GASTOS DEDUCIBLES

Tras varios fallos contradictorios, las empresas esperan que la Corte Suprema de Justicia se pronuncie en un
tema clave que es si se puede deducir cualquier gasto del Impuesto a las Ganancias o si los gastos deducibles
son slo los que se incurrieron para obtener, conservar y mantener ganancia gravada.
Esta cuestin ha merecido fallos a favor y en contra en la Cmara en lo Contencioso Administrativo Federal en los
ltimos aos. Una parte de esas sentencias se apoya en los artculos 17 y 81 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias para afirmar que los gastos deben asignarse a ganancias gravadas, mientras que la otra parte se basa
en el artculo 181 de la norma, sobre que todo el pasivo atiende a todo el activo.
La Sala I de la Cmara, el pasado 11 de julio fall en contra de Tetrapack SRL, empresa que haba pedido un
prstamo para pagar sus dividendos y dedujo del Impuesto a las Ganancias los intereses y la diferencia de cambio
del prstamo.
La causa se gener porque el fisco impugn la deduccin e hizo una determinacin de oficio a Tetrapack,
dicindole que, como los intereses y la diferencia de cambio del prstamo no estaban destinados a obtener,
conservar y mantener la ganancia gravada, no eran deducibles. Para ello, la AFIP ingres en una explicacin
partiendo del artculo 16, sobre cules eran los gastos deducibles, y siguiendo con el artculo 80, sobre qu
condiciones tenan que tener todos esos gastos para ser deducibles. Como conclusin, dijo si el contribuyente se
endeuda para pagar un dividendo no es como si se endeudara para comprar una mquina para producir y generar
renta, explic Claudia Ortiz, de Crowe Horwath.
La compaa defendi su situacin basndose en el concepto de la universalidad del pasivo respecto de su activo.
Dijo que s hay una mencin especfica en la ley, pero para personas fsicas, respecto de que cuando una persona
fsica toma un gasto de una naturaleza parecida, si tiene una afectacin o vinculacin patrimonial con alguna
actividad gravada de la persona fsica y es la nica medida en la que se puede tomar la deduccin, pero afirm
que no es as para las personas jurdicas. Por la teora del balance, y eso fue siempre receptado por la doctrina,
todo el pasivo atiende en su conjunto a la actividad de la compaa sin importar a que estaba asignado, afirm
Tetrapack.
El Tribunal Fiscal en una primera instancia le dio la razn al contribuyente y despus la Cmara revoc la
sentencia del Tribunal Fiscal y en definitiva le hizo lugar a esta apelacin del fisco, afirmando que no se respetaba
la finalidad perseguida por el legislador, ya que el crdito cuyos intereses y diferencia de cambio se pretenda
conceptualizar como gasto deducible no se volc a la actividad generadora de renta ni se invirti en la empresa
sino que se destin exclusivamente a pagar dividendos a los accionistas.
Los camaristas Rodolfo Facio y Carlos Grecco dijeron que en ningn caso sern deducibles gastos no vinculados
con rditos no alcanzados por el Impuesto a las Ganancias. En definitiva, los gastos que se pueden deducir son
aquellos que reduzcan de algn modo el patrimonio y estn dirigidos a obtener ganancias, toda vez que las
erogaciones no sern computables en el gravamen en la medida en que no haya actividad generadora de ingresos
contra la que se los pueda imputar.
Por tanto, puede afirmarse que todas las deducciones estn, en principio salvo expresas excepciones
consagradas en la ley, regidas por el principio de causalidad, es decir que slo se podrn computar de la renta
bruta aquellos gastos que guarden una relacin casual directa con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, concluyeron.