilit des rapprochements bancaires ne sont

EQ

Nous n' avons pas pu obtenir les rapprochements bancaires des comptes ECOBANK au 31

dcembre 201 O.

L'analyse des rconciliations bancaires a rvl des suspens anciens dont certains datent de
2004.
Les comptes suspens de deux (02) banques ne sont pas analyss au 31 dcembre 2005. Pour
des raisons de scurit et de gestion de risque management, on ne citera pas les noms de ces

banques. Ces analyses permettent de savoir ce qu'il y a rellement dans ces comptes de faon
lutter contre le risque de blanchiment.

./ Pour les effets de commerce, les actions et les obligations


La technique du contrle arithmtique permet de faire ressortir directement les carts entre les
montants imputs et les montants calculs par les auditeurs. Cette technique est longue mais
78
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du ca binet KPMG Sngal

efficace, car les carts de montants rvlent souvent des erreurs ou des dtournements de
fonds. Lors de notre audit, nous avons relev un cart sur les dividendes des actions
ECOBANK perus, mais 1'cart a t justifi car 1' entreprise a cd au cours de l'exercice
60% des actions qu'elle dtenait.
S'agissant des effets de commerce et des obligations, les contrles arithmtiques n'ont pas fait
ressortir d'anomalies significatives .

./ Pour les travaux de validations des comptes de trsorerie


La revue des comptes a permis de constater les anomalies:
Absence de tenue d ' une comptabilit en devises. Les transactions concernes sont

AG
ES

enregistres pour leur contre-valeur en XOF. Ce qui entrane des carts de conversion qui
entament la crdibilit des tats financiers.
Non respect des rgles de comptabilisation des oprations d'encaissement et des crances
en souffrance (douteuses).

-B

Absence de comptabilisation des garanties hypothcaires.

L
IB

Non apurement dans les livres des soldes de certains comptes d'engagements par
signature datant parfois de sept (7) ans .

TH

IO
./ Pour l'audit des emprunts et DAT

EQ

Au cours de l'anne 2010 le client n'a pas contract d'emprunt auprs de ses banques.

Seuls des remboursements des emprunts prcdents sont effectus.

A l'issue de nos tests de contrle sur le remboursement conforme nous avons relev que les
montants des remboursements sont conformes aux annuits indiqus par la banque.
Egalement il n' y a pas eu de dblocage de DAT ou de nouvelle souscription un DAT.
L'entreprise poursuit leDAT souscrit en 2008 qui prendra fin en 2013.
Nous avons procd un contrle du suivi du DAT que le comptable effectue.
Cela, par un test de cohrence relatif la mthodologie KPMG, on a procd au WalkTrough
des comptes de dpts terme.

79
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionne l en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Snga l

L'tat extra comptable des Dpts termes (DAT) comporte des doublons. Il s'agit de:

DAT du POOL TPV PIAGS

DATP/CAXA.

Des soldes de DAT en suspens depuis plus de deux (02) ans sont relevs pour un total de prs
de 10 millions XOF soit 15 000 .

6.1.3. Les critres d'valuation des techniques d'audit du cycle trsorerie


Notre valuation des techniques est base sur l'atteinte des objectifs de la mission mais aussi
sur la ralisation des attentes du client. En effet, les techniques d'audit du cabinet doivent
viser une

performance stratgique ayant un caractre plus gnral. C'est--dire que les

AG
ES

techniques devraient faire l'objet de bonnes stratgies dans le cadre des finalits recherches
par la mission d'audit du cycle trsorerie.. Ces fmalits sont la ralisation de la mission dans
le temps budgtis, la dtection de toutes les anomalies significatives et la rponse aux

-B

attentes du client.

L
IB

Ds lors, nos critres d'valuations des techniques d'audit du cycle trsorerie de KPMG sont:

IO

- l'efficacit : elle dcrit la capacit des auditeurs de KPMG arriver leurs buts fixs. tre

TH

efficace serait donc produire des rsultats d'audit escompts et raliser des objectifs fixs
savoir relever les anomalies significatives, dceler donc les fraudes existantes et statuer sur la

EQ

fiabilit des comptes de trsorerie. En d'autres mots, ce serait faire les bonnes choses quand il

faut et l o il faut ou tout simplement obtenir de bons rsultats l'issue de la mission.

l'efficience : ici nous dsignons le fait pour les auditeurs de raliser leurs objectifs avec le
minimum de moyens engags possibles. C'est--dire s' adapter la vitesse de coopration
du client qui parfois retarde les travaux en repoussant les entretiens ou en ne fournissant
pas tt les documents auditer. Notre valuation travers ce critre cible donc la
productivit des auditeurs car elle met en rapport les rsultats obtenus et les ressources
consommes.

80
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

La productivit : ici nous voulons apprcier le rapport entre le temps de la mise en uvre
des techniques d'audit et l' ampleur des rsultats obtenus. Nous voulons savoir ici est ce
que le temps mis pour les techniques est proportionnel la pertinence des rsultats fournis
par l'application de ces techniques.

Tout au long de l'application des techniques d'audit du cycle trsorerie, nos constats on t
nombreux et varis selon chaque tape de l'audit savoir de la planification jusqu' la
conclusion lors du rapport mis.

AG
ES

1
1

6.2.Constats

6.2.1.Revue dtaille des constats et de leurs preuves lors de l' audit du cycle
trsorerie

-B

Les techniques utilises pour l' audit de la trsorerie ont permis de relever des faits marquants

L
IB

IO

et dterminants pour notre audit du cycle de la trsorerie.


En effet, l'application de ces techniques a permis de relever des faits sur la base desquels

TH

seront mis notre jugement critique, objectif et constructif l'issue de rapport d' audit pour le

Les techniques utilises nous ont permis de percevoir que l'organisation comptable est

EQ

client.

dcentralise. Il n'y a pas de cumul de fonctions incompatibles susceptibles de fraudes.


Aussi nous avons pu dceler des carts non justifis lis la caisse.
Enfin, pour la banque nous avons dcel que des suspens de 2005 non encore apur sont
susceptibles de fraudes ges non encore perces.
Toutefois, la circularisation tant d' une importance capitale, KPMG n' a pas obtenu de
rponses pour toutes les banques cela constituent donc une faib lesse pour cette technique de
circularisation des banques.
Notre analyse des techniques d'audit appliques par KPMG nous confirme que l'auditeur
dans le cadre de l'audit de la trsorerie agit l'image du commissaire aux comptes, certifiant

81
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

que les tats financiers de synthse sont rguliers et donnent une image fidle du rsultat des
oprations de l'exercice coul.
En effet grce aux rsultats obtenus suite aux techniques d'audit appliques durant la mission,
1' auditeur peut se prononcer sur le cycle trsorerie en statuant sur la fidlit et la sincrit des
comptes de trsorerie.
Pour a, nous avons not qu' l'issue des techniques appliques, la compilation des rsultats
obtenus permet aux auditeurs de KPMG d'mettre une opinion critique, objective mais surtout
constructive pour le client.
Pour mieux comprendre l'efficacit des techniques de KPMG, on peut les comparer la
dmarche indique l'article 3 de l'Acte uniforme portant droit comptable qui dispose que <da

AG
ES

compatibilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de


rgularit, de sincrit et de transparence inhrente la disposition tenue au contrle, la
prsentation et la communication des informations qu'elle a trait .

-B

Ainsi l'une des techniques d'audit de KPMG Sngal dans le cadre de la validation des

L
IB

comptes de trsorerie correspond celle que le lgislateur OHADA a prvue, il s'agit d'une
technique propre d'enregistrement des oprations. Cet enregistrement obit des rgles qui

TH

IO

sont impratives.

C'est une technique qui permet de dtecter plus faci lement les irrgularits.

EQ

Selon, l'optique KPMG, la rgularit de la compatibilit suppose sa conformit aux rgles et

procdures en vigueur. Elle est mme la conformit aux lois en gnral et aux prescriptions
rglementaires applicables la compatibilit.
Notre analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie, appliques au cours de la mission,

nous tmoigne que l'auditeur s'assure toujours lors de la validation des comptes de trsorerie
que les comptes ont t dresss conformment aux dispositions lgales prvues par les
normes.
On note aussi une prudence dans la mise en uvre des techniques d'audit de KPMG. Cette
prudence se dfinit comme l'apprciation raisonnable des faits afin d'viter le risque de
transfert dans l'avenir d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et les
rsultats de la socit. En effet, les auditeurs veillent toujours obtenir un chantillon de taille
suprieure ou gale 25 lorsqu ' il s'agit d' oprations comptables courantes.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

La prudence que nous voquons peut doit tre entendue comme l'application de bonne foi des
rgles et procdures en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent
normalement avoir, de la ralit, de l'importance des oprations et des vnements et
situations.
Une fois applique, les techniques d'audit dgagent des rsultats qui seront compils sous
forme d'informations restituer dans le rapport d'audit.
Pour ce qui est des informations fournies aux organes de gestion, elle est le rsultat des
investigations effectues auprs des acteurs de la trsorerie et de la comptabilit.
Quant l'information fournie aux actionnaires aprs l'audit du cycle trsorerie elle porte
gnralement sur la sincrit et rgularit ou non des comptes de trsorerie renfermant rn

AG
ES

partie le patrimoine des actionnaires.

En outre, la mise en uvre des techniques d'audit effectues lors de la mission aboutit un
rapport statuant sur :

-B

- le respect des procdures de 1'entreprise,

L
IB

- la fiabili t de certains comptes de trsorerie et les risques dcels sur les comptes caisse

IO

compte 521 selon le plan comptable SYSCOA,

TH

- les modifications dans la prsentation des comptes ou les mthodes d'valuation ;

EQ

-les dcaissements en espces ou chque/ virement non lis l'exploitation de l'entreprise ;

- les irrgularits et inexactitudes rencontres ;

-le niveau d'endettement de l'entreprise et les placements financiers recommands.

6.2.2.Synthse des constats r elatifs la phase de l'intrim ou pr-fm al

La phase de l' intrim a permis aux auditeurs de KPMG de connatre les procdures de
contrle interne du cycle trsorerie travers les entretiens mens et questionnaires
administrs.

1
1

83
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gest ion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Par la suite, nous avons relev que les techniques d'apprciation du systme de contrle
interne ont permis de dceler les points forts et les points faibles du cycle de trsorerie afin
d'orienter les travaux d'audit.
En effet, nous avons not l'approfondissement des techniques pour les points faibles. Et nous
avons remarqu que les auditeurs font moins de diligences pour les points forts qui font juste
l'objet de tests de permanence et de tests de contrle. Nous avons pu noter cela, par les tests
supplmentaires que le manager a demand aux auditeurs de l'quipe.
Nous constatons donc, que l'application des techniques d'audit du cycle trsorerie de KPMG
vise une bonne gestion de la notion du budget temps.

sur certaines composantes de la trsorerie et l'ampleur des diligences mener selon qu'il

AG
ES

En effet, en apprciant le systme de contrle interne, l'auditeur dcouvre le temps passer

s'agisse de points forts ou faib les.

Les points faibles sont aussi appels points sensibles car vulnrable du fait de l'exposition aux

-B

diffrents risques lis la trsorerie.

L
IB

Il s'agit de dispositions conformes aux exigences internes ou externes mais qui tendent

IO

TH

driver et donc devenir non-conformes. Les points sensibles sont bien utiles en audit,
puisqu'ils peuvent servir de mrno l'auditeur pour revenir sur une situation sensible lors

EQ

du prochain audit. Attention toute fois ne pas se servir de ce type de constats comme un
fourre-tout. C'est entre autre pour cette raison que certains organismes certificateurs

n'utilisent plus ces constats, ils veulent ainsi obliger les auditeurs se positionner sur les
situations observes: par exemple c'est bon ou a ne l'est pas ... .

Quant aux points forts, en regroupant ceux identifis au cours de la mission nous pouvons les
dfinir comme tant des pistes de progrs non vulnrables l'exposition aux risques de
trsorerie. TI s'agit l de dispositions observes qui vont au-del des exigences des rfrentiels
internes et externes et qui conduisent l'entreprise vers l'excellence. L'objectif de l'audit est
aussi de valoriser et capitaliser les forces de l'entreprise, il ne faut pas oublier de signifier les
situations positives. Certains auditeurs l'oublient parfois et s'inscrivent dans un exercice de
chasse la non-conformit.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

6.2.3.Synthse des constats lis laphase d 'excution


Dans le cadre de la validation des comptes de trsorerie, les auditeurs qualifient d' anomalies
significatives toutes anomalies pouvant impacter la lecture fidle du patrimoine de la
trsorerie.

Durant la mission, nous avons remarqu que toutes les anomalies significatives, que les
auditeurs relevaient, correspondaient des informations comptables ou financires inexactes,
insuffisantes ou omises en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou
cumule avec d'autres. Il s'agissait d' informations pouvant influencer le jugement de
l'utilisateur d'une information comptable ou financire.

AG
ES

Aussi, ils dfinissaient pour la validation des comptes un seuil de signification qui
correspondait au montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur
les comptes sont susceptibles d'tre influencs.

progrs.

L
IB

-B

Les auditeurs de KPMG parlent aussi dans le cadre de l'audit de la trsorerie de piste de

IO

En analysant les rsultats obtenus des techniques mi ses en uvre, les auditeurs qualifient de

TH

piste de progrs les observations qui ne sont ni bonnes, ni mauvaises .

vue de les amliorer.

EQ

11 s'agit en fait de points relevs par les auditeurs qui font faire l'objet de recommandations en

On a not que ces pistes de progrs font par la suite, l' issue du rapport, l'objet de
recommandations mises. Ce sont en fait des recommandations de l'auditeur qui permettent
l'entreprise de progresser, de s'inscrire dans la performance durable, dans l'excellence. C'est
le seul moment o l'auditeur peut formuler son avis par crit.

Exemple de piste de progrs formule par KPMG l' issue de la mission chez Je client X:
Les personnes ayant soumis des suggestions d' amlioration ne sont pas ce jour tenues
informes du rsultat des actions entreprises. Il conviendrait donc, pour contribuer
l' implication de chacun, de les informer des actions entreprises et de leur rsultat.
Par ailleurs, la piste de progrs est formule au conditionnel car l'entreprise n' est pas obl ige
de suivre la recommandation. Il faut tre vigilant sur la formulation des pistes de progrs car
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contr le de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

elles engagent l'auditeur et 1' entreprise pourrait lui reprocher l'inefficacit de la mesure
entreprise sur ces recommandations. Mieux vaut quelques pistes de progrs bien penses
qu'une myriade sans valeur ajoute.
Nous constatons galement que les anomalies dtects sont qualifies soit de non-conformits
mineures ou de non-conformits majeures.
Nous avons constat que les non-conformits mineures concernent des dispositions nonconformes vis--vis des rfrentiels internes ou externes pour lesquelles la consquence n'a
pas t observe. Il s'agit donc d'un risque potentiel.
Exemple de non-conformit mineure formule lors de la mission : Les documents qualit

AG
ES

(procdures ou descriptions de postes actuelles) ne dfinissent pas clairement les autorits


dlgues par la direction aux personnes charges d'actes essentiels dans le fonctionnement
de la trsorerie, tels que les signatures des bon d'autorisation de dcaissements en espces.
Quant la non-conformit majeure, on remarque qu' il s' agit de dispositions non-conformes

-B

vis--vis des rfrentiels internes ou externes pour lesquelles la consquence a t observe. Il

L
IB

s'agit donc d'un risque avr. Il convient donc de rechercher le risque pour la conformit du

TH

IO

produit, de la prestation pour le client, pour la sant 1 scurit des collaborateurs, ...
Exemple de non-conformit majeure formule : La tenue de la caisse ou l' tablissement des

EQ

ERB ne font pas respectivement l'objet de contrle inopin ou de contrle de la rgularit de

l' tablissement es ERB.

Retenons que la formalisation du risque est indispensable pour faire prendre conscience de
l'importance de la situation et de la ncessit la corriger rapidement.
A ce titre, nous avons relev un code de rdaction de rapport stricte au sein de KPMG ;
Selon le cabinet, la rdaction du rapport d' audit est une tape majeure qui ne doit pas tre
nglige, au risque de perdre en crdibilit, ou pire en valeur ajoute.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d' un client du cabinet KPMG Snga l

6.3.Recommandations
Nos recommandations sont diverses et couvrent les techniques appliques durant toutes les
tapes de l'audit contractuel du cycle trsorerie.

6.3.1.Recommandations au cabinet concernant les techniques utilises durant la


phase d' intrim de l' aud it du cycle trsorerie

KPMG est un cabinet d'audit class par mi les 4 plus grands cabinets du monde.
Ainsi KPMG Sngal est vu de cet il et occupe donc une place stratgique dans le
classement des grands cabinets d' expertise et d'audit au Sngal.

AG
ES

Ds lors il serait difficile d'envisager lui recommander certaines pratiques.


Mais participer la mission d'audit qui a servi de support notre cadre pratique nous permet
d'apprcier objectivement les techniques appliques et d'mettre notre jugement critique
voire constructif de ces techniques appliques.

-B

En effet lors de l'intrim, la conduite des entretiens a t bien mene.

L
IB

IO

Toutefois elle pourrait tre amliorer en procdant ds le dmarrage de la rmsston

TH

l'laboration du calendrier des entretiens afin de grer au mieux les premiers instants chez le
client o nous ne disposons pas encore de documents auditer.

EQ

En outre nous recommandons l'laboration d' un calendrier des diffrents entretiens ds le

d'audit du cycle trsorerie.

dmarrage de la mission pour gagner du temps et optimiser le budget temps de la mission

Egalement lorsque dans le cadre des entretiens nous dsirons rencontrer un responsable

stratgique non disponible, nous recommandons de songer rencontrer l' adjoint ou


directement l'excutant de la tche analyser.
Cela permettra non seulement aux auditeurs d' optimiser leur budget temps, mais aussi d'avoir
un calendrier des entretiens pas excessivement variable. Si un intervenant n' est pas

disponible, nous recommandons d' aller vers l' adjoint ou l' excutant prvu.

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

Pour la circularisation des banques, nous recommandons une procdure de relance


immdiate en cas de non rponse de l'une des banques au cours de la premire
semaine.
En effet, durant la mission chez le client de KPMG, deux banques sur les trois ont confirm le
solde de l'entreprise dans leurs livres bancaires. Nous n'avons donc obtenu que deux rponses
de circularisation.
Face ce genre de situation, nous recommandons de toujours envisager une procdure de
relance.
Toutefois, nous recommandons de confirmer d'abord par change tlphonique le numro de
FAX de la banque afin de nous assurer de 1' obtention du bon numro de FAX.

AG
ES

C
Face l'volution technologique nous suggrons une relance par courriel par exemple si
l'auditeur dsire gagner du temps. Plutt que d'abandonner la procdure de relance car
d' autres actions doivent tre menes sur le terrain d'audit, nous proposons une relance par

L
IB

-B

mail o la lettre sera scanne et envoye l'adresse mail de la banque.


Parmi notre liste de propositions de mthode de relance de circularisation des banques, il y'a

TH

IO

aussi 1'envoi par la poste.

Quelle que soit la mthode de relance choisie, l'objectif est de nous assurer que la banque

dtermination obtenir une rponse.

EQ

recevra notre seconde demande de confirmation de solde et constatera donc notre

6.3.2.Recommandation s au cabinet dans le cadre des techniques utilises durant la


phase de validation des comptes de trsor erie

Pour cette phase de l'audit nous n'avons pas grand-chose recommander KPMG.
Leurs techniques de validation des comptes sont efficaces et incontestables.
Toutefois nous avons remarqu que le client ne fournit pas toujours temps les documents
que les auditeurs rclament dans le cadre de la validation des comptes de trsorerie.
Face cela, nous recommandons d'tablir une dure compter de la demande de documents
adresse au comptable. Ainsi, pour extrait du compte caisse ou du compte banque le
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

comptable ne nous retardera palus en refusant de nous envoyer les documents dans les
meilleurs dlais.
Nous suggrons donc aux auditeurs de clarifier au client un dlai strict qu' il ne doit pas
dpasser pour nous fournir nos documents.
Par ailleurs, nous avons remarqu que tous les collaborateurs auditeurs n'ont pas la mme
aisance face la validation de certains comptes de trsorerie.
En effet, certains auditeurs sont plus spcialiss sur l'audit des emprunts, d' autres sur
l'mission des chques, d'autres sur le contrle des ERB ainsi de suite.
Nous recommandons de ne pas toujours assigner les mmes tches lies une composante

AG
ES

dfinie de la trsorerie aux mmes personnes.


En outre, nous suggrons une rotation de l' assignation des tches, afin que les mmes
auditeurs ne fassent pas toujours les mmes travaux.

-B

Cela permet toute l'quipe d'auditeurs de se frotter aux diffrentes oprations comptables et

L
IB

tests de contrle lis au cycle trsorerie.

IO

Ainsi, mme si un collaborateur est lev de la mission son collgue pourra assurer avec

TH

aisance et rapidit requises les tches de validation de comptes qui lui taient assignes.

EQ
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie :cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

AG
ES

C
-B

TH

IO

L
IB

CONCLUSION GENERALE

EQ
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

L'analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie du cabinet d'audit KPMG nous a permis
d'une part d'identifier les techniques utilises par les grands cabinets internationaux, et
d'autre part d'apprcier la valeur ajoute de ces techniques lors de leur mise en uvre.
En effet, les techniques d' audit du cycle trsorerie appliques par KPMG ont permis de
porter un regard externe constructif sur le mode gestion de la trsorerie du client qui a fait
l'objet de notre tude et aussi d' aboutir une lecture fidle des comptes de trsorerie de
1' entreprise.
Egalement grce aux techniques d'audit que KPMG a utilis durant sa mission chez le client
X, des malversations ont t dceles et les procdures du client ont t revues pour ne plus
que ces malversations se rptent l'avenir.

AG
ES

Ainsi, nous dcouvrons donc que l'usage de techniques d'audit efficaces aboutit
l'amlioration. des dispositifs de contrle interne de l'entreprise suite aux recommandations
des auditeurs l' issue de leur mission.

-B

Egalement, cela aboutit une rvision des procdures rgissant le cycle trsorerie du client se

L
IB

fait suite aux recommandations de l'auditeur l' issue de sa mission.

IO

Nous pouvons donc en dduire que ce sont les bonnes techniques d'audit qui dtectent les

trsorerie.

TH

anomalies significatives, dclent les fraudes et permettent une lecture fiable des comptes de

EQ

D'o l'importance d'utiliser des techniques d'audit adquates, pertinentes et efficaces.

U
Par ailleurs, si les bonnes techniques d' audit du cycle trsorerie sont connues, il faudrait
maintenant une quipe comptente pour les matriser afin de les mettre en uvre
convenablement lors des missions chez les clients.
Ds lors apparat le problme de l' usage des techniques d'audit par une quipe d' auditeurs
qualifis qu'il serait sans doute intressant d' tudier dans un futur proche.

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Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B

ANNEXES

EQ
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Snga l

ANNEXE 1 : Flow chart ducycle trsorerie

AG
ES

TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

ANNEXE 2 : Questionnaires de contrle interne

QCI destin l'entreprise audite

Existe-t-il des contrles inopins de caisse ?


Les ERB sont ils raliss priodiquement ?
Est-ce les ERB sont valids par les suprieurs hirarchiques du service trsorerie ?
Les dcaissements en espces font ils l'objet de bons de sortie ?
Existe-t-il un suivi rgulier des effets de commerce et des chances des traites ?
Existe-t-il un tableau de suivi pour l' amortissement des emprunts et le calcul des produits

AG
ES

financiers sur les DAT, actions et obligations ?

QCI destin aux auditeurs

-B

Quel est l'effectif d'une quipe d'audit contractuel?

L
IB

Existe-t-il des techniques d' audit prvues pour chaque cycle de l' entreprise?
Quels sont les techniques d'audit du cycle trsorerie de KPMG?

IO

Les techniques d'audit du cycle trsorerie sont elles variables selon le type de socit?

TH

Quels sont les objectifs de l'quipe d'audit pour la mission d'audit du cycle trsorerie?

EQ

Quel est le budget temps accord la mission d'audit du cycle trsorerie de KPMG?
Quelles sont les techniques indiques par le cabinet pour dceler les malversations du

cycle trsorerie ?

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Cont rle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

ANNEXE 3 : Grille de sparation des tches


La fonction validation

La fonction excution

Tches

La fonction de contrle

COMPTABILISATION

Rception des contrats ou des


Bons de commande
Saisie
de
comptable du
engagements

l'imputation
contrat en

x
../

../

../

../

l'imputation
Contrle
de
comptable sur la fiche

Vrification de la liasse : BL
Facture et Contrat

../

AG
ES

../

Elaboration du bordereau de
paiement : chque ou virement

../

../

IO

EQ

../

../

x
Validation
chque
ou
virement : visa DAF et DGA

../

TH

Elaboration du bordereau de
paiement : chque ou virement

../

L
IB

PAIEMENT
Vrification de la liasse : BL
Facture et Contrat

-B

Validation
chque
ou
virement : visa DAF et DGA

../

../

LEGENDE

./ : ok, fonction existante


x : non, fonction non existante

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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG

Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal

ANNEXE 4 Organigramme du cabinet KPMG Sngal

Contacts Sengal
Nd1aga Sarr .. Sen.tOr Pannet"
nctsart"@ltpmg..sn
Il. Bout.ta.rd de l.a RepubhQU.
Immeuble Houzons
BP 2315
0AK4R SENEGAL

Tt ;12' 33 849272'
F 221 33 822 17 0 2
Em ~ Dmg @ ~tpmg ~"
Jean...Michel CHARPENTIER - Senor Pertner
,enarpenlle~pmg

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n . Boulevard de la R*publlque

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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

GLOSSAIRE
L'Excdent de T r sor er ie d 'Exploitation (ETE) : c'est le solde des flux des diffrents
cycles d'exploitation en cours, il reprsente les flux de trsorerie scrts par l'exploitation
pour une priode donne.
L'exigibilit : Elle exprime la capacit de l'entreprise respecter les dates d'chance de
rglement de ses dettes.
L a liquidit : la liquidit de l'entreprise est son aptitude faire face ses chances
financires dans le cadre de son activit courante, trouver de nouvelles sources de
financements et assurer ainsi tout moment l'quilibre entre ses recettes et ses dpenses
(VENIIMMEN, 2011: 67).

AG
ES

La solvabilit: La solvabilit traduit l'aptitude de l'entreprise faire face ses engagements


en cas de liquidation, c'est--dire d'arrt de l'exploitation et de mise en vente des actifs.Une
entreprise peut donc tre considre comme insolvable ds lors que ses capitaux propres
sont ngatifs: elle doit en effet plus qu'elle ne possde (VERNIMMEN, 2011 : 68).

-B

L
IB

La trsor erie zr o : leconcept de trsorerie zro s'apprcie dans le cadre de la gestion de


l'endettement net de l'entreprise et vise une optimisation du niveau de cash disponible qui ne

IO

doit tre ni positif donc non plac, ni ngatif donc ne gnrant pas des frais financiers.

TH
E

EQ
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Analyse d es techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal

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-B

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