Vous êtes sur la page 1sur 5

Universit Abdelmalek Essadi

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion


Tanger

Fiche de lecture du chapitre 11


De l'ouvrage: LE CONTROLE DE GESTION
STRATEGIQUE la gestion par les activits
( Philippe Lorino)
Ralis par:

MAZOUZI Aymane

Anne universitaire 2014-2015

PERFORMANCES ET COUTS DES


ACTIVITES: UNE MESURE MULTICRITERE
Introduction
Dans le domaine des sciences de gestion, la dcennie 1985-1995 a t
caractrise par une triple volution de lenvironnement conomique, de la structure
des entreprises et des modes de production a conduit de nombreuses entreprises
transformer leur modle de calcul de cots en utilisant le concept de comptabilit
base dactivits, plus gnralement connu sous lexpression anglaise dActivity
Based Costing.

Une comptabilit de gestion multicritre


la mission du contrle de gestion ne se limite pas un diagnostique des
dpenses de l'entreprise mais va au del de cette vision vers un diagnostique de la
performance via des systmes d'informations permanents (systme d'information de
la qualit , systme d'information sur les dlais ....).Cette nouvelle approche de la
recherche de la performance au sein des organisations envoie une sorte d'extension
de la comptabilit analytiques vers une comptabilit multicritre.

Les couts d'activit


En ce qui concerne les couts , il est prfrable de mettre en place une
comptabilit par activit c'est dire que l'entreprise est dcoupe par activit et non
par fonctions et par produits et que les dpenses de l'entreprise sont prvues
(budget) et saisies (dpenses relles) sur la base des activit. L'activit est le principe
de dcoupage des dpenses.
Remarque:
Lorsqu'une activit est commune plusieurs units organisationnelles de
dpense sera saisie pour l'activit au sein de chaque unit. la dpense globale de
l'activit est la somme des dpenses de l'activit au sein de chaque unit (service ,
dpartement; fonction....).

Cout unitaire de l'activit


Pour calculer le cout unitaire (rel ou standard) d'une activit il suffit de
diviser ses dpenses globales ( relles ou budgtes) sur une priode donne par le
nombres d'units d'ouvres (produites ou budgtes) sur la mme priode.

Par exemple, si l'on a identifi l'homologation de fournisseurs comme activit


dans le service des achats :

L'unit d'uvre tant le nombre de fournisseurs homologus, soit N ce


nombre sur le trimestre considr.

Soit D ( dpenses) le total des ressources consacres l'homologation de


fournisseurs sur le trimestre.

Le cou rel unitaire de l'homologation sur le trimestre est alors: D/N.

Cout de processus
D'abord un processus est un ensemble d'activits enchaines les unes au autres
en rponse un objectif commun globale. Le cout de processus est obtenu tout
simplement par l'addition des couts des activits qui le compose, exemple d'un
processus : le dveloppement d'un nouveau produit celui ci englobe six activits
majeures savoir :

Concevoir, mesur en heures de concepteur.

Simuler, mesur en heures de machine.

Qualifier fournisseurs de composants standard, mesur en nombre de


composants standard.

Qualifier fournisseurs de composants non standard, mesur en nombre


de composants non standard.

Dvelopper gammes, mesur en nombre d'oprations gammes.

Prototypage, mesur en nombre de prototypes ( ventuellement


pondr par un indicateur de complexit du prototype.

Grer le cout des activits


la comptabilit par activits permet de grer les activits et particulirement de
grer le cout des activits .Cette dernire ne permet pas comme la simple
comptabilit analytique de savoir sur quoi nous avons dpens notre argent, mais il
cherche savoir pourquoi nous l'avons dpens , source du comment ne plus en
dpenser ou en dpenser moins dans l'avenir .
la comptabilit par activit est un outil tourn vers l'avenir par contre la
comptabilit analytique fournisse une image fidle des couts dpenss dans le pass,

elle s'inscrit dans le cadre d'un contrle postriori curatif et non prventif (en
s'attaquant aux sources des problmes).

Rduire le cout des activits


Pour rduire le cout des activits , il existe gnralement deux dmarches
savoir:
La premire consiste identifier et supprimer systmatiquement les activits
sans valeur ajoute, ces dernires constitues

des symptmes d'une organisation

dfectueuse, exemple : circuit d'information trop compliqu ....


La deuxime consiste amliorer l'efficacit des activits valeur ajoute, ce
qui n'est pas toujours simple car il est difficile de prciser ce qui est valeur ajoute et
ce qui est sans valeur ajoute, la seule frontire qu'elle puisse tre tablie, c'est l'tat
de l'art: ce qui est de l'tat d'art est valeur ajoute. l'tat d'art peut tre tablie par
l'analyse des meilleures pratiques " Best practices" c'est dire le fait de comparer le
cout unitaire de l'activit un cout qu'on puisse considrer raisonnablement comme
reprsentatif de l'tat de l'art.
Il faut noter que cet tat d'art peut tre tabli soit en interne par comparaison
de sites diffrents de la mme entreprise , comme il peut tre aussi tabli sur la base
externe. Si l'on a accs des donnes sur le march ou sur la concurrence, cette
dernire (l'approche externe) reste la plus efficace et efficiente.

Les avantages d'une comptabilit par activits


Une comptabilit par activit prsente de nombreux avantage sur les
comptabilits analytiques traditionnelles dont on peut citer :

la comptabilit par activits est un bon outil d'analyse et donc de


maitrise des cout indirects ( prsent aujourd'hui beaucoup plus que les
couts directs ).

La comptabilit par activits prsente galement l'avantage de donner


aux couts un cadre cohrent avec le suivi des autres performances :
qualit, dlai..

En identifiant les vraies units d'uvre et leu cout unitaire ,la


comptabilit par activits fournit un instrument prcieux pour planifier
et prparer des budgets crdibles: modle aussi fidle que possible des

vrais mcanismes de productivits, elle fournit un outil efficace de


prvision et d'anticipation.

Conclusion
Sur la base des activits et introduite une comptabilit multicritre systme
analytique destin mesurer en permanence les caractristiques de performance des
activits.
Les dpenses (relles, budgtes) sont suivies dans le cadre des activits. Le
dcoupage

des

activits

ne

concidant

gnralement

avec

le

dcoupage

organisationnel, il faut souvent rpartir les dpenses d'un service entre ses diffrentes
activits, soit par des pourcentages conventionnels, soit sur la base d'un paramtre
mesur ( temps, surface..)
Les dpenses de l'activit, rapportes au nombre d'units d'uvre, fournissent
le cout unitaire de l'unit d'uvre. Ce taux pourra tre rapproch de rfrences
internes (meilleure pratique interne) ou externes ( tat de l'art),pour fonder une
valuation et orienter la lutte contre le gaspillage.
La comptabilit par activits permet d'analyser les couts indirects, largement
prdominants aujourd'hui.

Vous aimerez peut-être aussi