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INTRODUCCION
Leccin 1
Introduccin: Qu es Administracin financiera?
La administracin financiera es el arte de manejar los recursos econmicos
dentro de una organizacin y se amarra a la contabilidad de costos que analiza
cmo se distribuyen los costes y los ingresos que genera una
empresa entre:
Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.
Entre sus diferentes departamentos de la empresa.
Entre sus clientes.
Con ello, trata de ver cul es el coste de cada producto, de cada departamento, de
cada cliente, y ver que rentabilidad obtiene de cada uno de ellos.
Veamos un ejemplo: supongamos una empresa juguetera que fabrica diversos
productos.
La contabilidad general nos permite conocer a cunto ascienden los gastos de
personal, de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a cunto
ascienden los ingresos totales.
La contabilidad de costes, en cambio, nos dir cuanto le cuesta a la empresa
fabricar cada tipo de juguete; de ese coste, que parte corresponde a consumo de
materia prima, que parte a mano de obra, que parte a amortizacin de maquinaria,
etc.
Tambin nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de
juguete, cuales son los ms rentables y en cuales pierde dinero.
Adems, nos dir como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos
departamentos (compras, produccin, ventas, administracin, etc.).
En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su
conjunto, la contabilidad de coste permite analizar en profundidad los
ingresos que se han generado y los costes que se han producido.
La contabilidad de costes permite:
Leccin 2
Tipos de costes
Los costes de una empresa se pueden clasificar en funcin de diversos
criterios.
1.- Segn su modalidad:
servicios
de superficie dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el
total de las ventas de la empresa representa cada producto.
La empresa podr establecer criterios de reparto diferentes para los
diversos costes indirectos:
Por ejemplo, el coste del alquiler en funcin de la superficie ocupada; el coste de
electricidad en funcin del nmero de horas de funcionamiento de cada lnea de
produccin; el salario de los vendedores en funcin del volumen de ventas de
cada producto o del nmero de clientes, etc.
Los costes sern directos o indirectos dependiendo del tipo de compaa,
de la actividad que realice, de cmo est organizada. Puede ocurrir que un
coste sea directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa:
Ya hemos sealado en el ejemplo anterior que si la empresa utiliza naves
industriales diferentes para cada producto, este coste deja de ser indirecto y pasa
a ser un coste directo.
Tambin, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los
sistemas de medicin y control que tenga la empresa:
En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo elctrico como un coste
indirecto. Sin embargo, si cada lnea de produccin dispusiese de un contador de
consumo elctrico se podra saber con exactitud que parte de este gasto
corresponde a la fabricacin de refrescos y que parte a la de galletas, en cuyo
pasara a ser un coste directo.
Leccin 2 (cont.)
Tipos de costes
Tambin hay costes que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o
semivariables.
Coste semifijo: aqul que evoluciona escalonadamente. En principio se
comporta como un coste fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel,
momento en el que se produce un incremento brusco del mismo. A partir de ah se
vuelve a comportar como un coste fijo hasta que nuevamente la actividad alcanza
otro nivel determinado.
Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camin para la distribucin de su
produccin. El coste de este camin (su amortizacin) se comporta como un coste
fijo.
No obstante, si esta empresa crece, llegar un momento en el que un solo camin
no le resultar suficiente y tendr que comprar un segundo camin. En este
momento el coste de amortizacin se duplicar.
Coste semivariable: aqul que tiene una parte fija y otra variable.
Por ejemplo, en la factura del telfono hay un importe fijo (conexin) y una parte
variable (en funcin del consumo).
4.- Segn ya se haya incurrido en los mismos o estn todava pendientes:
Coste potencial: aqul en el que la empresa todava no ha incurrido, y va a
depender de la decisin que tome la empresa.
Leccin 3
Distintos mtodos de control de costes
Hemos comentado anteriormente que la contabilidad de coste trata de distribuir
los costes incurridos por la empresa entre los diversos productos / servicios que
fabrica / comercializa.
Las empresas pueden aplicar diversos mtodos para realizar este reparto.
Segn repartan entre los productos la totalidad de los costes o slo una parte,
distinguiremos entre:
Mtodos de costes parciales: slo distribuyen entre los productos ciertas
categoras de costes.
Mtodos de costes totales: distribuyen la totalidad de los costes.
a) Mtodos de costes parciales
Estos mtodos slo distribuyen determinadas categoras de costes.
El resto de costes no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan
directamente a la cuenta de resultado.
Leccin 4
Mtodos de costes: efectos en resultados y en existencias
Segn el mtodo de costes utilizado, los costes imputados a los productos
son diferentes:
En los mtodos de costes parciales los costes asignados a los productos son
menores que en los mtodos de costes totales.
Hemos sealado que en los mtodos de costes parciales aquellos gastos no
asignados a los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del
ejercicio.
Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la
cuenta de resultados (coste de las ventas) y en la valoracin de las
existencias.
Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo.
Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los
siguientes:
Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad.
Los costes en materia prima (coste variable) han sido de 10.000 euros.
Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de 60.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria (coste fijo) ha sido de 5.000 euros.
Los alquileres (coste fijo) se han elevado a 3.000 euros.
Vamos a calcular el coste asignado a cada paraguas segn se emplee el
mtodo de costes variables o el mtodo de costes completos:
Leccin 5
Mtodo de costes directos
El mtodo de costes directos asigna a los productos nicamente los costes
directos(aquellos que son directamente asignables a los mismos).
Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a
considerar nicamente dos tipos de costes.
Coste de la madera consumida: es un coste directo, ya que se puede saber
objetivamente cuanta madera ha consumido cada tipo de producto.
Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un coste indirecto.
Si aplicramos el mtodo de costes directos a este ejemplo, nicamente
distribuiramos entre estos dos productos el coste de la madera. El coste del
alquiler se llevara a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio.
Los costes directos asignados a los productos:
Pasarn por la cuenta de resultados del ejercicio en funcin de que se vayan
vendiendo los productos fabricados (dentro de la rbrica "costes de las ventas").
Aquellos costes asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan
vendido no pasarn por la cuenta de resultados de ese ao, sino que quedarn
como un mayor valor de las existencias.
Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en
almacn, entonces irn sus costes asignados pasarn por la cuenta de resultados.
Veamos un ejemplo:
Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de cada producto.
No es que tenga precisamente un catlogo demasiado amplio).
Durante el ao ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Los costes del ejercicio han sido:
Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un
coste de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de
cada pantaln 2 m2.
Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros.
Todos cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la
de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
30.000 camisas (a 20 euros / unidad).
15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
Leccin 5 (cont)
Mtodo de costes directos
Respuesta
Vamos a proceder de la siguiente manera:
1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos:
Leccin 6
Mtodo de costes directos: ejemplo
Enunciado
Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un mueco y
una pelota.Durante el ejercicio se han fabricado:
5.000 trenes
10.000 muecos
6.000 pelotas
Los costes del periodo han sido
Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el coste de este material
es de 3 euros / kg. En la fabricacin del tren se utiliza 1 kg de plstico, en la del
mueco 0,5 kg y en la de la pelota 0,2 Kg.
Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros.
Todas participan en la fabricacin de los diversos productos.
La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada lnea de produccin:
elalquiler de la nave de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muecos
18.000 euros, y el de la nave de pelotas 10.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 35.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de
trenes, 15.000 de la nave de muecos y 10.000 de la nave de pelotas.
Las ventas del ejercicio han sido:
3.000 trenes a 60 euros / unidad.
9.000 muecos a 50 euros / unidad.
2.000 pelotas a 20 euros / unidad.
Leccin 6 (cont.)
Mtodo de costes directos: ejemplo
Respuesta
Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior.
1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos.
Los costes directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plstico
consumido, 48.000 euros de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que
los costes indirectos han sido de 325.000 euros (300.000 de mano de obra y
25.000 de amortizacin de maquinaria).
Por tanto, los costes directos representan el 27,2% del total de gastos.
% gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2%
Manteniendo esta misma proporcin en los tres productos (lo que no deja de
ser una simplificacin), se podra estimar el coste total de fabricacin de cada uno
de ellos.
Tren: coste total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (a este gasto le aadiremos el
margen de beneficio que la empresa quiera obtener).
Mueco: coste total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros.
Pelota: coste total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros.
Si esta empresa no llevara contabilidad de costes no podra saber cual es el coste
de fabricacin de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta
no sabra cuanto ganara en cada producto.
En los sistemas de costes completos se sabe exactamente cual es el coste
de fabricacin de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo nico
que hay que decidir es el margen de beneficio que se desea obtener.
Leccin 7
Mtodo de costes variables
Por lo general los costes directos y los costes variables suelen coincidir, pero
no siempre:
Hay costes directos que no son variables, sino fijos.
Hay costes variables que no son directos, sino indirectos.
Ejemplo:
Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al frente de cada
modalidad hay un encargado de producto que controla su calidad. En esta
empresa:
El coste de la uva es un coste directo (se conoce cuantos kg se utilizan en la
elaboracin de cada tipo de vino) y es tambin un coste variable (si aumenta la
produccin se consume ms uva).
El salario de los encargados de cado producto es un coste directo (su salario
se puede asignar como coste del vino correspondiente), pero no es un coste
variable sino que es fijo(a estos encargados hay que pagarles con
independencia del volumen de vino producido).
El consumo de gasoil de la flota de camiones es un coste variable (si se
vende ms habr que transportar ms vino), pero no es un coste directo (no se
puede saber objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada tipo de
vino).
Veamos un ejemplo:
Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la leccin 5, que se dedicaba a
la fabricacin de camisas y pantalones (y de nada ms).
La fabricacin del ao ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.
Los costes del ejercicio han sido:
Materia prima: en la fabricacin de estos productos se utiliza un tipo de tela (una
mezcla de tela vaquera, pana, y algo de esparto - no mucho, que rasca tela -). El
coste de este particular material es de 5 euros / m2 (la polica investiga semejante
estafa). En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2
m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos
cobran lo mismo: 3 personas se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de
pantalones. Es personal fijo (con contrato indefinido), al menos hasta que la
polica no cierre este tinglado.
Leccin 7 (cont.)
Mtodo de costes variables
Respuesta
Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la leccin anterior. (junto a
los resultados obtenidos aplicando este mtodo presentamos los obtenidos en la
Leccin 5 al aplicar el mtodo de costes directos).
1.- Clasificacin de los costes.
2.- Coste unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los
costes variables.
Leccin 8
Enunciado
Una empresa se ha especializado en la fabricacin de raquetas de tenis. Durante
el ejercicio su produccin ha sido:
10.000 raquetas modelo "Junior".
20.000 raquetas modelo "Master".
5.000 raquetas modelo"Advance".
En la fabricacin de estos modelos utiliza fibra de vidrio y cordaje: el coste
de la fibra de vidrio es de 20 euros / kg, mientras que el coste del cordaje vara en
funcin del tipo de raqueta.
Modelo "Junior": 0,2 kg de fibra de vidrio y 3 metros de un cordaje que cuesta 8
euros / m
Modelo "Master": 0,4 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 10
euros / m
Modelo "Advance": 0,3 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta
15 euros / m
Otros costes del ejercicio han sido:
Mano de obra: La empresa contrata mano de obra en funcin del volumen de
produccin, pagando 10 euros / hora. Las horas de trabajo que lleva cada raqueta
son:
Modelo "Junior": 2 horas
Modelo "Master": 4 horas
Modelo "Advance": 6 horas
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 30.000 euros.
Gastos de la Administracin Central: 200.000 euros.
Gastos financieros: 150.000 euros
Leccin 9
Punto de equilibrio
El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el que la empresa ni
gana, ni pierde dinero, su beneficio es cero.
Por debajo de ese nivel de actividad la empresa tendra prdidas.
Si el nivel de actividad fuera superior, la empresa obtendra beneficios.
Leccin 9 (cont.)
Punto de equilibrio
Ejemplo: Supongamos que esta empresa editorial vende libros, revistas y material
de oficina. El margen de los libros es del 33,3%, el de las revistas el 25% y el del
material de oficina el 15%.
Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de
material de oficina el 20%.
Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) = 27,15%
Una vez calculado el margen ponderado se contina tal como vimos al explicar
este mtodo. El punto de equilibrio ser igual a:
P.e. = Costes fijos / Margen
Suponiendo que los costes fijos anuales de la editorial siguen siendo de 100.000
euros, el punto de equilibrio ser:
P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros
Vamos a hacer un ejercicio: tomen papel y lpiz.
Una fbrica de lmparas fabrica tres modelos:
El modelo "Fantasa" tiene un coste variable de 60 euros y su precio de venta es
de 90 euros.
El modelo "Paraso" tiene un coste variable de 75 euros y su precio de venta es de
100 euros.
El modelo "Desenfreno" tiene un coste variable de 100 euros y su precio de venta
es de 150 euros.
Las ventas de estos modelos se distribuyen:
Modelo "Fantasa": 30% del total.
Modelo "Paraso": 50% del total.
Modelo "Desenfreno": 20% del total.
Los costes fijos de la empresa ascienden a 600.000 euros.
Calcular el punto de equilibrio.
Leccin 10
Mtodo de costes completos
Leccin 11
Mtodo de costes completos: ejemplo (I)
Enunciado
Despus de la "perorata" de la leccin anterior y suponiendo an queda algn
alumno que contina, ejemplo de valenta y pundonor, vamos a tratar de clarificar
todo lo anterior con un ejemplo, con un magnfico ejemplo.
Si seores, el de aquella empresa que lleva dos siglos fabricando camisas y
pantalones y que no piensa innovar, porque no, porque no va con ellos, en
definitiva porque no les da la gana. All ellos; mira que le hemos propuesto
nuevas ideas, algunas de ellas interesantsimas, como el lanzamiento de una
lnea de fundas de punto ingls para los cojines que llevan algunos coches (ellos
se lo pierden; luego que no vengan con lamentos y lloros).
La fabricacin del ejercicio ha ascendido a 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Los costes del ejercicio han sido:
Materia prima: un material con forma remota de tela, con cierto olor a alga
marina, que cuesta la friolera de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa se
utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos
cobran lo mismo). 3 trabajadores se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la
de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de
15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).
Leccin 11 (cont.)
Respuesta
Ya habamos clasificado los costes en directos e indirectos (Leccin 5):
La cuenta de resultados:
Leccin 12
Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
Enunciado
La empresa Agua de Mar se dedica
bisutera: collares, pendientes y pulseras.
la
fabricacin
de objetos
de
Leccin 12 (cont.)
Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
Respuesta
Esta empresa distribuye entre sus productos todos los costes directos, as como
los costes indirectos de fabricacin.
En primer lugar vamos a clasificar los costes:
Leccin 13
Mtodo de secciones homogneas
Por su parte, los costes directos se distribuyen directamente entre los productos.
Este mtodo nos permite tener un desglose de los costes no slo a nivel de
productos, sino tambin a nivel de centros de costes (departamentos de la
empresa).
Cmo funciona este mtodo?
1.- Primero se definen los distintos centros de costes de la empresa. Un
centro de coste es todo departamento que cuente con un responsable y con un
presupuesto. Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de centros de
costes.
Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costes que
considere conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las estructuras de
dos empresas que realicen la misma actividad (volvemos a remarcar la plena
libertad que tiene toda empresa de organizarse internamente como considere ms
adecuado).
Por ejemplo, una empresa puede definir el almacn como un centro de costes
independiente (con responsable y con presupuesto propio), mientras que otra
puede tenerlo integrado dentro de un centro de costes ms amplio, por ejemplo de
"fbrica".
2.- Una vez definidos los distintos centros de costes, hay que clasificarlos
en "principales" y en "auxiliares":
Los centros
de
costes
"principales" son
directamente en la fabricacin del producto.
aquellos
que intervienen
a) Cmo se van a distribuir los costes indirectos entre los diversos centros
de costes.
Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere oportunos,
pudiendo ser diferentes para cada tipo de gasto.
Por ejemplo:
Coste de alquiler: en funcin de los m2 que ocupa cada centro de costes.
Factura de telfono: en funcin del nmero de personas que trabaja en cada uno
de ellos.
Consumo de luz: en funcin de la potencia elctrica instalada.
b) Cmo se van a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las
principales.
Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo que cada
seccin auxiliar dedica a cada una de las secciones principales.
Por ejemplo, en la empresa de muebles, la seccin de recursos humanos
(auxiliar), utilizando como referencia el tamao de la plantilla de cada una de las
secciones principales, estima que dedica el 30% de su tiempo a asuntos
relacionados con la seccin de "serrera", un 40% a la de "montaje", un 20% a la
de "barnizado" y un 10% a la de "embalaje".
La seccin de "contabilidad" (tambin auxiliar), basndose en el total de apuntes
contables que genera cada seccin principal, estima que dedica un 10% de su
tiempo a la seccin de "serrera", un 50% a la de "montaje", un 15% a la de
"barnizado" y un 25% a la de "embalaje".
ATENCION: las secciones auxiliares tambin dedican tiempo de su actividad a
otras secciones auxiliares (por ejemplo, la seccin de recursos humanos atiende
asuntos de la seccin de "contabilidad"), pero como stas trabajan para las
secciones principales, esto permite que al final la totalidad de los costes queden
distribuidos entre las secciones principales.
Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a la seccin de
"contabilidad" (auxiliar) y sta a su vez dedica un 60% de su tiempo a la seccin
de "cortado" y un 40% a la de "barnizado" (ambas principales), al final este 10%
de coste de recursos humanos quedar asignado un 6% a "cortado" y un 4% a
"barnizado".
Leccin 13 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas
c) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la distribucin
de los costes de las secciones principales entre los diversos productos:
Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de costes principal
una medida de actividad que denominaremos"Unidad de obra".
La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento.
Suelen ser unidades fsicas.
Por ejemplo, en el centro de costes "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro
de pintura gastado".
En el centro de costes "Serrera" la unidad de obra puede ser "m3 de madera
procesada".
En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra".
Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costes se dividen sus
costes totales entre el nmero de unidades de obras realizadas en el ao, lo
que permite calcular en cada centro un "coste de la unidad de obra".
A continuacin, se calcula para cada producto el nmero de unidades de obra
que consume en su paso por cada centro y en funcin de ello se le irn
asignado costes.
En la seccin de "Serrera" hemos definido como unidad de obra el "metro cbico
de madera". Dividimos la totalidad de los costes de esta seccin por el total de m3
de madera procesado. Esto nos permite calcular un coste por m3 de madera
aserrada.
Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada
necesita y en funcin de ello se le asigna un coste (= coste del m3 de madera
multiplicado por el nmero de m3 de madera).
Vamos a ponerle nmeros a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar un
poco este entuerto:
Supongamos que los costes totales del ejercicio asignados a la seccin de
"serrera" ascienden a 100.000 euros y que a lo largo del ao se han procesado
5.000 m3 de madera.
Leccin 14
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
Enunciado
Toda la teora que vimos en la leccin anterior (que no fue poca) sobre el "Mtodo
de secciones homogneas" ser ms fcil de entender ayudado de un ejemplo, de
un buen ejemplo, de un excepcional ejemplo, de la madre de todos los ejemplos,
de aquel ejemplo con el que nuestros padres nos vieron crecer y con el que
soaron nuestros abuelos...
Si seores, el de la empresa que se dedica a fabricar camisas y pantalones, y que
actualmente estudia la posibilidad de especializarse nicamente en camisas (por
lo visto, les da vrtigo tanta diversificacin).
Y uno se pregunta, y por qu no se especializan en fabricar mangas? o, mejor
todava, en pecheras?).
Los datos de semejante emporio son los siguientes:
Esta empresa est integrada por los siguientes centros de costes principales:
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Y por los siguientes centros auxiliares:
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
La produccin del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.
Materia prima: esta empresa utiliza un material al que llaman "tela" (que
morro...!), con un coste por metro cuadrado de 5 euros. En la fabricacin de cada
camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos
cobran lo mismo). 3 empleados se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de
pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
30.000 camisas (a 20 euros / unidad)
15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
Leccin 14 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
Respuesta
Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:
1.- Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos (ya lo
hicimos en la Leccin 5).
2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costes indirectos entre los
diversos centros de costes (principales y auxiliares).
4.- Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones.
5.- Ahora vamos a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las
secciones principales. Para ello tenemos que conocer que porcentaje de su
actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
La cuenta de resultados:
Leccin 15
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
Enunciado
Una pastelera fabrica tres tipos de productos: bizcocho, tarta y roscn.
La empresa se divide en 3 secciones principales y 4 auxiliares:
Centros de costes principales:
Seccin de horno
Seccin de preparacin
Seccin de empaquetado
Centros de costes auxiliares:
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de personal
Administracin central
La produccin del ejercicio ha sido:
100.000 bizcochos
40.000 tartas
60.000 roscones
Los datos de costes son los siguientes:
Materia prima: se utilizan los siguientes productos: azcar, harina, levadura y
leche (fresca). El consumo de estas materias primas en la elaboracin de los
diversos productos es el siguiente:
Leccin 15 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
Respuesta
1.- Vamos a clasificar los costes en directos e indirectos.
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre las diversas
secciones.
Y procedemos a su distribucin.
4.- Ahora veremos que porcentaje de su actividad dedica cada centro auxiliar a
los centros principales. Para medir esta dedicacin hay que buscar criterios
objetivos, medibles.
Por ejemplo, para la seccin de "Recursos Humanos" se puede utilizar el criterio
del nmero de empleados de cada seccin principal; para la seccin de
"Administracin Central", el porcentaje de costes que representa cada seccin
principal sobre el total de costes; para la seccin de "Compras", el nmero de
pedidos que realiza para cada seccin principal, etc.
Con todo ello, obtenemos la siguiente informacin.
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
La cuenta de resultados.
Leccin 16
Mtodo de costes ABC
Leccin 16 (cont.)
Mtodo de costes ABC
Definicin de actividad
La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los
centros de costes.
Por ejemplo, la seccin de "Personal" de una empresa realiza las siguientes
actividades:
1.- Gestin administrativa de la plantilla (pago de nminas, evaluaciones, control
del absentismo, poltica de ascensos...).
2.- Contratacin de nuevo personal (seleccin y contratacin).
3.- Formacin (evaluacin de las necesidades formativas, organizacin de cursos,
etc).
Etc.
Volvemos a repetir un punto en el que venimos insistiendo (que plasta es este
profesor!):
Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades
que considere relevantes.
Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nmina" como una
actividad independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de
una actividad ms amplia (por ejemplo: gestin administrativa de la plantilla).
Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:
Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la
elaboracin del producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo.
Los costes asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuacin entre
las actividades principales.
Hay que establecer criterios de reparto que sean lgicos, tratando de medir en
que medida cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades
principales.
ATENCION
En este mtodo no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal
como hace el mtodo de secciones homogneas), sino que los costes de todos
los centros se reparten entre las actividades que realizan.
El nmero de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que
complicara enormemente este mtodo:
Algunas actividades deber englobarlas en otras ms amplias.
Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la informacin (mientras mayor sea
el nmero de actividades mejor ser esta) y facilidad de gestin.
Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos
centros de costes diferentes:
Por ejemplo, en formacin podra intervenir tanto el departamento de recursos
humanos, como el departamento tcnico correspondiente que imparte el curso.
Ambos centros de costes asignarn parte de sus gastos a esta actividad.
Inductores de costes
El "Inductor de coste" es la medida que nos permite distribuir los costes de
las actividades principales entre los productos.
El "Inductor de costes" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.
Leccin 17
Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
Enunciado
Veamos un ejemplo, y para ello que mejor que volver a nuestro ejemplar (por
ejemplarizante) ejemplo de la empresa que produce camisas y pantalones (la
verdad es que ya han tenido tiempo de lanzar algn nuevo producto).
Los datos que conocemos son:
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela (tela?), con un coste por
metro cuadrado es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y
en la de cada pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000
pantalones.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos
cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de
15.000 pantalones (a 30 euros/unidad).
Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y
auxiliares)
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro,
clasificndolas en principales y auxiliares:
Leccin 17 (cont.)
Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
Respuesta
Con toda esta informacin vamos a comenzar a resolver este ejemplo:
1.- Ya habamos clasificado en la leccin 5 los distintos costes en directos e
indirectos:
2.- Tambin habamos fijado ya (leccin 14) los criterios de reparto de los
costes indirectos entre las distintas secciones.
3.- Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre
las distintas actividades que realizan. Para ello habr que fijar los
oportunos criterios de reparto.
Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver que porcentaje del
tiempo de los empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones,
servicios tcnicos..) se dedican a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a
un reparto lgico de los costes de cada seccin entre las actividades que realiza.
Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:
4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados
a actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades
principales:
5.- El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las
actividades principales y, una vez definidos, recabar informacin en la empresa
para ver cuantos ha necesitado cada lnea de produccin:
Leccin 18
Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
Enunciado
Una empresa extremea se dedica a la fabricacin de figuritas de porcelana.
Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristn" y
"Medusa nostlgica" (est en estudio el lanzamiento de una nueva figura que
esperan que cause furor, la "Mariposa rencorosa").
La produccin durante el ejercicio ha sido:
Leccin 18 (cont.)
Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
Respuesta
Con toda esta informacin vamos a resolver este ejercicio:
1.- Primero vamos a clasificar los costes en directos e indirectos:
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos
centros:
Procedemos a su reparto:
3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan.
Hay que establecer previamente los criterios de reparto.
Sealamos en la leccin anterior que esto requiere un anlisis dentro de cada
centro para ver que porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de
otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos..) se dedica a cada
actividad.
Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribucin:
Y procedemos a su reparto:
5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costes de cada una de
las actividades principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada
producto:
La cuenta de resultados:
Leccin 19
Anlisis de desviaciones
Leccin 20
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general
Leccin 21
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes
Leccin 21 (cont.)
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes
Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17
euros / par. Por tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 euros.
La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:
Leccin 22
Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado
Leccin 22 (cont.)
Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado
Enunciado
Los datos de partida son los siguientes:
3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas
y 16.800 en costes.
Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres
efectos comentados (precio, volumen, mixto):