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CHAPITRE 10

LA DETERMINATION DU RESULTAT ET LETABLISSEMENT


DES COMPTES ANNUELS

Le bilan, le compte de rsultat et lannexe, qui forment un tout indissociable, sont tablis la clture de
lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire art 130-1 du PCG 2005.
Ces documents de synthse sont tablis partir de la balance des comptes aprs inventaire et aprs
comptabilisation de limpt sur les socits (IS).
I.

DETERMINER ET COMPTABILISER LIMPT SUR LES SOCIETES (IS)


A. Pralable : les rgimes dimposition
Le rgime des BIC
(Bnfices Industriels et Commerciaux)
Ce rgime concerne les entreprises individuelles
ainsi que les socits de personnes.
(exemple : SNC)
Principe :
Cest lexploitant individuel ou lassoci de la SNC
qui sont imposs (personnes physiques). Le
bnfice ralis par lentreprise est dclarer
dans la catgorie des BIC pour tre soumis
limpt sur le revenu.

Le rgime de lIS
(Impt sur les socits)
Ce rgime concerne les socits de capitaux
(exemple : SA)
Principe :
Cest la SA (personne morale) qui est impose
lIS. Cest elle qui dtermine le montant dIS
quelle doit payer. Le taux dIS est de 33,1/3%.

B. Le calcul de limpt sur les socits


Le taux dimposition sapplique sur le rsultat fiscal obtenu aprs retraitement du rsultat comptable. Par
simplification nous considrons que le rsultat fiscal est gal au rsultat comptable brut.

IS = Rsultat brut * 33 1/3%

C. La comptabilisation de limpt sur les bnfices


Limpt sur les bnfices constitue pour lentreprise :
une charge inscrite au dbit du compte : 695 Impt sur les bnfices
une dette envers le Trsor public inscrite au crdit du compte : 444 Etat- Impt sur les bnfices
31/12/N
Impt sur les socits

695

IS (N)

Etat, impt sur les socits

444

IS (N)

Is d (N)

Mme si le montant de lIS (N) ne sera connu quen N+1, lcriture est passe au 31/12/N.
D. Le calcul du rsultat net de lexercice

Rsultat net comptable = Rsultat brut comptable (avant IS) IS

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II.

LE COMPTE DE RESULTAT
A. Dfinition

Le compte de rsultat est un document qui regroupe lensemble des charges et produits de lexercice afin
de faire apparatre le rsultat de lexercice.
B. Rgles de prsentation
Le compte de rsultat peut tre prsent sous forme de tableau ou en liste. Ladministration fiscale exige
une prsentation en liste.
Selon cette prsentation, les produits et charges sont regroups de manire faire ressortir 3 rsultats
partiels.
- Le rsultat dexploitation : les charges dexploitation sont confrontes aux produits dexploitation,
permettant ainsi de dterminer la part de rsultat provenant de lactivit de lentreprise.
- Le rsultat financier : les comptes de charges financires sont confronts aux produits financiers,
ce qui permet de dgager la part de rsultat provenant du financement de lentreprise.
- Le rsultat exceptionnel : les charges exceptionnelles sont compares aux produits exceptionnels
pour former la part de rsultat provenant doprations exceptionnelles.
On obtient le bnfice ou la perte de lexercice
- en cumulant ces trois rsultats partiels
- en retranchant limpt sur les bnfices
Produits d'exploitation (I)
Charges d'exploitation (II)
Rsultat d'exploitation (I)-(II)
Produits financiers (III)
Charges financires(IV)
Rsultat financier (III-IV)
Produits exceptionnels (V)
Charges exceptionnelles (VI)
Rsultat exceptionnel (V-VI)
Impt sur les bnfices (VII)
Total des produits (I+III+V)
Total des charges (II+IV+VI+VII)
Bnfice ou perte (Total des produits - total des charges)

C. Quelques rgles pour llaboration du compte de rsultat


Pour tablir le compte de rsultat, il faut :
-

solder les comptes de remises, rabais et ristournes obtenus et accords avec leur compte de
rattachement

effectuer le virement comptable des comptes 6 et 7 au rsultat : tous les comptes de la classe 6
(charges) sont solds par le dbit du compte rsultat (compte 12) et tous les comptes de la
classe 7 (produits) sont solds par le crdit du compte rsultat .
Aprs cette criture les comptes de la classe 6 et de la classe 7 sont remis zro.
31/12/N
Comptes de produits

7xx
6xx
120

Comptes de charges
Rsultat de l'exercice - bnfice *

x
x

Pour regroupement dans le compte de rsultat

* ou dbit du compte 129 Rsultat de lexercice - Perte


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III.

LE BILAN
A. Dfinition

Cest un tableau qui dcrit une date donne ltat du patrimoine de lentreprise en distinguant :
-

les lments dactif regroupent les lments identifiables du patrimoine ayant une valeur
conomique positive pour lentit, cest--dire les lments gnrant une ressource que lentit
contrle du fait dvnement passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs
(immobilisations, stocks, crances, disponibilits).

les lments de passif :


Les capitaux propres de lentreprise sont les ressources durables de lentreprise (capital vers
par les propritaires de lentreprise, rserves, rsultat de lexercice).
Les lments du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit, cest--dire
une obligation de lentit lgard dun tiers et dont il est probable quelle provoquera une sortie de
ressources au bnfices de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci
(provisions, dettes).
B. Quelques rgles

En rgle gnral, les comptes de bilan ayant un solde dbiteur iront lactif du bilan et les comptes avec un
solde crditeur iront au passif du bilan.
A cette rgle, il faut noter deux exceptions :

IV.

les amortissements et dprciations de lactif : ces comptes ayant un solde crditeur devraient tre
inscrits au passif. Mais les amortissements et les dprciations tant des amoindrissements de
comptes dactif, ils seront inscrits lactif du bilan dans une colonne soustractive.

Le rsultat (solde du compte de rsultat) : ce compte peut avoir un solde crditeur si lentreprise a
ralis un bnfice ou un solde dbiteur si lentreprise a ralis une perte. Quel que soit la nature du
solde, il sera inscrit au passif du bilan dans les capitaux propres.
LANNEXE

Lannexe est compose dun certain nombre de notes visant complter et prciser les informations
chiffres contenues dans le bilan comme :
le tableau des immobilisations,
le tableau des amortissements,
le tableau des dprciations,
le tableau des provisions.

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