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Aplicacin de las Normas NIC/NIIF Adopcin por primera vez de las NIIF
Contenido
1.
2.
3.
4.
Introduccin.
Estados financieros presentacin.
Instrumentos financieros reconocimiento y medicin
Instrumentos financieros: Informacin a revelar
1. Introduccin
La regulacin NIIF sobre instrumentos financieros est dividida en tres normas
el reconocimiento.
(c) NIIF 7 regula la revelacin de informacin sobre instrumentos financieros
En esta clase vemos primero las dos NIC 32 y 39 para despus dedicarnos en
detalle a la NIIF 7.
ses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros.
La NIC 32 se aplicar por todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a:
conjuntos.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de ben eficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19 beneficios a los empleados.
con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones, con alguna excepcin.
Un instrumento financiero es
cualquier contrato que d lugar
a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento
de patrimonio en otra entidad
Presentacin
Las obligaciones contractuales impuestas por los instrumentos financieros emitidos
se clasifican, de acuerdo con NIC 32, atendiendo a su naturaleza econmica y no a
su forma legal. Para ello, se proceder a analizar las clusulas del contrato y a
aplicar a las obligaciones contractuales originadas las definiciones de activo, pasivo e instrumento de patrimonio.
otras materias primas tambin estn fuera de las normas sobre instrumentos financieros.
Ejemplos
Ejemplo 1
Una entidad emite acciones rescatables nicamente a opcin del emisor, a un
precio fijo. El tenedor tiene derecho a recibir el mismo dividendo que las acciones
ordinarias, incrementado en dos puntos (no reciben nada si las acciones
provocar la ira de los accionistas, pero ciertamente ello no supone que la entidad
asuma una obligacin de pago con los suscriptores de las rescatables que
represente un pasivo. Todo el instrumento se cataloga como neto.
Ejemplo 2
Las mismas acciones del apartado anterior, si el tenedor tiene derecho a recibir
un dividendo mnimo anual del 2% acumulativo, y el mismo dividendo que
corresponda a las acciones ordinarias.
La entidad asume una obligacin condicional de pago de dividendos que debe ser
reconocida como pasivo. Carece de un derecho incondicional que le permita
evitar la distribucin de dividendos, pero s tiene un derecho incondicional que le
entidad.
emisor es un pasivo financiero si incluye una obligacin contractual por parte del
emisor de entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio.
Adems, si un contrato puede liquidarse utilizando los instrumentos de patrimonio
propio del emisor (tanto una cantidad fija como variable) o en efectivo u otro activo
financiero, a eleccin del tenedor, el instrumento es un pasivo financiero o contiene
un componente de pasivo (por ejemplo, un bono convertible en acciones a eleccin
del tenedor).
Dos ejemplos son (a) un contrato para entregar instrumentos de patrimonio propios
de la entidad que equivalgan a un valor de $100.000 y (b) un contrato para entr e-
Un contrato es un instrumento de
patrimonio neto si puede ser
liquidado por la entidad slo
recibiendo o entregando una
cantidad fija de instrumentos de
patrimonio propio
quier amortizacin de primas o descuentos asociados al instrumento se reconocen como parte del gasto financiero en resultados, usando el mtodo del
tipo de inters efectivo. S, por el contrario, el instrumento se clasifica como
si una
accin
preferente
no
rescatable
tiene dividendos
precio fijo, o por una cantidad fija previamente establecida del principal de un
bono, ser un instrumento de patrimonio.
Acciones preferentes
Las acciones preferentes que conceden al tenedor la posibilidad de exigir su
Acciones propias
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el
Ejemplo
La entidad adquiere 1.000 acciones propias por 20.000 y las enajena
Concepto
Debe
20.000
Tesorera
Haber
20.000
Concepto
Debe
Tesorera
21.000
Haber
20.000
Reservas
1.000
Pasivos financieros
Los pasivos financieros son compromisos que implican una obligacin
contractual de entregar efectivo u otro activo financiero, o bien de
Instrumentos de capital
Los instrumentos de capital vienen representados por cualquier contrato que
ponga de manifiesto intereses en los activos netos de una empresa, una vez
han sido deducidos los pasivos. Por tanto son instrumentos que representan
participaciones en el patrimonio neto de la entidad.
recibido como mayor valor del patrimonio, mientras que cuando compre un
instrumento de capital dar de baja en el patrimonio neto un importe
equivalente al desembolso que haya tenido que efectuar. Por tanto las
Clasificacin
Al adquirir un instrumento, la empresa debe conocer, en funcin de su naturaleza y la manera de adquirirlo, a qu categora pertenece, de entre las
descritas como activos o de las descritas como pasivos, ya que en funcin
1)
Activos mantenidos para negociar, que son las partidas que han sido
con cambios en resultados. Una entidad slo podr realizar tal designacin
cuando est permitido segn las NIIF, o cuando al hacerlo se obtenga
informacin ms relevante. Esta designacin puede hacerse solo en el
momento del reconocimiento inicial del instrumento, y es irrevocable.
2)
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3)
resultados;
la venta; y
La
clasificacin
del
instrumento financiero,
desde el momento de su
adquisicin
gua
la
valoracin
y
contabilizacin
4)
1)
Pasivos mantenidos para negociar, que son las partidas que han sido
momento del reconocimiento inicial, para ser valorados al valor razonable con
cambios en resultados. Una entidad slo podr realizar tal designacin cuando
2)
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comunes son las cuentas a pagar de una entidad, los prstamos recibidos y
las cuentas de depsito de los clientes.
Reconocimiento inicial
Se reconoce un instrumento en el balance cuando la entidad se convierte en
parte del contrato que da lugar al instrumento financiero.
Normalmente
el
valor
razonable,
en
el
momento
del
resultados
Valoracin posterior
Con posterioridad a la valoracin inicial:
En el momento del
reconocimiento inicial el
instrumento se mide al
valor razonable ms los
costes de transaccin
directamente atribuibles,
que no se incluyen si el
instrumento se clasifica
como a valor razonable
con cambios en resultados0
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Baja en cuentas
Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero cuando, y slo
En cada fecha de cierre del
balance, si existen indicios de
deterioro del valor, debe
calcularse
el
valor
recuperable y compararse
con el importe en libros del
instrumento
financiero
correspondiente
cuando:
(a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero; o
(b) se ceda el activo financiero, siempre que la cesin cumpla con los
Ejemplos
Ejemplo 1
La entidad realiza el 1 de diciembre de 2010 una inversin temporal en
Concepto
Debe
50.000
Haber
500
Tesorera
50.500
Concepto
Debe
3.000
Haber
3.000
Ejemplo 2
La entidad compra el 1 de enero de 2008 un bono soberano por 945 (costos
2008 es de 960.
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de transaccin soportados:
Concepto
Debe
Haber
950
Tesorera
950
Fecha
Costo amortizado
Intereses
Cobros
01/01/2008
950,00
31/12/2008
965,73
55,73
40,00
31/12/2009
982,37
56,65
40,00
31/12/2010
0,00
57,63
1.040,00
Debe
15,73
Haber
40,00
55,73
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4. Instrumentos
financieros: informacin
a revelar
La NIIF 7 exige a las entidades revelar informacin que permita a los usuarios
de los estados financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros para los resultados y la situacin financiera de la entidad, as como la nat uraleza y el alcance de los riesgos a los que est expuesta la entidad, derivados
de los instrumentos financieros y la manera en la que la entidad gestiona d ichos riesgos.
(b) Del valor por el que se reduce dicho mximo nivel de exposicin al riesgo
de crdito mediante el uso de derivados de crdito o instrumentos similares.
(c) Del valor de la variacin, durante el perodo y la acumulada, de su valor
razonable que es atribuible a cambios en el riesgo de crdito (riesgo de que
una de las partes de un instrumento financiero cause una prdida financiera a
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a. Del valor de la variacin del valor razonable del pasivo financiero, durante el
perodo y la acumulada, atribuible a cambios en el riesgo de crdito
b. La diferencia entre el valor en libros y el valor de reembolso del pasivo
financiero
Baja en cuentas
Si una entidad ha transferido un activo financiero de forma que no cumple las
Garantas
Una entidad que haya pignorado sus activos financieros debe revelar el valor
contable de dichos activos, plazos y condiciones de la garanta. Si es la
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Estado de resultados
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas
(i)
activos
financieros
disponibles
para
la
(iv)
(v)
Contabilidad de coberturas
La entidad debe revelar informacin especfica respecto de sus operaciones de
Valor razonable
La NIIF 7 exige que se revele, tras agruparse los activos y pasivos financieros
en clases, el valor razonable de cada una de ellas, de forma que
permita comparar dicho valor razonable con los correspondientes
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(i)
extranjera.
(ii)
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a.
Cualitativa
Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
informar:
b.
Cuantitativa