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COSTOS ESTIMADOS
Los sistemas de costos se dividen en Costos Histricos, que son aquellos que se
calculan en el momento en que la produccin se ha realizado, es decir, el costo de la
produccin es real, en cambio, los Costos Predeterminados, son aquellos que se calculan
antes de realizar la produccin sobre la base de condiciones futuras especificadas, las
cuales se refieren a la cantidad de artculos que se han de fabricar, los precios que se espera
pagar por los elementos del costo y las cantidades de estos elementos que se espera usar en
la produccin de los artculos.
Existen muchas empresas que usan costos predeterminados para complementar los
costos histricos, como ser: constructoras, imprentas, maestranzas, talleres de reparaciones
de vehculos, fundamentalmente aquellas que utilizan la informacin de costos
predeterminados, como base del precio de venta, o de las cotizaciones por los trabajos
solicitados.
Es cierto que las cifras de costos obtenidas por un sistema de costos presupuestados
o estimados no son tan exactas ni tan seguras como las obtenidas por el mtodo histrico,
pero los presupuestos de costos representan un mtodo prctico adaptado a circunstancias
de reduccin de costos administrativos, de planificacin y de control en el mundo de los
negocios. Por otra parte, es vlido considerar que ni siquiera los costos histricos son
absolutamente exactos, luego, la inexactitud en los costos, producto de las variaciones que
puedan ocurrir con la realidad, puede estar ms que compensando por la ventaja de gastos
administrativos menores en la contabilidad de costos y los beneficios que conlleva utilizar
los costos como herramienta de planificacin y control.
Los costos predeterminados se clasifica en Costos Estimados, que tienen una base
histrica estadstica y en Costos Estndares, que tienen una base de estudios cientficos.
COSTOS ESTIMADOS
Los costos estimados son una forma de costos predeterminados que usan algunas
empresas que tienen que calcular sus costos aproximados, antes de la fabricacin efectiva
de los artculos. Para estos clculos utilizan herramientas simples y sencillas como ser:
trabajos realizados anteriormente, datos histricos de consumos, costos, precios, a objetos
de poder calcular presupuestos o cotizaciones. Al trmino de un trabajo o perodo se deben
comparar los costos estimados con los costos reales, utilizando adems esta informacin de
costos, como herramienta y medida de planificacin y control.
Las estimaciones de los costos se efectan considerando los elementos que
intervienen en el costo, esto es: materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin. Estas estimaciones se hacen basndose en la experiencia anterior o bien a
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travs de clculos matemticos, frmulas, estudios etc., se deben calcular para cada
producto diferente en forma anticipada antes de comenzar la temporada de fabricacin, al
principio de un perodo fiscal o al aceptarse un contrato de produccin.
Existen dos razones fundamentales para implementar este sistema:
1) La naturaleza de las operaciones de fabricacin y venta hacen necesario determinar los
precios de venta con alguna antelacin a la fabricacin real. Por ejemplo, los pedidos de
vestuario y zapatos para una temporada, se toman con varios meses de anterioridad a
la produccin real y al despacho, luego, para determinar los precios de venta es
necesario preparar antes del proceso productivo una estimacin de costos.
2) El uso de un sistema de contabilidad de costos estimados reduce el gasto de trabajo
administrativo para llevar los costos, debido a que la produccin solicita las materias
primas y los distintos insumos y procede a fabricar los productos, una vez que los
artculos estn terminados se valorizan a costos estimados, segn la cdula
predeterminada, y se envan a la bodega de productos terminados, la informacin
histrica por los consumos reales de los distintos elementos de costos, que quedaron
durante el perodo en archivos transitorios, se registran al final del perodo, por
ejemplo, se sumaran las salidas de bodegas por los consumos de materias primas y se
har un registro y varios registros contables como es en un sistema histrico.
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Real
Productos en Proceso
Real
IF (*)
Estimado
Artculos Terminados
Estimado
Estimado
(variaciones)
Mano de
Obra Directa
Real
Inventario de
Productos en Proceso
Real
Costo de Ventas
Estimado
Estimado
Costos Indirectos
de Fabricacin
Ajuste o Variacin
de Costo Estimado
Real
Negativa
Real
Positiva
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39
Cuando ocurre este caso se debe modificar la cdula o presupuesto original de costo
unitario, quedando ajustada en definitiva a costos reales y que ser la nueva cdula de
costos estimados para el prximo perodo.
La distribucin o ajuste se efecta donde se encuentren los productos ya sea como
productos en proceso, artculos terminados o costo de ventas. Para esta distribucin se
puede tomar como base las unidades que participaron en el proceso productivo o bien,
los valores a costos estimados. La frmula general de clculo por elemento del costo es:
Variacin del costo estimado
% de ajuste =
I.P.P. + A.T. + C.V. (valor estimado por elemento de costo)
Variacin del costo estimado
Ajuste por unidad (en $) =
I.P.P. + A.T. + C.V. (N unidades por cada tipo de
producto)
I.P.P. = inventario de productos en proceso
A.T. = artculos terminados
C.V. = costo de ventas
Ejercicio de Aplicacin de Costos Estimados
Una empresa que utiliza un sistema de costos estimados, presenta la siguiente informacin:
$ 30
20
10
____
$60
Exista un inventario inicial de materias primas $ 1.000 y las compras del perodo
fueron $ 13.000.
40
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos
$ 13.200
8.190
3.040
_______
Total
$ 24.430
Ventas 320 unidades a $ 100 por unidad
DESARROLLO
LIBRO DIARIO:
1
Materiales Directos
Proveedores
(compras del perodo)
13.000
2
Artculos Terminados
21.000
Materiales Directos en Proceso
Mano de Obra en Proceso
Costos Indirectos en Proceso
(por los artculos terminados en el perodo)
3
Clientes
32.000
Gastos de Administracin y Ventas
3.200
Ventas
Banco
(por las ventas y gastos operacionales del perodo)
4
Costo de Ventas
Artculos Terminados
(por el costo de ventas)
5
(valor real)
13.000
(valor estimado)
10.500
7.000
3.500
(valor real)
32.000
3.200
19.200
(valor estimado)
19.200
41
(valor estimado)
1.500
800
300
(valor real)
8.190
3.040
(valor real)
3.040
8
Material Directo en Proceso
13.200
Mano de Obra en Proceso
8.190
Costos Indirectos en Proceso
3.040
Material Directo
Mano de Obra
Costos Indirectos de Fabricacin
(por los consumos del perodo)
(valores reales)
13.200
8.190
3.040
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Estimados
Reales
Variaciones
$ 12.000
7.800
3.800
$ 13.200
8.190
3.040
- $ 1.200
390
+
760
1.200
1.200
42
10
Variacin del Costo Estimado
Mano de Obra en Proceso
(por la variacin negativa de mano de obra)
390
390
11
Costos Indirectos en Proceso
Variacin del Costo Estimado
(por la variacin positiva de costos indirectos)
760
760
La distribucin de las variaciones del costo estimado depender de las causas que
originaron las desviaciones, si fue una falla de la produccin se deben cerrar contra cuentas
de resultados. Como en este ejemplo, se ha definido que la causa de las desviaciones es una
falla en la estimacin de costos, el ajuste se har a las unidades que participaron en el
proceso productivo, las cuales consumieron los costos estimados.
Distribucin de las variaciones sobre la base de unidades:
1.200
Materiales Directos = ------- = $ 3 por unidad
400
Las unidades que participaron en el consumo de costos estimados de materiales directos, se
encuentran en las siguientes cuentas:
Inventario en proceso
Artculos terminados
Costo de ventas
Total
50 x $ 3 = $ 150
30 x $ 3 = $ 90
320 x $ 3 = $ 960
___
_____
400
$ 1.200
43
1.200
Las unidades que participaron en el consumo de costos estimados de mano de obra directa,
se encuentran en las siguientes cuentas:
Inventario en proceso
Artculos terminados
Costo de ventas
Total
40 x $ 1 = $ 40
30 x $ 1 = $ 30
320 x $ 1 = $ 320
___
____
390
$ 390
390
760
Costos Indirectos de Fabricacin = ------ = $ 2 por unidad
380
Las unidades que participaron en el consumo de costos estimados de costos indirectos, se
encuentran en las siguientes cuentas:
Inventario en proceso
Artculos terminados
Costo de ventas
Total
30 x $ 2 = $ 60
30 x $ 2 = $ 60
320 x $ 2 = $ 640
___
_____
380
$ 760
44
60
60
640
LIBRO MAYOR:
Materiales
Directos
Material Directo
en Proceso
Artculos
Terminados
1.000
13.000
13.200
21.000
14.000
13.200
13.200
SD 800
10.500
1.500
13.200
12.000
SD 1.200
1.200
Mano de
Obra Directa
Mano de Obra
en Proceso
8.190
8.190
8.190
8.190
SD 390
7.000
800
7.800
390
SD 1.800
MD 90
MO 30
1.920
SD 1.860
19.200
60 CIF
60
Costo de Ventas
19.200
MD 960
MO 320
20.480
SD 19.840
640 CIF
640
Costos Indirectos
de Fabricacin
Costos Indirectos
en Proceso
Inventario de
Productos en Proceso
3.040
3.040
2.600
MD 150
MO 40
2.790
3.040
3.040
760
Ajuste o Variacin
de Costo Estimado
MD 1.200
760 CIF
MO 390 1.200
760
390
3.500
300
3.800
760 SA
Gastos de
Administracin y Ventas
3.200
60 CIF
60
Ventas
32.000
SD = saldo deudor
SA = saldo acreedor
MD = material directo
MO = mano de obra
CIF= costos indirectos de fabricacin
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ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
- Costo de Ventas
-Variacin MD
-Variacin MO
+Variacin CIF
$ 32.000
(19.200)
(960)
(320)
640
(19.840)
____________________
Utilidad Bruta
12.160
- Gastos Administracin y Ventas
(3.200)
________
Utilidad Neta
$ 8.960
Estimacin
Anterior
$30
$20
$10
$60
46
Factor de
Variacin
- 10%
- 5%
+ 20%
Nueva
Estimacin
$33
$21
$ 8
$62
CUESTIONARIO CAPTULO 2
PREGUNTAS:
Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de
las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.
1. Seale las razones que justifiquen la implementacin de un sistema de costo estimado y
nombre al menos tres casos de empresas en que Ud. crea que lo necesita.
2. En el sistema de costo estimado los artculos terminados quedan valuados a costo real,
mientras que las unidades que quedan en proceso se valan de acuerdo a su grado de
avance a costo estimado.
3. Una de las ventajas de los costos precalculados es que permite la asignacin de
responsabilidad por cada centro de costo de la empresa.
4. El saldo acreedor de la cuenta ajuste por variacin costo estimado, analizado en forma
global, indica una subvaluacin de los costos.
5. .Desde la perspectiva del control de gestin lo ms importante es la causa que origina
una variacin de costo, independiente del valor que tenga dicha variacin.
6. Si se pierden unidades en forma extraordinarias y existe una variacin de costos por
falla en la produccin, el ajuste no afectar la valorizacin de las stas prdidas.
7. En costos estimados siempre las existencias quedan valorizadas a costos reales
8. Uno de los factores fundamentales para la implantacin de un sistema de costos
estimados es la reduccin del trabajo administrativo de registro contable.
9. La cuenta Variacin del Costo Estimado es una cuenta de resultado mixta.
10. En un sistema de costo estimado la informacin real pasa a ser irrelevante durante el
perodo.
11. Si la causa de la variacin es producto de la reparacin de una mquina, sta se debe
reflejar en los resultados de la empresa.
12. El saldo acreedor de la cuenta variacin del costo estimado es como un concepto de
ganancia e implica que los costos reales fueron mayores que los costos estimados.
13. La cdula de costo unitario estimado del perodo actual es igual a la cdula del perodo
anterior, siempre que la variacin sea producto de la estimacin.
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14. Si existe variacin de costos por falla en la estimacin sta tambin puede llegar ha
afectar el costo del inventario inicial de artculos terminados.
15. Aunque la variacin de costos estimados sea mnima y es producida por un incendio se
deberan ajustar los costos.
16. En un sistema costo estimado el ajuste que se produce por causa de la estimacin, nunca
afectan los costos de los inventarios iniciales de productos en proceso, porque tienen
costos del perodo anterior.
17. Si existe una variacin de costos por falla en la produccin, el ajuste nunca afectar a
las prdidas extraordinarias.
18. El saldo acreedor de la cuenta variacin del costo estimado es como un concepto de
ganancia e implica que los costos reales fueron mayores que los costos estimados.
19. La cdula de costo unitario estimado del perodo actual es igual a la cdula del perodo
anterior, siempre que la variacin sea producto de la estimacin.
20. En un sistema de costos estimados las variaciones que se producen se tratan como
cuentas de resultados, luego las existencias siempre debern quedar valuadas a costos
estimados.
EJERCICIOS Y PROBLEMAS
1. Se tiene la siguiente informacin:
Base real:
Costos indirectos reales:
Cuota normal:
Base normal:
6.350 horas
$171.450
$25
6.500 horas
Se pide calcular:
a) Costos indirectos de fabricacin aplicados (CIFA)
b) Cuota suplementaria
c) Asiento de ajuste sealando si fue sub o sobre aplicacin.
2. La compaa XY que utiliza costos estimados y trabaja por ordenes especficas de
fabricacin le entrega Ud. los siguientes antecedentes:
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Materia prima
Mano de obra
Carga Fabril
$1.000
400
150
______
TOTAL
$1.550
Orden de pedido 500 unidades
Ventas 400 unidades a $2.000 c/u
Produccin real del perodo:
Terminadas
450 unidades.
En proceso
50 unidades (avance: MP 100%; MO 50%; CIF 40%)
Otros antecedentes y consumos reales:
Inventario inicial de materias primas
$115.000
Inventario final de materias primas
$170.000
Compras de materias primas del perodo
$600.000
Mano de obra devengada
$204.250
Costos indirectos de fabricacin reales
$ 69.560
Se pide:
a) Contabilice las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar un Estado de Resultado considerando que la falla fue de la estimacin.
3. Una empresa que utiliza costos estimados le pide a Ud. calcular el costo unitario
estimado y costo unitario real, para lo cual le hace entrega de los siguientes
antecedentes:
Cuenta Inventario Productos en Proceso: Dbito $ 19.500
Cuenta Artculos Terminados: Dbito $195.000
Cuenta Ajuste o Variacin del Costo Estimado: Crdito $ 2.200
Produccin Real (en unidades):
Terminadas
En proceso
500
100 (50% avance global)
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Terminadas
Prdidas extraordinarias
En proceso
5.000
500 (Avance slo M.D.)
1.500 (Avance: MD 100%; MOD 2/3; CIF 1/3)
50
Costos reales del perodo: materia prima $540.000 y costos de conversin $213.750.
Adems se sabe que la materia prima tuvo una subvaluacin de un 8%, mientras que
los costos de conversin una sobrevaluacin de un 5%.
Produccin: Se terminaron y transfirieron 600 unidades, se perdieron en forma
extraordinaria 100 unidades a la que slo se alcanz a incorporar materia y en proceso
quedaron 300 unidades con un avance de 100% en materia prima y 50% de costos de
conversin.
Ventas 1.00 unidades a $1.500 c/u, los gastos de operacin son el 20% de las ventas. La
empresa utiliza el mtodo promedio para valorizar sus inventarios.
Las variaciones del perodo, fueron por falla en la estimacin.
Se pide:
a) Elabore la cdula de costo unitario estimado y real.
b) Estado de resultados.
7. La fbrica XX, confecciona camisas para escolares, la que entrega a una cadena de
almacenes segn sus pedidos.
En el perodo se recibi un pedido de 300 camisas talla 6 y 200 talla 12.
La empresa utiliza un Sistema de Costos Estimados, para lo cual ha formulado un
presupuesto de Costo Unitario de Produccin, segn se indica:
Talla 6
Materiales
Corte
Confeccin
Terminaciones
Total
$ 375
600
75
450
_____
$1.500
Talla 12
$ 625
1.000
125
750
______
$2.500
$ 300.000
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Costos incurridos:
Corte
Confeccin
Terminaciones
$ 399.000
$ 55.200
$ 203.175
Al trmino del perodo se haban terminado 200 camisas talla 6 y 150 camisas talla 12,
quedando en proceso los siguientes artculos:
100 camisas Talla 6: 50 unidades en Confeccin con un avance de 60% y 50 unidades
en Terminacin con un avance de 20%.
50 camisas Talla 12, a medio terminar en Terminacin.
En el perodo se facturaron las 200 camisas talla 6 y 100 talla 12.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones en Libro Diario y Mayor, asumiendo que la falla fue de la
estimacin.
b) Elabore un estado de resultado, asumiendo que la empresa trabaja con una
rentabilidad de 60% sobre el costo y los gastos operacionales son un 10% sobre las
ventas.
8. Una empresa que elabora un producto en dos procesos y utiliza un sistema de costos
estimados, presenta la siguiente informacin:
Presupuesto de Costo Estimado Unitario:
Proceso 1
Proceso 2
Materia Prima
$ 120
Mano de Obra
70
Costos Indirectos Fbrica 40
_____
Total
$ 230
$ 40
50
30
_____
$ 120
Comenzadas (Recibidas)
Terminadas y Transferidas
Prdidas Normales
Prdidas Extraordinarias
Proceso 1
6.000
4.000
300
200
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Proceso 2
4.000
2.900
-100
En Proceso
Grado Avance:
Materia Prima
Mano de Obra
Costos Indirectos
1.500
1.000
100%
80%
30%
50%
30%
30%
$ 712.500
$ 388.800
$ 181.350
$133.000
$165.000
$108.900
Costos Reales:
Materia Prima
Mano de Obra
Costos Indirectos
2.500
200
300
1.000 (Avance de CIF 75%)
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