Contabilidad y Estados Financieros Tec de Monterrey

Contabilidad y los estados financieros
D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.
ndice
Inicio .............................................................................................. 4
- Introduccin
- Objetivo
Tema 1. La contabilidad y las finanzas ......................................... 6

- Introduccin
- Conclusin
Tema 2. Informacin financiera ................................................... 11

- Introduccin
- Conclusin
Tema 3. Las decisiones de los negocios y los estados

financieros ................................................................................... 13
- Introduccin
- Conclusin
Tema 4. Estado de resultados .................................................... 16

- Introduccin
- Conclusin
Tema 5. Estado de variaciones en el capital contable ................ 22

- Introduccin
- Conclusin
Tema 6. Estado de situacin financiera ...................................... 26

- Introduccin
- Conclusin
Tema 7. Estado de Cambios en la situacin financiera (Flujo de

efectivo) ....................................................................................... 32
- Introduccin
- Conclusin
Conclusin del curso ................................................................... 38
Inicio
Introduccin
El xito en la administracin de los negocios depende en gran medida de la informacin til y
oportuna con que se cuente.
En el mundo de los negocios, es de vital importancia contar con informacin financiera que
permita tener un conocimiento completo de la empresa para una adecuada toma de decisiones.
Este curso te ayudar a reconocer el papel de la Contabilidad y la utilidad de los Estados
financieros en la exitosa toma de decisiones de los negocios.
Objetivo:
Reconocer el papel de la Contabilidad y la utilidad de los Estados financieros en la exitosa toma
de decisiones de los negocios.
Temario
Contenido
Objetivos especficos
Tema 1. La contabilidad y las finanzas
Identificar el papel de la contabilidad en las

finanzas, as como los distintos tipos de informacin
que puede ofrecer la contabilidad.
Tema 2. Informacin financiera
Explicar el objetivo general de la informacin

financiera y su aplicacin.
Tema 3. Las decisiones de los negocios y los

estados financieros
Identificar la relacin que existe entre las tres

decisiones bsicas que se toman en los negocios y
el contenido de los tres estados financieros bsicos.
Tema 4. Estado de Resultados
Interpretar el Estado de Resultados de una

compaa con el fin de identificar en forma general,
aspectos positivos y reas de oportunidad en la
operacin de dicha empresa.
Tema 5. Estado de variaciones en el capital

contable
Interpretar el contenido del Estado de Variaciones

en el Capital Contable con el objetivo de entender
los cambios ocurridos en el Capital Contable de un
negocio durante un periodo.
Tema 6. Estado de situacin financiera
Interpretar el contenido del Estado de situacin

financiera de una empresa.
Reconocer los renglones en que una compaa
tiene sus principales inversiones, as como la forma

en que las ha financiado para formarte un juicio de
valor al respecto.
Tema 7. Estado de Cambios en la situacin
financiera (Flujo de efectivo)
Describir las principales fuentes de donde obtiene

dinero una empresa, as como tambin los
principales usos que hace de ese dinero.
Relacionar el flujo de efectivo de operacin con la
utilidad obtenida por una empresa.
Antecedentes
Fernando Murgua es dueo y administrador general de Andros, S.A., negocio dedicado a la
comercializacin y distribucin de artculos de limpieza desde hace ya 15 aos en los que ha
logrado mantener su posicin en el mercado.
ltimamente, el negocio no ha estado tan bien como antes y Fernando desconoce los motivos.
l siente que las ventas se han mantenido ms o menos al mismo nivel y que no ha tenido
incrementos importantes en sus costos, sin embargo, el saldo de sus cuentas de cheques estn
ms bajos de lo acostumbrado y no ha podido comprar de contado las mismas cantidades que
en otras ocasiones, esto le preocupa pero no ve muy claro lo que est sucediendo.
Recientemente se encontr con Gerardo, un amigo contador al cual tena tiempo de no ver.
Despus de platicar por un rato, el amigo contador le hace caer en la cuenta que no tiene un
buen conocimiento de su negocio y eso significa la diferencia para un mejor manejo y
rendimiento del mismo.
En su pltica sale a relucir que no le ha dado importancia a la contabilidad y a los reportes que
sta genera, adems de que desconoce la importante informacin que de ella proviene y lo
trascendente de su utilizacin.
Tema 1. La contabilidad y las finanzas

Introduccin:
Dilogo:
Dueo de la empresa (Fernando Murgua):
Como te digo, no s que est pasando, tengo menos dinero pero no entiendo por qu,
vendo casi lo mismo y gasto prcticamente lo de siempre. No s qu hacer.
Contador (Gerardo Silva):
Yo creo que lo que necesitas es analizar la contabilidad o informacin financiera de tu
empresa porque es la que te muestra los resultados de las actividades econmicas y la
situacin de tu negocio.
Ya analizaste tus estados financieros? Acurdate que no hay nada mejor que analizar
un negocio a la luz de la informacin financiera, tienes que ver a detalle la contabilidad.
La contabilidad y las finanzas
El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar informacin til para la oportuna toma
de decisiones de los acreedores y accionistas de un negocio, as como de otros pblicos
interesados en la situacin financiera de una organizacin.
Uno de los datos ms importantes que genera la contabilidad y de la cual es conveniente
informar, es la cifra de utilidad o prdida de un negocio. La cuantificacin de los resultados
(beneficios netos) de la realizacin de actividades comerciales o industriales, o de la prestacin
de servicios a los clientes y su correspondiente efecto en el valor de la entidad econmica, es
un dato de suma importancia para los accionistas y acreedores de una entidad econmica.
La contabilidad es el
sistema que mide las
actividades del negocio.
Procesa la medicin en
informes.
Comunica los
resultados a los que
toman decisiones.
A la contabilidad se le conoce como el lenguaje de los negocios. Mientras mejor se

entienda este lenguaje, mejor se podrn manejar los aspectos financieros de un negocio.
La contabilidad provee informacin a los administradores que pueden usar en las operaciones
de sus negocios, as como a los accionistas quienes la pueden utilizar para conocer la situacin
y condiciones econmicas de su empresa.
Se puede definir a la contabilidad como un sistema de informacin acerca de las actividades

econmicas y de la situacin financiera de una entidad.
Dilogo:
Francamente no, a m eso de la contabilidad no se me da mucho. Yo cumplo con mis
declaraciones y pago a tiempo mis impuestos, tengo a un buen contador que se
encarga de eso.
Pero la contabilidad no es solamente cumplir con las obligaciones fiscales, me extraa
que no sepas que hay adems de la Fiscal, otros dos tipos de contabilidad: la
Administrativa y la Financiera. Las tres son muy importantes y cada una tiene su valor
muy particular.
Se necesita informacin peridica sobre las ganancias o prdidas, los recursos con que
cuentas, lo que debes, los movimientos de tu efectivo.
La Contabilidad Financiera proporciona reportes sobre las operaciones y la situacin
financiera de tu empresa. Es importante que cuentes con ella porque es la que proporcionas
para que otros, externos a la organizacin, evalen tu negocio, para trmites de crditos por
ejemplo.
Tambin es muy conveniente que cuentes con reportes que facilitan las funciones
administrativas de planeacin y control as como la toma de decisiones, esto lo obtienes a
travs la contabilidad administrativa, que se enfoca a:
-
la elaboracin de presupuestos
la elaboracin de costos de produccin
la evaluacin de eficiencia en diferentes reas operativas y del desempeo de los
ejecutivos.
Esta informacin es para uso interno de la empresa.

Otros aspectos importantes a tomar en cuenta son:
Contabilidad financiera:
-
Diferentes personas e instituciones la utilizan para asuntos diarios.

Algunos ejemplos de su uso son: para manejar cuentas de banco, evaluar prospectos
de trabajo, hacer inversiones y para decidir si alquilan o compran una casa.
Contabilidad:
-
Los administradores de negocios la utilizan para tomar sus decisiones.

Algunos ejemplos de su uso son: qu edificios comprar, qu cantidad de inventario de
mercancas mantener, cunto efectivo pedir prestado.
Los inversionistas proporcionan el dinero que necesita un negocio para iniciar sus operaciones.
Para decidir si ayudan a empezar un nuevo negocio, los posibles inversionistas evalan qu
utilidades pueden esperar de su inversin. Esto significa el anlisis de los estados financieros
del nuevo negocio.
Otros usuarios de la informacin contable son:
Gobierno: La mayora de las organizaciones se enfrentan con la reglamentacin

gubernamental, por ejemplo, en Mxico, un organismo regulador, la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) requiere que los negocios revelen cierta
informacin financiera al pblico inversionista. La CNBV, basa sus reglamentaciones, en
parte, en la informacin contable que recibe de las empresas.
Los gobiernos municipales, estatales y federales imponen impuestos sobre las personas
y los negocios. El importe del impuesto se calcula usando la informacin contable.
Organizaciones lucrativas y no lucrativas: Las organizaciones no lucrativas, como las

iglesias, los hospitales, las agencias gubernamentales y las universidades, que operan
con propsitos diferentes a obtener utilidades, usan la informacin contable casi de la
misma manera que lo hacen los negocios orientados a obtener utilidades. Tanto las
organizaciones con utilidades como las organizaciones no lucrativas tratan con
presupuestos, nminas, pagos de alquiler y todo lo relacionado con el sistema contable.
Empleados y sindicatos: Los empleados y los sindicatos hacen demandas salariales que
se basan en las utilidades declaradas por su empleador. Los grupos de consumidores y
el pblico en general estn interesados tambin en el monto de las utilidades que ganan
los negocios.
Los usuarios de la informacin contable son una poblacin diversa, pero pueden ser
catalogados como usuarios externos o internos. La informacin que proporciona el sistema
de contabilidad tiene por objetivo cubrir las necesidades de estos dos tipos de usuarios.
Bsicamente existen seis tipos de usuarios externos de la contabilidad:
1.
2.
3.
4.
Acreedores
Accionistas
Analistas e intermediarios financieros
Pblico inversionista
5. Organismos reguladores
6. Autoridades gubernamentales
Entre los usuarios internos tenemos a los administradores de una entidad econmica,
representados principalmente por los funcionarios de los niveles superiores tales como
directores generales, directores funcionales, gerentes de rea, jefes de departamento, quienes
tienen necesidad de monitorear el desempeo de la entidad par la cual trabajan.
En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios diferentes, se originan
diversas ramas o subsistemas de la contabilidad.
Con base en las diferentes necesidades de informacin de los distintos segmentos de usuarios,
se han generado tres subsistemas de informacin contable:
Contabilidad
2- Subsistema de
informacin fiscal:
contabilidad
fiscal
1- Subsistema de
informacin financiera:
contabilidad
financiera
3- Subsistema de
informacin administrativa:
contabilidad administrativa
1. Contabilidad financiera
La contabilidad financiera expresa en trminos cuantitativos y monetarios las transacciones
que realiza una entidad, as como determinados acontecimientos econmicos que le afectan,
con el fin de proporcionar informacin til y segura a usuarios externos para la toma de
decisiones.
-
Este tipo de contabilidad es til para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios

financieros, el pblico inversionista y organismos reguladores, todos ellos usuarios
externos.
Est regulada por principios de contabilidad.
2. Contabilidad fiscal
La contabilidad fiscal es un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario especfico: el fisco.
-
A las autoridades gubernamentales les interesa cuantificar el monto de las utilidades que
hayan obtenido las empresas como producto de sus actividades y hacer poder determinar
la cantidad de impuestos que les corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en
vigor. La contabilidad fiscal es til solamente para un usuario externo: las autoridades
gubernamentales.
Est regulada por los preceptos contenidos en las leyes fiscales, principalmente la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
3. Contabilidad administrativa
La contabilidad administrativa es un sistema de informacin al servicio de las necesidades
internas de la administracin, orientado a facilitar las funciones administrativas de planeacin y
control as como la toma de decisiones.
-
Este tipo de contabilidad es til slo para los usuarios internos de la organizacin como
directores generales, gerentes de rea, jefes de departamento, entre otros.
Conclusin
En este tema Fernando Murgua identific el papel de la contabilidad en las finanzas de su
empresa; as como la utilidad de la informacin proporcionada tanto para fines fiscales como
administrativos y financieros.
Por otro lado, el uso de reportes en su firma facilitar las funciones administrativas de
planeacin y de control y brindar bases para una acertada toma de decisiones.
10
Tema 2: Informacin financiera

Introduccin:
Dilogo:
A qu te refieres con toma de decisiones?
Recuerda que para tomar una decisin, cualquiera que sea, es muy importante contar
con informacin. La calidad de las decisiones en una empresa depende de la calidad de
informacin con que se cuente y quiz eso es lo que te hace falta, alguien que te tenga
bien informado de todo lo que pasa en tu negocio.
Informacin financiera
La contabilidad es precisamente la informacin financiera de la empresa, es la que provee de
la informacin necesaria para una mejor toma de decisiones en los negocios a travs de
reportes peridicos sobre la rentabilidad, la situacin financiera y la liquidez. Estos reportes son
precisamente los estados financieros.
La informacin financiera te va a servir, entre otras cosas, para:
-
obtener mejores condiciones sobre un prstamo

para iniciar un nuevo negocio
para tomar mejores decisiones de inversin
En la actualidad las empresas no pueden competir si no cuentan con sistemas de informacin

eficientes, entre ellos destaca el sistema de contabilidad. Slo mediante la informacin
proporcionada por el sistema de contable es posible tomar decisiones adecuadas.
El propsito de la contabilidad es proveer informacin til acerca de una entidad econmica
para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios
Los que toman decisiones necesitan informacin. Mientras ms importante sea la decisin,
mayor ser la necesidad de informacin precisa. Virtualmente, todos los negocios y la mayora
de las personas mantienen registros contables para ayudarse en la toma de decisiones.
11
Dilogo:
Y cmo puedo saber en qu anda mal mi negocio?
La informacin financiera se utiliza como base en las herramientas de control de la
empresa, a travs de la comparacin que permite realizar esta informacin.
Contando con reportes peridicos, puedes comparar los resultados de un mes con otros o de
diferentes aos y encontrar aumentos o disminuciones tanto en ventas o en ciertos costos y
gastos que te ayudarn a detectar puntos importantes para tomar acciones correctivas o de
impulso para tu negocio. Simplemente podrs comparar si lo que planeabas se est
cumpliendo o no y en dnde estn las diferencias.
Los administradores de negocios, usan la informacin contable para:
-
establecer objetivos para sus organizaciones.

evaluar su progreso en el logro de dichos objetivos.
tomar acciones correctivas si es necesario.
Entre las aplicaciones ms tpicas de esta herramienta se encuentran las siguientes:

-
elaboracin de presupuestos.
determinacin de costos de produccin.
evaluacin de la eficiencia de las diferentes reas operativas de la organizacin.
evaluacin del desempeo de los ejecutivos de la misma.
Conclusin
A lo largo de este tema el contador explic a Fernando Murgua el propsito de la informacin
financiera y que puede utilizarla como base en las herramientas de control de su empresa a
travs de la comparacin de los reportes que se generan a lo largo del tiempo lo que permite
identificar reas de oportunidad y tomar acciones correctivas o de impulso para el negocio.
12
Tema 3: Las decisiones de los negocios y los estados

financieros
Introduccin
Dilogo:
A ver, ya me est gustando esto de la informacin financiera, explcame un poco ms
en qu me puede servir, especficamente cmo me ayuda en las decisiones que tengo
que tomar para mi negocio: a qu precio vender los productos?, cunto cuesta lo que
vendo?, cunto gasto para vender?, cunto cuesta la administracin de mi empresa?,
cunto debo pedir prestado?, qu capacidad de pago puedo tener?, cunto est
ganando la empresa?, cunto se puede repartir de utilidades?
Podemos clasificar las diferentes decisiones a tomar en tres tipos: de operacin, de
inversin y de financiamiento. Te voy a explicar qu informacin te sirve para cada una
de ellas.
Las decisiones de los negocios y los estados financieros
Subtema: Las decisiones de operacin y el estado de resultados.
Precios de venta, unidades a vender, disminucin de costos y gastos tanto administrativos

como de ventas, son ejemplos de decisiones de operacin, relacionadas con las actividades
propias del negocio: Ingresos y Gastos.
El conocimiento detallado de estos componentes y el resultado de la diferencia entre ellos, es
quizs el resultado individual ms importante de un negocio: La utilidad o prdida de un
periodo. Esta informacin es la que se presenta en el estado de resultados.
El estado de resultados consta de varios renglones importantes y el resultado que se obtiene
de este reporte y la informacin que proporciona es de gran utilidad en la toma de decisiones
operativas, ayuda a evaluar la rentabilidad de la operacin.
Algunas caractersticas de este estado financiero son las siguientes:
-
El estado de resultados es el primero de los estados financieros bsicos.

Presenta un resumen de los ingresos y gastos de una entidad por un periodo especfico, tal
como un mes o un ao.
13
Este reporte muestra el exceso de los ingresos sobre los gastos. Este exceso es conocido
como Utilidad neta del periodo; si los gastos excedieran a los ingresos, la diferencia ser
llamada Prdida neta del periodo.
El efecto del excedente de los ingresos sobre los gastos incurridos en un periodo aumenta o
disminuye el capital de los accionistas.
Subtema: Las decisiones de inversin y financiamiento.
Tomar la decisin de qu tanto invertir o desinvertir, cunto se puede pedir prestado o solicitar
aportaciones a los accionistas, segn sea el caso, son decisiones de inversin y de
financiamiento.
El estado de situacin financiera o Balance General es el reporte ideal para este tipo de
decisiones, en l se muestran los Activos, Pasivos y Capital de la empresa, con esta
informacin se puede determinar la capacidad de endeudamiento y de inversin. Muestra una
relacin de los recursos (activos) de la empresa, as como de las fuentes de financiamiento
(pasivo y capital) de dichos recursos.
El Balance General es un estado financiero bsico que presenta todos los activos, pasivos y
capital contable de una entidad a una fecha especfica, usualmente al final de un mes o de un
ao.
Este estado financiero, presenta en un mismo reporte la informacin necesaria para tomar
decisiones en las reas de inversin y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo
informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta
el negocio, deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos
recursos.
Subtema: Las decisiones de inversin y de financiamiento y el flujo de efectivo
Por otro lado, para saber qu tanto del efectivo que se recibe debe utilizarse en las actividades
operativas del negocio se utiliza la informacin del estado de flujo de efectivo, ahora llamado
Estado de Cambios en la situacin financiera.
En este reporte se explican los movimientos de efectivo, entradas y salidas, a travs de una
lista de las fuentes de efectivo y los desembolsos con lo que se pueden estimar las futuras
necesidades de efectivo y sus posibles fuentes.
El estado de cambios en la situacin financiera consta de tres secciones:
1. actividades de operacin
2. actividades de inversin
3. actividades de financiamiento
14
Este informe, reporta el importe de efectivo que entra y el importe de efectivo que sale durante
un periodo. Las actividades del negocio resultan en una entrada o en una salida de efectivo
neto (salidas mayores que entradas). El resultado de este estado financiero muestra el
incremento o decremento neto en efectivo durante el periodo y el saldo en efectivo al final del
periodo.
Este informe
reporta durante un
periodo:
- el importe de
efectivo que
entra
- el importe de
efectivo que
sale
Las
actividades
del negocio
resultan en:
Una afluencia
de efectivo
neto (entradas
mayores que
salidas)
Una salida de
efectivo neto
(salidas
mayores que
entradas)
El resultado de
este estado
financiero
muestra:
- el incremento
o decremento
neto en
efectivo
durante el
periodo
- el saldo en
efectivo al
final del
periodo
El Estado de cambios en la situacin financiera, a diferencia del estado de resultados, es un

reporte que desglosa los cambios en la situacin financiera de un periodo a otro, e incluye de
alguna forma las entradas y salidas de efectivo para determinar el cambio en esta partida,
factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio.
El Estado de cambios en la situacin financiera es un estado financiero bsico que junto con
el Estado de resultados y el balance general proporciona informacin til acerca de la situacin
financiera de un negocio.
Conclusin
En este tema el contador hizo ver a Fernando Murgua la relacin que existe entre las tres
decisiones bsicas que se toman en los negocios: de operacin, de inversin y de
financiamiento y cmo la contabilidad provee reportes financieros con informacin til para
cada una.
Fernando Murgua utilizar el Estado de resultados para la toma de decisiones operativas y
para la evaluar la rentabilidad de la operacin. El Estado de situacin financiera o Balance
General para determinar la capacidad de endeudamiento y de inversin de su empresa y el
Estado de cambios en la situacin financiera para conocer los movimientos de efectivo,
entradas y salidas que se realizan y con esto poder estimar las necesidades de efectivo y sus
posibles fuentes.
15
Tema 4: Estado de resultados

Introduccin
Dilogo:
Cmo distingo un Estado de Resultados?
Todo estado financiero debe tener un encabezado, ah se identifica la empresa, el
nombre del estado financiero y la fecha del mismo.
En este caso, debe decir claramente Estado de Resultados y el periodo especfico al que
corresponde: un mes o un ao. Es como un video de las operaciones de la entidad durante un
periodo.
Estado de resultados
En el contenido del Estado de resultados, primeramente se muestran los ingresos, que segn
el giro pueden ser ingresos por servicios o ingresos por ventas, llamadas por lo general,
simplemente ventas y a estos se le restan todos los costos y gastos incurridos para generar
dichos ingresos.
El Estado de resultados reporta la diferencia entre los ingresos y los gastos incurridos para
generarlos, esta diferencia es llamada Utilidad neta o Prdida neta, si los ingresos son
superiores a los gastos, la diferencia se llama Utilidad neta, en el caso de que los gastos sean
mayores a los ingresos, se llamara Prdida neta. Considera este ejemplo:
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Encabezado
Andros, S. A.
Nombre de la empresa
Nombre del estado
financiero
Estado de Resultados
Fecha
Por el ao terminado el 31 de Diciembre de 2004
Ventas
Ingresos
1,000
Menos:
Costos o gastos
Gastos
(600)
Utilidad Neta
400
Subtema: Reconocimiento de ingresos y gastos
Dilogo:
Una pregunta, se incluyen solamente los ingresos y gastos que sean pagados en
efectivo o se consideran tambin los que sean a crdito?
Los ingresos y gastos que se presentan en el Estado de resultados, estn basados en el
principio de enfrentamiento, es decir, enfrentar los gastos con los ingresos que fueron
obtenidos durante el periodo con esos gastos, sin importar la forma de pago, ya sea de
contado o a crdito.
Lo ms importante es identificar los ingresos y los gastos.
Los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o
producto, en efectivo o a crdito. Cuando los clientes no pagan en efectivo por el servicio o
producto se produce una venta a crdito conocida como cuenta por cobrar.
Los ingresos se consideran como tales en el momento en que se presenta el servicio o se
vende el producto, y no en el que se recibe el efectivo; los ingresos aumentan el capital del
negocio.
Algunos ejemplos de ingresos son los siguientes:
-
las ventas
17
los ingresos percibidos por la venta de un producto a un cliente

los ingresos por servicios, esto es, los honorarios percibidos a cambio de proporcionar
servicios de limpieza, seguridad, hospitalarios, etc.
El importe que obtiene un negocio al vender sus inventarios, es conocido como ingreso por
ventas, abreviado a menudo como ventas netas.
Ventas netas
Ingresos por
ventas
Deduccin de las ventas

- devoluciones
- bonificaciones
- descuentos
Los gastos son activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de obtener
ingresos. Gastos sern aquellas erogaciones realizadas, con el fin de dar beneficios en un
periodo, es decir, tienen que servir para generar un ingreso, de otra forma no se consideran
como gasto.
Los gastos disminuyen el capital del negocio. Algunos tipos de gastos son:
-
los sueldos y salarios que se pagan a los empleados

las primas de seguro que se pagan para protegerse de ciertos riesgos
la renta del negocio
los servicios pblicos como telfono, luz, agua y gas
las comisiones que se fijan a los empleados por alcanzar su presupuesto de ventas
la publicidad que efecta la empresa
El mayor gasto de un comerciante es el costo de las mercancas vendidas. El nombre de

este gasto ha sido bien escogido, porque representa el costo de las mercancas (inventario) de
la entidad que ha sido vendido a los clientes. Mientras el inventario est en manos del negocio,
es un activo, porque las mercancas son un recurso econmico con un valor futuro para la
compaa. Sin embargo, cuando se vende el inventario, el costo del mismo es un gasto para el
vendedor porque las mercancas ya no estn disponibles.
Subtema: Distincin entre partidas de operacin y de no operacin
Algo muy valioso es la distincin que se hace en el Estado de Resultados entre las partidas de
operacin y las de no operacin.
Antes de llegar al resultado final, la Utilidad neta, se obtienen algunos resultados importantes
donde se puede apreciar el rendimiento de la empresa por sus operaciones normales y por
otras actividades.
18
La primera parte del Estado de resultados busca obtener la utilidad de operacin (resultado de
las operaciones normales), posteriormente se determinan los gastos financieros y se desglosan
otros ingresos y otros gastos (no operativos), que dan como resultado la Utilidad neta, ltimo
rengln de este reporte.
En la seccin de gastos del Estado de resultados, se hacen diversas clasificaciones de los
mismos, como los gastos de operacin en:
Venta
Administracin
Financieros
Los gastos de venta corresponden a erogaciones directamente relacionadas con el esfuerzo
de vender los bienes o brindar lo servicios objeto del negocio.
Los gastos de administracin son los necesarios para llevar el control de la operacin del
negocio.
Los gastos financieros se refieren a los intereses que se erogan al obtener un crdito.
A continuacin te presentar el ejemplo de un desglose del Estado de Resultados para que
conozcas la clasificacin de acuerdo al tipo de ingreso o gasto que sea y de esta forma
aprecies el tipo de informacin que puedes obtener y la gua que esto ofrece en las decisiones.
Menos
Menos
Menos
Ventas
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS:
UTILIDAD BRUTA SOBRE VENTAS
1,000
(50)
(70)
880
380
500
Menos
GASTOS DE OPERACIN:
Gastos de Ventas:
Sueldos de ventas
Publicidad
Comisiones sobre ventas
Total gastos de ventas
Gastos de Administracin:
Sueldos administrativos
Otros gastos administrativos
Total de gastos de administracin
TOTAL DE GASTOS DE OPERACIN
UTILIDAD DE OPERACIN
25
40
35
100
50
15
65
(165)
335
Menos
Gastos Financieros
Utilidad antes de otros productos y gastos
Otros ingresos
Otros gastos
Utilidad antes de Impuestos
Impuestos
UTILIDAD NETA
(50)
285
100
(20)
365
(65)
300
19
Subtema: Usos que se le puede dar a la informacin contenida en este estado

financiero
Dilogo:
Y cmo puedo utilizar la informacin del Estado de resultados? Para qu decisiones
me sirve?
Por la forma en que se presenta la informacin, el Estado de resultados permite conocer
a detalle de dnde se obtuvieron los Ingresos y los Gastos.
En el Estado de Resultados se puede apreciar tanto el monto de los Ingresos como las
devoluciones que los clientes y los descuentos por pronto pago que se hayan dado. Con esta
informacin se puede determinar:
-
si las devoluciones sobre ventas estn llegando a niveles preocupantes o si se consideran

normales.
si los descuentos por pronto pago estn resultando atractivos a los clientes o no, y en su
caso utilizarlos como estrategia de ventas.
El desglose del Costo de ventas sirve para detectar posibles reas de oportunidad en relacin
con los proveedores tanto en cuanto al precio como en cuanto a polticas de devoluciones y
descuentos.
La clasificacin que se maneja en cuanto a los gastos y el desglose de los mismos, ayuda a
identificar los principales conceptos en que se est gastando y con ello determinar posibles
acciones encaminadas a una reduccin de los mismos.
Los diferentes niveles de Utilidad que se van presentando permiten analizar la rentabilidad del
negocio en ciertos puntos y sacar mrgenes de utilidad comparativos:
-
Utilidad bruta sobre Ventas

Utilidad de operacin
Utilidad antes de otros productos y gastos
En resumen, el Estado de resultados se elabora con el fin de evaluar la rentabilidad del

negocio.
20
Conclusin
Durante este tema, Fernando Murgua con la asesora del contador logr interpretar el Estado
de resultados de su empresa y la forma en que se estructura. Con base en esto podr
interpretar los ingresos y gastos que se dieron en un periodo determinado. Adems, las
devoluciones y descuentos que se otorgaron y aplicar alguna estrategia para atraer a los
clientes.
Por otro lado, el Costo de ventas sirve para detectar posibles reas de oportunidad en la
relacin con los proveedores y de su relacin con las ventas se puede obtener un dato
importante como lo es el margen de utilidad. A su vez, la clasificacin de los gastos le ayudar
a identificar los principales conceptos en que se est gastando la empresa y con ello determinar
posibles acciones encaminadas a una reduccin de los mismos.
Asimismo, los diferentes niveles de utilidad permiten analizar la rentabilidad del negocio en
ciertos puntos y sacar mrgenes de utilidad comparativos.
21
Tema 5: Estado de variaciones en el capital contable

Introduccin
Dilogo:
Dueo de la empresa:
Me parece muy importante conocer la Utilidad del negocio en cada periodo como lo
proporciona el Estado de Resultados pero tambin me gustara saber qu est pasando
con mi capital invertido. Cmo puedo saber eso?
Contador:
Precisamente para conocer lo que pasa con el capital de los socios se ha elaborado un
reporte especial: el Estado de variaciones en el capital contable, te voy a decir lo que
contiene.
Estado de variaciones en el capital contable
El Estado de variaciones en el capital contable tiene como objetivo mostrar los cambios en
la inversin de los dueos de la empresa.
Este estado presenta un resumen de los cambios que ocurren en el capital contable de la
entidad durante un periodo especfico, como puede ser un mes o un ao.
La informacin de los cambios que comprende este estado financiero es necesaria para
elaborar estados financieros suficientemente informativos que brinden informacin que
satisfaga las necesidades de los usuarios, en este caso, los dueos, a quienes les interesa
conocer los cambios en su inversin, el capital de la empresa.
Subtema: Elementos que lo integran
Al igual que el Estado de Resultados del que acabamos de hablar, el Estado de variaciones
en el capital contable es un estado financiero bsico que pretende explicar, a travs de una
forma desglosada, las cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable
en un periodo determinado.
En este informe, son factores indispensables para la elaboracin del mismo:
-
los movimientos realizados para aumentar, disminuir o actualizar las partidas del capital
aportado por los accionistas.
las utilidades del periodo que haya generado el negocio.
22
los dividendos que los accionistas hayan decidido pagarse se incluyen en este estado
financiero.
El formato ms simple del Estado de variaciones en el capital contable se muestra en el
siguiente ejemplo:
Andros, S.A. de C.V.
Estado de variaciones en el capital contable
Del 1 al 30 de Noviembre de 20XX
(a) Saldo Inicial

(b) Aumentos:
Aportaciones de Capital
(d) Utilidad Neta del periodo
Subtotal
(c) Disminuciones:
Retiros de Capital
Dividendos
(d) Prdida Neta del periodo
Saldo Final
Capital Social
$10,000,000
Utilidades Retenidas
$ 2,500,000
1,500,000
11,500,000
850,000
3,350,000
(2,000,000)
(500,000)
$ 9,500,00
$ 2,850,000
Total
$12,500,000
1,500,000
850,000
14,850,000
(2,000,000)
(500,000)
$12,350,000
Como se puede observar, este reporte, detalla los cambios ocurridos en cada una de las
cuentas que integran el capital contable de una empresa, lo cual puede deberse tanto a
movimientos en las aportaciones de los socios (Capital social) o en las Utilidades retenidas.
(a) El primer rengln de este estado financiero muestra el saldo al inicio del periodo de las
cuentas de capital contable, el cual se ver afectado por los aumentos o disminuciones que
se hayan presentado durante el periodo.
(b) Los aumentos en el capital contable surgen de las inversiones del propietario y de la
Utilidad neta obtenida durante el periodo.
(c) Las disminuciones resultan de los retiros del propietario, del pago de dividendos y de
una Prdida neta en el periodo.
(d) La Utilidad neta o Prdida neta vienen directamente del Estado de Resultados. Las
inversiones y retiros del propietario son operaciones de capital entre el negocio y su
propietario, por lo que no afectan el Estado de Resultados.
Adicionalmente puede haber cambios en el capital provenientes de la actualizacin de las
partidas por los efectos de la inflacin.
Subtema: Conexin y relacin con otros estados financieros
23
Dentro del proceso de generacin de la informacin financiera de una entidad, los resultados
obtenidos en un informe sirven de base para la elaboracin de otros informes.
Para la elaboracin del Estado de variaciones en el capital contable es necesaria la
elaboracin previa del Estado de resultados dado que la Utilidad neta es uno de los elementos
importantes para determinar los cambios en el Capital, ya sea como aumento o como
disminucin en caso de una Prdida neta.
Por otra parte, los saldos de las cuentas de Capital contable obtenidos en este informe, son los
que debern aparecer en el Estado de situacin financiera, otro estado financiero bsico. Por
tanto, antes de elaborar el Estado de situacin financiera o Balance general, deber prepararse
el Estado de variaciones en el capital contable.
Subtema: Valor de la informacin proporcionada por este estado financiero
La informacin contenida en este estado financiero es de gran importancia para los dueos de
una empresa ya que les explica los cambios presentados en su inversin.
El conocer el desglose de los cambios ocurridos tanto en el Capital Social como en las
Utilidades puede significar la diferencia en la interpretacin de lo que ocurre en un negocio.
Revisa el siguiente ejemplo:
Al inicio del periodo se tenan Utilidades retenidas de:
$ 25,000,000
Al final del periodo solamente quedan:
$ 15,000,000
Podra pensarse que la compaa tuvo una prdida de:
($ 10,000,000)
Sin embargo, puede haber varias explicaciones para ese cambio:

Al inicio del periodo se tenan Utilidades retenidas de:
$ 25,000,000
+ Utilidad del periodo:
$ 5,000,000
- Reparto de dividendos del 50% de las Utilidades acumuladas:
($ 15,000,000)
Al final del periodo solamente quedan:
$ 15,000,000
Con el Capital social sucede de manera semejante:

Algunos socios pueden hacer aportaciones en un periodo y en ese mismo periodo otro
socio retirar parte de su inversin, de manera que la diferencia entre los saldos al inicio y
al final del periodo no es suficiente para deducir el motivo del cambio.
El detalle de los aumentos y disminuciones en el capital contable por lo tanto, resulta muy
interesante para los dueos en la evaluacin del monto de su inversin a travs del tiempo.
24
Conclusin
En este tema, Fernando Murgua con la asesora del contador conoci el Estado de variaciones
en el capital contable de su empresa: la forma en que se estructura, los elementos que lo
integran, su relacin con otros estados financieros y la importancia de este estado financiero.
La informacin del Estado de variaciones en el capital contable es muy til para los dueos de
una empresa ya que informa sobre los cambios en la inversin.
Es importante conocer el desglose de los cambios ocurridos tanto el Capital social como en las
Utilidades de una organizacin ya que esto puede significar la diferencia en la interpretacin de
lo que ocurre en la empresa.
25
Tema 6: Estado de situacin financiera

Introduccin
Dilogo:
Mencionaste tambin un reporte til en la toma de decisiones de Inversin y
Financiamiento, cmo lo reconozco?
Es el Estado de situacin financiera, al igual que cualquier estado financiero, consta de
un encabezado donde se indica el nombre de la empresa, el nombre del estado
financiero y la fecha del mismo.
Estado de situacin financiera

En el Estado de situacin financiera, conocido como Balance general, se presenta la
informacin a un da determinado, a diferencia del Estado de resultados que es por un periodo.
Podemos decir que es como una fotografa de la empresa en una fecha especfica,
generalmente al final de un mes o de un ao.
El Balance general consta de tres secciones:
1. Activo
2. Pasivo
3. Capital
En este reporte se muestra el monto de los Activos, Pasivos y Capital contable, es decir se
presentan los recursos con que cuenta la empresa, lo que debe a sus acreedores y el capital
aportado por los dueos.
Subtema: Significado de las partidas (elementos) que integran este estado

financiero
Dilogo:
Qu se entiende por Activo, Pasivo y Capital?
Contador (Gerardo Silva): Muy sencillo: Activos son los recursos con que cuenta un
negocio. Pasivos son todas sus deudas y Capital es su patrimonio, lo que le pertenece
26
a los dueos, la parte de los activos que son de su propiedad, los recursos sobre los
que tienen derecho.
Un Activo es un recurso econmico propiedad de una entidad, que se espera rinda beneficios
en el futuro.
Los tipos de activo varan de acuerdo con la naturaleza de la empresa. Un negocio pequeo de
servicios puede tener slo un equipo de transporte de materiales y una oficina en la casa del
dueo. Una gran tienda puede tener edificios, mobiliario, mquinas y equipo.
Algunos ejemplos de activos son los siguientes:
-
el efectivo que una entidad tienen en su poder o depositado en una institucin bancaria
las cuentas por cobrar pendientes con sus clientes o empleados
los productos o mercancas disponibles para su manufactura o comercializacin
las instalaciones fsicas donde estn los almacenes, oficinas y plantas productivas
el terreno donde estn construidas dichas instalaciones
el equipo para transportar la mercanca o el personal de la entidad
el mobiliario de las oficinas administrativas, de ventas y productividad
el equipamiento de las oficinas administrativas
la maquinaria y herramientas del rea de produccin
El Pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como
acreedores.
Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio, antes que los dueos,
quienes siempre ocuparn el ltimo lugar. En caso de disolucin o cierre de un negocio, con el
producto de la venta de los activos se debe pagar primero a los trabajadores, en segundo lugar
se encuentran los acreedores, mientras que el remanente queda para los dueos.
Como ejemplos de pasivos estn:
-
las cuentas por pagar a los proveedores provenientes de compras efectuadas a crdito
los sueldos o salarios pendientes de pago a empleados de la entidad
los impuestos por pagar
los prstamos bancarios a corto y largo plazo solicitados para la adquisicin de activos
El Capital es la aportacin de los dueos conocidos como accionistas. Capital contable y

Capital neto son trminos de uso comn para designar la participacin de los dueos.
El Capital contable representa:
-
la parte de los activos que pertenece a los dueos del negocio.

la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos que debe.
27
La participacin de los dueos puede aumentar de dos formas:

1. Por la aportacin de efectivo u otros activos al negocio.
2. Por las utilidades retenidas provenientes de la operacin del negocio.
El capital puede disminuir en dos formas:
1. Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los accionistas.
2. Por las prdidas provenientes de la operacin del negocio.
Cabe aclarar que el retiro puede ser un reembolso de capital aportado o un reparto de
utilidades obtenidas, llamadas dividendos. Es decir, los dividendos representan la distribucin
de las utilidades obtenidas entre los accionistas. Los dividendos no son un gasto, sino reparto
de utilidades obtenidas.
La relacin entre los activo, pasivo y capital nos da la ecuacin contable bsica:
ACTIVOS
Recursos
PASIVOS
+
CAPITAL
Forma en que se obtuvieron los recursos
Subtema: Criterios generales para evaluar las principales partidas que lo integran
Hay que tener en cuenta que los valores que aparecen en el Balance general son los costos
histricos de las partidas, es decir, quedan registradas al monto original en que ocurrieron las
compras de activos, la obtencin de las deudas o las aportaciones de capital de los socios.
Costo de los activos =
Precio de adquisicin del artculo +
Erogaciones necesarias para su

traslado, instalacin y arranque
de operacin
En el caso de que se tengan activos o pasivos valuados en moneda extranjera, deber

indicarse al pie del estado financiero, el tipo de cambio a la fecha del mismo, el cual ser
aplicado para obtener el valor en pesos de las partidas.
Es muy til que se muestre el costo histrico, esto permite tener una base para comparar la
informacin en el tiempo, ya que se pueden aplicar factores de acuerdo a la inflacin a esos
montos y obtener el valor actualizado a una fecha deseada.
Con la actualizacin de las partidas, se conserva la comparabilidad de la informacin a travs
de los aos.
Subtema: Objetivo e interpretacin de los criterios de clasificacin de las partidas
28
Dilogo:
Me queda claro que los Activos provienen de los Pasivos y/o del Capital, pero cmo
me sirve esa informacin en las decisiones de inversin y de financiamiento?
Precisamente para una mayor utilidad en la toma de decisiones se ha hecho una
clasificacin de los Activos y de los Pasivos, es decir, se han hecho subgrupos de ellos
de acuerdo a ciertas caractersticas.
El Estado de situacin financiera o balance general, presenta cada uno de los conceptos
bsicos: activos, pasivos y capital de una forma clasificada segn la funcin que tenga en la
actividad empresarial.
En el caso de los Activos, se ordenan de acuerdo a su liquidez, es decir su capacidad para
convertirse en efectivo, por lo tanto, existen dos categoras: Activo circulante y Activo no
circulante.
a) Activo Circulante:
- Aquellos activos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en
un periodo normal de operaciones.
- Activos cuya convertibilidad al efectivo o sus equivalentes sea menor a un
ao.
- Incluye: las cuentas efectivo en caja y bancos, inversiones temporales,
cuentas por cobrar, inventarios, entre otras.
b) Activo no circulante (o fijo):
- Activos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en un periodo
mayor al de la operacin normal
- Activos cuya convertibilidad al efectivo o sus equivalentes sea mayor al ao
- Incluye: las cuentas de terrenos, edificios, maquinaria, equipo de transporte
as como mobiliario y equipo de oficina, (esta clasificacin se maneja en
algunas empresas como: Inmuebles, Planta y Equipo).
Adems, estn los activos intangibles como marcas registradas, franquicias, derechos de
autor y otras.
Otro aspecto importante es la distincin entre el corto y largo plazo:
-
Aquellas deudas que venzan en un plazo menor o igual a un ao

se consideran a corto plazo.
- Las deudas que venzan en un plazo mayor a un ao se consideran a largo plazo.
29
En el caso de los Pasivos, su clasificacin depende del tiempo en que vence el pago de la
deuda: Pasivo a corto plazo y Pasivo a largo plazo.
a) Pasivo a corto plazo:
- Obligaciones o compromisos cuyo vencimiento es menor al periodo
normal de operaciones, generalmente un ao
- Incluye: los proveedores, prstamos bancarios con vencimiento menor a
un ao, dividendos por pagar, impuestos por pagar, anticipos de clientes,
etc.
b) Pasivo a Largo Plazo:
- Obligaciones o compromisos cuyo vencimiento es mayor al periodo
normal de operaciones, generalmente mayor a un ao
- Incluye: los documentos por pagar a largo plazo, prstamos bancarios con
vencimiento a ms de un ao, obligaciones por pagar.
Para el Capital Contable se manejan dos clasificaciones: Capital contribuido y Capital
ganado.
Capital Contribuido es lo que los dueos y accionistas han aportado al negocio. Esta
clasificacin incluye el Capital Social, las Aportaciones para aumentos de capital y las
donaciones.
Capital Ganado es el formado por el resultado de las operaciones normales de la entidad
econmica (utilidades), esto es las Utilidades Retenidas y Prdidas acumuladas.
El formato de este estado financiero es el siguiente:
Andros, S. A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre, 20XX
ACTIVO
Circulante
Xxx
No circulante
Xxx
Total de Activo
PASIVO
A corto plazo
Xxx
A largo plazo
Xxx
Total de Pasivo
CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido
Xxx
Capital ganado
Xxx
Total de Capital contable
TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
30
Subtema: Aplicacin que se puede hacer de la informacin proporcionada por

este estado financiero.
En trminos generales podemos decir que el Estado de situacin financiera o Balance

general es el reporte que muestra lo que la compaa tiene, y de esto que tiene cunto debe y
cunto le pertenece.
El conocimiento de los Activos, Pasivos y Capital de una empresa permite conocer algunos
aspectos importantes de su situacin financiera:
Activo:
Se puede conocer la solvencia del negocio a travs de una relacin entre el total de sus
activos y la parte que de ellos es propiedad de los dueos.
Lo anterior nos habla de la capacidad de endeudamiento que se tiene. El conocimiento de
los activos circulantes permite conocer la liquidez, es decir, la capacidad de pago inmediato.
La composicin del total de activos sirve tambin para analizar la cantidad de inversin
que se tiene en activos fijos, este punto resulta de mucho inters para determinar si la
cantidad invertida en inmuebles, planta y equipo est proporcionalmente de acuerdo al
rendimiento que est generando el negocio y con esto concluir si conviene invertir ms o si
sera ms conveniente desinvertir en estos activos.
Pasivo:
- El conocimiento de la cantidad de pasivos que vencen en menos de un ao, proporciona un
panorama de las necesidades de efectivo en el corto plazo. Analizando los activos se
ver si se cuenta con los recursos o si ser necesario recurrir a alguna forma de
financiamiento ya sea a travs de otros pasivos o de capital.
Capital:
- Un anlisis de la composicin del capital contable nos da una muy buena sobre la
generacin de utilidades, sobre el crecimiento que ha tenido el capital y la proporcin de
ste sobre el monto total de activos.
Conclusin
En este tema Fernando Murgua logr interpretar el Estado de situacin financiera de su
empresa el cual presenta informacin a una fecha determinada.
Esto le permitir reconocer la solvencia del negocio a travs de una relacin entre el total de
sus activos y la parte que de ellos es propiedad de los dueos; identificar las necesidades de
efectivo en el corto plazo; definir si ser necesario recurrir a alguna forma de financiamiento ya
sea a travs de otros pasivos o de capital.
31
Tema 7. Estado de Cambios en la situacin financiera (Flujo

de efectivo)
Introduccin
Dilogo:
Aclrame algo ms, cmo puedo evaluar la liquidez de mi negocio?
Para eso necesitas otro reporte: El Estado de cambios en la situacin financiera
conocido como Estado de flujo de efectivo.
Estado de cambios en la situacin financiera (Flujo de efectivo)

La administracin del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio porque ste
es el medio que puede determinar el crecimiento, la sobrevivencia o el cierre de un negocio.
Por ellos, se requiere un cuidadoso anlisis de las operaciones relacionadas con esta partida,
debido a que este activo puede administrarse inadecuadamente y tener consecuencias
desastrosas para un negocio, sobre todo en pocas de inestabilidad econmica en un pas y de
crisis generalizada de liquidez en el sistema financiero del mismo.
La mejor herramienta de la contabilidad financiera disponible para llevar a cabo la misin
planteada se denomina Estado de cambios en la situacin financiera.
El Estado de cambios en la situacin financiera es un reporte que desglosa los cambios en
la situacin financiera de un periodo a otro, incluye las entradas y salidas de efectivo para
determinar el cambio en esta partida.
Es un estado financiero bsico que tambin deber contar con un encabezado que indique su
nombre y el periodo al que se refiere y que muestra en pesos constantes los recursos
generados o utilizados en la operacin, los cambios en la estructura financiera de la entidad y
su reflejo en el efectivo.
El Estado de cambios en la situacin financiera, como su nombre lo indica, muestra las
entradas y salidas de efectivo a travs de los cambios ocurridos en las cuentas del Estado de
situacin financiera; del anlisis de estos cambios, se deducen los aumentos o disminuciones
ocurridas en el efectivo.
La finalidad de este estado financiero es:
32
Presentar, en forma condensada y comprensible, informacin sobre el manejo de efectivo,

es decir, su obtencin y utilizacin por parte de la entidad durante un periodo determinado.
Mostrar una sntesis de los cambios ocurridos en la situacin financiera para que los
usuarios de los estados financieros conozcan y evalen la liquidez o solvencia de la
entidad.
Este informe est diseado para explicar los movimientos de efectivo provenientes de:
-
La operacin normal del negocio

La venta de activos no circulantes
La obtencin de prstamos
La aportacin de los accionistas
Otras transacciones que incluyan disposiciones en efectivo como compra de activos no
circulantes, pago de pasivo y pago de dividendos
Este reporte presenta informacin sobre el movimiento de efectivo de la empresa y consta de

tres apartados:
1. Flujo de efectivo generado y utilizado por la operacin
2. Flujo de efectivo generado y utilizado por la inversin
3. Flujo de efectivo generado y utilizado por el financiamiento
La sumatoria de estos tres apartados dar como resultado el cambio ocurrido en el saldo de
efectivo durante un periodo.
Para la elaboracin del Estado de cambios en la situacin financiera se requiere:
Dos Estados de situacin financiera referidos al inicio y fin del periodo al que
corresponde el Estado de cambios en la situacin financiera (es decir, un Estado de
situacin financiera comparativo)
Un Estado de resultados correspondiente al mismo periodo
Informacin adicional en relacin con las operaciones y acontecimientos registrados en
ejercicio (notas)
El proceso de elaboracin consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes

del Estado de situacin financiera comparativo para identificar los incrementos y decrementos
en cada partida, la cual culmina con el incremento o decremento neto del efectivo.
Dilogo:
Cul es la diferencia entre los tres flujos que incluye este reporte? Cmo se distingue
cada tipo de actividad?
33

La diferencia consiste en el origen de los movimientos del efectivo, el motivo por el que
entr o sali efectivo, es decir, si fue por actividades de operacin, de inversin o de
financiamiento.
Vamos a ver primero las actividades de operacin. Dentro del flujo de efectivo generado por
la operacin estn las entradas y salidas de efectivo que provienen de transacciones
relacionadas con el giro normal de operaciones, las que afectan la Utilidad neta como la
prestacin de servicios, produccin y comercializacin de productos. Es el flujo de efectivo ms
importante del negocio.
Entre los movimientos de efectivo ms importantes de este apartado estn:
-
Ventas al contado
Cobros de ventas a crdito
Compras al contado
Pagos a proveedores por compras a crdito
Pagos de sueldos a empleados
Pago de todos los gastos relativos a la operacin
Pago de impuestos
El flujo de efectivo generado por la operacin, resulta de aumentar a la Utilidad neta el efecto
de las partidas consideradas para su clculo que no implican movimiento de efectivo como el
gasto por depreciacin y el gasto por amortizacin y despus agregarle o quitarle los aumentos
o disminuciones que se hayan generado por las actividades operativas. Los aumentos o
disminuciones se obtienen de comprar los cambios presentados en el Balance general en las
cuentas como Clientes, Inventario, Proveedores y otros pasivos a corto plazo:
Utilidad Neta del periodo
Partidas aplicadas a resultados no desembolsables:
+
Gastos por depreciacin
Amortizaciones
Generacin bruta de recursos
Disminucin de cuentas por cobrar
Incremento de cuentas por cobrar
Disminucin de inventarios
Incremento de inventarios
Incremento de proveedores
Disminucin de proveedores
Incremento de otros pasivos a largo plazo
Disminucin de otros pasivos a largo plazo
Flujo de efectivo generado por la operacin
34
El flujo de efectivo generado por la inversin, generalmente se refiere a compra o venta de

activos fijos, inversiones o activos intangibles que hayan originado una entrada o un
desembolso de efectivo.
Entre estas actividades estn:
-
Compra y venta de inmuebles

Maquinaria, equipo y otros activos productivos
Inversiones o desinversiones en acciones u otro tipo de inversin
Prstamos otorgados por la empresa a terceras personas y el cobro de los mismos
El flujo de efectivo generado por la inversin resulta de sumar el efecto de los aumentos o
disminuciones en las cuentas de Inversiones temporales y de largo plazo, Activos Fijos y
Activos Intangibles:
+
Venta de activo fijo e intangibles
Adquisiciones de activo fijo e intangibles
Venta de inversiones temporales
Adquisicin de inversiones temporales.
Flujo de efectivo generado por inversin
Las actividades de financiamiento son normalmente las que provienen de la adquisicin y

pago de Pasivos, distintos a los que se consideran de operacin, y al aumento o disminucin
del Capital.
Entre estas transacciones se encuentran:
-
Crditos recibidos a corto y largo plazo (no operativos) y su liquidacin

Pago de intereses
Aportaciones recibidas de los accionistas
Reembolsos de capital a los socios y dividendos pagados, excepto cuando sean en
acciones
El flujo de efectivo generado por el financiamiento resulta de sumar el efecto de los aumentos o
disminuciones en las cuentas de Pasivos a corto y largo plazo (no operativos), Capital Social y
Utilidades Retenidas.
+
+
-
Aumentos de capital social

Disminuciones de capital social
Pago de dividendos
Aumento de prstamos bancarios a corto y largo plazo
Disminuciones de prstamos bancarios a corto y largo plazo
Disminucin en Prstamo bancario
Disminucin en Intereses por pagar
Flujo de efectivo generado por financiamiento
35
Adems, estn los activos intangibles como marcas registradas, franquicias, derechos de autor
y otras.
Por lo dems, la relacin entre los tres flujos forma el flujo total del negocio. El aumento o
disminucin de efectivo del negocio, es la cantidad resultante de sumar el flujo de las tres
secciones: Operacin, Inversin y Financiamiento.
Flujo de efectivo generado por la Operacin
+
Flujo de efectivo generado por la Inversin
Flujo de efectivo generado por el Financiamiento
Flujo Neto de efectivo en el periodo
El reporte del Estado de cambios en la situacin financiera (Flujo de efectivo) muestra el

incremento o decremento neto en efectivo durante el periodo. Este resultado se suma al saldo
inicial de efectivo en el periodo para obtener el saldo de efectivo al final del mismo:
Flujo neto de efectivo en el periodo
+
=
Saldo de efectivo al inicio del periodo

Saldo de efectivo al final del periodo
Las diferentes entradas y salidas de efectivo, independientemente de que se clasifiquen como

de operacin, de inversin o de financiamiento, tendrn el siguiente efecto en el flujo de
efectivo:
Aumento en el flujo de efectivo
Disminucin en el flujo de efectivo
Activos
Pasivos
Capital
Es importante recordar que para evaluar la operacin de un negocio es necesario analizar

conjuntamente los aspectos de rentabilidad (utilidad o prdida) y la liquidez (excedente o
faltante de efectivo), por lo que es necesario elaborar tanto el Estado de resultados como el
Estado de cambios en la situacin financiera.
La informacin que presenta este reporte es muy til para evaluar las operaciones pasadas y
para evaluar futuras inversiones y actividades financieras. Es bsico para conocer la capacidad
del negocio de pagar sus deudas en su vencimiento.
A travs del desglose que se muestra en este reporte, se obtiene informacin til para:
- Conocer la capacidad del negocio para generar recursos.
- Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones.
- Evaluar los cambios en la situacin financiera derivados de transacciones de inversin y
financiamiento.
36
Evaluar y conocer las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos de la
operacin.
Conclusin
A lo largo de este tema el Contador describi a Fernando Murgua el Estado de cambios en la
situacin financiera conocido como Estado de flujo de efectivo. Este reporte desglosa los
cambios en la situacin financiera de un periodo a otro, incluye las entradas y salidas de
efectivo para determinar el cambio en esta partida el cual sirve para evaluar la liquidez de su
negocio.
Fernando Murgua utilizar los reportes del Estado de cambios en la situacin financiera para
evaluar las operaciones pasadas y las futuras inversiones y actividades financieras de su
empresa. Asimismo, conocer la capacidad del negocio para generar efectivo de sus
operaciones, para mantener o expandir su capacidad operativa, conocer sus obligaciones
financieras y para pagar dividendos.
37
Conclusin del curso

A travs de este curso pudiste comprender lo importante de la contabilidad en las empresas. La
contabilidad es un sistema de informacin que tiene como objetivo, ayudar a los diferentes
usuarios a una exitosa toma de decisiones. Debido a que existen diferentes usuarios de dicha
informacin, se han generado tres tipos de contabilidad: la financiera, la administrativa y la
fiscal.
Este curso tambin te permiti conocer a detalle la elaboracin y el contenido de los estados
financieros. Cada uno de los estados financieros tiene su especial valor como apoyo en la
toma de decisiones de los usuarios, de manera que el Estado de resultados servir para
evaluar la rentabilidad, el Estado de variaciones en el capital contable ayudarn a entender lo
motivos por los que el Capital contable aumenta disminuye, el Estado de situacin financiera
soportar las decisiones de inversin y financiamiento de la empresa y el Estado de cambios en
la situacin financiera la liquidez del negocio.
Lo aprendido en este curso te proporcionar un buen conocimiento de la informacin contenida
en los estados financieros y del uso que se les puede dar a los mismos, sin embargo, una
mayor utilidad de esta informacin para la toma de decisiones depender de un correcto
anlisis e interpretacin de los estados financieros, es por esto, que se te recomienda
ampliamente ahondar en el conocimiento de las diferentes razones financieras e indicadores
que ayudan a entender mejor la informacin contenida en estos reportes para su mejor
aprovechamiento.
38

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Contabilidad y los estados financieros

Contabilidad y los estados financieros

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

Tema 1. La contabilidad y las finanzas ......................................... 6

Tema 2. Informacin financiera ................................................... 11

Tema 3. Las decisiones de los negocios y los estados

Tema 4. Estado de resultados .................................................... 16

Tema 5. Estado de variaciones en el capital contable ................ 22

Tema 6. Estado de situacin financiera ...................................... 26

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

Tema 7. Estado de Cambios en la situacin financiera (Flujo de

Conclusin del curso ................................................................... 38

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

Tema 1. La contabilidad y las finanzas

Identificar el papel de la contabilidad en las

Tema 2. Informacin financiera

Explicar el objetivo general de la informacin

Tema 3. Las decisiones de los negocios y los

Identificar la relacin que existe entre las tres

Tema 4. Estado de Resultados

Interpretar el Estado de Resultados de una

Tema 5. Estado de variaciones en el capital

Interpretar el contenido del Estado de Variaciones

Tema 6. Estado de situacin financiera

Interpretar el contenido del Estado de situacin

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

Describir las principales fuentes de donde obtiene

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

Tema 1. La contabilidad y las finanzas

A la contabilidad se le conoce como el lenguaje de los negocios. Mientras mejor se

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

Se puede definir a la contabilidad como un sistema de informacin acerca de las actividades

Esta informacin es para uso interno de la empresa.

Diferentes personas e instituciones la utilizan para asuntos diarios.

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

Los administradores de negocios la utilizan para tomar sus decisiones.

Gobierno: La mayora de las organizaciones se enfrentan con la reglamentacin

Organizaciones lucrativas y no lucrativas: Las organizaciones no lucrativas, como las

Contabilidad y los estados financieros

Este tipo de contabilidad es til para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios

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Contabilidad y los estados financieros

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

Tema 2: Informacin financiera

obtener mejores condiciones sobre un prstamo

En la actualidad las empresas no pueden competir si no cuentan con sistemas de informacin

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2012.

Contabilidad y los estados financieros

establecer objetivos para sus organizaciones.

Entre las aplicaciones ms tpicas de esta herramienta se encuentran las siguientes:

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Contabilidad y los estados financieros

Tema 3: Las decisiones de los negocios y los estados

Las decisiones de los negocios y los estados financieros

Subtema: Las decisiones de operacin y el estado de resultados.

Precios de venta, unidades a vender, disminucin de costos y gastos tanto administrativos