RAPORT SPECIAL

Monografie contabil
privind
reevaluarea
imobilizrilor corporale

RENTROP&STRATON
Informaii specializate

www.rs.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Monografie contabil
privind
reevaluarea imobilizrilor
corporale

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Acesta nu este un Raport special GRATUIT!

Pretul de vanzare este de 49 lei.
Dvs. beneficiati GRATUIT de acest raport
in calitate de abonat la Portal Monografii Contabile .

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
Presedinte: George Straton
Director General: Florin Campeanu
Director Creatie-Productie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Netoiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sau
transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,
fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane
fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor
publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fa x: 021.408.28.99; e-mail: info@rs.ro.

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Monografie contabil privind

reevaluarea imobilizrilor corporale
Principalele aspecte privind tratamentul contabil al reevalurii imobilizrilor
corporale sunt cuprinse n Reglementrile contabile conforme cu Directivele a IV -a i
a VII-a ale Comunitilor Economice Europene - Ordinul numrul 3.055/2009 aprut
n Monitorul Oficial nr. 766 din 10.11.2009.
Aceste aspecte se refer la stabilirea valorii juste a activelor, frecvena reevalurilor i
nregistrarea contabil a rezultatului reevalurii, tratamentul amortizrii aferente
imobilizrilor reevaluate, tratamentul contabil al surplusului din reevaluare.
Stabilirea valorii juste a imobilizrilor se realizeaz pe baza unor evaluri efectuate de
profesioniti calificai n reevaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu,
recunoscut naional i internaional. Valoarea justa a imobilizrilor corporale este cedat
de pia i se reflect n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Reevaluarea se aplic simultan asupra ntregii grupe din care face parte activul pentru
a se evita reevaluarea selectiv i a avea situaii financiare cu valori unitare.
O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i cu utilizare
similar, aflate n exploatarea ntreprinderii.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s -a
efectuat reevaluarea.
Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia
reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic,
corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.
n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n
notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s -au calculat
valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. Reevaluarea
imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data b ilanului. Valoarea just se
determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare,
membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
n cazul n care, ulterior recunoaterii ini iale ca activ, valoarea unui activ imobilizat
este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica
activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se
evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care
face parte trebuie reevaluate.

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare,

aflate n exploatarea unei entiti.
Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i
echipamente; nave, aeronave etc.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s
nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n ge neral, plecnd de la valoarea
lor de pia.
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauz c
nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus
ajustrile cumulate de valoare .
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri,
din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre
valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva
din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve (contul 105 Rezerve din
reevaluare). Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele
explicative.
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului
financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate ntr -un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar, prezentndu -se natura oricrui astfel de transfer, cu resp ectarea
legislaiei n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
Surplusul din reevaluare inclus n rezer va din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
n sensul prezentelor reglementri ctigul s e consider realizat la scoaterea din
eviden a activului pentru care s -a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte
din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea
rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile
reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel:

ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i

rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
acelui activ; sau
ca un venit care s compenseze cheltuiala cu desc reterea recunoscut anterior la acel
activ.

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se

trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare
nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a
rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta
nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea
scopului su.
Sumele reprezentnd diferen e de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la
reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia
cazului n care activul reevalua t a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare
reprezint ctig efectiv realizat. (Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu
financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii la ncheie rea acelui exerciiu financiar.)
Tratamentul fiscal al rezervei din reevaluare este prezentat de Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal (Codul fiscal) i Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 privind Nomele
Metodologice de aplicare a Codului fiscal (H.G. nr. 44/2004) cu adugrile i modificrile
ulterioare.
Modificri importante au fost aduse prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.
34/2009 privind reglementarea unor msuri financiar -fiscale. Astfel, rezervele din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ia nuarie 2004, care sunt
deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe.
H.G. nr. 488/2009 pentru completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobat prin H.G. nr. 44/2004, aduce precizri suplimentare
n ceea ce privete excepia menionat, introdus prin O.U.G. nr. 34/2009.
Deci, ncepnd cu data de 1 mai 2009, diferenele din reevaluare aferente reevalurilor
efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 se impoziteaz la momentul nregistrrii cheltuielii
lunare cu amortizarea mijlocului fix, valoarea elementului impozabil (i.e. element similar
veniturilor impozabile) fiind reprezentat deamortizarea aferenta diferenei din reevalurile
mijlocului fix efectuate dup data de 1 ianuarie2004. La momentul scoaterii din funciune
(casare, cedare, lipsa) a mijlocului fix incompletamortizat sau la cedarea terenurilor valoarea
elementului impozabil (i.e. element similar veniturilor impozabile) este reprezentat de
valoarea contabil neamortizat aferent difereneidin reevalurile mijlocului fix efectuate
dup data de 1 ianuarie 2004.
Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul
1065 la data de 30 aprilie 2009, inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului
impozabil, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei acestora potrivit prevederilor
art. 22 alin. (5) Cod fiscal.
Aceste tratamente fiscale diferite pot fi prezentate astfel:
Perioada
Pn la

Tratament fiscal
Cheltuielile cu amortizarea

Observaii

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

01.01.2004

aferent rezervelor din reevaluare

sunt deductibile
01.01.2004 - Cheltuielile cu amortizarea
31.12.2006
aferent rezervelor din reevaluare
sunt nedeductibile
01.01.2007- Cheltuielile cu amortizarea
30.04.2009
aferent rezervelor din reevaluare
sunt deductibile

Din
01.05.2009

Cheltuielile cu amortizarea
aferent rezervelor din reevaluare
sunt deductibile

Sunt cheltuieli nedeductibile numai cele

aferente reevalurilor efectuate dup data de
01.01.2004
Valoarea fiscal include:
Reevaluri efectuate pn la
31.12.2003
Reevaluri efectuate dup 01.01.2 007
Partea rmas neamortizat evideniat
n sold la 31.12.2006 pentru
reevalurile efectuate n intervalul
01.01.2004 - 31.12.2006
Rezervele din reevaluare aferente
reevalurilor efectuate dup 01.01.2004 sunt
i venituri impozabile

EXEMPLU
Cazul 1
O societate comercial are in eviden un teren achiziionat la data de 15.12.2006 n
valoare de 100.000 lei. La data de 31.12.2008 terenul es te reevaluat la suma de 120.000 lei,
iar la 31.12.2010 n urma unei noi reevaluri valoarea scade la 90.000 lei. Ulterior valoarea
terenului crete la 105.000 lei.
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
Prima reevaluare:
211
Terenuri

105
20.000 lei
Rezerve din reevaluare

A doua reevaluare:
%
105

211
Terenuri

30.000 lei
20.000 lei

Rezerve din reevaluare

6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
Not!
Suma de 10.000 este pierdere nedeductibil.
A treia reevaluare:

10.000 lei

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

211
Terenuri

%
15.000 lei
7813
10.000 lei
Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor
105
5.000 lei
Rezerve din reevaluare

Not!
Diferena din reevaluare de 15.000 lei va nsemna recunoa terea unui venit care s
compenseze cheltuiala nedeductibil anterioar, suma rmas se nregistreaz la rezerve din
reevaluare.
EXEMPLU
Cazul 2
O societate comercial are n eviden o imobilizare corporal achiziionat la
sfritul lunii decembrie 2002 , la valoarea de 108.000 lei, durata normal de utilizare fiind
de 10 ani. Metoda de amortizare folosit este cea liniar.
La data de 31.12.2004 activul a fos t reevaluat, valoarea just fiind de 110.000 lei, iar la data
de 31.12.2006 activul a fost din nou reevaluat la valoarea justa de 130.000 lei. La data de
15.12.2009 activul este vndut la preul de vnzare de 150.000 lei.
Informaii suplimentare:
Societatea aplic tratamentul alternativ privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
Activul imobilizat a fost reevaluat la valoarea just n baza unei evaluri efectuate de ctre un
evaluator autorizat. Metodologia de reev aluare este bazat pe valori nete, dec i la fiecare
reevaluare, amortizarea calculat este eliminat din valoarea contabil brut a activului.
Societatea va transfera plusul din reevaluare pe msur ce activul este utilizat i nu doar la
cedarea lui.
Prima reevaluare a activului:

Costul de achiziie: 108.000 lei

Amortizarea pe un an (108.000:10): 10.800 lei
Amortizarea cumulat pe 2 ani (100.000:10 x 2): 21.600 lei
Valoarea net contabil: 86.400 lei
Valoarea just la 31.12.2004: 110.000 lei
Diferena n plus din reevaluare: 23.600 lei

15.12.2002
nregistrarea achiziiei imobilizrii corporale:
21
Imobilizri corporale

404
Furnizori de imobilizri

Calculul taxei pe valoarea adugat este conform Codului fiscal.

Exerciiul financiar 2003
nregistrarea amortizrii (pentru simplificare se prezint o nregistrare anual):

108.000 lei

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
10.800 lei
Amortizri privind imobilizrile corporale

Exerciiul financiar 2004

nregistrarea amortizrii (p entru simplificare se prezint o nregistrare anual):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
10.800 lei
Amortizri privind imobilizrile corporale

Anularea amortizrii din valoarea contabil a activului, ca urmare a reevalurii:

281
Amortizri privind imobilizrile corporale

21
Imobilizri corporale

21.600 lei

nregistrarea reevalurii activului:

21
Imobilizri corporale

105
23.600 lei
Rezerve din reevaluare/analitic dist inct

Exerciiu financiar 2005

Durata de utilizare rmas : 8 ani
Amortizarea anual dup pr ima reevaluare este de 110.000/8:
13.750 lei = 10.800 lei + 2950 lei.
nregistrarea amortizrii (pentru simplificare se prezint o nregistrare anual):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
105
Rezerve din reevaluare

281
13.750 lei
Amortizri privind imobilizrile corporale

1065
2.950 lei
Rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare

Not!
n anul 2005 cheltuielile cu amortizarea aferent reevalurii suntnedeductibile la
calculul profitului impozabil ( 2950 lei n exemplul dat).
Exerciiul financiar 2006
nregistrarea amortizrii (pentru simplificare se prezint o nregistrare anu al):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
13.750 lei
Amortizri privind imobilizrile corporale

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

nregistrarea diferenei din reevaluare la alte rezerve (13.750 -10.800 = 2.950):

105
1065
2.950 lei
Rezerve din reevaluare
Rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare
Not!
Contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare a
fost introdus prin O.M.F.P nr. 1.752/2005 cu aplicabilitate de la 0 1.01.2006.

A doua reevaluare a activului la 31.12.2006 la valoarea just de 130.000 lei:

Valoarea just dup prima reevaluare: 110.000 lei
Amortizarea cumulat pe 2 ani: 27.500 lei
Valoarea net contabil: 82.500 lei
Valoarea justa la 31.12.2006: 130.000 lei
Diferena n plus din reevaluare: 47.500 lei
Anularea amortizrii din valoarea contabil a activului, ca urmare a reevalurii:

281
Amortizri privind imobilizrile corporale

21
Imobilizri corporale

27.500 lei

nregistrarea reevalurii activului:

21
Imobilizri corporale

105
47.500 lei
Rezerve din reevaluare/analitic distinct

Not!
n anul 2006 cheltuielile cu amortizarea aferent reevalurii suntnedeductibile la
calculul profitului impozabil ( 2950 lei n exemplu l dat).
Exerciiul financiar 2007:
Durata de utilizare rmas : 6 ani
Amortizarea anual dup a doua re evaluare este de 130.000/6ani: 21.667 lei
nregistrarea amortizrii (pentru simplificare se prezint o nregistrare anual):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
21.667 lei
Amortizri privind imobilizrile corporale

nregistrarea diferenei din reevaluare la alte rezerve (21.667 -10.800 = 10.867):

105
Rezerve din reevaluare

Not!

1065
10.867 lei
Rezerve reprezentnd surplusul reali zat
din rezerve din reevaluare

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

n anul 2007 cheltuielile cu amortiz area aferent reevalurii sunt deductibile la

calculul profitului impozabil.
Exerciiul financiar 2008:
nregistrarea amortizrii (pentru simplif icare se prezint o nregistrare anual):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
21.667 lei
Amortizri privind imobilizrile corporale

nregistrarea diferenei din reevaluare la alte rezerve:

105
Rezerve din reevaluare

1065
Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare

10.867 lei

Not!
n anul 2008 cheltuielile cu amortiz area aferent reevalurii sunt deductibile la
calculul profitului impozabi l.
Exerciiul financiar 2009:
nregistrarea amortizrii (pentru simplificare se prezint o nregistrare anual),
rotunjind:
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
21.666 lei
Amortizri privind imobilizrile corporale

nregistrarea diferenei din reevaluare la alte rezerve:

105
1065
Rezerve din reevaluare
Rezerve prezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare

10.867 lei

nregistrarea scoaterii din eviden a activului vndut:

%

21
Imobilizri corporale

281
Amortizri privind imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
Not!
La 30.04 2009, situaia rezervelor din reevaluare este urmtoarea:

130.000 lei
65.000 lei

65.000 lei

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Contul 1068 Alte rezerve are un sold de 2 .950 lei din anul 2005.
Contul 1065 Rezerve prezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare are
sold de 28.306 lei ( 2.950 din anul 2006, 10.867 lei din anul 2007, 10.867 lei din anul
2008 i 3.622 lei din lunile ianuarie - aprilie 2009, adic 10.867/12x4)
La 31.12.2009 rezerva din reevaluare aferent imobilizrii corporale se prezint astfel:
Rezerva aferent reevalurii din 31.12.2004 nu se im poziteaz la momentul cedrii
activului, doar la schimbarea destina iei rezervei. Aceasta este format din 17.700 lei
din contul 105 Rezerve din reevaluare (23.600 2.950 2.950), din 2.950 lei din
contul 1068 Alte rezerve i 2 .950 lei din contul 1065 Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Partea din rezerve aferent reevalurii din 31.12.2006 n sum de 25.536 lei (10.867 +
10.867 + 3.622) care la 30.04.2009 era considerat ctig realizat, nu se impoziteaz
la momentul cedrii activului, ci la o eventual schimbare a destina iei rezervei. Suma
amortizrii rezervei pentru anul 2007 aferent reev alurii din 31.12.2006 (13.750 10.800 = 2.950 lei), cnd aceasta a fost nedeductibil, nu se va modifica la schimbarea
destinaiei rezervei.
Partea din rezerv aferent reevalurii din 31.12.2006 , aferent perioadei 01.05.2009 31.12.2009 n sum de 7.244 lei ( 10.867 3.622) se impoziteaz pe msura
nregistrrii amortizrii fiscale a activului, fiind considerat element si milar
veniturilor.
Partea din rezerve aferent reevalurii din 31.12.2006 aflat n soldul contului 105
Rezerve din reevaluare la 31.12.2009 n sum de 14.900 lei (47.500 - 32.600) se
impoziteaz la momentul cedrii activului.
CONCLUZII
La reevaluarea unei imobilizri corporale , amortizarea cumulat la data reevalurii
este tratat n unul din urmtoarele moduri:
Recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului dup reevaluare s f ie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este folosit n cazul n care reevaluarea se face prin aplicarea unui
indice.
Eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu
excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situa ie n care surplusul din
reevaluare reprezint ctig efectiv realizat, n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n
notele explicative la situa iile financiare trebuie prezentate separat pentru fiecare element din
bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informa ii:

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Valoarea la cost istoric a imobilizrilor corporale reevaluate i suma ajustrilor

cumulate de valoare;
Valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezentnd costul istoric i dac eate cazul, valoarea cumulat a ajustrilor
suplimentare de valoare.