DERECHO TRIBUTARIO

Llamamos as al conjunto de normas y principios del derecho que ataen a los tributos,
y especialmente a los impuestos.
RAMAS
Lo dividimos en ramas a efectos de su estudio:
Derecho tributario constitucional (delimita el ejercicio del poder estatal y distribuye las
facultades que de l emanan entre los diferentes niveles y organismos de la
organizacin estatal)
Derecho tributario sustantivo o material: (lo componen el conjunto de normas que
definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos, desde una
concepcin de la obligacin similar a la del derecho privado)
Derecho penal tributario (es el conjunto de normas que define las infracciones)
Derecho tributario internacional (conformado por los acuerdos en los cuales la nacin
es parte a efectos de evitar la doble imposicin y asegurar la colaboracin de los fiscos
para detectar evasiones)
SUJETOS DE LA TRIBUTACIN

El sujeto activo de la relacin es el estado, pero tambin puede ser un ente con

competencia para recibir el pago.

El sujeto pasivo es el contribuyente pero puede ocurrir que sea un tercero
obligado, por ejemplo los agentes de retencin.
CLASIFICACIN

1. Impuestos: el pago exigido al contribuyente no tiene como contrapartida un

derecho o una contraprestacin fiscal concreta y diferenciada, impuesta a l en
su especfico carcter de tal, sino que las prestaciones dinerarias o en especie
recaen sobre las personas que se hallen en la situacin descripta en la ley como
hechos imponibles.

2. Tasa: el pago se efecta a cambio de una contraprestacin diferenciada a cargo

del estado, que beneficia individualmente a aqul en su carcter de tal. Esta
prestacin est referida a un servicio pblico.
3. Contribucin especial: es la prestacin obligatoria debida en razn d beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o
de especiales actividades del estado.
LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante de
las obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una
parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un
determinado procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin),
con lo cual queda establecido el carcter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la
obligacin que se imponen a terceras personas respecto al procedimiento de
determinacin, se trata de un deber cvico especial establecido en inters de la
comunidad y de la conservacin del orden publico.
Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de relacin
tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la
suma del vnculo jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son
consecuencia. (p.171).
Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera que la
relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar
una renta o impuesto), y basada en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin
jurdica nace de una relacin jurdica, sea esta contractual o extracontractual.
Naturaleza
Es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico, adems
porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento tambin es pblico.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin,
constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende la
institucin del tributo.
La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con
los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones,
fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin
accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el criterio de que la
obligacin tributaria sea una obligacin de no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se
debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.
BASE LEGAL
La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo Orgnico
Tributario (2001), de la manera siguiente:
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre
particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la
validez de los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el
presupuesto de hecho establecido en la ley.
La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un vnculo
jurdico ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta
obligado al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios,
siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.

La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el

gravamen, el momento que nace el pago de un tributo y todos los dems elementos
directamente determinante de la cuanta de la deuda tributaria se regula por las
disposiciones establecidas en la ley
CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.
Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la
voluntad del individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el inters del Estado.
2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una
cosa a otra o la transmisin de un derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no
puede existir actividad financiera.
4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir
situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad
administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado.
5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no depende de
ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios
especiales. (Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar
con preferencia sobre otros crditos).
Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria EstadoParticular no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y
unos sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes
la consideran como una relacin de poder, es un error ideolgico por considerarlo
contrario a la naturaleza del estado de derecho en que el Estado como persona jurdica

se coloca en el mbito del derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal,
los intereses estatales no pueden hacer valerse sino a travs del cumplimiento de la ley.
Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.
La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho
de carcter real. Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que
se prescinden de las condiciones personales del contribuyente e igualmente se
prescinde del total de su patrimonio, aplicndose el impuesto sobre una manifestacin
objetiva de riqueza aislada de capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto
Inmobiliario Urbano, el Impuesto Aduanero, entre otros.
INFRACCIN TRIBUTARIO Y SANCIONES
Prisin
Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de
libertad; ,ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad
ms grave y larga que la de arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin
(Cabanellas de Torres). El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas
jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados
con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la
ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad,
sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra
ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser
aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal (Art. 93 C. O.T.)

Multa
Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por
incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles
(Cabanellas de Torres)
Clausura del Establecimiento
Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona
natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT)
Revocatoria o suspensin de licencias
Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se
revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para
que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa
autoridad, ejerce su jurisdiccin.
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin
para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin
tributaria (Art. 89 de la C.O.T.)
Seale la sancin ms grave que considere el grupo y explique la respuesta
A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sancin ms
grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos tributarios.
Considera el grupo que la libertad de movilidad y desenvolvimiento, o sea, la libertad
individual es un derecho humano esencial e inherente a la persona, y privar a una
persona de su libertad, por la comisin de un delito; viene a ser la sancin ms estricta
que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito.

La Evasin Fiscal
Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de
un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlos y que no lo
hacen utilizando medios fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la ley.
La evasin tributaria se fundamenta en:
a.- No slo se presenta por evadir el pago al cual est obligado el contribuyente, sino
cuando tambin existe disminucin del monto debitado.
b.- Debe referirse a determinado pas, cuya norma transgredida tiene un mbito de
aplicacin en una determinada nacin.
c.- Se produce slo para aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un
determinado tributo.
d.- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como
resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria con prescindencia de que la
conducta sea fraudulenta u omisiva.
e.- Es siempre antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria de disposiciones
legales.
La Elusin Fiscal
Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir el
menoscabo de la riqueza de este, como consecuencia del pago que debe realizarse a
la administracin tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos en
la ley tributaria, referida a la materializacin del hecho generador o hecho imponible,
que lo vincula con el nacimiento de la obligacin tributaria.