Derecho Tributario

EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

INTRODUCCIN
El tema que trataremos a continuacin es la Extincin de la Obligacin Tributaria. Para ello
hemos credo conveniente analizar el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; y a su vez
extraer informacin bibliogrfica en cuanto al tema a tratar.
Hemos considerado como punto de partida el Nacimiento de la Obligacin Tributaria, para tener
un amplio conocimiento de los puntos que desarrollaremos posteriormente.
Entre los puntos a desarrollar, tenemos la Transmisin de la Obligacin Tributaria, como parte
introductoria al tema principal de nuestro trabajo; el cual es La Extincin de la Obligacin
Tributaria.
En cuanto al temas principal, trataremos las ideas bsicas como son : Concepto, La Deuda
Tributaria y el Pago y sus componentes principales.
Luego desarrollaremos, todos los medios en los cuales se extingue la obligacin tributaria, en
forma ordenada como lo indica el Cdigo Tributario.
Finalmente concluiremos, con algunas apreciaciones que el grupo ha podido obtener luego de
desarrollado el tema.
EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
I.-NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
la configuracin de un hecho
su conexin con un sujeto
la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado
II.-TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
- Arts. 25 y 26 del TUO del CT.

III.-EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
Cuando hablamos de extincin, la entendemos como desaparicin de la obligacin tributaria.
Es decir el cese, la terminacin del vnculo tributario obligacional que como consecuencia de un
hecho haba adquirido el deudor tributario.

Para Etchheberry, la extincin es la culminacin de la obligacin tributaria. La Realizacin del

mandato impuesto por el acreedor tributario y que tiene en el pago su forma de extincin por
excelencia.
Por este concepto tenemos entonces que los medios de extincin tributaria son por excelencia :
El pago.
La compensacin.
La condonacin.
La consolidacin.
La prescripcin.
Las Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de Cobranza dudosa:
i. Resoluciones de Determinacin.
ii. Resoluciones de multa.
iii. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en el Proceso de
Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se haya podido hacer eficaz el cobro de la deuda y
se presuma adems la imposibilidad de hacerla realidad. Debemos tener tambin en cuenta a los
responsables solidarios del pago de la deuda tributaria..
Estas formas de extincin de la obligacin tributaria, constituyen el tema de la condonacin de la
misma, la cual trataremos en lo que se refiere a condonacin .
Anexar :
III.1.-LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
A) COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Art. 28 del TUO del CT.- La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que
est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el art. 33. No
cumplida la prestacin en el plazo, sta generar intereses automticamente.
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el art. 181. Cuando se comete una
infraccin y adems no se pagado la multa, sta correr desde la fecha en que se cometi la
infraccin o desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el art.36. Ac el plazo
existente se va ha fraccionar para que sta no pierda su valor; por lo tanto se dice que es un
recargo no inters. Ser inters moratorio cuando se incumpla con el pago de una cuota
aplazada o una deuda fraccionada.
A.1.-EL TRIBUTO.- O la cuota tributaria, es el importe de la obligacin tributaria.
El tributo es la piedra angular de la deuda tributaria, es el factor predominante, que puede llegar
inclusive a resultar la deuda tributaria misma.
A.2.-LAS MULTAS.- Estas conforman tambin la deuda tributaria. La Administracin Tributaria la
define como sancin pecuniaria, la cual se aplica de acuerdo a las infracciones.
Ejemplo :
Cuando una persona genera ingresos gravados con el impuestos a la Renta y se olvida poner el
nmero de contribuyente en los formularios de la Administracin Tributaria; ste se har acreedor
a una multa del 40% de la UIT.
Por lo tanto la deuda tributaria ser el tributo ms la multa.
A.3.-LOS INTERESES.- Segn el art. 1242 del Cdigo Civil, los intereses pueden ser
compensatorios o moratorios.
Son Compensatorios, cuando sustituyen contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier
otro bien.
Son Moratorios, cuando tienen por finalidad indemnizar la mora en el pago. Este tipo de inters
es el que se aplica en el Derecho Tributario, ya que los intereses moratorios conforman la deuda

tributaria; no constituyen patrimonio del acreedor hasta no haberlo cobrado. Este inters se
genera, cuando e deudor tributario se pasa la fecha del pago. En el Per se cobra el inters
moratorio en los siguientes casos :
a) Por el pago extemporneo del tributo.
b) Por el pago extemporneo de las multas a las que se refiere el art. 181.
c) Por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago de acuerdo al art. 36.
B) EL PAGO.Esta es la forma por excelencia de extinguir la obligacin tributaria. Manifiesta que es el
cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica principal.
El pago para su validez debe ser ntegro y adems y adems dinerario, pero en nuestra
legislacin se permite el pago en especie, tal como lo establece el art. 32 de nuestro Cdigo
Tributario.
Y este artculo nos dice que e pago puede hacerse en :
a) Moneda Nacional.
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administracin Tributaria.
c) Notas de Crdito negociable; y,
d) Otros medios que la Ley seale.
B.1.-LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
Art. 29 del TUO del CT.- Este artculo nos dice que el pago se debe efectuar segn como lo
disponga la Ley, si no lo que estipule el Reglamento la Resolucin de la Administracin Tributaria.
a) Lugar del Pago.- Cuando nos referimos al lugar, estamos hablando del espacio fsico donde
ste debe hacerse efectivo. Ya sea local, oficina o dependencia donde se seale y donde debe
abonarse el monto dinerario o en algunas excepciones la especie; con lo cual debe quedar
cumplida la obligacin y adems extinguida.
El lugar ser aqul que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), al fijar el lugar del pago, no
le es oponible el domicilio fiscal.
Por lo tanto el lugar del pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la
oficina fiscal correspondiente.
Los tributos administrados por la SUNAT, son abonados en el Banco de la Nacin (que funcione
en oficinas de la Administracin Tributaria), cuando son de los principales contribuyentes; pero
los dems contribuyentes, debern abonar estas en las diferentes entidades bancarias que
hayan suscrito convenio con la SUNAT.
Por lo tanto si un obligado deposita su tributo en un banco que no tenga convenio con la SUNAT,
este abono no tendr efecto de pago por haber incumplido el requisito del lugar.
b) Plazo del Pago.- Ac nos referimos al tiempo que da la Administracin Tributaria para que el
contribuyente pueda hacer efectivo el pago de respectiva obligacin.
Para ello se establecen los siguientes plazos :
 Liquidacin anual; aquellos tributos que se devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los 3 primeros meses del ao siguiente.
 Liquidacin mensual; es decir, que los anticipos y los pagos a cuentas mensuales se
pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Pero cuando se trata de
agentes de retencin o percepcin, el pago de estos ser conforme lo establezca las
disposiciones pertinentes.
 La realizacin inmediata; estos tributos se pagarn dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes siguiente en que naci la obligacin tributaria.
Para ello la SUNAT puede establecer cronogramas de pago, realizables dentro de los 5 das
hbiles anteriores 5 das hbiles posteriores al da del vencimiento del plazo sealado para el
pago.

Tambin la SUNAT prorrogar de carcter general (es decir para todos) el plazo.
Consecuentemente no se computar el inters que ste genere. Pero esto no sucede en os
aplazamientos de pago con carcter particular.
c) La Forma de Pago.- Las establecidas por la Ley. Por ello la legislacin le otorga al
contribuyente facilidades para que cumpla con esta obligacin.
Para ello se permite tambin el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, pero
previamente se acreditan las cuentas que la Administracin seale.
Haciendo de este modo una alternativa beneficiosa para el contribuyente.
Otra forma de pago es tambin mediante documentos de determinacin de deuda, el cual
coincide como documento de pago; y ste puede ser un formulario especial aprobado por la
Administracin Tributaria. Y debe verificarse el pago a travs de estos documentos (si as lo
hiciera el contribuyente), para que ste surta efectos liberatorio de la deuda y se cumpla con el
requisito de la forma.
B.2.-OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los
terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
B.3.-CLASES DE PAGO
1.-Pago Indebido.- Es el pago efectuado respecto de un supuesto en el cual no existe obligacin
tributaria ( por no haber hecho imponible o por tratarse de un hecho exento).
Igualmente, si el pago se efecta en exceso al monto de la prestacin cuantificado de acuerdo a
ley, calificar como un pago indebido, no habiendo, en estricto, cabida a la distincin entre Pagos
en exceso y Pagos indebidos que se encuentra sustentado en el texto del cdigo tributario.
2.-Pago Anticipado.- Es aquel que se realiza antes de la existencia de una obligacin tributaria.
Siendo rigurosos, en el momento de realizarse no extingue la obligacin tributaria, pues al
momento de efectuarse, ella no existe.
3.-Pago a cuenta.- Es aquel que se hace luego de que la obligacin tributaria se genera, pero se
realiza por un monto inferior al de la prestacin tributaria.
4.-Pago fraccionado.- Es aquel que se realiza, en el marco de un beneficio tributario, que
consiste en permitir el diferimiento del pago en cuotas mensuales, a las que se agrega un inters
especifico en sustitucin del inters moratorio aplicable por el retrazo en el cumplimiento de la
prestacin tributario.
B.4.-IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa. El
deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
- Art. 31 del TUO del CT.- En este artculo nos referimos, a que si el pago realizado no alcanza
para cubrir toda la deuda ms los intereses moratorios, sta se imputar por principio al inters
moratorio; esto quiere decir a la duda que se genera por el incumplimiento a tiempo del pago,
para luego recin incidir en la obligacin principal.
Si no est determinado el tributo o la multa, la regla establece que se aplicar en orden de
antigedad del vencimiento. Si el pago fuese parcial, se imputar en primer lugar a la deuda de
menos monto y as ascendentemente.
Estas reglas quedan exceptuadas y se preferirn cuando se refieren a :
- Pago de costas y gastos en el procedimiento de cobranza coactiva.
- Sobre los gastos en la aplicacin de la sancin de comiso.
B.5.-TASA DE INTERES MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de anticipos y
pagos a cuenta.
- Revisar art. 33 del TUO del CT.

III.2.-COMPENSACIN
La Compensacin es un modo de extincin de las obligaciones, que implica la existencia previa
de dos sujetos que son acreedores y deudores, el uno del otro. En ese sentido la Compensacin
consiste en la minoracin de la deuda tributaria en el monto del crdito tributario al que se tiene
derecho. El efecto extintivo se producir Ipso iure en el momento que ambas obligaciones
coexistan.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
No es procedente la compensacin de una obligacin tributaria con crditos tributarios cuyos
titulares son personas distintas al deudor, criterio que se encuentra contenido en la RTF3559-12002. Tampoco es procedente la compensacin cuando las deudas tributarias con las que se
aplican los crditos an no son exigibles, segn el criterio vertido por el tribunal fiscal a travs de
la RTF 6568-3-2002.
III.3.-CONDONACIN
La Condonacin o remisin de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor renuncia a exigir
el pago de lo que se le debe. Constituye en cierta forma, un modo de extincin voluntario y
gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los principios de indisponibilidad y legalidad
que caracterizan a una obligacin tributaria.
El Cdigo Tributario, establece que la deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley, encontrando justificacin en situaciones extremas en las que exigir el
pago de tributos atenta contra el propio fin del Estado, como es el caso de una catstrofe natural
o una situacin de emergencia nacional. A diferencia de las exoneraciones, la condonacin no es
un beneficio tributario, guardando diferencias estructurales con dicha figura, en cuanto en la
exoneracin no existe una obligacin tributaria que se extinga.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
III.4.-CONSOLIDACIN
Denominada en derecho comparada y en doctrina, como confusin; es una forma de extincin de
la obligacin que opera por la coincidencia en una misma persona de la condicin de acreedor y
deudor. Es un caso extremadamente inusual de extincin de obligaciones tributarias, que podra
presentarse en los siguientes casos :
- En los que el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo figuran deudas
tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la calidad de los sujetos de la
obligacin tributaria. Es jurdicamente imposible la existencia de una obligacin en la que las
calidades de activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto.
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
III.5.-PRESCRIPCION
La Prescripcin, para algunos tratadista o doctrinarios, es una forma de extincin de la obligacin
tributaria, como para otros no lo es.

A) Se dice que s es una forma de extincin de la obligacin tributaria; ya que tal como resulta en
el derecho civil, en el derecho tributario, la prescripcin no es otra cosa que la finalizacin del
transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacin. Esto ocurre en razn de no continuar con
el animus persecutorio en contra del sujeto obligatorio durante todo el tiempo. Hay marcados
interese que por el tiempo transcurrido hacen que una determinada obligacin deje de ser
efectivamente perseguible, como es el caso de la bsqueda de seguridad jurdica.
Se habla de prescripcin en todo el derecho, y en el campo tributario impidiendo tanto que el
administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o devolucin de un monto
dinerario en razn del transcurso del tiempo. Es por ello que la prescripcin resulta as la
extincin de la obligacin por el paso de un determinado lapso del tiempo establecido por ley sin
que el acreedor tributario haya ejercido su derecho a cobro.
B) Otro sector importante de la doctrina, sostiene que la prescripcin no es una forma de
extincin de la obligacin tributaria. Ya que se basan que en materia de teora general del
derecho, la prescripcin es definida como una modalidad de nacimientos de derechos
(prescripcin adquisitiva) o de extincin de acciones (prescripcin extintiva), por el transcurso del
tiempo.
Entonces, en materia tributaria, la prescripcin es de tipo extintivo o liberatorio, consiste en la
extincin por el transcurso del tiempo, de la accin del acreedor tributario de exigir el
cumplimiento de la obligacin tributaria, mas no el derecho de crdito y siempre que la
declaracin de prescripcin sea solicitada por el sujeto pasivo. Consecuentemente sealan que
lo se extingue no es la obligacin, sino las acciones de determinacin y cobranza, as como la
facultad de aplicar sanciones.
A diferencia de la caducidad, la prescripcin extintiva slo extingue la accin y no el derecho
subjetivo correspondiente a la misma, lo que ocurrira en un supuesto de caducidad.
Segn Prez Royo : es que mientras la prescripcin puede ser interrumpida, reabrindose el
cmputo del plazo con cada interrupcin, en el caso de la caducidad no caben interrupciones
aunque s suspensiones. Adems la caducidad no opera en materia tributaria sustantiva, por el
significado que tiene el tributo, pues el estado no puede renunciar a la percepcin de dicha
acreencia reconocindola a travs de la figura de la caducidad, tenindola que declarar de oficio
cuando se presentara.
III.5.1.-PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
- Arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
III.6.-LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA:
iv. Resoluciones de Determinacin.
v. Resoluciones de multa.
vi. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en el Proceso de
Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se haya podido hacer eficaz el cobro de la deuda y

se presuma adems la imposibilidad de hacerla realidad. Debemos tener tambin en cuenta a los
responsables solidarios del pago de la deuda tributaria..
Estas formas de extincin de la obligacin tributaria, constituyen el tema de la condonacin de la
misma, la cual trataremos en lo que se refiere a condonacin .

III.7.-RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE RECUPERACION

ONEROSA
La extincin de deudas de recuperacin onerosa corresponde tambin a una concretizacin del
principio de economa en la recaudacin y las administraciones tributarias tienen la facultad de
reglamentarlas. En este contexto la SUNAT ha reglamentado con carcter general este aspecto
indicando, conforme a la tabla que mostramos, a continuacin, la cual dice que deudas tendrn el
carcter de onerosas en su recuperacin y por tanto deban emitirse la resolucin que las quiebre
o extinga.
DEUDAS DE RECUPERACION ONEROSA EN CASO DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR
LA SUNAT
AO DEUDA TRIBUTARIA MONTO
1990 Hasta cuatro cntimos de nuevo sol s/ 0.04
1991 Hasta dos nuevos soles s/ 2.00
1992 Hasta ocho nuevos soles s/ 8.00
1993 Hasta quince nuevos soles s/ 15.00
1994 Hasta treinta y cinco nuevos soles s/ 35.00
1995 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/ 75.00
1996 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/ 75.00
1997 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/ 75.00
1998 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/ 75.00