Vous êtes sur la page 1sur 9

Marco Conceptual

Lo importante:1. Introduccin
El Marco Conceptual trata y establece los objetivos, hiptesis fundamentales, adems de
las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros, tales como comprensin,
relevancia, fiabilidad y comparabilidad y quizs lo que es ms importante, trata los
elementos de los estados financieros, como son, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos, proporcionando sus definiciones, criterios de reconocimiento y valoracin. Tambin
trata los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
El Marco Conceptual ayuda al IASB (International Accounting Standards Board), al
desarrollar o modificar las NIIF.
2. Objetivo del Marco Conceptual
El objetivo del marco conceptual se puede dividir en dos conceptos
a) Desarrollo de Normas:
Sirve de base para el desarrollo y emisin de normas contables, as como ayudar al
Consejo del IASB en el desarrollo de nuevas NIIF o modificacin de las existentes y de
ayudar a los organismos de cada pas al desarrollo de sus normas.
b) Utilizacin de las Normas:
Ayuda a los elaboradores de los estados financieros en la utilizacin y aplicacin de las
NIIF y en el tratamiento de materias que an no han sido tratadas por una Norma
Internacional de Contabilidad. Adems ayuda a los usuarios de los estados financieros en la
interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados de
conformidad con las NIIF.
3. Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin til para una amplia
variedad de usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre la Situacin financiera,
rendimiento y cambios financieros en una entidad.

4. Usuarios de los estados financieros (internos y externos)

Thomson Reuters

5. Hiptesis fundamentales
Las hiptesis fundamentales del marco conceptual son:
a) La hiptesis del devengo
Los efectos de las transacciones, hechos o sucesos se reconocen cuando ocurren o sea
sobre la Base devengada, y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo.
Por ejemplo: una entidad realiza una venta en el mes de junio y recibe el pago en el mes de
julio. De acuerdo a esta hiptesis, el ingreso se reconocer en el momento de la transaccin,
es decir, en el mes de junio y no en el mes de julio cuando se recibe el dinero (considerando
que en junio se cumplen los requisitos de reconocimiento de ingreso).
b) La hiptesis de negocio en marcha
Consideramos un Negocio en marcha a cuya entidad que est en funcionamiento y
continuar su actividad dentro del futuro previsible o sea la organizacin mantendr sus
Thomson Reuters

actividades de manera indefinida, por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intencin
ni la necesidad de liquidar o rebajar sus operaciones.
6. Caractersticas cualitativas de los estados financieros
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen que la informacin
suministrada en los estados financieros sea til a los usuarios. Hay cuatro caractersticas
cualitativas principales que son:
Comprensin
Se entiende por comprensin que la informacin suministrada en los estados financieros
debe presentarse de una manera que sea fcilmente interpretado por los usuarios. Tambin se
debe suponer que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios, de su contabilidad. No debe excluirse informacin
relevante por ser compleja.
Relevancia
La caracterstica de la relevancia nos indica que la informacin que se entregue debe ser
relevante para la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros, es decir, (debe
ser til para la toma de decisiones).
Esta posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones
econmicas de los usuarios, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros o
confirmando o corrigiendo, sus evaluaciones anteriores (ej. Pago Dividendos, Capacidad para
satisfacer deudas al vencimiento).
Dentro de la relevancia encontramos el siguiente concepto "Importancia Relativa o
Materialidad": la informacin es de importancia relativa, cuando las omisiones o errores son
significativos, si pueden individual o colectivamente influir en las decisiones econmicas
tomadas por los usuarios, en base a los estados financieros.
La materialidad es una factor que se debe considerar sobre la presentacin, revelacin, y
depender del importe y naturaleza de las transacciones.
Es importante considerar que las NIIF no aplican sobre partidas inmateriales, por ejemplo:
una entidad puede adoptar ciertas polticas contables, estas no necesitaran ser aplicadas si sus
efectos son inmateriales.
Fiabilidad
La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de
sesgo o prejuicio. A continuacin profundizaremos mas en el tema revisando algunos
conceptos:
- La informacin debe representar fielmente las transacciones hechos o sucesos que han
dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto.
- La contabilidad y presentacin debe estar de acuerdo con su esencia sobre la forma y
realidad econmica, y no meramente segn su forma legal.
- La informacin debe ser neutral o estar libre de sesgo.
Una entidad puede estar ante un sesgo o prejuicio al tener que cumplir con ciertos
Covenants o ratios financieros. Por ejemplo una compaa debe mantener un patrimonio neto
de MUS$200.000, la administracin al revisar sus resultados en el mes de noviembre
visualiza un dficit de un 25%, la administracin de esta compaa efectivamente podra ante
esta situacin verse sesgada y querer inflar los ingresos o disminuir sus costos
fraudulentamente. (Una de las herramientas que utiliza la SVS para evitar la manipulacin de
la informacin por parte de los dueos de las entidades, es que los estado financieros sean
enviados a lo menos 20 das antes del directorio por ejemplo)
Thomson Reuters

Es importante considerar que ante la incertidumbre la administracin debe ser prudente,


esto significa que la administracin debe tener un grado de precaucin al realizar los juicios
necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas
o provisiones excesivas.
Tambin se debe considerar el concepto de integridad, que nos indica que debemos tener
en cuenta la importancia relativa entre el costo de preparar los estados financieros y
beneficios que estos otorgan, es decir, que el costo beneficio sea razonable.
Comparabilidad
Esta caracterstica se refiere a que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una entidad no solo a lo largo del tiempo, sino tambin con otras entidades
diferentes. Para esto es importante revelar informacin cualitativa (las NIIF requieren revelar
las principales polticas contables adoptadas o cambios en las polticas).
Limitaciones o restricciones en la informacin relevante y confiable, por ejemplo:
- Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin que puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin
oportuna y el suministro de informacin fiable.
- Si los beneficios de obtener la informacin son menores que el costo de su prestacin.
- Si no existe un equilibrio entre caractersticas cualitativas. En la prctica, un equilibrio o
contrapeso entre caractersticas cualitativas a menudo es necesario. La importancia relativa de
las caractersticas en diferentes casos es cuestin de juicio profesional.
7. Elementos de los estados financieros y sus criterios de reconocimiento
Los elementos de los estados financieros pueden agruparse de acuerdo con sus
caractersticas econmicas, ya que estos reflejan los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos. La clasificacin consiste en dos grandes categoras :
a) La primera corresponde a los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera en el balance: los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios econmicos.
Pasivo: es una obligacin presente de la entidad surgida de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
Patrimonio neto: Es la participacin residual en los activos de una entidad luego de
deducir sus pasivos.
b) Y la segunda corresponde a los elementos directamente relacionados con la medida del
rendimiento en el estado de resultados: los ingresos y los gastos.
Ingresos: Es el aumento en los beneficios econmicos durante el ejercicio, en forma de
entrada de recursos o incremento en el valor de los activos o disminuciones en el valor de los
pasivos, que se traducen en aumentos en el patrimonio neto y no estn relacionados con
aportes de los dueos (propietarios) a ese patrimonio.
Gastos: Son disminuciones de los beneficios econmicos durante el ejercicio en forma de
salida o consumos de activos o generacin de pasivos que se traducen en disminuciones en el
patrimonio neto y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los dueos
(propietarios) de ese patrimonio.
Ahora veremos que todos los elementos de los estados financieros, para su
reconocimiento deben cumplir o incorporar dentro de su definicin los siguientes
Thomson Reuters

conceptos:
- Que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad; y
- que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad .
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su
reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de
materialidad tratadas en esta misma norma (ver relevancia).
Probabilidad y fiabilidad
El concepto de probabilidad se refiere al grado de incertidumbre de los beneficios
econmicos futuros asociados al mismo llegarn o saldrn de la entidad. Las evaluaciones del
grado de incertidumbre correspondiente al flujo de beneficios futuros, se hacen sobre la base
de la evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan.
En muchos casos, el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es
una parte esencial de la preparacin de los estados financieros y no perjudica su fiabilidad.
Ejemplos: Los beneficios econmicos en el futuro pueden llegar a la entidad en un nmero
de maneras:
- Los inventarios, propiedades, planta y equipo pueden ser utilizados en la produccin de
bienes o servicios para ser vendidos por la entidad.
- Equivalentes y equivalentes al efectivo, cuentas por cobrar o valores negociables puede
ser intercambiado por otros activos;
- Efectivo y equivalentes de efectivo puede ser utilizado para cancelar un pasivo.
Es importante destacar que a medida que estudiamos cada norma, nos podremos dar
cuenta que los requisitos para reconocer una transaccin o suceso y los criterios de medicin
o valorizacin se irn perfeccionando y siendo ms especficos, y que la interrelacin entre
los elementos significa que toda partida que cumpla los criterios de definicin y el
reconocimiento de un elemento en particular, por ejemplo, un activo de forma automtica
requiere el reconocimiento de otro elemento, por ejemplo el ingreso o un pasivo
8. Medicin de los elementos de los estados financieros
Ahora revisaremos las bases de medicin descritos en el marco conceptual y que
encontraremos a lo largo de todas las NIIF, sin embargo cabe mencionar que existen normas
que hacen referencia a bases especficas como los son el importe recuperable en la NIC 36
"Deterioro del valor de los activos" y el valor razonable en la NIC 39 / NIIF 9 "Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y valoracin".
Medicin:
La medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin
en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o
mtodo particular de medicin.
Bases de Medicin
Costo histrico: es la base de mayor uso en transacciones como adquisiciones,
construcciones o en general, cuando el valor es determinable por los precios fijados para el
intercambio o est determinado por contratos.
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio, en el momento de la adquisicin.
Ejemplo: la adquisicin de un automvil, o la autoconstruccin de un edificio corporativo.
Thomson Reuters

Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la
deuda o, por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes, que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda.
Costo corriente: el costo corriente refleja el valor que a una entidad le costara obtener, los
activos que posee a la fecha de presentacin de los estados financieros. Estos activos a que se
refiere corresponden por ejemplo: a la compra de un vehculo, o una mquina a precio de
mercado, el cual no se pretende vender, sino utilizar en la produccin, o en uso
administrativo. No as las existencias (ver valor de realizacin).
Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo, que se necesitara para liquidar el pasivo en el momento
presente.
Valor de realizacin:
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no
forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de
efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el
curso normal de la operacin.
Por ejemplo las existencias deben valorarse o medirse al menor entre su valor libro y su
valor neto de realizacin) otra situacin en que podra utilizarse esta base de medicin es
cuando una entidad no cumpla con la hiptesis de la empresa en marcha, por lo que deber
asignar esta valor a sus activos (el valor al cual pueden ser vendidos) y pasivos (el valor al
cual se cancelarn estos).
Valor actual: el valor actual implica reconocer el valor financiero del dinero en el tiempo,
con una tasa de descuento que refleje cunto dinero se requerir para comprar un activo o
pagar un pasivo en el futuro.
Para simplificar el entendimiento de esta base de medicin, asocimosla con desembolsos
o recaudacin de dinero en el futuro ya sea en un pago o en una serie de pagos, por ejemplo:
un prstamo bancario, un leasing financiero, una provisin por desmantelamiento. En cada
uno de estos casos para registrarlos hoy, debemos aplicarle una tasa de descuento, para traerlo
al valor actual o presente).
9. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
El concepto de capital y de mantenimiento del capital tiene la importancia de establecer el
parmetro para medir el rendimiento de una entidad que prepara sus estados financieros bajo
NIIF. Para esto el Marco Conceptual establece dos conceptos de Capital: el financiero y el
fsico.
Capital: es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la entidad.
La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar
basada en las necesidades de los usuarios, ya sea en la concepcin financiera del capital
(mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital
invertido), como el concepto fsico del capital (mantenimiento de la capacidad productiva de
la entidad).
- Mantenimiento del capital financiero: hay ganancia solo si el monto de los activo netos
al final del periodo excede el monto financiero de los activos netos al inicio, despus de
excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese
periodo.
- Mantenimiento del capital fsico: hay ganancia si la capacidad productiva en trminos
Thomson Reuters

fsicos de la empresa al final del perodo excede a la capacidad productiva inicial.


Las distintas entidades para la elaboracin de sus estados financieros optan por el capital
financiero, y la definicin de capital, activos netos o patrimonio neto, lo podemos asociar con
la ecuacin de patrimonio y para entender el mantenimiento lo ejemplificaremos con cifras:
Ecuacin:
Activos - Pasivos = Patrimonio
Ao x1
100 80 =
20
Ao x2
100 70 =
30
En este ejemplo podemos apreciar que el mantenimiento del capital se cumple.
No olvidar que uno de los requerimientos de revelacin tiene que ver con la
administracin del capital, y esta debe incorporar informacin cualitativa y cuantitativa.
10. Diferencia entre PCGA chilenos y NIIF

Thomson Reuters

Pregunta Frecuente RelacionadaA qu se refiere el maro conceptual cuando indica que la


informacin debe ser neutral o estar libre de sesgo? - Thomson Reuters;
Cul es el criterio general que deben cumplir los distintos elementos de los estados
financieros para su reconocimiento? - Thomson Reuters;
Cul es el objetivo de los estados financieros? - Thomson Reuters;
Cul es el objetivo del Marco Conceptual? - Thomson Reuters;
Cul es la diferencia entre costo corriente y valor de realizacin? - Thomson Reuters;
Cules son las bases de medicin que define el Marco Conceptual? - Thomson Reuters;
Cules son las caractersticas cualitativas de los estados financieros? - Thomson Reuters;
Cules son las hiptesis fundamentales del marco conceptual? - Thomson Reuters;
Cules son los elementos de los estados financieros? - Thomson Reuters;
En qu consiste el valor actual? - Thomson Reuters;
En qu consiste la hiptesis de negocio en marcha? - Thomson Reuters;
En qu consiste la hiptesis del devengo? - Thomson Reuters;
Por qu los empleados de una Compaa podran estar interesados en la Informacin
Financiera de una Compaa? - Thomson Reuters;
Qu es Valor razonable? - Thomson Reuters;
Qu es fiabilidad? - Thomson Reuters;
Qu es patrimonio neto? - Thomson Reuters;
Qu es probable? - Thomson Reuters;
Qu es un activo? - Thomson Reuters;
Qu es un pasivo? - Thomson Reuters;
Qu son los gastos? - Thomson Reuters;
Ejercicio RelacionadoMarco Conceptual: Ejercicio Clculo Valor Actual - Thomson
Reuters;