De l'ouvrage: LE CONTROLE DE GESTION STRATEGIQUE la gestion par les activits ( Philippe Lorino) Ralis par:
MAZOUZI Aymane
Anne universitaire 2014-2015
PERFORMANCES ET COUTS DES
ACTIVITES: UNE MESURE MULTICRITERE Introduction Dans le domaine des sciences de gestion, la dcennie 1985-1995 a t caractrise par une triple volution de lenvironnement conomique, de la structure des entreprises et des modes de production a conduit de nombreuses entreprises transformer leur modle de calcul de cots en utilisant le concept de comptabilit base dactivits, plus gnralement connu sous lexpression anglaise dActivity Based Costing.
Une comptabilit de gestion multicritre
la mission du contrle de gestion ne se limite pas un diagnostique des dpenses de l'entreprise mais va au del de cette vision vers un diagnostique de la performance via des systmes d'informations permanents (systme d'information de la qualit , systme d'information sur les dlais ....).Cette nouvelle approche de la recherche de la performance au sein des organisations envoie une sorte d'extension de la comptabilit analytiques vers une comptabilit multicritre.
Les couts d'activit
En ce qui concerne les couts , il est prfrable de mettre en place une comptabilit par activit c'est dire que l'entreprise est dcoupe par activit et non par fonctions et par produits et que les dpenses de l'entreprise sont prvues (budget) et saisies (dpenses relles) sur la base des activit. L'activit est le principe de dcoupage des dpenses. Remarque: Lorsqu'une activit est commune plusieurs units organisationnelles de dpense sera saisie pour l'activit au sein de chaque unit. la dpense globale de l'activit est la somme des dpenses de l'activit au sein de chaque unit (service , dpartement; fonction....).
Cout unitaire de l'activit
Pour calculer le cout unitaire (rel ou standard) d'une activit il suffit de diviser ses dpenses globales ( relles ou budgtes) sur une priode donne par le nombres d'units d'ouvres (produites ou budgtes) sur la mme priode.
Par exemple, si l'on a identifi l'homologation de fournisseurs comme activit
dans le service des achats :
L'unit d'uvre tant le nombre de fournisseurs homologus, soit N ce
nombre sur le trimestre considr.
Soit D ( dpenses) le total des ressources consacres l'homologation de
fournisseurs sur le trimestre.
Le cou rel unitaire de l'homologation sur le trimestre est alors: D/N.
Cout de processus D'abord un processus est un ensemble d'activits enchaines les unes au autres en rponse un objectif commun globale. Le cout de processus est obtenu tout simplement par l'addition des couts des activits qui le compose, exemple d'un processus : le dveloppement d'un nouveau produit celui ci englobe six activits majeures savoir :
Concevoir, mesur en heures de concepteur.
Simuler, mesur en heures de machine.
Qualifier fournisseurs de composants standard, mesur en nombre de
composants standard.
Qualifier fournisseurs de composants non standard, mesur en nombre
de composants non standard.
Dvelopper gammes, mesur en nombre d'oprations gammes.
Prototypage, mesur en nombre de prototypes ( ventuellement
pondr par un indicateur de complexit du prototype.
Grer le cout des activits
la comptabilit par activits permet de grer les activits et particulirement de grer le cout des activits .Cette dernire ne permet pas comme la simple comptabilit analytique de savoir sur quoi nous avons dpens notre argent, mais il cherche savoir pourquoi nous l'avons dpens , source du comment ne plus en dpenser ou en dpenser moins dans l'avenir . la comptabilit par activit est un outil tourn vers l'avenir par contre la comptabilit analytique fournisse une image fidle des couts dpenss dans le pass,
elle s'inscrit dans le cadre d'un contrle postriori curatif et non prventif (en s'attaquant aux sources des problmes).
Rduire le cout des activits
Pour rduire le cout des activits , il existe gnralement deux dmarches savoir: La premire consiste identifier et supprimer systmatiquement les activits sans valeur ajoute, ces dernires constitues
des symptmes d'une organisation
dfectueuse, exemple : circuit d'information trop compliqu ....
La deuxime consiste amliorer l'efficacit des activits valeur ajoute, ce qui n'est pas toujours simple car il est difficile de prciser ce qui est valeur ajoute et ce qui est sans valeur ajoute, la seule frontire qu'elle puisse tre tablie, c'est l'tat de l'art: ce qui est de l'tat d'art est valeur ajoute. l'tat d'art peut tre tablie par l'analyse des meilleures pratiques " Best practices" c'est dire le fait de comparer le cout unitaire de l'activit un cout qu'on puisse considrer raisonnablement comme reprsentatif de l'tat de l'art. Il faut noter que cet tat d'art peut tre tabli soit en interne par comparaison de sites diffrents de la mme entreprise , comme il peut tre aussi tabli sur la base externe. Si l'on a accs des donnes sur le march ou sur la concurrence, cette dernire (l'approche externe) reste la plus efficace et efficiente.
Les avantages d'une comptabilit par activits
Une comptabilit par activit prsente de nombreux avantage sur les comptabilits analytiques traditionnelles dont on peut citer :
la comptabilit par activits est un bon outil d'analyse et donc de
maitrise des cout indirects ( prsent aujourd'hui beaucoup plus que les couts directs ).
La comptabilit par activits prsente galement l'avantage de donner
aux couts un cadre cohrent avec le suivi des autres performances : qualit, dlai..
En identifiant les vraies units d'uvre et leu cout unitaire ,la
comptabilit par activits fournit un instrument prcieux pour planifier et prparer des budgets crdibles: modle aussi fidle que possible des
vrais mcanismes de productivits, elle fournit un outil efficace de
prvision et d'anticipation.
Conclusion Sur la base des activits et introduite une comptabilit multicritre systme analytique destin mesurer en permanence les caractristiques de performance des activits. Les dpenses (relles, budgtes) sont suivies dans le cadre des activits. Le dcoupage
des
activits
ne
concidant
gnralement
avec
le
dcoupage
organisationnel, il faut souvent rpartir les dpenses d'un service entre ses diffrentes activits, soit par des pourcentages conventionnels, soit sur la base d'un paramtre mesur ( temps, surface..) Les dpenses de l'activit, rapportes au nombre d'units d'uvre, fournissent le cout unitaire de l'unit d'uvre. Ce taux pourra tre rapproch de rfrences internes (meilleure pratique interne) ou externes ( tat de l'art),pour fonder une valuation et orienter la lutte contre le gaspillage. La comptabilit par activits permet d'analyser les couts indirects, largement prdominants aujourd'hui.
