Vous êtes sur la page 1sur 11

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Calcular los costos de una empresa ha sido casi que una necesidad bsica a la hora de hacer
una planeacin y controlar el objeto social, y se ha convertido tambin en la herramienta ms
eficaz a la hora de determinar la viabilidad de un negocio cualquiera. Es por esto que este
enfoque de la contabilidad ha adquirido tanta importancia a travs de todos los tiempos. Por tal
razn, para tener un mayor entendimiento de lo que es en s el Costeo ABC, consideramos
necesario hacer un recuento de toda la evolucin que ha tenido la contabilidad de costos, y de
tal manera el lector se pueda dar cuenta del por qu se lleg a este tipo de costeo.
INICIOS
El surgimiento de la contabilidad de costos se ubica una poca antes de la Revolucin
Industrial. sta, por la informacin que manejaba, tenda a ser muy sencilla, puesto que los
procesos productivos de la poca no eran tan complejos. Estos consistan en un empresario
que adquira la materia prima; luego sta pasaba a un taller de artesanos, los cuales
constituan la mano de obra a destajo; y despus, estos mismos ltimos eran los que vendan
los productos en el mercado. De manera que a la contabilidad de costos slo le concerna
estar pendiente del costo de los materiales directos.
Este sistema de costos fue utilizado por algunas industrias europeas entre los aos 1485 y
1509.
DESARROLLO
Hacia 1776 y los aos posteriores, el advenimiento de la Revolucin Industrial trajo a su vez
las grandes fbricas, las cuales por el grado de complejidad que conllevaban crearon el
ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos. Y aunque Inglaterra
fue el pas en el cual se origin la revolucin, Francia se preocup ms en un principio por
impulsarla. Sin embargo, en las ltimas tres dcadas del siglo XIX Inglaterra fue el pas que se
ocup mayoritariamente de teorizar sobre los costos.
En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran
incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de
entrega.
Aproximadamente entre los aos 1890 y 1915, la contabilidad de costos logr consolidar un
importante desarrollo, puesto que dise su estructura bsica, integr los registros de los
costos a las cuentas generales en pases como Inglaterra y Estados Unidos, y se aportaron
conceptos tales como: establecimientos de procedimientos de distribucin de los costos
indirectos de fabricacin, adaptacin de los informes y registros para los usuarios internos y
externos, valuacin de los inventarios, y estimacin de costos de materiales y mano de obra.
Bsicamente hasta ac, se podra decir que este enfoque de la contabilidad ejerca control
sobre los costos de produccin y registraba su informacin con base en datos histricos, pero
a raz de la integracin que se dio entre la contabilidad general y la contabilidad de costos
entre los aos de 1900 y 1910, esta ltima pas a depender de la general.
Luego de esto, entre los aos de 1920 y 1930, poca de la Gran Depresin en los EE.UU., y
en los cuales la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeacin y
control, lo cual demandaba la necesidad de crear nuevas formas para anticiparse a los simples
hechos econmicos histricos, surgen los costos predeterminados y los costos estndar.
Posterior a la gran depresin se comienza a dar gran preponderancia a los diferentes sistemas
de costos y a los presupuestos, pues ya se ven como una herramienta clave en la direccin de
las organizaciones. Entre las razones que evidencian este nuevo auge se encuentran:

El desarrollo de los ferrocarriles.


El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la
necesidad de controlar los costos indirectos.
El tamao y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades
administrativas a las que se enfrentaban.
La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los
precios de venta.
Luego en 1953 el norteamericano AC. LITTELTON en vista del crecimiento de los activos fijos
defina la necesidad de amortizarlos a travs de tasas de consumo a los productos fabricados
como costos indirectos; despus en 1955, surge el concepto de contralora como medio de
control de las actividades de produccin y finanzas de las organizaciones; y un lustro despus,
el concepto de contabilidad administrativa pasa a ser una herramienta del anlisis
De los costos de fabricacin y un instrumento bsico para el proceso de la toma de decisiones.
Para ese entonces, e incluso hasta antes de 1980, las empresas industriales consideraban que
sus procedimientos de acumulacin de costos constituan secretos industriales, puesto que el
sistema de informacin financiera no inclua las bases de datos y archivos de la contabilidad de
costos.
Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos con
relacin a otras ramas de la contabilidad.
Sin embargo, cuando se comprob que su aplicacin produca beneficios, su situacin cambi.
Y todo fue gracias a que en 1981 el norteamericano HT. JHONSON resalt la importancia de la
contabilidad de costos y de los sistemas de costos, al hacerlos ver como una herramienta
clave para brindarle informacin a la gerencia sobre la produccin, lo cual implicaba existencia
de archivos de costos tiles para la fijacin de precios adecuados en mercados competitivos.
SURGIMIENTO DEL COSTEO ABC
Finalmente, a mediados de la dcada de los 80, aparece el Costeo ABC, o tambin llamado
Basado en Actividades, el cual tuvo como promotores a Cooper Robn y Kaplan Robert.
Este modelo, sin duda alguna, ha sido el ms efectivo de todos hasta nuestros das ya
que permite tener una mayor exactitud en la asignacin de los costos de las
empresas, y permite adems, la visin de ellas por actividad.
DEFINICION
Se denomina 'coste' o costo al montante econmico que representa la fabricacin de
cualquier componente o producto, o la prestacin de cualquier servicio. Conociendo el coste de
un producto o servicio se puede determinar el precio de venta al pblico de dicho producto o
servicio, ya que el P.V.P. es la suma del coste ms el beneficio.
Los principales apartados que tiene el coste de un producto son los siguientes:

Precio de la materia prima

Precio de la mano de obra directa empleada en su produccin

Precio de la mano de obra indirecta empleada en la organizacin y funcionamiento de la


empresa

Coste de amortizacin de maquinaria y edificios.

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Existen innumerables clasificaciones; nos detendremos exclusivamente en aquellas


ms importantes y usuales en la prctica empresaria: por funcin; por naturaleza; por
forma de aplicacin a las unidades de costeo; por momento en que se registran
contablemente; por grado de controlabilidad; por variabilidad; por actividad.

1. CLASIFICACIN POR FUNCIN:

Esta clasificacin atiende al parmetro objetivo de la erogacin, y divide a los costos


segn la finalidad que se persigue con el consumo de recursos que ellos representan
econmicamente y las grandes funciones que tiene la empresa comercial
habitualmente. Identificamos as: costos de produccin; comercializacin;
administracin; financiacin; investigacin y desarrollo.

a) Los costos de produccin son las erogaciones necesarias para obtener un bien a
partir de la elaboracin de la materia prima mediante un proceso de transformacin
(podra tratarse tambin de servicios o actividades primarias). En un segundo nivel,
dentro de esta categora, existen diferentes procesos, lo que lleva a una segunda
etapa; as, por ejemplo, dentro de los costos de produccin de una empresa
metalrgica pueden existir costos del rea de fundicin, de mecanizado, de
ensamblado, etc.

b) Los costos de comercializacin estn representados por las erogaciones


necesarias para impulsar la venta de bienes o servicios, concretarla, entregar dichos
objetos y cobrarlos. Se trata de los costos de las acciones de publicidad, promocin,
venta, marketing, investigacin de mercado, etc., cuya finalidad es desarrollar la
funcin estrictamente comercial de la compaa, independientemente del origen de los
bienes o servicios que se vendan (comprados o elaborados por la propia
organizacin).

c) Los costos de administracin comprenden a todos los necesarios para llevar


adelante tareas de planificacin, coordinacin, control y servicios operativos de
soporte al funcionamiento de la organizacin. Incluyen costos de la direccin general

de la empresa, sistemas, administracin de recursos humanos, finanzas, contabilidad,


etc.

d) Los costos financieros son las retribuciones que se deben pagar como
consecuencia de la necesidad de contar con fondos para mantener en el tiempo activo
que permitan el funcionamiento operativo de la compaa. Dichos activos requieren
financiamiento, y as existen terceros (acreedores) o propietarios (dueos), que
aportan dinero (pasivos y patrimonio neto, respectivamente, segn la ptica contable)
quienes demandan una compensacin por otorgarlo, dado que el dinero tiene un valor
en el tiempo. Dicha compensacin se llama inters y para la empresa que recibe los
fondos representa un costo.

e) Los costos de investigacin y desarrollo representan una categora diferente de


las cuatro anteriores conformada por erogaciones necesarias para la creacin, diseo,
formulacin y puesta a punto a nivel operativo de nuevos productos o servicios que la
organizacin lanza al mercado (as como ajustes y revisiones de los que actualmente
comercializa).

2. CLASIFICACIN POR NATURALEZA

Resulta la clasificacin ms natural, ya que atiende al parmetro, concepto o elemento


de la erogacin, Divide e identifica a los costos de acuerdo con el rubro especfico en
que se eroga: sueldos, cargas sociales, materias primas, fuerza motriz, depreciacin
de maquinarias, comisiones de vendedores, viticos, telfono, etc. Est representada
por las "cuentas" que integran el plan contable que refleja en cada una de ellas una
naturaleza de costos distinta. La cantidad de elementos que pueden existir es muy
numerosa y, a su vez, diferente en cada empresa. Dentro de los costos de produccin
ocurre lo mismo, pero a los fines didcticos y convencionalmente se agrupan todos los
conceptos o rubros en tres categoras: materias primas, mano de obra; cargas fabriles.
Como materias primas se incluyen el conjunto de elementos fsicos empleados en el
proceso productivo para obtener el producto final, cuyo consumo es normalmente
proporcional a la cantidad de bienes obtenida, e independientemente de que formen
parte o no de estos ltimos. Mano de obra incluye las remuneraciones al personal en
relacin de dependencia afectado directamente al proceso productivo de
transformacin de los insumos. Carga fabril se define por exclusin: representa todos
los costos que no son materia prima ni mano de obra. Tambin se la denomina costos
indirectos de fabricacin, gastos generales de fabricacin, etc.
A la suma de materia prima y mano de obra se la llama costo primo, y a la suma de la
mano de obra y la carga fabril se la llama costo de conversin.

3. CLASIFICACIN POR LA FORMA DE APLICACIN A LAS UNIDADES DE


COSTEO

Esta clasificacin atiende a la manera de identificar los costos con las diferentes
unidades de costeo existentes (entre las cuales las unidades de producto son
solamente una clase ms). De esta forma existen dos tipos de costos: costos
indirectos e indirectos.

a) Los costos directos a una unidad de costeo determinada son aquellos que se
pueden asignar fcilmente a ella. Como ejemplo podemos citar las materias primas
respecto de una unidad de producto; se puede establecer con sencillez cul es el
costo de un producto conociendo qu materiales lleva y cul es el precio de cada uno
de ellos.

b) Los costos indirectos son aquellos que no guardan dicha caracterstica y requieren
algn procedimiento o mecanismo para su aplicacin a las unidades de producto.
Como ejemplo podemos citar la depreciacin de una maquinaria que se usa para la
fabricacin de cinco tipos distintos de piezas en un proceso de mecanizado de una
industria metalrgica. Resulta claro que desde el punto de vista de la clasificacin por
funcin es un costo de produccin del sector mecanizado; su naturaleza es
depreciacin, pero la mecnica de su asignacin a las unidades de costeo "productos"
es compleja, puesto que del costo mensual total de la depreciacin (por mtodo de los
aos de vida til y cuota constante mensual) no se puede establecer claramente en
principio cunto corresponde a cada pieza, teniendo en cuenta, por ejemplo, que las
mismas son completamente distintas y demandan tiempos de fabricacin
absolutamente dispares.

Cabe una acotacin fundamental: un mismo costo puede resultar directo respecto de
una unidad de costeo e indirecto respecto de otra. Como ejemplos veamos la misma
depreciacin de maquinarias: si quisiramos determinar los costos totales de cada
sector (la unidad de costeo es cada centro productivo), ello resultara sencillo,
simplemente conociendo en qu sitio est la mquina. Es un costo directo con
respecto a esa unidad de costeo. Pero si deseramos aplicar el costo a las unidades
de producto, enfrentaramos el problema explicado en el prrafo anterior, y el costo
resultara indirecto con respecto a esta unidad de costeo. Por la tanto, un costo nunca
es directo o indirecto per se, sino en funcin de la unidad de costeo a la cual se lo
acumula. Algunos costos, sin embargo, son efectivamente directos con respecto a
determinadas unidades de costeo, pero el esfuerzo administrativo de seguimiento y
control de su consumo no justifica dicho tratamiento, y por ende se los imputa en
forma indirecta, por ejemplo, a las unidades de producto (caso de un material de bajo

costos, cuya asignacin mediante bases de aplicacin no distorsiona el costo as


obtenido de cada artculo).

4. CLASIFICACIN
CONTABLEMENTE

POR

EL

MOMENTO

EN

QUE

SE

REGISTRAN

Esta clasificacin atiende al momento o perodo de registro del costo en relacin con
el momento de su generacin. Existen as tres clases: costos corrientes; costos
previstos; y costos diferidos.

a) Los costos corrientes son aquellos cuyo cargo se imputa al mismo perodo (mes)
en que ste se produce. Un ejemplo claro se presenta con los sueldos, cuyo cargo se
efecta al mismo mes en que se devengaron.

b) Los costos previstos o de aplicacin anticipada son aquellos que se imputan


durante perodos anteriores a su ocurrencia. Presenta esta caracterstica, por ejemplo,
el sueldo anual complementario, costo que se debe ir cargando mensualmente al irse
generando el derecho del trabajador a percibirlo (con su sola presencia laboral),
independientemente del momento en que se genera la obligacin de pagarlo (a mitad
y a fin de ao).

c) Contrariamente, los costos diferidos o de aplicacin diferida son aquellos que se


cargan a perodos posteriores al momento de ocurrencia del costo. Es el caso de la
depreciacin de maquinarias, que se registra como un costo a lo largo de la vida til
del bien que se deprecia, el cual se compr y activ en un momento anterior al ciclo
de su imputacin a costos.

5. CLASIFICACIN POR GRADO DE CONTROLABILIDAD

Todos los costos son controlables por alguien, quien decide la calidad del bien o
servicio que se adquiere y la cuanta del mismo. Pero no siempre son enteramente

controlables por la persona que est a cargo del manejo operativo del recurso. As, en
las organizaciones encontramos frecuentemente personas a cargo de una funcin,
rea o sector en los que se incurre en costos que pueden presentar alguna de estas
dos caractersticas:

Ser decididos y controlados por la persona a cargo del sector.

No ser decididos y controlados por esa persona, que simplemente los "administra".

En el primer caso, estamos frente a costos controlables, y en el segundo, frente a


costos no controlables. Ello es as a cualquier nivel de la organizacin. Supongamos
que un responsable de rea de produccin tiene a su cargo operarios; si l tiene
posibilidad de influir en la fijacin de la remuneracin de los mismos, esa parte del
costo de personal de ese sector es controlable por l. En caso de que as no lo fuera,
y establecer los sueldos fuese parte de las decisiones, por caso, del dueo, resultara
un costo slo parcialmente controlable por el jefe de planta, dado que estara dentro
de su mbito, pero no el monto de las remuneraciones de esa dotacin. Ello muestra
que se dan generalmente dos caractersticas clsicas en la vida empresaria:

Todos los costos son controlables a cierto nivel (si bien lo son en un grado bajo, como
el impuesto a los ingresos brutos, fijado externamente).

Existen muchos costos de controlabilidad parcial o compartida.

La importancia de esta clasificacin tiene que ver bsicamente con el anlisis de


gestin y el control de preformase. Para ello, resulta vital conocer quin es el
responsable de cada costo, a fin de identificar quin tiene la decisin, especialmente
ante el objetivo de reduccin. Aclaremos, finalmente, que esta clasificacin busca
establecer siempre la controlabilidad a determinado nivel especfico, por ejemplo,
dentro de la supervisin de un sector productivo o de la gerencia industrial, con los
lmites de cada caso. Esta clasificacin nunca puede ser absoluta, puesto que
para todo costo, siempre en algn punto existe algn grado alto de
controlabilidad; o sea, todos los costos son controlables por alguien.

6. CLASIFICACIN POR VARIABILIDAD

Atiende al estudio del comportamiento de la cuanta del costo


relacin con algn parmetro de inters. Ello significa estudiar si
disminuye o permanece constante frente a oscilaciones (aumento
alguna variable con la cual se halle relacionado. Entre estas

total mensual en
el costo aumenta,
o disminucin) de
variables existen

numerosas posibilidades, entre las cuales el nivel de actividad (cantidad de unidades


producidas) resulta tal vez el ms habitual e importante, pero evidentemente no el
nico.
Ante cambios en el nivel de actividad, existen tres clases de costos en cuanto a su
variabilidad (siempre refirindonos al monto total mensual del costo en cuestin):
costos variables, costos fijos, costos semifijos.

Antes de entrar plenamente en esta clasificacin, resulta imprescindible definir qu es


nivel de actividad, trmino que acabamos de emplear. Para ello, es menester
previamente detenernos en otros conceptos relacionados con los factores de
produccin.
Los costos son la representacin econmica del consumo de factores productivos.
Estos ltimos son elementos fsicos (tangible o no) que se utilizan durante el proceso
de produccin, y se los cuantifica mediante un valor expresado en unidades
monetarias.
Entre los factores productivos existen algunos de carcter variable y otros de carcter
fijo. Los primeros presentan la caracterstica de que la cantidad consumida es
proporcional a la de productos obtenidos: cuanto mayor es la cantidad de unidades
elaboradas, mayor es el consumo del factor y, por ende, mayor el costo del mismo.
Tpico ejemplo de esto es la materia prima. Pero existen los factores fijos, que son
utilizados en los procesos productivos proveyendo una aptitud productiva
determinada. Esto es lo que se llama capacidad productiva: la aptitud mxima prctica
que tiene un sector, mquina, equipo o persona para producir bienes o servicios. Se la
puede cuantificar en unidades de producto, horas de produccin, etc., que representan
as el concepto de capacidad mxima prctica. Luego, existe un grado de uso de esa
capacidad. Por ejemplo: dada una mquina que puede funcionar a una capacidad
mxima de 8.600 horas (el total de horas disponibles en el ao menos las paradas
mnimas necesarias para mantenimiento y limpieza), por cuestiones de planes de
venta se establece un turno de produccin diario de 9 horas y solamente de lunes a
viernes (en el clculo de la capacidad se consideraron 24 horas diarias y 7 das a las
emana durante todo el ao, menos las paradas mnimas necesarias), alcanzndose
as a producir la cantidad de bienes que se estima vender. Esto es lo que se denomina
nivel de actividad previsto, que es el grado de uso previsto de aquella capacidad. En la
prctica, existir posteriormente un nivel de actividad real, que puede diferir, a su vez,
del nivel de actividad previsto. Entre la capacidad mxima prctica y el nivel de
actividad real existe, entonces, una brecha de produccin no realizada que se llama
ociosidad: cantidad no producida o capacidad no utilizada). Pero esa ociosidad total se
puede subdividir en dos categoras ntidamente distinguibles:

Ociosidad anticipada: es la diferencia entre la capacidad mxima prctica y el nivel de


actividad previsto. Su existencia qued determinada al decidir usar slo una parte de la
aptitud mxima de produccin alcanzable, y surge como consecuencia de cuestiones
comerciales y de planificacin operativa.

Ociosidad operativa: es la diferencia entre el nivel de actividad previsto y el nivel de


actividad real. Surge al operar realmente los equipos productivos y es responsabilidad
de quienes administran los recursos, ms all de que pueda haber circunstancias
exgenas determinadas (un paro o huelga de personal, inundacin, incendio, etc.).

Ahora s, vamos a la clasificacin de los costos:

a) Costos variables:

Son aquellos que fluctan en forma directa con los cambios en el nivel de actividad,
aumentando o disminuyendo en el mismo sentido y proporcionalmente a ste. Existen
3 categoras de costo variables: progresivos (aumentan o disminuyen ms que
proporcionalmente a cambios en el nivel de actividad), regresivos (crecen o decrecen
en forma menos que proporcional a los cambios en el cantidad producida) y
proporcionales.

b) Costos fijos:
Son aquellos que permanecen constantes ante cambios en el nivel de actividad dentro
de un cierto rango; se los denomina tambin costos peridicos, puesto que el hecho
generador de su existencia es el transcurso del tiempo. Remontndonos a la
explicacin desarrollada anteriormente sobre el tema de capacidad y nivel de
actividad, definimos dos momentos claros en los que se deciden los factores
productivos fijos necesarios para la operacin (aquellos cuya cuanta permanece
inalterable frente a cambios en la cantidad producida). Algunos factores que son
fijados al momento de establecer la capacidad productiva mxima son los que
generarn los denominados costos fijos de capacidad o de estructura, que constituyen
la representacin monetaria de su consumo. Por otro lado, subyacen aquellos cuya
cuanta est determinada en funcin de la decisin del grado de uso de esa
capacidad, lo cual queda fijado al establecer el nivel de actividad, se denominan
costos fijos operativos.
Entre los costos fijos de capacidad, encontramos como ejemplos: alquiler de la planta
industrial, depreciacin de las maquinarias, remuneracin del gerente de produccin,
etc. Entre los costos fijos de operacin, podemos enumerar los sueldos de
supervisores, los costos de lubricantes y repuestos de mquinas y equipos, etc.

c) Costos semifijos:

Son aquellos que no varan en relacin directa con los cambios en el volumen, sino
que lo hacen en forma escalonada para diferentes niveles de produccin. Estos costos
corresponden a ciertos factores fijos (los de operacin) que pueden modificarse en
relacin con ciertas decisiones de produccin pero que mientras no se modifiquen
estas decisiones mantendrn la misma constancia o rigidez propia de los costos fijos.

7. CLASIFICACIN POR ACTIVIDAD

Esta clasificacin divide a los costos segn el tipo de actividad que consuma el
recurso que el costo econmicamente refleja. As se los asigna a cada una de las
actividades que se desarrollan en la organizacin, tales como: torneado y fresado de
piezas, agujereado, alisado, ensamblado de conjuntos, programacin de la
produccin, facturacin, liquidacin de sueldos y jornales, recepcin de materias
primas, almacenamiento de las mismas, despacho a plantas de materiales
productivos, etc. Entendemos por actividad todo conjunto de tareas homogneas,
independientemente del rea de la compaa en que se desarrolla y del tipo de costos
por funcin que involucra (por ejemplo: la actividad "control de calidad", que puede ser
realizada en distintos departamentos de la empresa). Esta clasificacin permite as
conocer el costo de distintas tareas que se cumplen a lo largo de la compaa,
esencialmente con la finalidad de mejorar su eficiencia y reducir sus costos.