Nueva Normativa sobre los Gastos

Rechazados y otras partidas

Ejercicios
Aplicable a partir del ejercicio comercial 2013 AT 2014.
Ley 20.630
20 630
Relator: Mario E. Cayupn Epl, socio principal
Auren Auditores Consultores
14 de Enero de 2014

Tributacin a los gastos rechazados,

antes de la Ley 20.630
y Gastos Rechazados se afectaban al:
y Impuesto de Primera Categora, con tasa vigente (Pasaba por

Fut y se entenda retirado). (DJ 1813-1893)

y Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, con
crdito del Impuesto de Primera Categora.
y Las
L Sociedades
S i d d Annimas,
A i
llos gastos rechazados
h d afectos
f
pagaban
b
el Impuesto nico del 35%, (sin crdito primera categora).

Tributacin a los gastos rechazados

Nueva normativa vigente desde el ao 2013,
2013 AT
2014

y El Nuevo Artculo 21 ordena la normativa y aplica los

tributos a los gastos rechazados de la siguiente forma:

y Tributacin con el Impuesto nico del 35% aplicable a todas las

entidades:
y Sociedades annimas; Sociedad por Acciones;
y Agencias, Sucursales o Establecimientos Permanentes;
y En comandita por acciones;
y Sociedad de Responsabilidad Limitada
y Empresario Individual de Responsabilidad Limitada
y Empresario Individual;
y Comunidades y Sociedades de Hecho

Tributacin a los gastos rechazados

Nueva normativa vigente desde el ao 2013,
2013 AT
2014
y Tributacin con el Impuesto Global Complementario o Impuesto

Adicional, del socio o accionista + Tasa Adicional del 10%

Cuando el gasto rechazado es atribuible a las personas, propietarios,
socios, accionistas, cnyuges, hijos solteros menores de 18 aos, y
otros relacionados segn Art 100 Ley 18.045.
18 045
Otros Relacionados: Las entidades del grupo empresarial al que
pertenece el empresario, socio o accionista.
Grupo Empresarial: conjunto de entidades que presentan vnculos en
la propiedad, administracin o responsabilidad crediticia que hacen
presumir actuaciones econmica y financiera de sus integrantes est
guiada por intereses comunes.

Tributacin a los gastos rechazados

Nueva normativa vigente desde el ao 2013, AT
2014

y Ejemplos de personas relacionadas:

y Directores;
y Gerentes;
y Administradores;
y Ejecutivos principales;
y Liquidadores de sociedades;
y Las cnyuges
y g de los anteriores o sus parientes
p
hasta el segundo
g
grado
g
de
consanguinidad.

Hecho Gravado Impuesto nico 35%

Partidas Art.
33 N1 Ley
Renta
(Reaj. IPC)

a)
b))

c)

Gastos rechazados o no aceptados

Que correspondan
Q
p
a retiro de especies
p
o
cantidades representativas de desembolso de
dinero.
Que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo.

* Gasto aceptado es obligatorio

obligatorio, necesario e imprescindible

Ejemplo de partidas Gastos Rechazados

Gasto origen uso automviles; Station wagons y
similares,
2
2.
Sueldos Cnyuges (no socios),
socios)
3. Sueldo hijos no emancipados,
4. Gastos sin documentacin
5. Depreciacin en exceso o no autorizada,
6. Remuneraciones voluntaria (sin universalidad),
7. Donaciones no autorizadas,
8. Castigo de deudores incobrables, Circular
N 24/2008,
N24/2008
9. Impuesto renta/ CBR/ IU 35%,
10. Multas p
pagadas
g
al Fisco,, municipalidades
p
u otros.
1.

Nuevo orden del artculo 21 LIR

Resumen Tributacin de los Gastos Rechazados

I.U. 35%
Inciso Primero
I.U. 35%
Todas las
sociedades,
cualquier tipo
jurdico

Gastos rechazados (no atribuido a

propietarios);
II. Tasacin efectuados por el SII;
III. S.A., adquisicin de acciones propia emisin.
I.

Resumen -Tributacin de los Gastos Rechazados

No afectos I.U. 35%
Inciso Segundo
No afecto I.U.
35%

Gastos anticipados aceptados;

II. Impuesto 1ra categora, I.U. 35%; Impto N3
Art. 104 y CBR.
III. RIM pagados al Fisco, Municipalidades, otros
organismos creados por ley.
ley
IV. Pagos Royalties, marcas, patentes, frmulas,
Patentes mineras. Tope
p Art 31 N12.I.

Resumen Tributacin de los Gastos Rechazados

atribuidos a propietarios
Inciso Tercero
GC o Adicional
+
Tasa adicional
10%
Beneficio
atribuido a los
propietarios

Gastos rechazados pagados y atribuidos a

propietarios.
II. Prstamos, cuando el SII determine
fundadamente un retiro encubierto.
III. El beneficio que represente el uso o el goce de
activos de la empresa.
IV. Ejecucin de garanta por obligaciones del
propietario o sus relacionados.
I.

Efectos en las RLI y FUT

Gastos Rechazados Efecto en la RLI

y El Gasto Rechazado, debe afectarse con Impuesto nico del 35%

a nivel de empresa; con el GC o Adicional cuando es atribuido a

los propietarios.
.
y Se agrega a la RLI, cuando se afecta al resultado, (adeudado,
provisionado o pagado)
y Se deduce de la RLI, (para formar parte de la BI del IU-35% o
GC -IA) cuando se desembolsa o sea retiro de especies.

Gastos Rechazados registrados y

pagados en el mismo ejercicio

Gasto Rechazado Efecto en la RLI-FUT

y Gasto Rechazado y Pagado en el mismo ao :
y Agregado a la RLI
y Deduccin o Desagregado a la RLI

Como se afectar con el impuesto

p
nico del 35%,, no debe
afectarse con el Impuesto a la Renta de Primera Categora.

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y

pagado en el mismo ejercicio.
ResultadosegnBalance
Agregado
Gasto automvil (vipc)
Gastoautomvil(vipc)
Deduccion:
Nohay
RentaImponible
Desagregado:
Gastoautomvil
RentaLquidaImponible

10.000
1.000
0
11.000
(1.000)
10.000

ElgastorechazadopagadoseexcluyedelaBaseImponibledePrimera
Categora.DebeirformarpartedelaBIdelInico35%

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y

pagado en el mismo ejercicio
y Efectos en el Fut
Detalle
Remanenteanterior

Control

FutNeto Imptorenta
0
0
0

Crdito

R t L id I
RentaLquidaImponible
ibl

10.000
10 000

8.000
8 000 2.000
2 000

2.000
2 000

RemanenteFut

10.000 8.000 2.000

2.000

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y

pagado en el mismo ejercicio.
y Impuesto nico del 35%

BaseImponibleImpuestonico35%
Gastoautomvil
BaseImponible
Impuestonico35%

1000
1000
350

Gasto Rechazado Efecto en el Fut

y Gasto registrado y pagado en el mismo ejercicio comercial.
y No se encuentra formando parte de la RLI;
y Por tanto, no se afecta ni se registra en el FUT.
y Paga Impuesto nico del 35%

Gastos rechazados provisionados en

un ao y pagado el ejercicio siguiente

Gastos Rechazados Efecto en la RLI-FUT

y Gastos Rechazados Provisionados, adeudados o contabilizados en

g
en el ao siguiente:
g
un ao y ppagado
y Agregado
g g
a la RLI en el ao 2013 ((AT 2014).
)
y Desagregado de la RLI en el ao del pago o retiro de especies.

(ao 2014 , AT 2015)

Mediante este agregado el gasto rechazado pasa a formar parte
de la Base Imponible; por lo tanto, paga impuesto a la renta de
primera categora.
S incorpora
Se
i
all FUT

Ejemplo
j p Gastos Rechazados p
provisionados en un
ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI
y Se provisiona gasto de automvil.
Ao1
ResultadosegnBalance
Agregado
ProvisinGastosautos
Deduccion:
Nohay
RentaImponible
Desagregado:
g g
Nohay
RentaLquidaImponible
ImpuestoPrimeraCategoria

10.000
1.000
0
11.000

11.000
2.200

ElgastorechazadopagadoseincluyedelaBaseImponibledePrimera
Categora porque no esta pagado En consecuencia forma parte del FUT
Categora,porquenoestapagado.Enconsecuencia,formapartedelFUT.

Ejemplo
j p Gastos Rechazados p
provisionados en el
ao y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut
y Incluye gasto rechazado provisionado

Ao1
Detalle
Remanenteanterior

Control

Fut Neto
FutNeto
0

Imptorenta
Impto
renta
0
0

Crdito
0

q
p
RentaLquidaImponible

11.000

8.800 2.200

2.200

RemanenteFut

11.000 8.800 2.200

2.200

Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un

ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI
y Se paga gasto de auto, provisionado ao anterior
Ao2
ResultadosegnBalance

20.000

Agregado
Deduccion:
No hay
Nohay
RentaImponible

0
20.000

Desagregado:
Pago gastos autos (vipc)
Pagogastosautos(vipc)
RentaLquidaImponible
I
ImpuestoPrimeraCategoria
t Pi
C t
i

1.000
1 000
19.000
3 800
3.800

Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un

ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut
y Pago de gasto auto provisionado ao anterior

Ao2
Detalle
Control
FutNeto
Remanenteanterior
11.000 8.800
ReajusteIPCanual

Remreajustado
11.000 8.800
PagoImpuestoRenta
2.200
RentaLquidaImponible 19.000 15.200
RemanenteFut

Imptorenta
2.200

2.200
2.200
3.800

Crdito
2.200

2.200

27.800 24.000 3.800

6.000

3.800

Gastos Rechazados Efectos en el Fut

y Gastos registrados o provisionados en un ao y pagado en otro.
y Primer ao:
y Se encuentra formando parte de la RLI.
y Se encuentra formando parte del FUT.
FUT

y Segundo ao:
y En el ao del p
pago,
g , de deduce de la RLI
y Se excluye del Fut, compensando el valor incrementado en el ao
anterior.
y Se afecta
f
con ell Impuesto ddell 35%

Gastos Rechazados no afectos a

impuesto nico e impuestos personales.
personales

Gastos Rechazados no afectos al IU35% y

GC o Adicional
y Se
S paga multas
l fifiscales:
l
Resultado segn Balance
ResultadosegnBalance
Agregado
Mul ta s Muni ci pa l es
Mull ta s eInteres es Fi s ca l es (vi
( pc))
Deduccion:
Noha y
p
RentaImponible
Desagregado:
Noha y
RentaLquidaImponible
ImpuestoPrimeraCategoria

10.000

1.000
1.000
0
12.000

12.000
2.400

ElgastorechazadopagadosedebeincluirenlaBaseImponibledePrimera
g
p g
p
Categoraynosedesagrega,porqueseenconsecuencia,formapartedelFUT
yseimputaencuentraEXENTAdeImptonicode35%

Gastos Rechazados No Afectos al IU35% y

GC o Adicional
y Pago de multas fiscales
Detalle
Remanenteanterior

Control

Fut Neto
FutNeto
0

Imptorenta
Impto
renta
0
0

RentaLquidaImponible
Renta
Lquida Imponible
Menos
MultasMunicipales
ReajusteseIntsFiscales
j

12.000
12 000

RemanenteFut

10.000 7.600 2.400

(1.000)
((1.000))

9.600
9 600 2.400
2 400

(1.000)
((1.000))

Crdito
0
2.400
2 400

(250)
((250))
1.900

Impuesto de Primera Categora y las

Contribuciones de bienes races

Tratamiento del Impuesto de Primera Categora

(IDPC)

y Este gasto no se afecta ningn tipo de impuestos,

impuestos dejando de

formar parte de todas las bases imponibles, esto es: IU35%;

IGC
GC e IA..
y Efectos en el FUT:
y Se deduce del FUT,
FUT la tasa del IDPC aplicado sobre la Base

Imponible.
y El monto a deducir es independiente
p
de cmo se haya
y cubierto,,
esto es: CBR; 33 Bis; Crdito por Donaciones, etc.
y El monto a rebajar se debe reajustar VIPC desde la fecha del
desembolso.

Tratamiento de las CBR

y Cuando corresponda a imputarse como crdito,
crdito constituir

un gastos rechazado:
y Parte imputada como crdito:
y Se rebaja del FUT en el ejercicio en que se efecte el pago del IDPC,

como parte de ste.

y Es decir, no proceder la rebaja de las CBR en el FUT, sino que este se
encuentra incluido en la rebaja expuesta en el numero anterior.

y Parte
P t no iimputada
t d como crdito:
dit
y Se rebaja del FUT en el ejercicio que se efecte el pago.

Gastos por Impuesto a la Renta y CBR

y Se
S paga CBR:
CBR
ResultadosegnBalance
Agregado
A
d
Pa goCBR,vi pc
Deduccion:
Noha y
RentaImponible
Desagregado:
Noha y
RentaLquidaImponible
ImpuestoPrimeraCategoria
CBR
APagar
g

10.000

2.000
0
12.000
12.000
2.400
(2.000)
400

ElgastorechazadopagadosedebeincluirenlaBaseImponibledePrimera
Categoraynosedesagrega,porqueseenconsecuencia,formapartedelFUT
yseimputaencuentraliberadadeImptonicode35%

Gastos por Impuesto a la Renta y CBR

y Pago de Impuesto a la Renta con CBRS
Detalle
Remanenteanterior
RentaLquidaImponible
Renta
Lquida Imponible
Menos
CBR?
RemanenteFut

Control

Fut Neto
FutNeto
0

Imptorenta
Impto
renta
0
0

Crdito
0

12.000
12 000

9.600
9 600 2.400
2 400

2.400
2 400

12.000

9.600 2.400

2.400

Gastos por Impuesto a la Renta y CBR

y Pago de Impuesto a la Renta con CBRS
Detalle
Remanenteanterior,vipc
PagoImpuestoRenta

Control
Fut Neto Imptorenta
FutNeto
Impto renta
12000
9600
2400
2400
2400

Crdito
2400

9.600

2.400

RentaImponible
RemanenteFut

9.600

SeimputaelimpuestoalarentaylasCBRenelaodelpago

Gastos rechazados atribuidos a los

propietarios

Gastos rechazados atribuidos a propietarios.

Efectos RLI

y Gasto automvil atribuido al socio A,

A valor $15
$15.000.000
000 000
ResultadosegnBalance
Agregado
GastoautomvilsocioA(vipc)
Deduccion:
Nohay
RentaImponible
p
Desagregado:
GastoautomvilsocioA(vipc)
RentaLquidaImponible
ElgastorechazadopagadoseexcluyedelaBase
ImponibledePrimeraCategora.
DebeirformarpartedelaBIdelGCoIA

10.000
1.000
0
11.000
(1.000)
10.000

Gastos rechazados atribuidos a propietarios.

Efectos Fut

y Gasto de auto,
auto valor del bien $15
$15.000,000 -

Detalle
Remanenteanterior
RentaLquidaImponible
RetiroPresunto?
Remanente Fut
RemanenteFut

Control

FutNeto
0

Imptorenta
0
0

Crdito
0

10.000 8.000 2.000

2.000

10.000
10 000

2.000
2 000

8.000
8 000

2.000
2 000

Gastos rechazados atribuidos a propietarios.

Efectos Impuestos Personales.

y Impuestos Personales:
BaseImponibledeGlobalComplementario
GastoAutomvilSocioA
PresuncionbeneficiodeActivos*
BaseImponible
bl

1000
3000
4000

ImpuestoGC
Tasa Adicional 10%
TasaAdicional10%
TotalImpuestos

1600
400
2000

Presuncin del 20% del valor del automovil

*Presuncindel20%delvalordelautomovil

Ejercicios

RentaLquidaImponible
q
p
Agregados:
Gastossindocumentacin,(vipc)
SueldoCnyuge,socioA,(vipc)
Gastos mantencin Casa utiliza socio (vipc)
GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc)
Reajusteymultasfiscales(vipc)
Indemvoluntaria,(vipc)
CMActivoFijoTributario
Gastorechazadoprovisionado
Totalagregados
Deducciones:
Castigoincobrables
CMCapitalpropiotributario
Dividendos
TotalDeducciones
Desagregado:
Gastossindocumentacin,(vipc)
SueldoCnyuge,socioA,(vipc)
GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc)
Indemvoluntaria,(vipc)
Gastoprovaoanteriorypagadoao
TotalDesagregados
BASEIMPONIBLEPrimeraCategoria
Impuestoalarenta20%

10.000
500
600
400
1.000
500
700
1.300
5.000
800
500
700

(2.000)
500
600
400
500
1.000

(3.000)
10.000
2.000

Ejemplo Gastos Rechazados afectos a

Impuesto nico 35%.
y Base Imponible Impuesto nico 35%

B
BaseImponibleImpuestonico35%
I
ibl I
t i 35%
Gastossindocumentacin,(vipc)
Indemvoluntaria,(vipc)
Gastoprovaoanteriorypagadoao
BaseImponible35%
Impuesto35%

500
500
1.000
2.000
700

Gastos Rechazados afectos a GC

y Global Complementario

BaseImponibleGlobalComplementario
SueldoCnyuge,socioA,(vipc)
GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc)
BaseImponibleGC
ImpuestoGC
Crditos:????
TasaAdicional10%
TotalImpuestos

600
400
1.000
400
100
500

Gastos Rechazados afectos Impto Adicional

y Impuesto Adicional

BaseImponibleImpuestoAdicional
SueldoCnyuge,socioA,(vipc)
Gastos mantencin Casa utiliza socio (vipc)
GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc)
BaseImponibleIA
ImpuestoImptoAdicional
Crditos:????
TasaAdicional10%
TotalImpuestos

600
400
1.000
350
100
450

EjemplodeGastosRechazadosafectosaIGCoIA.
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional
(+)RetirodeutilidadesnetastributablesafectasaIGCoIA(Crdito20%)
(Factor0,2500)

CREDITO1
CATERGORIA

MONTO
RENTA

$3.750.000 $15.000.000

(+)Cantidadessealadasenelinciso3,delarticulo21delaLIR:
a)Gastosporarriendodeautomvilespagadosyreajustados(literali),
del inciso 3 del articulo 21 de la LIR
delinciso3delarticulo21delaLIR$3.500.000
$3 500 000

$7.700.000

b)Usodeunbienrazdelaempresa(literaliii),delinciso3delarticulo
21delaLIR).............$4.200.000
)
$
(+)ParticipacinoasignacionespercibidascomodirectordeSociedades
Annimas
(+)IncrementoporImpto.De1Categora

$13.000.000
$3.750.000
$39.450.000

(=)BaseimponibleImpuestoGlobalComplementariooAdicional:

EjemplodeGastosRechazadosafectosaGlobal
Complementario
p
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional

CREDITO1
CATERGORIA

MONTO
RENTA

SielcontribuyentetienedomiciliooresidenciaenChileseafectaconIGC,
elquesedeterminadelasiguientemanera:

(+)ImpuestoGlobalComplementariodeterminadosegntabla(*)

(+)Tasaadicional10%.Inciso3artculo21delaLIR(10%x$7.700.000)
(=)TotalImpuestoGlobalComplementario:
()CrditoporImpuestodePrimeraCategora
(=)ImpuestoGlobalComplementariodeterminadoapagar:

$4.229.639

$770.000
$4.999.639
($3.750.000)
$1.249.639

GastosRechazadosafectosalImpuestoAdicional.
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional

CREDITO1
CATERGORIA

MONTO
RENTA

SielcontribuyentenotienedomicilioniresidenciaenChileseafectacon
elIA,elquesedeterminadelasiguientemanera:

(+)ImpuestoAdicionaldeterminadosegntasa35%(35%s/
$39.450.000)

(+) Tasa adicional 10% inciso 3articulo21delaLIR(10%x$7.700.000)

(+)Tasaadicional10%,inciso3
articulo 21 de la LIR (10% x $7 700 000)

$13.807.500

$ 770 000
$770.000

(=)TotalImpuestoAdicional:

$14.577.500

()CrditoporImpuestodePrimeraCategora

($3.750.000)

(=)ImpuestoAdicionaldeterminadoapagar:

$10.827.500

Qu ocurre con las D.J. ?

1813 Derogada
1893 Derogada
1909 Nueva DJ

Declaracin de Gastos Rechazados y otras partidas (DJ

1909)
y Obligados: todas las empresas con contabilidad completa,
y Por gastos que hayan incurrido los contribuyentes de impuestos

finales (GC o IA), propietarios, socios, accionistas, cnyuges,

hijos no emancipados y otros relacionados.
y El monto que representa el beneficio por el uso o goce de
bienes de la empresa.
y Garantas ejecutadas sobre bienes que garantizan deudas del
propietario, socios, accionista o comunero.
y Plazo
Pl 24 de
d Marzo
M

Gracias por su participacin

Santiago : Cruz del sur, #133 of. 301. Los Condes.
Telfono :(56) 2 207 8663
Talca : Edificio Portal Maule 1 Norte #931 of.421
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