Responsabilidad Solidaria; debido al incumplimiento de la compaa el

gerente debe hacer frente a la obligacin de manera solidaria.

Esto fue lo que ocurri en un reciente fallo donde la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal hizo lugar a un pedido de la AFIP y determin que el gerente de una SRL deber
abonar
el
Impuesto
a
las
Ganancias.
Los camaristas fueron contrarios a lo que haban decidido en el Tribunal Fiscal de la Nacin (TFN) en la
instancia anterior, ya que entendieron que se haban cumplido todas las circunstancias fijadas en la
norma para que sea el sustituto el encargado de pagar el gravamen.

El Fallo del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal de la Nacion record que el artculo 8 de la Ley N 11.683 dispone que responden con
sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo, todos los responsables enumerados en
los primeros cinco incisos del artculo 6 cuando por incumplimiento de cualesquiera de sus deberes
tributarios, no abonaren oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la intimacin
administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal.
En este sentido, interpret que la redaccin de la norma legal, en forma condicional, parte de un supuesto
que es el de prelacin. Ello supone dos situaciones: a) que el deudor del tributo ha sido intimado
previamente y, b) que la deuda es exigible porque se encuentra firme, ya que mientras se discuta resulta
improcedente requerir de pago al solidario. Sostiene que esto es as porque la ley dispone llegar al
solidario despus que ha resultado infructuoso el reclamo al deudor principal y para ello marca un orden
secuencial a cumplir.
Aclara que no obsta a esta conclusin que la AFIP pueda iniciar y llevar adelante la determinacin de
oficio al deudor y al o a los solidarios al mismo tiempo, es decir, simultneamente. Sin embargo, expres
que -por el principio de legalidad- no podr exigir el pago del tributo a estos ltimos mientras no lo haya
hecho antes al deudor principal y esa deuda se encuentre firme o impaga
Aadi que el artculo 17 de la Ley de Procedimiento Tributario dispone que, en todos los casos en que
pretenda hacerse efectiva la responsabilidad solidaria, deber sustanciarse el procedimiento de
determinacin de oficio reglado por el citado artculo, an cuando el crdito reclamado no requiera el
cumplimiento de tales recaudos para tornarse exigible ante el contribuyente. Manifest que de la lectura
de dicho artculo se evidencia que la responsabilidad del deudor solidario nace slo frente al
incumplimiento del deudor principal a la intimacin de pago cursada por el organismo recaudador.
El Fallo de la Cmara
La Sala V de la Cmara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal expres que, con anterioridad
y en un caso anlogo al presente, esta Cmara ha dicho que de la lectura del artculo 8 de la Ley N
11.683 se desprende que son tres los requisitos legales exigidos para que nazca la responsabilidad
tributaria solidaria y personal, a saber: que el responsable haya omitido el cumplimiento de sus deberes
tributarios; que el incumplimiento le sea imputable a ttulo de dolo o de culpa y finalmente que los
deudores principales no cumplan con la intimacin administrativa previa (Sala II, in re "Troilo Mario
Gustavo (TF 15958-I) y otro c/ DGI" del 12/06/2007).
Este ltimo requisito legal tiene como fin el resguardo del crdito fiscal, porque si la ley exigiera -como el
actor argumenta- que el incumplimiento del que se trata fuera el de la determinacin de oficio firme, ello
importara un amplio lapso que tornara en ilusoria la posibilidad del Fisco de determinar la deuda
tributaria a los responsables solidarios. El mencionado artculo no requiere en ningn lado que la

determinacin se encuentre firme, si no que basta a los fines de la ley con el incumplimiento de la mera
intimacin administrativa (Sala II. in rebus Troilo Mario Gustavo cit.).
Que atento a ello, debe destacarse que de las presentes actuaciones surge: a) que mediante Resolucin
se determin de oficio el impuesto a las ganancias del contribuyente; b) que ante el recurso de apelacin
presentado por la firma mencionada, el Tribunal Fiscal de la Nacin confirm los actos apelados, con
costas, c) que en virtud del artculo 194 de la Ley N 11.683 se libr boleta de deuda, sin que fuera
cancelada la respectiva deuda por la responsable principal. En virtud de ello, se advierte que la
Resolucin, en cuanto determin de oficio la responsabilidad personal y solidaria del gerente de la
compaa una vez librada la boleta de deuda y no cancelada por el principal, resulta ajustada a derecho.
Conclusin
A manera de conclusin debemos decir que el fisco se encuentra legitimado a reclamar el pago al deudor
solidario, en tanto y en cuanto se encuentren cumplidos los requisitos establecidos por los artculos 8, 17
y 18 de la Ley 11683 y se verifique el efectivo incumplimiento del principal obligado; esta situacin sucede
a partir del momento que la obligacin en relacin a este sujeto se encuentra firme e impaga,
encontrndose debidamente intimado; lo contrario implicara colocar al deudor principal y al solidario en
un plano similar de responsabilidad tributaria situacin que a nuestro entender no se compadece con una
interpretacin armnica del articulado de la Ley 11683.