Auditoria Nos Modelos Us Gaap e Ifrs

Manual de elaborao de demonstraes
contbeis nos modelos internacionais

US GAAP e IFRS
ADD
Manual de elaborao
de demonstraes contbeis
em modelos internacionais
US GAAP e IFRS
LEONARDO MOREIRA DOS SANTOS TAVARES
2007
Auditoria
Advisory
Tributos
Cuidamos da sustentabilidade de
negcios em mais de 100 pases.
Manual de elaborao de demonstraes contbeis em modelos internacionais US GAAP e IFRS
A realizao deste manual contou com a colaborao dos profissionais do International Accounting
Group - IAG da BDO Trevisan, agradecimento especial a Saulo Duarte pela dedicao, profissionalismo
e empenho demonstrados durante todas as etapas da elaborao deste material.
RESPONSABILID
ADE FINAL PELO PR
OJET
O: COMIT TCNIC
O
RESPONSABILIDADE
PROJET
OJETO:
TCNICO
Manual de elaborao
de demonstraes contbeis
em modelos internacionais
US GAAP e IFRS
LEONARDO MOREIRA
DOS
SANTOS TAVARES
A BDO International uma rede mundial de empresas de auditoria denominadas firmasmembro BDO, com presena em 107 pases e 621 escritrios. Cada firma-membro uma
entidade juridicamente independente em seu prprio pas. A BDO Trevisan firma-membro
da rede BDO International desde 2004.
Trevisan Editora Universitria

Editor Antonio Carlos Porto Araujo (antonio.araujo@trevisan.com.br)
Direo de arte Cristiana Serpa
Assistentes de Arte Amrico Buono Filho, Antonio Bacci Neto
Reviso de texto Andr Mesquita, Maruca Andrade e Rosa Kushnir
Projeto grfico e capa CG Studio - cristiana@cgstudio.com.br
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Manual de elaborao de demonstraes contbeis em modelos internacionais
US GAAP e IFRS / CQT - Comit de Qualidade e Tcnica da BDO Trevisan. -So Paulo : Trevisan Editora Universitria, 2007.
ISBN 978-85-99519-14-1
Bibliografia.
1. Contabilidade 2. Demonstraes contbeis 3. Normas contbeis
internacionais 4. Sociedades annimas - Contabilidade I. Comit Tcnico
da BDO Trevisan.
075534
CDD657.30218
ndices para catlogo sistemtico:
1. Demonstraes Contbeis : Modelos internacionais : Manual de elaborao

657.30218
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BDO Trevisan, 2007
SUMRIO
Apresentao ................................................................................................. 7
Introduo ...................................................................................................... 9
Por que as normas e as prticas contbeis divergem entre os pases? . 11
Por que atender aos princpios contbeis aceitos internacionalmente
US GAAP e IFRS? ........................................................................................... 12
International Financial Reporting Standards, IFRS .................................... 13
Principais pronunciamentos do IASB .......................................................... 16
US GAAP Generally accepted accounting principles ............................. 18
Principais pronunciamentos do FASB ......................................................... 22
A hierarquia dos GAAPs (princpios contbeis geralmente aceitos) ...... 33
BR GAAP Prticas contbeis adotadas no Brasil .................................... 36
Comparao entre os rgos reguladores brasileiros, americanos e
internacionais ................................................................................................. 38
Aspectos relevantes nos esforos pela harmonizao contbil ............... 39
GAAP Convergence 2002 .............................................................................. 42
Processo para preparar demonstraes contbeis em modelos
internacionais ................................................................................................. 45
Principais diferenas nas demonstraes contbeis entre o Brasil
(BR GAAP), os Estados Unidos (US GAAP) e as normas
internacionais (IFRS) ..................................................................................... 51
Referncias Bibliogrficas ............................................................................. 94
MANUAL DE ELABORAO DE DEMONSTRAES CONTBEIS EM MODELOS INTERNACIONAIS US GAAP E IFRS
BDO TREVISAN
APRESENTAO
A internacionalizao dos mercados, principalmente os mercados de capitais, tem aumentado significativamente o interesse sobre os diferentes modelos contbeis. Para efetuar
captaes de recursos ou ter aes negociadas em outros mercados, como o europeu, norteamericano ou asitico, as empresas necessitam elaborar suas demonstraes contbeis num
modelo aceito pelo mercado em que pretende atuar. Mesmo no Brasil, as empresas que tm
suas aes negociadas no novo mercado ou no Nvel II da Bovespa devem elaborar suas
demonstraes pelo padro brasileiro e pelo US GAAP ou IFRS.
Portanto, uma empresa brasileira cujas demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil ter que elabor-las tambm conforme o
padro americano (US GAAP) ou padro internacional (IFRS).
cada vez maior o nmero de companhias multinacionais que tm grande interesse nos
padres contbeis internacionais. Se a organizao tiver escritrios em diversos pases, a
necessidade de aplicar as regras contbeis de cada um deles refora a convenincia de um
sistema comum de agrupamento de contas.
Com o objetivo de facilitar a anlise e comparao entre as demonstraes elaboradas por
diferentes padres, bem como reduzir os custos de elaborao de diversas demonstraes
contbeis por uma empresa globalizada, cresce o movimento pela harmonizao das prticas
contbeis, que reduziro as diferenas contbeis entre os pases.
Os rgos responsveis pela emisso das normas contbeis internacionais (International
Accounting Standards Board IASB) e norte-americanas (Financial Accounting Standards
Board FASB) esto empenhadas em eliminar as divergncias mais significativas entre elas.
Esse processo no simples, considerando-se as diferenas eventuais de cada pas ou regio. Desde a criao do ento International Accounting Standarts Committee, IASC, em
1973, at os dias de hoje, vem sendo percorrido um difcil caminho na direo de um conjunto
de padres contbeis globais.
No Brasil, para acompanhar esse processo de harmonizao, busca-se o aperfeioamento

das prticas contbeis com base em novos pronunciamentos emitidos pela Comisso de
Valores Mobilirios, CVM, e pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, Ibracon,
assim como por meio da reforma da Lei das SA's (Projeto de Lei 3.741).
Na atual realidade do mercado brasileiro, ainda existem divergncias significativas em
relao aos princpios e normas contbeis internacionais. Assim sendo, este livro tem o
objetivo de contribuir para a elaborao e divulgao das demonstraes contbeis em modelos internacionais IFRS ou US GAAP.
Leonardo Moreira dos Santos Tavares
BDO TREVISAN
INTRODUO
A padronizao no formato, nos conceitos e na apresentao das demonstraes contbeis

permite que haja comparabilidade entre essas demonstraes. A utilizao de indicadores
de avaliao e de desempenho melhoram a qualidade das informaes, ao proporcionar
maior transparncia e credibilidade. Aumenta tambm a receptividade no mercado internacional, ampliando os prazos para captao de recursos e reduzindo o prmio de risco associado
a novas emisses e, conseqentemente, um menor custo de captao.
Os investidores mostram um grande interesse pela contabilidade padronizada, pois precisam avaliar e comparar os investimentos em diferentes pases. Em todo mundo, tanto os
responsveis pela contabilidade como os investidores em geral, tm fortes razes para utilizar um s sistema contbil.
Devido ao crescimento da globalizao da economia, a elaborao de demonstraes
contbeis de acordo com os princpios norte-americanos ou com os princpios internacionais
um procedimento que vem sendo adotado com freqncia por diversas empresas, seja pela
entrada de capitais estrangeiros no pas, seja pelo fato de essas empresas estarem se preparando para trabalhar em parceria com investidores estrangeiros.
Assim sendo, para que os investidores possam avaliar o desempenho da empresa e a
evoluo de seu investimento, necessrio apresentar demonstraes contbeis elaboradas
de acordo com os princpios contbeis norte-americanos ou internacionais, compatveis com
as prticas adotadas nos principais mercados.
Com base nesse contexto abordaremos a comparao entre os princpios contbeis brasileiros, os internacionais e os norte-americanos, dando nfase s principais diferenas, cuja
perfeita compreenso possibilitar uma correta interpretao das demonstraes contbeis
pelos modelos americano e internacional.
10
BDO TREVISAN
POR QUE AS NORMAS E AS PRTICAS

CONTBEIS DIVERGEM ENTRE
OS PASES?
A contabilidade moldada pelo ambiente no qual opera. Da mesma forma

que as naes tm diferentes histrias,
valores e sistemas polticos, elas tambm
tm diferentes padres de desenvolvimento da contabilidade financeira.
Esta diversidade resultante da variao
dos ambientes de negcios ao redor do
Razes
Caractersticas e necessidades dos usurios
das demonstraes contbeis
Caractersticas dos contadores
Modos pelos quais se pode organizar a

sociedade sob a qual o modelo contbil
se desenvolve
Aspectos culturais
Outros fatores
mundo e do fato de a contabilidade ser

ambientalmente sensvel. (1)
No possvel analisar os modelos
contbeis dissociados do ambiente em que
esto inseridos.
A despeito das diversas razes para as
diferenas nas prticas contbeis, destacamos a seguir as mais relevantes:
Exemplos
Nvel de educao e sofisticao
dos usurios
Tipo de sistema financeiro
Caracterstica das empresas:
tamanho, complexidade etc.
Sistema de educao profissional
dos contadores
Status, idade e tamanho da
profisso contbil
Sistema poltico
Sistema econmico e nvel de
desenvolvimento
Sistema jurdico
Sistema fiscal
Valores culturais
Religio
Linguagem
Histricos
Geogrficos
Laos poltico-econmicos
(1) (Gernon, H. e Meek, G.).
11
POR QUE ATENDER AOS

PRINCPIOS CONTBEIS
ACEITOS INTERNACIONALMENTE
US GAAP E IFRS?
Em funo das crescentes oportunidades de negcios identificadas no mercado

internacional, torna-se necessria a elaborao das demonstraes contbeis de
acordo com os princpios contbeis aceitos
internacionalmente, visando:
1. Possibilitar a comparao com empresas ou instituies congneres, atravs
do estabelecimento de um padro de apresentao financeira internacional e da utilizao de indicadores de avaliao e de
desempenho.
2. Melhorar a qualidade das informaes contbeis, proporcionando maior trans-
12
parncia e credibilidade s demonstraes

contbeis (prevalecendo a essncia das
operaes em vez de sua forma).
3. Aumentar a receptividade no mercado internacional, obtendo ampliao dos
prazos para captao de recursos e reduo
do prmio de risco associada a novas emisses (menor custo de captao).
4. Atender a demanda por parte dos investidores institucionais e rgos de controle internacionais.
5. Atender s exigncias do novo mercado e do Nvel II da Bovespa.
BDO TREVISAN
INTERNATIONAL FINANCIAL
REPORTING STANDARDS, IFRS
IFRS so as normas internacionais de

contabilidade emitidas com objetivo de
padronizar as demonstraes contbeis no
mundo. At 2001, eram conhecidas como
International Accounting Standards, IAS
(Normas Internacionais de Contabilidade).
RGOS REGULADORES
O modelo atual de regulao das normas
e prticas contbeis originou-se em 1973,
quando representantes da Austrlia, Canad, Frana, Alemanha, Japo, Mxico,

Holanda, Reino Unido, Irlanda e Estados
Unidos fundaram o International Accounting
Standards Committee, IASC (Comit de Normas Internacionais de Contabilidade). No
decorrer dos anos, outros rgos foram criados e substitudos, e atualmente a estrutura
internacional composta, principalmente,
pelos seguintes rgos:
IASC
1 Presidente, 21 Trustees
(Curadores),
1 vaga em aberto
IFRIC
(12 Membros de 9
pases, mais 1 Presidente
sem direito a voto)
IASB
(12 Membros de 9
pases, mais 1
Presidente e 1 Vicepresidente)
SAC
(40 membros de mais
de 26 pases,
incluindo Brasil)
13
O principal objetivo do International

Accounting Standards Board, IASB (Conselho
de Normas Internacionais de Contabilidade)
desenvolver um modelo nico de normas
de contabilidade internacionais de alta qualidade, emitindo normas internacionais denominadas International Financial Reporting
Standards, IFRS, sendo visto como o condutor do processo de harmonizao contbil.
O International Financial Reporting
Interpretations Committee, IFRIC (Comit de
Interpretaes das IFRSs) realiza revises, no
contexto das IFRSs, de tpicos contbeis que
possam gerar divergentes entendimentos, visando obter um consenso em torno do melhor
tratamento contbil a ser adotado, emitindo
suas interpretaes tcnicas oficiais.
No caso do Standards Advisory Council,
SAC (Conselho de Aconselhamento de Normas), este funciona como conselheiro do
IASB, no intuito do desenvolvimento da
mais alta qualidade das prticas contbeis
internacionais.
14
Outro organismo contbil internacional

o International Federation of Accountants,
IFAC, cujo objetivo o desenvolvimento e a
melhoria da profisso contbil, organizada com padres harmonizados. Sua principal responsabilidade a de determinar padres de auditoria, tica, entre outros.
Destaque
tambm
para
o
International Organization of Securities
Commissions, IOSCO, uma organizao
que congrega diversos rgos reguladores das Bolsas de Valores de inmeros pases. Ele incentiva o desenvolvimento mundial do mercado de capitais
e exerce influncia sobre o IASB.
importante mencionar o Committee
of European Securities Regulators, CESR,
que representa a Comisso das Agncias
Fiscalizadoras para os Mercados Acionrios
Europeus. Um dos seus principais objetivos desenvolver a coordenao entre as
agncias reguladoras.
BDO TREVISAN
Como funciona essa discusso na

prtica?
reporta
aconselha
IFRIC
IASB
SAC
emisso de
IFRS
1. O IASB elabora e publica um documento de argumentao (Discussion

Paper). A publicao de um Discussion
Paper requer a maioria dos votos dos membros do IASB.
O pblico internacional ter de quatro a
seis meses para argumentar e sugerir mudanas.
2. Com base nas sugestes, o IASB discutir a norma novamente e dever preparar uma minuta de Accounting Standard
(Norma Contbil), denominada Exposure

Draft. A publicao de uma Exposure Draft
requer 8 dos 14 votos do IASB.
3. A Exposure Draft ser publicada
com o objetivo de promover uma contnua
argumentao pblica internacional.
4. O IASB ir elaborar a norma final,
basea-da no resultado das argumentaes
e sugestes de mudana. A publicao
desta norma final tambm requer 8 dos
14 votos do IASB.
15
PRINCIPAIS
PRONUNCIAMENTOS
DO IASB
A seguir demonstramos as IFRSs e os IASs que abordam as principais prticas contbeis

adotadas:
IAS 1
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 11
IAS 12
IAS 14
IAS 16
IAS 17
IAS 18
IAS 19
IAS 20
IAS 21
IAS 23
IAS 24
IAS 26
IAS 27
IAS 28
IAS 29
IAS 30
IAS 31
IAS 32
IAS 33
IAS 34
16
Apresentao das demonstraes contbeis

Estoques
Demonstrao dos fluxos de caixa
Prticas contbeis, mudanas de estimativas contbeis e erros
Eventos subseqentes
Contratos de construo
Imposto de renda
Relatrios por segmento
Ativos imobilizados
Arrendamentos
Receita
Benefcios a empregados
Incentivos governamentais
Efeitos de mudanas nas taxas de cmbio
Custos de emprstimos
Partes relacionadas
Contabilizao de planos de benefcios de aposentadoria
Demonstraes contbeis consolidadas e da controladora
Sociedades coligadas
Demonstraes contbeis em economias hiperinflacionrias
Divulgaes em demonstraes financeiras de bancos e instituies
financeiras similares
Participao em empreendimentos em conjunto (Joint Ventures)
Instrumentos financeiros: divulgao e apresentao
Resultado por ao
Relatrios financeiros intermedirios
BDO TREVISAN
IAS 36
IAS 37
IAS 38
IAS 39
IAS 40
IAS 41
IFRS 1
IFRS 2
IFRS 3
IFRS 4
IFRS 5
IFRS 6
IFRS 7
IFRS 8
Reduo no valor recupervel de ativos

Provises, passivos contingentes e ativos contingentes
Ativos intangveis
Instrumentos financeiros: reconhecimento e mensurao
Propriedades em investimento
Agricultura
Adoo de IFRS pela primeira vez
Pagamento com base em aes
Combinao de negcios
Contratos de seguros
Ativos no correntes mantidos para a venda e operaes descontinuadas
Explorao e avaliao de recursos minerais
Instrumentos financeiros: divulgaes
Segmentos operacionais
17
US GAAP GENERALLY ACCEPTED

ACCOUNTING PRINCIPLES
A regulamentao do US GAAP, princpios contbeis geralmente aceitos nos Estados

Unidos, est caracterizada por uma regulamentao intensa, com organizaes formadas principalmente por contadores para fixar
padres destinados regulamentao da contabilidade e presso crescente na direo de
um sistema contbil uniforme.
RGOS REGULADORES
NORTE-AMERICANOS
A Securities and Exchange Commission,
SEC, uma agncia governamental independente, estabelecida em 1934, responsvel pela regulamentao do comrcio de
valores mobilirios nos EUA com o objetivo principal, no campo da contabilidade, de
assegurar a total transparncia.
SEC EMITE OS SEGUINTES RELATRIOS:

Financial Reporting Releases, FRR (pronunciamentos referentes a polticas da SEC
sobre contabilidade e auditoria);
Accounting and Auditing Enforcement
Releases, AAER (pronunciamentos referentes a cumprimento de exigncias sobre
matria contbil e de auditoria);
18
Staff Accounting Bulletins, SAB (interpretaes e prticas administrativas

sugeridas pela SEC).
O regulamento S-X o principal
normativo da SEC e dispe sobre a forma e
contedo das demonstraes financeiras.
O regulamento S-K compreende o contedo de partes no financeiras das demonstraes contbeis anuais e outros vrios
relatrios entregues na SEC. Os FRRs provem regras interpretativas de alcance dos
regulamentos S-X e S-K. Essas regras so
posteriormente complementadas pela viso do staff da SEC descrita no pronunciamento SAB.
Alm da SEC, as normas de contabilidade nos EUA so exercidas principalmente
pelo American Institute of Certified Public
Accountants, AICPA (Instituto Americano de
Certificao Pblica de Contadores), que
publica Boletins sobre Pesquisas Contbeis
(Accounting Research Bulletins, ARB).
O Accounting Standards Executive
Committee, ASEC (Comit Executivo de
Normas Contbeis), o corpo tcnico do
AICPA designado para determinar as polticas da profisso relativas a normas
BDO TREVISAN
contbeis e apresentao de demonstraes contbeis. Ele publica boletins prticos de orientaes especficas sobre auditoria e contabilidade alm de prover regras
sobre matrias contbeis que o Financial
Accounting Standards Board, FASB (Comit
de Normas de Contabilidade) no tenha se
pronunciado. Os pronunciamentos citados
so os seguintes:
Statement of Position, SOP. Na falta de
pronunciamentos do FASB, considerado o
melhor pensamento da profisso contbil
sobre determinados assuntos. Tem o objetivo de influenciar o desenvolvimento de
normas contbeis consideradas de interes-
APB
OPINION
1
2
3
4
5
6
7
8
se pblico, alm de esclarecer princpios e

prticas contbeis contidas nos manuais de
contabilidade e auditoria do AICPA.
Issue Papers. Emitidos para discutir pontos levantados. Incluem concluses para
orientao de contadores.
A Accounting Principles Board, APB (Junta de Princpios Contbeis), passou a emitir
pronunciamentos sobre princpios contbeis, conhecidos como APB opinions, os
quais foram suplementados por um nmero de interpretaes emitidas pela equipe
do AICPA. A seguir listamos os APB
Opinions emitidos:
ASSUNTO
Novas orientaes e regras sobre depreciao
Contabilidade para crditos de investimentos
Demonstrao de origens e aplicaes de recursos
Contabilidade para crditos de investimentos complemento n 2
Relatrio sobre arrendamento em demonstraes contbeis de
arrendatrios
Situao dos boletins de pesquisa contbil
Contabilidade para arrendamento em demonstraes contbeis de
arrendadores
Contabilidade para custos de planos de penso
19
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
20
Relatrio sobre resultado de operaes

Parecer tcnico sobre vrios assuntos
Contabilidade para imposto de renda
Parecer tcnico sobre vrios assuntos
Complemento do pargrafo 6 da opinio APB 9 aplicvel a
bancos comerciais
Contabilidade para dbitos conversveis e dbitos emitidos com
bnus com garantia de compra
Lucro por ao
Fuses, incorporaes e combinaes
Ativos intangveis
Mtodo da equivalncia patrimonial para investimentos com
aes ordinrias
Demonstrao do fluxo de caixa
Mudanas em princpios contbeis
Juros sobre contas a receber e a pagar
Divulgao de prticas contbeis
Contabilidade para imposto de renda reas especiais
Contabilidade para imposto de renda investimentos em aes
ordinrias avaliadas pelo MEP
Contabilidade para aes emitidas para funcionrios
Liquidao antecipada de dbitos
Contabilidade para transaes de arrendamento para manufatura ou
fornecedor de arrendadores
Relatrio financeiro intermedirio
Contabilidade para transaes no monetrias
Demonstrao do resultado das operaes relatrio de efeitos de
alienao de segmentos de negcios, e eventos ou operaes
extraordinrios, no usuais e no freqentes
Divulgao de compromissos de arrendamentos por arrendatrios
BDO TREVISAN
O Financial Accounting Standards

Board, FASB (Comit de Normas de Contabilidade) composto por sete membros indicados por uma junta de curadores (indicados pelo AICPA) para prestao de servios em tempo integral. O FASB um rgo
independente, reconhecido pela SEC, com
o objetivo de determinar e aperfeioar os
procedimentos, conceitos e normas
contbeis. Os recursos do FASB so providos por uma fundao contbil/financeira
independente, a qual responsvel pela
indicao dos seus sete membros.
Foram emitidos at dezembro de 2006,
158 pronunciamentos (muitos dos quais
substituram pronunciamentos anteriores)
sobre Normas Contbeis Financeiras
(Statments of Financial Accounting
Standards, SFAS) e 48 interpretaes. As interpretaes esclarecem os pronunciamen-
tos existentes e emitem opinies sobre assuntos ainda no aprovados pelo Board.
Os boletins tcnicos so emitidos pelo
quadro tcnico do FASB e prevem orientaes em matrias no diretamente cobertas pelos pronunciamentos ou para
modific-los em situaes particulares.
Periodicamente so emitidas orientaes
em formato de perguntas e respostas para
pronunciamentos especficos do FASB.
Outro importante rgo contbil o
Emerging Issues Task Force, EITF, estabelecido para identificar emisses emergentes
afetando os relatrios financeiros e problemas na implantao de pronunciamentos.
Os membros do EITF incluem representantes dos contadores (pblicos) e do setor ou
indstria analisado. O chefe de contabilidade da SEC participa das reunies do EITF.
21
PRINCIPAIS
PRONUNCIAMENTOS
DO FASB
A seguir demonstramos os principais pronunciamos emitidos pelo FASB, bem como seus
respectivos status:
SFAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Contabilizao de contingncias mtodo de transio

Contabilizao de determinados valores mobilirios
13
14
Contabilizao de leasing
Relatrios financeiros para segmentos de empresas
petrolferas
Contabilizao de devedores e credores em relao a
reestruturao de dvidas problemticas
15
22
Assunto
Divulgao de informaes sobre converso de
demonstraes contbeis
Contabilizao de custos em pesquisas e desenvolvimento
Relatrio de mudanas contbeis em demonstraes
contbeis intermedirias
Relatrio de ganhos e perdas de liquidao de dvidas
Contabilizao de contingncias
Classificao de obrigaes de curto prazo passveis de
refinanciamento
Contabilizao e relatrios de empresas em estgio de
desenvolvimento
Contabilizao de transaes em moeda estrangeira e
converso de demonstraes contbeis
Contabilizao de imposto de renda Companhias
petrolferas
Prorrogao de provises de direitos adquiridos para
combinaes empresariais
Status
Substitudo
pelos FAS 8 e 52
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 52
Substitudo
pelo FAS 19
Substitudo
pelo FAS 141
pargrafo E1 (c)
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 115
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 131
Em vigor
BDO TREVISAN
16
17
Ajustes de exerccios anteriores

Contabilizao de leasing custos diretos iniciais
18
Relatrios financeiros para segmentos de empresas

comerciais - Relatrios contbeis de nterim
Contabilidade financeira e relatrios de companhias
petrolferas
Contabilizao de contratos de cmbio a termo
19
20
21
28
29
30
Dispensa de relatrio de lucros por ao e informaes

especficas de empresas fechadas
Mudanas em provises de contratos de arrendamento
decorrentes de reembolso de dbitos de impostos isentos
Incio de leasing - complemento do FAS 13
Relatrio de informaes especficas (notas explicativas)
nos demonstrativos contbeis que esto apresentados em
relatrio contbil de outra empresa
Dispensa de certos requerimentos contbeis para
empresas produtoras de leo e gs
Reconhecimento de lucro em arrendamento do
tipo de venda de bens imveis
Classificao de renovao ou extenso de atuais contratos
de arrendamentos do tipo venda ou arrendamento
financeiro direto
Contabilizao de arrendamento do tipo Leaseback
Determinao de aluguis contingentes
Divulgao de informaes sobre principais clientes
31
Contabilizao de incentivo fiscal relacionado com a
22
23
24
25
26
27
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 91
Substitudo
pelo FAS 131
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 52 pargrafo 3
Substitudo
pelo FAS 131
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 131
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 98
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 131
Substitudo
23
legislao fiscal do Reino Unido referente a estoques

32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
24
Contabilidade especializada e relatrios de princpios e

prticas nos pronunciamentos de posies do AICPA
e guias sobre contabilidade e assuntos de auditoria
Relatrios financeiros e mudanas de preos
Capitalizao de custo de juros
Contabilidade e relatrios de planos de penso com
benefcios definidos
Divulgao de informaes sobre penses
e aposentadoria
Classificao de imposto de renda diferido no balano
patrimonial
Contabilizao de contingncias de pr-aquisio por
aquisio de empreendimentos
Relatrios financeiros e mudanas de preos ativos
especializados minerao, leo e gs
especializados madeireiras e reflorestamento
especializados receita proveniente de bens imveis
Determinao de materialidade para capitalizao de
custos de juros
Contabilizao de ausncias compensadas
Contabilizao de ativos intangveis de transportadores
motorizados
Contabilizao de receita de honorrios de franquias
Relatrios financeiros e mudanas de preos pelculas
de filmes
pelos FAS 96
e FAS 109
Substitudo
pelo FAS 111
Substitudo
pelo FAS 89
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 87
Substitudo
pelo FAS 96
Substitudo
pelo FAS 141
Substitudo
pelo FAS 89
Substitudo
pelo FAS 89
Substitudo
pelo FAS 89
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 145
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 89
BDO TREVISAN
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
Divulgao de obrigaes a longo prazo

Reconhecimento de receitas sobre existncia de direitos
de retorno
Contabilizao para acordos de financiamento de produtos
Relatrios financeiros na indstria musical e gravadoras
Relatrios financeiros de companhias de televiso a cabo
Converso de moeda estrangeira converso das
demonstraes contbeis
Relatrios financeiros de produtores e distribuidores de
filmes
companhias de investimento
Determinao de quando ttulos conversveis so
equivalentes a aes ordinrias.
Designao do Guia e pronunciamento de posio do
AICPA(SOP)81-1 sobre contabilidade de empreiteiras e
SOP 81-2 referentes a organizaes relacionadas a
hospitais como preferidas para propsitos de
aplicao da APB Opinion 20
Divulgao sobre partes relacionadas
Capitalizao de custos de juros em relatrios financeiros
que incluem investimentos avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial
Diferimento da data de vigncia de certos requerimentos
contbeis para planos de penso de governo do Estado e
unidades governamentais locais
Contabilidade e relatrios de empresas de seguros
Contabilidade para escritura de fbricas
Capitalizao de custos de juros em situaes
que envolvem determinados emprstimos com iseno
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 139
Substitudo
pelo FAS 89
Substitudo
pelo FAS 111
Substitudo
pelo FAS 111
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 75
Em vigor
Em vigor
Em vigor
25
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
26
de impostos e determinadas doaes

Relatrios financeiros de empresas de rdio difuso
Relatrio de ganhos e perdas de liquidao de dvidas
para satisfazer requerimentos de fundo de amortizao
Contabilizao de determinadas atividades bancrias de
credores hipotecrios
Contabilizao de vendas de bens imveis
Contabilizao de custos e operaes iniciais
de aluguel de projetos imobilirios
Acordos de desenvolvimento e pesquisas
Divulgao sobre atividades de produo de
gs e petrleo uma emenda dos FAS 19, 25, 33 e 39
converso de moeda estrangeira
Contabilizao de efeitos de determinados tipos de
regulamentao
Contabilizao de determinadas aquisies
instituies bancrias ou outras instituies financeiras
Relatrios de mudanas na contabilidade para estruturas
de estradas de ferro
Contabilizao para finalizao especial de benefcios
pagos a funcionrios
Diferimento da data especfica de determinadas
contabilizaes requeridas para planos de penso do
Estado e unidades governamentais locais
Extino de dbitos
Relatrios do agente transferidor para transferncias e
recebimentos com recursos
Classificao de obrigaes que so sujeitas a resgates
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 145
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 89
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 88
Substitudo
pelo FAS 135
Substitudo pelos
FAS 125 e 140
Substitudo pelos
FAS 125 e 140
Em vigor
BDO TREVISAN
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
pelos credores
Eliminao de determinadas divulgaes para
combinaes de negcios para empresas privadas
Contabilidade para contratos futuros
Substitudo
pelo FAS 141
Substitudo
pelo FAS 133
Divulgao de planos de sade ps-aposentadoria e
Substitudo
benefcios de seguros de vida
pelo FAS 106
Relatrios financeiros e mudanas de preos Substitudo
eliminao de determinadas divulgaes
pelo FAS 89
Designao das normas do AICPA e SOP para corretores de Substitudo
seguros, para planos de benefcios empregados e
pelo FAS 111
para bancos como preferidos para propsitos de aplicao
Converses induzidas e dbitos conversveis
Em vigor
Teste de rendimentos para determinao de quando
Substitudo
um ttulo conversvel equivalente ao ordinria
pelo FAS 128
Contabilizao de custo de programas de computao para Em vigor
serem vendidos, arrendados ou comercializados de outra forma
Contabilizao de planos de penso para empregados
Em vigor
Contabilizao para liquidao ou reduo de planos de
Em vigor
benefcios de penso definidos
Em vigor
Empreendimentos regulamentados - Contabilizao para Em vigor
abandono e rejeio de custos de fbricas
Contabilizao de honorrios no reembolsveis, custos
Em vigor
associados com emprstimos originados ou adquiridos e
custos diretos iniciais de arrendamentos
Empreendimentos regulamentados - Contabilizao para Em vigor
planos de aumentos progressivos
Reconhecimento de depreciao por empresas sem fins
Em vigor
lucrativos
27
94
95
96
Consolidao de subsidiria com participao majoritria

Demonstrao dos fluxos de caixa
Contabilizao do imposto de renda
97
Contabilizao e relatrios para empreendimentos de

seguros para determinados contratos de longa durao e
para ganhos realizados e perdas de vendas de investimentos
Contabilizao de arrendamentos - diversos tipos
Diferimento da data efetiva de reconhecimento de
depreciao de empresas sem fins lucrativos
Contabilizao do imposto de renda - diferimento da data
do FAS 96
Empreendimentos regulamentados - Contabilizao de
descontinuidade e aplicao do FAS 71
Demonstrao do fluxo de caixa - Exceo de determinados
empreendimentos e classificao de fluxo de caixa de
determinados ttulos mobilirios adquiridos para revenda
Contabilizao do imposto de renda - diferimento
da data deefetivao do FAS 96
Demonstrao do fluxo de caixa - Relatrio de
determinados recebimentos e pagamentos de caixa e
classificao de fluxos de caixa de transaes de contratos
Divulgao de informaes sobre instrumentos financeiros
com riscos no includos no balano patrimonial e
instrumentos financeiros com concentrao de riscos de crditos
Contabilizao de benefcios ps-aposentadoria para
empregados, alm de penses
Divulgao de valor justo de instrumentos financeiros
Contabilizao do imposto de renda - diferimento
da data de efetivao do FAS 96
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
28
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 109
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 103
Em vigor
Em vigor
Substitudo pelos
FAS 108 e 109
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 133
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 109
BDO TREVISAN
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
123 (R)
124
Contabilizao do imposto de renda

Relatrios de planos de penso com benefcios definidos
de contratos de investimentos
Resciso do FAS 32 e correes tcnicas
Contabilizao de benefcios ps-emprego de empregados
Contabilizao e relatrios para resseguros de contratos de
curta e longa durao
Contabilizao para amortizao de um emprstimo/
Contabilizao para determinados investimentos em dbitos
e aes de capital
Contabilizao para determinados investimentos em
dbitos e aes de capital
Contabilizao para contribuies recebidas e oferecidas
Relatrios financeiros de organizaes sem fins lucrativos
Contabilizao para credores de emprstimos reconhecimento de receitas e divulgaes
Divulgao sobre instrumentos financeiros derivativos
e valor justo de instrumentos financeiros
Contabilizao e relatrios para empreendimentos de seguro
de vida mtuo e para empreendimentos de seguro para
determinados contratos de participao de longa durao
Contabilizao para amortizao de ativos de vida longa e
para ativos de vida longa destinados para venda
Contabilizao de determinadas atividades bancrias de
credores hipotecrios
Contabilizao para compensao baseada em aes
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 133
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 144
Substitudo pelos
FAS 125 e 140
Substitudo
pelo FAS 123 (R)
Contabilizao para compensao baseada em aes
Em vigor
Contabilizao para determinados investimentos mantidos Em vigor
por organizaes sem fins lucrativos
29
125
126
127
128
129
130
131
132
132(R)
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
30
Normatiza a contabilizao e divulgao das transferncias e

realizaes de ativos financeiros e extino de passivos
No necessidade de divulgao de determinados aspectos
relacionados a instrumentos financeiros em determinadas
entidades que no de capital aberto Aditivo ao FAS 107
Postergao do incio de vigncia de determinadas
provises previstas no FAS 125 - Aditivo ao FAS 125
Lucros por ao
Demonstrativo a respeito da estrutura de capital
Aspectos de divulgao sobre receitas
Informaes sobre novos empreendimentos
Correo dos FAS 87, 88 e 106 sobre plano de benefcio de
penso e aposentadoria
Correo dos FAS 87, 88 e 106 sobre plano de benefcio de
penso e aposentadoria
Contabilizao de derivativos e hedging
Correo do FAS 65 sobre contabilizao de hipotecas
Revogao do FAS 75 e correes tcnicas
Transferncias de ativos para uma entidade sem fins
lucrativos ou sociedades beneficentes que doam ou
recebem contribuies de terceiros
Contabilizao de operaes com instrumentos derivativos
e hedging (proteo) - adiantamento da data de vigncia
do FAS 133
Contabilizao de certos instrumentos de derivativos e
atividades de hedge emenda ao FAS 133
Resciso do FAS 53 e emenda dos FAS 63, 89 e 121
Substituio do FAS 125
Combinao de negcios
Goodwill e outros ativos intangveis
Substitudo
pelo FAS 140
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 140
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Substitudo
pelo FAS 132(R)
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
BDO TREVISAN
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
Contabilizao de obrigaes para retirada de ativos

Contabilizao de impairment ou baixa de ativos no correntes
Resciso dos FAS 4, 44 e 64; emenda ao FAS 13
Contabilizao de custos associados com sada ou baixa
de atividades
Aquisio de certas instituies financeiras
emenda aos FAS 72 e 144 e Interpretao do FAS 9
Contabilizao de compensao baseada em aes
emenda ao FAS 123
Emenda ao FAS 133 sobre instrumentos de derivativos e
atividades de hedge
Contabilizao de certos instrumentos financeiros com
caractersticas de obrigaes e equivalncia
Custos de mercadorias emenda do ARB 43, Captulo 4
Contabilizao de vendas de bens imveis emenda aos
FAS 66 e 67
Cmbio de ativos no monetrios emenda do APB Opinion29
Contabilizao de emenda de erros e alteraes substituio do APB Opinion 20 e FAS 3
Contabilizao de instrumentos financeiros hbridos
emenda dos FAS 133 e 140
Contabilizao de ativos financeiros emenda ao FAS 140
Mensurao do valor justo (Fair Value)
Emenda aos FAS 87, 88, 106 e 132(R) sobre plano de benefcio
de penso e aposentadoria e outros benefcios ps-emprego
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
Em vigor
31
32
BDO TREVISAN
A HIERARQUIA DOS GAAPS

(PRINCPIOS CONTBEIS
GERALMENTE ACEITOS)
A determinao de qual princpio contbil

aplicvel em relao a uma particular gama
de condies talvez seja difcil ou at impossvel sem a determinao de uma hierarquia dos GAAPs por uma entidade autorizada. A hierarquia foi desenvolvida para ajudar o pesquisador a identificar as diferentes
fontes dos GAAPs e prover meios de resolver potenciais conflitos entre padres promovendo diferentes nveis de autoridade. No
pronunciamento voltado para os auditores,
AU 411 (SAS 69), o Auditing Standards Board,
ASB (Comit de Normas de Auditorias) identificou as seguintes fontes de princpios
contbeis geralmente aceitos:
nio pblica e tenham sido ratificados pela

entidade referida na categoria A.
A Princpios contbeis promulgados

pela entidade designada pelo conselho do
AICPA para estabelecer esses princpios,
conforme a regra 203 (ET section 203.01)
do cdigo de conduta profissional do AICPA.
D Prticas ou pronunciamentos que

so amplamente reconhecidos como sendo geralmente aceitos por representarem
prticas prevalecentes em uma indstria
em particular, ou de aplicao conhecida
em circunstncias especficas de pronunciamentos que so geralmente aceitos.
B Pronunciamentos de entidades,
compostas de profissionais contbeis, que
deliberam sobre questes contbeis em
fruns pblicos tm a inteno de estabelecer princpios contbeis ou dissertar sobre prticas contbeis existentes que so
geralmente aceitas, desde que esses pronunciamentos tenham sido expostos opi-
C Pronunciamentos de sociedades,
organizadas pela entidade referida em A e
composta por profissionais contbeis, que
deliberam sobre questes contbeis em
fruns pblicos com a proposta de interpretar ou estabelecer princpios contbeis, ou
descreverem prticas contbeis existentes
que so geralmente aceitas, ou pronunciamentos referidos na categoria B que tenham sido ratificados pela entidade referida na categoria A, mas que no tenham sido
expostos opinio pblica.
O atendimeto aos pronunciamentos

contbeis includos na categoria A mandatrio.
Um auditor no deve expressar uma opinio sem ressalva se as demonstraes
33
contbeis no contiverem requisitos materiais determinados pelos pronunciamentos

da categoria A, a menos que, devido a circunstncias no comuns, a aderncia aos
pronunciamentos prejudicaria a compreenso do contexto. A Regra 203 diz que a aplicao dos princpios contbeis estabelecidos oficialmente quase sempre resulta em
uma apresentao adequada e em conformidade com os princpios contbeis geralmente aceitos.
Se um tratamento contbil no est especificado por um pronunciamento coberto
pela regra 203, o contador/auditor deve percorrer hierarquicamente as categorias B, C
ou D e usar o tratamento especificado pela
fonte da mais alta hierarquia. Se um pronunciamento contbil na categoria B, C ou
D relevante para as circunstncias, o auditor deve seguir este pronunciamento ou
se certificar de que um outro tratamento
contbil geralmente aceito.
Para demonstraes financeiras de outras entidades com exceo de entidades
governamentais:
Categoria A, que estabelece oficialmente os princpios contbeis, compreende o
34
Financial Accouting Standards Board , FASB,

Statement of Financial Accounting
Standards (definida como FAS) e
Interpretations (definida como FIN),
Accounting Principles Board , APB. O FASB
tem proposto que seu FASB Staff Position,
FSP e Derivatives Implementation Group
Issues, DIG tambm sejam classificados na
categoria A.
Categoria B compreende o FASB
Technical Bulletins, FTB e, se ratificado pelo
FASB, o AICPA Industry Audit and
Accounting Guides e AICPA Statements of
Position, SOP.
Categoria C compreende o AICPA,
Accounting Standards Executive
Committee, AcSEC Pratice Bulletins, PB
que foi ratificado pelo FASB e a opinio de
consenso da FASB Emerging Issues Task
Force, EITF.
Categoria D inclui as interpretaes
contbeis do AICPA (AIN), manuais de
implementao (Qs e As perguntas e respostas) publicados pelos tcnicos do FASB,
e prticas que so amplamente reconhecidas e prevalecem de maneira geral ou em
uma indstria especfica.
BDO TREVISAN
Se o pesquisador no consegue definir

uma orientao usando uma das fontes de
princpios contbeis estabelecidas acima,
outra literatura contbil deve ser considerada. Essas fontes incluem FASB
Statements of Financial Accounting
Concepts, AICPA Issues Papers,
International Financial Reporting
Standards, IFRS, emitido pelo International
Accounting Standards Board e seu predecessor, o International Accounting
Standards Committee, Governmental
Accounting Standards Board, GASB
Statement (Normas Contbeis para entidades governamentais), Interpretations (Interpretaes), and Technical Bulletins (Boletins Tcnicos), pronunciamentos de outras
associaes profissionais e agncias regu-
ladoras, servio de perguntas e respostas

de informaes tcnicas includo no AICPA
Technical Pratice Aids (Materiais de Ajuda
em Procedimentos Tcnicos), e textos, anotaes e artigos contbeis. O uso dessas
outras fontes depende de sua relevncia em
uma circunstncia particular, da peculiaridade da orientao, e do reconhecimento
geral do autor ou do rgo emissor como
sendo uma autoridade. Isso significaria que
as publicaes do FASB, em sua categoria,
so consideradas mais influentes em estabelecer uma prtica contbil aceitvel do que
um livro contbil didtico. Confiar em uma
orientao neste aspecto requer um exerccio de julgamento profissional e uma ampla
pesquisa das fontes literrias que seriam
aceitveis nas outras quatro categorias.
35
BR GAAP PRTICAS CONTBEIS

ADOTADAS NO BRASIL
RGOS REGULADORES
Em 1976 foi divulgada a Lei 6.404, denominada Lei das Sociedades Annimas .
Nesse mesmo ano foi criada a Comisso de Valores Mobilirios, CVM, rgo
normativo do sistema financeiro, especificamente voltado para o desenvolvimento,
a disciplina e a fiscalizao do mercado de
valores mobilirios.
Em 1971, foi criado o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, IAIB, atualmente denominado Ibracon. O Ibracon tem
a funo de discutir, desenvolver e aprimorar
as questes ticas e tcnicas da profisso do
auditor e do contador e, ao mesmo tempo,
atuar como porta-voz dessas categorias diante de organismos pblicos e privados e da
sociedade em geral. Auxiliar na difuso e na
correta interpretao das normas que regem
a profisso, possibilitando aos profissionais
conhec-la e aplic-la de forma apropriada,
tambm parte de sua misso.
O Ibracon emite as seguintes publicaes que auxiliam os contadores e auditores na realizao dos seus trabalhos:
36
NPC Normas e Procedimentos de

Contabilidade
NPA Normas e Procedimentos de
Auditoria
IT Interpretaes Tcnicas
CT Comunicados Tcnicos
Boletins Eletrnicos
No Brasil, o rgo representativo da
classe contbil o Conselho Federal de
Contabilidade, CFC, cujas atribuies
so orientar, normatizar e fiscalizar as atividades profissionais do contador. O Conselho Federal de Contabilidade, fazendo
uso de atribuies legalmente
estabelecidas, elabora duas classes de
ordenamentos que devem ser seguidas
por todos os praticantes da profisso
contbil:
Algumas resolues do CFC que determinam normas da profisso contbil.
Destaque para as Resolues 560 e 750,
que dispem sobre as prerrogativas profissionais do contador e estabelece os Princpios Fundamentais de Contabilidade,
respectivamente.
Normas Brasileiras de Contabilidade, NBC, que estabelecem as diretrizes
BDO TREVISAN
de observncia obrigatria aos profissionais contbeis quando do exerccio

profissional.
Destacam-se tambm organismos
governamentais que determinam prticas contbeis para cada segmento do
mercado que regulam, como por exemplo o Banco Central do Brasil, Bacen, que
normatiza as instituies financeiras; a
Superintendncia de Seguros Privados,
Susep, normatiza as seguradoras; a Secretaria de Previdncia Complementar,

SPC, normatiza os Fundos de Penso e a
Agncia Nacional de Energia Eltrica,
Aneel, normatiza o Setor Eltrico.
Em outubro de 2005, foi criado o Comit
de Pronunciamentos Contbeis, CPC. O objetivo similar ao do FASB e do IASB que
o de centralizar a emisso de normas
contbeis no pas.
37
COMPARAO ENTRE OS
RGOS REGULADORES
BRASILEIROS, AMERICANOS
E INTERNACIONAIS
BR GAAP
US GAAP
IFRS
Emisso de
Pronunciamentos
Contbeis
(*) CFC
FASB
IASB
(*) A partir de 2007, o Comit de Pronunciamento Contbeis, CPC, iniciar sua

atuao com o objetivo de ser um organismo semelhante ao FASB e IASB.
38
Regulao do
Mercado de Aes
CVM
SEC
(**) Iosco
Emisso de
Normas Contbeis
e de Auditoria
Ibracon/CFC
AICPA/PCAOB
IFAC
(**) International Organization of

Securities Commissions, Iosco (Organizao Internacional de Comisses de Valores
Mobilirios).
BDO TREVISAN
ASPECTOS RELEVANTES
NOS ESFOROS PELA
HARMONIZAO CONTBIL
A seguir so demonstrados resumidamente fatos marcantes que ocorreram no decorrer

dos anos e contriburam para o processo de harmonizao contbil:
Ano
1973
1975
1977
1981
1985
1987
1995
2000
2001
2002
2005
2006
Fato
Criao do IASC inteno de alguns pases de buscar um conjunto de
padres para as normas contbeis.
Entrada em vigor do primeiro pronunciamento do IASC.
Formao da IFAC.
Incio das visitas do IASC aos rgos nacionais responsveis pela
elaborao dos padres contbeis.
Compromissos mtuos entre IASC e IFAC, visando autonomia dos dois
rgos para a elaborao de normas.
Realizao do frum da Organizao para Cooperao e Desenvolvimento
Econmico, OECD, sobre harmonizao contbil.
Publicao do primeiro volume do IASC com os IAS.
Acordo entre IASC e Iosco, buscando incentivar a globalizao dos mercados
(elaborao do core standards padres fundamentais).
Incio de uma reestruturao no IASC.
A reestruturao do IASC culminou na criao do IASB.
A Comisso Europia determina o uso dos padres do IASB para todas as
companhias listadas a partir de 2005.
No Brasil ocorre a primeira traduo oficial para o portugus dos IAS.
IASB e FASB formalizam o compromisso de convergncia entre suas normas contbeis.
No Brasil ocorre a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis visando
emitir Pronunciamentos Tcnicos, levando sempre em considerao a convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais.
Discusso entre IASB e FASB para emisso de normas menos complicadas e
mais baseadas em princpios. No Brasil, o BACEN emite o comunicado 14.259
visando convergncias das instituies financeiras s normas contbeis internacionais a partir de 2010.
39
Projetos de convergncia de curto

prazo entre IASB e FASB:
Conceito de valor justo

Conceito de impairment
Contabilizao de imposto de renda
Gastos com pesquisa e desenvolvimento
Eventos subseqentes data do balano
Tratamento contbil dos custos de
endividamento
Concesses governamentais
Contabilidade de joint ventures
Divulgaes de segmentos de
negcios
Projetos de convergncia de
longo prazo entre IASB e FASB:
Combinaes de negcios e investimentos societrios
Consolidao de demonstraes financeiras
Orientao sobre a forma de
mensurao do fair value
Distines entre exigibilidades e
patrimnio lquido
40
Relatrios de desempenho empresarial

Benefcios ps-aposentadoria
(inclusive penses)
Reconhecimento de receita
No Brasil
A evoluo regulatria brasileira observada nos ltimos anos tem o seu sentido
principal na convergncia com os pronunciamentos internacionais e, para isso, o
Ibracon e a CVM vm se empenhando na
adaptao das regras emitidas pelo IASB
para o ambiente contbil brasileiro. Essas
aes, entretanto, implicam ultrapassar algumas barreiras para a integrao dos mercados de capitais e a conseqente necessidade de harmonizao contbil.
A primeira barreira est no ambiente
jurdico brasileiro em que a Lei a principal fonte do direito (direito romano, ou
code law) comparado aos pases de direito jurisprudencial (direito consuetudinrio
ou common law) baseado, portanto, em decises judiciais (precedentes com fora
obrigatria). Nestes ltimos, a estrutura
conceitual com princpios contbeis geralmente aceitos buscou a referncia do in-
BDO TREVISAN
vestidor como usurio principal e a substncia econmica sobre a forma jurdica

como referncia conceitual. Em oposio,
nos pases com base no Direito Romano,
em que os usurios principais foram os credores e o fisco, a referncia principal baseou-se na conformidade Lei, ou orientao pela norma (rules oriented). Temos,
portanto, no ambiente contbil brasileiro
a mudana feita pela Lei sob a gide do
direito romano, o que de tramitao demorada e no consegue acompanhar a evoluo dos negcios.
A segunda barreira trata das questes
econmico-fiscais e da necessidade de separao de fato das escritas para conciliar
os interesses do fisco e da informao prestada aos investidores.
A aplicabilidade das normas internacionais no mercado de capitais brasileiro tambm deve ser escalonada, haja vista a existncia de empresas com acesso somente ao
mercado de capitais brasileiro e outras com-
panhias que j obtiveram acesso ao mercado global de capitais. As exigncias sobre

as informaes devem ser diferentes tendo
em vista as condies de porte e natureza
dessas companhias.
Neste contexto, ressalta-se o comunicado 14.259 do BACEN, que estabelece procedimentos para a convergncia das normas de
contabilidade e auditoria aplicveis s instituies financeiras e s demais instituies
autorizadas a funcionar pelo Banco Central
do Brasil com as normas internacionais promulgadas pelo International Accounting
Standards Board, IASB, e pela International
Federation of Accountants, IFAC. Seu objetivo que as demonstraes contbeis das instituies financeiras estejam em consonncia com as internacionais a partir de 31 de
dezembro de 2010.
Adicionalmente, importante destacar a
reforma da Lei das SA's (Projeto de Lei 3.741),
que permitir o processo de harmonizao
com as prticas contbeis internacionais.
41
GAAP
CONVERGENCE
2002
Em 2002, aps a criao do IASB,

foi realizado um estudo em 59 pases
denominado de GAAP Convergence
2002 que demonstrou os planos de
promover a convergncia com as IFRS.

A seguir esto demonstrados alguns resultados obtidos nesse estudo:
Dificuldade na traduo
Satisfao das prticas contbeis nacionais
Mercado de capitais limitado
Informaes insuficientes para a primeira
adoo das IFRS
Desacordo com algumas prticas
contbeis das IFRS
Influncia da legislao fiscal na
contabilidade
Particularidade nos padres contbeis
0%
Mais da metade dos pases analisados
consideraram em suas respostas que a particularidade de algumas normas internacionais, como por exemplo as normas de instrumentos financeiros e a utilizao do con-
42
10%
20%
30%
40%
50%
60%
ceito de valor justo, o principal obstculo

para a convergncia. Destaque tambm
para a influncia da legislao fiscal, que
determina uma contabilidade fortemente
voltada para o atendimento do fisco.
BDO TREVISAN
Adoo das IFRS
Adoo das IFRS no Mundo
Apesar das dificuldades na adoo das

IFRS, conforme citado anteriormente, o grfico seguinte demonstra uma tendncia
mundial em relao sua implementao
ou convergncia:
5%
3%
Desde 2005, os seguintes pases esto

obrigados a utilizar as IFRS:
Alemanha, ustria, Blgica, Espanha,
Finlndia, Frana, Grcia, Holanda, Irlanda, Itlia, Luxemburgo, Portugal, Chipre,
Eslovquia, Estnia, Eslovnia, Hungria,
Litunia, Letnia, Malta, Polnia e Repblica Tcheca.
Destaque para o Reino Unido, Dinamarca
e Sucia que no aderiram obrigatoriedade
de adoo das IFRS.
92%
Adotavam as IFRS
Planejavam adotar ou convergir com as
IFRS
No tinham a inteno de adotar ou
convergir com as IFRS
Esse grfico revela que o IASB visto como

o principal articulador da harmonizao
contbil global. De acordo com os dados apurados, 95% dos 59 pases estudados adotaram as IFRS em 2002 ou tinham inteno de
adotar ou convergir com elas.
Em todo o mundo, mais de 100 pases requerem ou permitem o uso de demonstraes contbeis de acordo com as
IFRS. A seguir apresentamos um mapa
divulgado pela International Accounting
Standards Commitee Fundation, com trs
divises, uma parte com os pases que
requerem ou permitem a adoo das
IFRS, outra parte com os pases que esto buscando a convergncia ou a adoo das IFRS de forma concreta e a terceira parte, em que os pases no esto
marcados, cuja adoo ou convergncia
ainda est incipiente:
43
Pases que requerem ou permitem a adoo das IFRS

Pases que esto buscando a convergncia ou a adoo das IFRS de forma concreta.
Nos Pases que no esto marcados, a

adoo ou convergncia ainda est
incipiente.
Muito embora, Brasil e Argentina no
estejam contemplados no mapa acima
44
como pases buscando a convergncia,

nosso entendimento que diversas aes j
foram implementadas, sejam por rgos
reguladores ou entidades de classe com o
objetivo de harmonizar os padres contbeis
com os adotados internacionalmente.
BDO TREVISAN
PROCESSO PARA PREPARAR

DEMONSTRAES CONTBEIS
EM MODELOS INTERNACIONAIS
As demonstraes contbeis so consideradas, no mercado em geral, como uma

fotografia da empresa, retratada por meio
de nmeros e notas explicativas. Dessa forma, quanto melhor a elaborao das demonstraes contbeis melhor vista a
empresa pelo mercado.
Podemos citar como excelentes fontes
de informao para o aperfeioamento da
elaborao das demonstraes contbeis
o guia BDO Trevisan de elaborao das demonstraes contbeis e o ofcio circular
CVM/SNC/SEP/ 1/2007. Ressaltamos que
esses materiais so atualizados no incio
de cada exerccio.
No Brasil, ainda existem companhias
(S.A.) de capital fechado e empresas de responsabilidade limitada (Ltda.) que elaboram
suas demonstraes contbeis para atendimento legislao fiscal e no como uma
ferramenta de gesto. Em alguns casos, existe a necessidade de uma adequao das
demonstraes contbeis para que estas
estejam em completa consonncia com as
normas contbeis adotadas no Brasil.
O processo para alcanar o padro de
demonstraes contbeis em modelos in-
ternacionais abrange a implementao dos

conceitos de governana comparativa,
melhoria de processos operacionais, dos
controles internos, da estrutura de elaborao das demonstraes contbeis, bem
como da estrutura de converso das demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis elaboradas no Brasil para a
US GAAP ou IFRS e atendimento aos requerimentos da Lei Sarbanes Oxley (SOX) para
empresas que possuam aes no mercado
norte-americano.
CRITRIOS E ROTEIROS
PARA CONVERSO DE
DEMONTRAES CONTBEIS
Com o objetivo de permitir a consolidao de demonstraes contbeis de entidades de pases diferentes e fornecer informaes em bases homogneas, possibilitando a projeo de resultados e tomada de decises em bases slidas, bem
como avaliar o desempenho da companhia e a performance de seus administradores, o FASB e o IASB emitiram o FAS 52
e o IAS 21 respectivamente, estabelecendo os critrios e roteiros para a converso
de demonstraes contbeis para US
GAAP e IFRS.
45
No Brasil, a resoluo CFC 1.052/2005

dispe sobre os critrios para converter as
demonstraes contbeis para BR GAAP. Tal
resoluo aproxima-se bastante do IAS 21.
ROTEIRO PARA TRADUO

Passo I: Identificar a moeda funcional
da entidade.
Passo II: Ajustar as demonstraes financeiras em reais aos princpios contbeis
internacionais (US GAAP ou IFRS). Ver tpico sobre principais diferenas nas demonstraes contbeis entre o Brasil (BR GAAP),
os Estados Unidos (US GAAP) e as Normas
Internacionais (IFRS).
Passo III: Definir a metodologia a ser
utilizada: Mtodo de Traduo Corrente ou
Mtodo de Traduo Temporal (tambm conhecido como de Remensurao ou Monetrio No Monetrio).
TAXA DE CMBIO
Para traduo das demonstraes
contbeis, so utilizadas as seguintes denominaes para a taxa de cmbio:
46
Taxa de Cmbio Corrente a taxa em

vigor no ltimo dia do exerccio social de encerramento das demonstraes financeiras.
Taxa de Cmbio Histrica a taxa em
vigor na data de ocorrncia da transao.
Ressalta-se a possibilidade de utilizao
de taxas mdias mensais ponderadas simples, no entanto, a companhia que optar por
uma forma de taxa histrica dever mantla para exerccios sociais subseqentes.
MOEDA DE APRESENTAO DO RELATRIO

(MOEDA DE REPORT)
a moeda em que sero reportadas as
demonstraes financeiras convertidas.
MOEDA FUNCIONAL
A moeda funcional de uma entidade a
moeda do sistema econmico principal no
qual a entidade opera. Normalmente, a
moeda funcional ser a do sistema econmico em que a empresa gera e despende
dinheiro. O FAS 52 e o IAS 21 servem como
um modelo de orientao nesta importante
determinao, em que o julgamento da gerncia essencial para avaliar os fatos.
BDO TREVISAN
Importante ressaltar que a moeda de um

sistema altamente inflacionrio no considerada suficientemente estvel para ser
usada como moeda funcional, devendo ser
utilizada neste caso a moeda mais estvel
da matriz ou a moeda de report.
Uma vez adotada, a moeda funcional
deve ser usada consistentemente, a no ser
que alteraes significativas nas circunstncias e fatos econmicos indiquem claramente que ela mudou.
A moeda funcional em economias
altamente Inflacionrias
As demonstraes contbeis de uma entidade em uma economia altamente inflaIndicadores
Fluxo de
Caixa
Preo de
Vendas
cionria sero mensuradas novamente

como se a moeda funcional fosse a moeda
de apresentao do relatrio.
Uma economia considerada altamente inflacionria quando a inflao acumulada dos trs ltimos anos de aproximadamente 100% ou mais.
Ajustes de Traduo
So os ajustes originados do processo
de traduo de demonstraes contbeis da
moeda dos registros contbeis de uma
companhia para a moeda de relatrio.
A seguir esto demonstrados indicadores listados pelo Fasb para ajudar a gerncia na identificao da moeda funcional:
Usar moeda local como

moeda funcional quando:
Os fluxos de caixa relacionados
com ativos e passivos da
entidade so principalmente
em moeda local e no tm
impacto direto sobre os fluxos
de caixa da matriz.
Os preos de venda so principalmente determinados pela concorrncia
Usar moeda estrangeira como

moeda funcional quando:
Os fluxos de caixa relacionados
com ativos e passivos da
entidade tm impacto direto
sobre os fluxos de caixa da
matriz e so prontamente
disponveis para a remessa
matriz no exterior.
Os preos da venda so principalmente determinados pela
47
Mercado de
Vendas
Despesas
Financiamentos
Transaes
Intercompanhia
48
local ou pela regulamentao do

governo.
Existe um mercado de vendas local
ativo para os produtos da entidade,
embora talvez haja tambm montantes significativos para exportaes.
Os custos de mo-de-obra, materiais
e outros custos dos produtos ou servios da entidade so principalmente
custos locais, mesmo havendo
importaes.
O financiamento
principalmente denominado
em moeda local e os fundos
gerados pela operao da
entidade so suficientes para o
servio das dvidas existentes.
H um pequeno volume de
transaes intercompanhias e
no h uma grande interligao
entre as operaes da entidade
e da matriz.
concorrncia mundial ou
por preos internacionais.
O mercado de vendas
principalmente o externo ou os
contratos de vendas so denominados em moedas estrangeiras.
Os custos da mo-de-obra, materiais e outros custos dos produtos ou servios da entidade
em bases contnuas so principalmente custos de componentes obtidos no exterior.
O financiamento feito principalmente com recursos no
exterior ou nos fundos gerados
pelas operaes da entidade
no sero suficientes para o
servio das dvidas existentes.
H um grande volume de transaes intercompanhias assim
como uma grande interligao
entre as operaes da entidade
e da matriz. Adicionalmente
quan do a entidade estrangeira
um instrumento destinado a
deter investimentos, obrigaes,
ativos, intangveis, etc., que poderiam facilmente ser contabilizados nos livros da matriz, a moe
da funcional tambm ser a
moeda da matriz.
BDO TREVISAN
Mtodo de Traduo Corrente

Mtodo utilizado quando a moeda funcional a moeda local.
Os ativos e passivos so convertidos
pela taxa de cmbio corrente.
As contas da demonstrao do resultado
so convertidas pela taxa de cmbio histrica
(permite a utilizao da taxa mdia mensal).
O capital social convertido pela taxa
de cmbio histrica (na data da operao).
Os ganhos ou perdas na traduo so
registrados em conta especfica do
patrimnio lquido (Cumulative Translation
Adjustment, CTA).
No Brasil (BR GAAP), as diferenas resultantes da traduo so lanadas diretamente no resultado do perodo. No h no
Brasil a figura de uma reserva no patrimnio
lquido em que so registrados os ganhos e
perdas na traduo.
Mtodo de Traduo Temporal

Mtodo utilizado quando a moeda local
difere da moeda funcional. Nesta abordagem, necessrio o entendimento dos seguintes conceitos:
Itens Monetrios itens que esto expostos aos efeitos da inflao, ante a perda
de poder aquisitivo da moeda. Exemplos:
caixa e bancos, aplicaes financeiras, contas a receber, fornecedores, impostos a pagar e obrigaes sociais a pagar.
Itens No Monetrios Itens cujas caractersticas tm um valor econmico regulado pelo mercado e no perdem, teoricamente, substncia econmica com a
inflao. Exemplos: adiantamento a fornecedores, adiantamento de clientes, ativo permanente, ativos intangveis,
patrimnio lquido, estoques, despesas
antecipadas e receitas e despesas relacionadas com itens no monetrios (custo
dos produtos vendidos, depreciao e
amortizao).
49
Os procedimentos para a traduo:

Os ativos e passivos monetrios so traduzidos pela taxa de cmbio corrente.
Os ativos e passivos no monetrios so
traduzidos pela taxa de cmbio histrica.
As receitas e despesas devem ser
traduzidas pela taxa de cmbio mdia (exceo para depreciao, custo de mercadoria vendida e amortizao de intangveis, que so traduzidas pela taxa na data
da transao).
Os ganhos ou perdas na traduo
so computados na demonstrao do
resultado, em conta denominada
Ganho ou Perda na Traduo
(Translation Gain or Loss, TGL).
50
IFRS e BR GAAP (IAS 21, IAS 29 e

CFC 1.052/2005)
O conceito de economia altamente inflacionria para o IFRS e BR GAAP o mesmo do US GAAP, porm, a traduo das demonstraes contbeis possui outros procedimentos a serem adotados.
Toda a demonstrao financeira dever
ser indexada antes da converso, utilizandose a variao de ndice de preo. O indexador
no estipulado, cabendo administrao
julgar o que melhor retrate a variao ocorrida durante o exerccio social.
Aps a indexao, deve ser realizada,
pela taxa corrente, na data do balano mais
recente, a converso de TODOS os saldos
ativos, passivos, patrimnio, receitas e despesas do ano corrente e do ano anterior.
BDO TREVISAN
PRINCIPAIS DIFERENAS NAS DEMONSTRAES

CONTBEIS ENTRE O BRASIL (BR GAAP),
OS ESTADOS UNIDOS (US GAAP)
E AS NORMAS INTERNACIONAIS (IFRS)
Seguem as principais diferenas, atravs de uma anlise comparativa, entre os

padres contbeis utilizados no Brasil, os
praticados nos Estados Unidos e os padres
internacionais (IFRS).
ASSUNTO
Componentes das demonstraes
contbeis
Moeda funcional e moeda de apresentao das demonstraes
contbeis
Balano patrimonial
Demonstrao do resultado do
exerccio
Lucro por ao
Demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido
Demonstrao dos fluxos de caixa DFC
Alteraes em prticas contbeis
Correo de erros
Mudana em estimativas contbeis
Itens extraordinrios
Demonstrao de outros ganhos e
perdas Other Comprehensive
Income
Consolidao das demonstraes
contbeis
Estoques
Ativos e passivos fiscais diferidos
Ttulos e valores mobilirios
Investimentos - utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial
gio e desgio
Goodwill
Joint Ventures
Operaes de hedge
Perdas por reduo ao valor
recupervel de ativos ("impairment")
Ativo imobilizado
Depreciao
Ativos intangveis - adquiridos de
terceiros
Ativos intangveis - gerados internamente (diferido)
Capitalizao de custos financeiros
Contratos de longo prazo
Benefcios a empregados
(benefcios definidos)
Benefcios a empregados (outros)
Incentivos governamentais
Arrendamento (leasing)
Remunerao por aes
Dividendos
Proviso para contingncias
Relatrios por segmento
51
COMPONENTES DAS DEMONTRAES

CONTBEIS
DEFINIO
So os demonstrativos mnimos obrigatrios, preparados para informar o
mercado a respeito da situao
patrimonial e econmica da empresa,
seguindo regras especficas para cada
mercado em que ela atua.
IFRS
Balano patrimonial, demonstraes do
resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa com a apresentao de no mnimo dois anos, para permitir a comparabilidade das informaes,
alm das notas explicativas (as notas
explicativas devem ser analticas e
abrangentes, com informaes adequadas
s necessidades dos usurios).
US GAAP
Semelhante s IFRS. Para as empresas
registradas na SEC so exigidos trs anos
de todas as demonstraes, exceto o balano patrimonial (dois anos).
52
BR GAAP
Semelhante s IFRS, exceto pela no
obrigatoriedade de publicao da demonstrao do fluxo de caixa, sendo divulgada
em seu lugar a demonstrao das origens e
aplicaes dos recursos.
IFRS: IAS 1
US GAAP: Regulation S-X
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 176,
Deliberao CVM 488/2005,
e Ofcio Circular CVM/SNC/SEP
01/2007
MOEDA FUNCIONAL E MOEDA DE

APRESENTAO DAS DEMONTRAES
CONTBEIS
DEFINIO
A moeda funcional de uma entidade
a moeda do ambiente econmico principal em que a entidade opera. A moeda
de apresentao no necessariamente
trata-se da moeda funcional da entidade
ou da moeda do pas onde a entidade est
localizada.
BDO TREVISAN
IFRS
A mensurao do lucro deve ser realizada atravs da moeda funcional, porm, as
empresas no so proibidas de apresentarem suas demonstraes numa moeda diferente.
US GAAP
Similar s IFRS, regras estabelecidas
pela Securities and Exchange Commission,
SEC, permitem que empresas estrangeiras
publiquem suas demonstraes em moeda
diferente do dlar.
BR GAAP
De acordo com o princpio contbil do
Registro do Valor Original, as demonstraes contbeis devem ser divulgadas em
moeda nacional.
IFRS: IAS 21
US GAAP: FAS 52
BR GAAP: Resoluo CFC 750/93 art. 7
BALANO PATRIMONIAL
DEFINIO
Demonstrao contbil que apresenta
a posio patrimonial e financeira da empresa em dado momento. Nessa demonstrao os valores esto agrupados de acordo com elementos patrimoniais e classificados de maneira a facilitar a compreenso e comparabilidade.
IFRS
No determinado um formato especfico, porm a distino de ativos e passivos
entre itens correntes e no correntes deve
ser apresentada, exceto quando a apresentao de tais componentes em ordem de
liquidez/exigibilidade proporcionar ao usurio das demonstraes contbeis informaes mais relevantes e confiveis.
US GAAP
Semelhante s IFRS, porm os itens so
geralmente apresentados em ordem de
liquidez/exigibilidade. Companhias abertas seguem as normas de apresentao
determinadas pela SEC.
53
BR GAAP
Padro determinado pela Lei 6.404/76,
em que o ativo e passivo so segregados
em grupos de contas de acordo com as suas
caractersticas, apresentados em ordem de
liquidez/exigibilidade.
A CVM publicou em 2005 a Deliberao 488 que determina para as companhias abertas a separao de ativos e passivos em circulantes e no circulantes e a
apresentao em separado do ativo imobilizado intangvel, aproximando desta
forma a apresentao do balano
patrimonial empregada no Brasil s prticas internacionais.
IFRS: IAS 1
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 177 e 178,
Deliberao CVM 488/2005
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO
DEFINIO
Demonstrao que objetiva evidenciar
e apresentar de forma resumida o resulta-
54
do das operaes ocorridas na empresa

durante o exerccio social.
IFRS
No determinado um formato especfico, porm os gastos devem ser apresentados segregadamente por sua natureza ou funo.
O resultado de operaes em
descontinuidade apresentado em destaque nesta demonstrao em um nico
montante, abrangendo o ganho ou perda
antes do imposto de renda.
US GAAP
Pode ser apresentada em dois formatos:
1) Single-step as despesas so classificadas por funo e deduzidas das receitas totais, obtendo-se desta forma o lucro
antes do imposto de renda.
2) Multiple-step os custos so deduzidos das vendas demonstrando o lucro bruto, sendo que outras despesas e receitas so
apresentadas posteriormente, obtendo-se o
lucro antes do imposto de renda.
BDO TREVISAN
Companhias abertas seguem as normas

de apresentao determinadas pela SEC.
LUCRO POR AO
DEFINIO
Em relao ao resultado de operaes

em descontinuidade, suas caractersticas
so similares s IFRS, porm este deve ser
apresentado lquido do imposto de renda e
especificamente aps o resultado
operacional.
BR GAAP
Padro determinado pela lei 6.404/76,
com caractersticas semelhantes ao
Multiple-step no US GAAP.
Informaes requeridas para as operaes em descontinuidade devem ser apresentadas em nota explicativa, sem modificao da forma das demonstraes
contbeis atualmente em uso.
IFRS: IAS 1
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 187,
Informao da demonstrao de resultado utilizada para melhor avaliao pelos investidores dos resultados apurados
pela companhia em relao s aes que
possuem.
IFRS
So obrigatrias para companhias que
possuem aes ou aes potenciais negociadas no mercado aberto, assim como as
entidades que esto em processo de efetuar oferta pblica devem divulgar.
So utilizados dois mtodos de clculo:
Lucro por ao bsico - trata-se do
lucro lquido dividido pela mdia das aes
em circulao no perodo.
Lucro por ao diludo so considerados no clculo ttulos que possuem
potencial de conversibilidade em aes
(opes, warrants, entre outros).
A companhia que reportar resultado de
55
operaes em descontinuidade deve apresentar o resultado por ao das operaes

em descontinuidade.
US GAAP
Similar s IFRS.
BR GAAP
De acordo com a lei 6.604/76, aplicvel s sociedades annimas, abertas ou fechadas, que possuem aes ordinrias e
preferenciais.
Calculado pela diviso entre o lucro lquido e a quantidade de aes em circulao do capital social na data do balano.
No h a figura do lucro por ao diludo.
IFRS: IAS 33
US GAAP: FAS 128
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 187,
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO

PATRIMNIO LQUIDO
DEFINIO
Demonstrao que evidencia as variaes no patrimnio lquido da empresa,
seja por movimentaes internas como
transferncias de contas, por alteraes
societrias ou por efeito das atividades
da empresa. Apresenta ainda destinao
do lucro formado na demonstrao de resultado da empresa.
IFRS
Fornece aos seus usurios a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, devendo expor a clara indicao do fluxo de uma
conta para outra e indicar a origem e o valor
de cada acrscimo ou reduo no
patrimnio durante o exerccio.
Deve ser apresentada como demonstrao primria.
US GAAP
Similar s IFRS.
56
BDO TREVISAN
BR GAAP
Similar s IFRS, porm destaque para no
obrigatoriedade por parte da Lei 6.404/76,
apenas para as sociedades annimas de capital aberto conforme Instruo CVM 59/96.
IFRS: IAS 1
BR GAAP: Instruo CVM 59/96
classificar juros (despesas financeiras) e

dividendos pagos ou recebidos no tpico
"operacional" ou como "financiamento", assim como juros (receitas financeiras) e dividendos recebidos podem ser classificados em "investimento".
Os juros pagos e recebidos e os dividendos pagos e recebidos devem ser divulgados separadamente.
US GAAP
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA,

DFC
Tratamento legal e mtodos de apresentao semelhantes s IFRS.
DEFINIO
Demonstrao que evidencia a gerao
ou consumo do caixa em determinado perodo de tempo.
Requer que os juros pagos e os juros e

dividendos recebidos sejam classificados
como fluxo de caixa operacional, assim como
os dividendos pagos so classificados como
fluxo de caixa de "financiamentos".
IFRS
Trata-se de uma demonstrao obrigatria, devendo apresentar os seguintes tpicos:
atividades operacionais, de investimento e
de financiamento. A entidade pode usar o
mtodo direto ou indireto para reportar o fluxo de caixa, sendo o ltimo o mais utilizado.
Permite uma empresa no financeira
Permite que os juros e dividendos recebidos possam ser divulgados em conjunto.

Os juros e impostos pagos devem ser apresentados no rodap do demonstrativo. Esta
evidenciao permite a anlise do EBTIDA
(resultado antes dos impostos, juros e depreciao) pelo usurio da informao.
57
BR GAAP
No h obrigatoriedade em sua divulgao, porm companhias abertas vm divulgando a DFC de forma suplementar s
suas demonstraes contbeis, dando uma
conotao de informao de natureza voluntria, obtendo como orientao s instrues determinadas pelo IAS 7.
Esta demonstrao requerida para entidades registradas no Novo Mercado (mercado institudo pela Bovespa, em que as
empresas que se registrarem se comprometem a divulgar informaes contbeis adicionais, dentre outros requisitos de
Governana Corporativa).
A Demonstrao das Origens e Aplicaes
dos Recursos a demonstrao financeira
obrigatria que mais se assemelha a DFC.
IFRS: IAS 7
US GAAP: FAS 95
BR GAAP: OFCIO-CIRCULAR/CVM/SNC/
SEP N 01/2007
58
ALTERAES EM PRTICAS CONTBEIS

DEFINIO
So modificaes que, por exigncia de
uma norma, interpretao ou por resultar em
melhor apresentao ou informao mais
confivel nas demonstraes contbeis, dos
efeitos de transaes ou de outros eventos
na posio patrimonial e financeira da entidade, em seu desempenho e sua movimentao financeira, podem gerar ajustes nas
demonstraes contbeis. Tais ajustes, quando ocorrem, devem ser divulgados
detalhadamente em notas explicativas.
IFRS
Aplica-se a alterao de uma prtica
contbil de forma retroativa mediante alterao das demonstraes de exerccios anteriores e a correo do lucro acumulado do
exerccio anterior.
Caso a aplicao em exerccios anteriores seja impraticvel, deve-se incluir o efeito cumulativo nos saldos de abertura do
ano corrente.
BDO TREVISAN
A divulgao de uma nova norma ou interpretao contbil emitida, mas que ainda no tenha entrado em vigor, deve ser realizada, assim como os seus possveis impactos sobre as demonstraes contbeis.
IFRS: IAS 8
US GAAP: FAS 16, FAS 154
BR GAAP: Deliberao CVM 506 e
NPC 12
CORREO DE ERROS
US GAAP
DEFINIO
Em regra geral, estas alteraes devem
ser reconhecidas no resultado do exerccio
em que ocorreu a mudana e apresentadas
aps itens extraordinrios e antes do lucro lquido. O seu valor determinado pela
diferena entre o total apurado at a data
de alterao e o total apurado aplicando
retroativamente os efeitos da nova prtica,
devendo estar lquido de imposto de renda.
Em casos especficos, como por exemplo,
alterao no mtodo de avaliao de estoque
LIFO ou UEPS para qualquer outro mtodo
e alterao na contabilizao de contratos de
longo prazo, so requeridas republicaes das
demonstraes de exerccios anteriores, ajustando os efeitos retroativos.
So retificaes de fatos ocorridos em

exerccios anteriores, os quais no podem
ser atribudos a fatos subseqentes.
IFRS
Todos os erros devem ser ajustados refazendo-se as demonstraes contbeis de
exerccios anteriores.
US GAAP
Similar s IFRS.
BR GAAP
Similar s IFRS.
BR GAAP
Similar s IFRS.
IFRS: IAS 8
BR GAAP: Deliberao CVM 506 e NPC 12
59
MUDANA EM ESTIMATIVAS CONTBEIS

DEFINIO
So mudanas nos mtodos de avaliao
de valores estimados (ex.: provises de difcil
mensurao), os quais devem estar descritos
em notas explicativas, pois causam impactos
na consistncia comparativa dos nmeros.
IFRS
Mudana de estimativas contbeis deve
ser refletida no resultado do exerccio, no
alterando demonstraes contbeis de
exerccios anteriores.
US GAAP
Similar s IFRS. Destaque para a sua apresentao que deve ser evidenciada entre
itens extraordinrios e lucro lquido na
demonstrao do resultado do exerccio.
BR GAAP
Similar s IFRS.
IFRS: IAS 8
60
BR GAAP: Deliberao CVM 506 e NPC 12

Itens Extraordinrios
DEFINIO
Itens extraordinrios referem-se a transaes ou outros eventos que so significativamente diferentes em relao s atividades comuns da entidade, relevantes e
sem a expectativa de novas ocorrncias em
perodos posteriores (ex.: prejuzos decorrentes de furaces, terremotos, etc.).
IFRS
So registrados no resultado do exerccio, porm, de acordo com o IAS 1, no
permitida a contabilizao de receitas ou
despesas como itens extraordinrios.
US GAAP
So considerados raros, porm quando
presentes, devem ser demonstrados
segregadamente na demonstrao do resultado do exerccio depois de operaes em
descontinuidade e antes de efeitos de alteraes de princpios contbeis, ambos
localizados posteriormente ao resultado
BDO TREVISAN
das operaes em continuidade.

O desgio considerado como um item
extraordinrio.
Devem ser apresentados lquidos dos
respectivos efeitos fiscais.
BR GAAP
Semelhante s IFRS.
IFRS: IAS 1
US GAAP: APB Opinion 30
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 187,
NET INCOME
Other comprehensive income (loss):
Foreign currency translation adjustment
NET COMPREHENSIVE INCOME
DEMONSTRAO DE OUTROS GANHOS E

PERDAS OTHER COMPREHENSIVE
INCOME
DEFINIO
Eventos que alteram o patrimnio lquido da entidade, mas que no fazem
parte da apurao do resultado do exerccio. Exceo para alteraes causadas
por aumento de capital pelos acionistas
e distribuio de dividendos. Como
exemplos de eventos demonstrados em
Other Comprehensive Income temos o
ajuste de traduo e ajuste de ttulos e
valores mobilirios classificados como
Available for sale (vide tpico ttulos
e valores mobilirios).
2006
US$ 2.458
Year ended December, 31

2005
2004
US$ 2.018
US$ 1.500
(13)
US$ 2.445
20
US$ 2.038
80
US$1.580
61
IFRS
Pode ser apresentada em uma demonstrao parte, ou de forma destacada na
demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido.
US GAAP
A demonstrao parte, conforme
exemplo abaixo, encorajada, porm permitida a apresentao de forma destacada
na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido ou combinada com a
demonstrao do resultado do exerccio.
contbeis o ato de apresentar em uma s

demonstrao a situao financeira e econmica de um grupo financeiro.
IFRS
Todas as subsidirias devem ser consolidadas: a definio de subsidiria baseada no
conceito de poder de determinao nas polticas operacionais e financeiras da entidade, com
exceo de subsidiria adquirida e mantida
exclusivamente para venda dentro de doze meses. Neste caso a subsidiria ser contabilizada
como Ativo No Circulante. O exerccio de poder de voto tambm determinante para
conceituao de subsidiria.
BR GAAP
No h previso para este tipo de demonstrao.
IFRS: IAS 1
US GAAP: FAS 130
CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES

CONTBEIS
DEFINIO
A consolidao de demonstraes
62
A consolidao proporcional aplicada

para controladas em conjunto, como no caso
de Joint Ventures.
Nas demonstraes consolidadas, a
parcela referente participao
minoritria dos no-controladores deve ser
destacada e tratada como parte do
patrimnio lquido.
As demonstraes contbeis da subsidiria devem ter sido elaboradas na mesma data de balano das demonstraes
BDO TREVISAN
consolidadas, porm permitida a consolidao de demonstraes financeiras com

no mximo 90 dias de defasagem.
Nas demonstraes contbeis individuais da controladora (sem consolidao),
os investimentos em subsidirias devem
ser classificados pelo custo ou nas devidas categorias relativas aos ttulos e valores mobilirios.
US GAAP
Em regra geral, so consolidadas as entidades que so controladas direta ou indiretamente com base no capital votante.
A consolidao proporcional no
permitida.
So permitidas consolidao de demonstraes financeiras com no mximo 90 dias
de defasagem, semelhantemente s IFRS.
parcela referente participao minoritria dos no-controladores deve ser destacada, no sendo considerada parte do
patrimnio lquido.
Entidades nas quais as participaes

sejam variveis absorvendo a maior parte
dos lucros ou dos prejuzos devem ser consolidadas.
Nas demonstraes contbeis individuais da controladora (sem consolidao), os
investimentos em subsidirias podem ser
classificados pelo custo ou por equivalncia patrimonial.
No necessria a divulgao das demonstraes contbeis individuais da
controladora. A apresentao das demonstraes consolidadas atende legislao americana.
BR GAAP
A Instruo CVM 247/96 determina que
todas as companhias abertas que possurem controladas integrais ou em conjunto
devem consolidar os seus balanos, sendo
utilizada a consolidao proporcional para
as empresas controladas em conjunto.
So permitidas consolidao de demonstraes financeiras com no mximo
60 dias de defasagem.
63
Nas demonstraes contbeis individuais da controladora (sem consolidao), os

investimentos em subsidirias devem ser
classificados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial.
parcela referente participao minoritria dos no-controladores deve ser destacada, no sendo considerada parte do
patrimnio lquido.
IFRS: IAS 27
US GAAP: FAS 94
ESTOQUES
DEFINIO
So itens adquiridos ou produzidos
pela entidade com o objetivo de industrializao, venda ou utilizao prpria para
consecuo dos seus objetivos operacionais.
IFRS
Os estoques devem ser avaliados pelo
custo de aquisio e produo ou pelo valor de realizao (mercado), o que for me-
64
nor. O mtodo LIFO ou UEPS no permitido. Reverses de perdas para reduo

ao valor recupervel originalmente
registradas so requeridas sempre que houver mudanas nas circunstncias que as
determinaram.
US GAAP
Semelhante s IFRS, porm o mtodo
LIFO permitido.
As reverses de perdas para reduo ao
valor recupervel originalmente registradas
no so permitidas.
BR GAAP
Semelhante s IFRS. O mtodo LIFO
somente aceito para fins gerenciais, visto
que a legislao fiscal probe sua utilizao.
IFRS: IAS 2
US GAAP: ARB 43
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 183 Item II
BDO TREVISAN
ATIVOS
PASSIVOS FISCAIS DIFERIDOS
DEFINIO
Os Ativos Fiscais Diferidos so os valores do
imposto de renda e da contribuio social a recuperar em perodos futuros, com relao a diferenas temporrias dedutveis e compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados. No caso dos
Passivos Fiscais Diferidos, referem-se aos valores do imposto de renda e da contribuio social
a pagar em perodos futuros, com relao a diferenas temporrias tributveis.
As Diferenas Temporrias so as diferenas que impactam ou podem impactar a
apurao do imposto de renda e da contribuio social decorrentes de diferenas entre a base fiscal de um ativo ou passivo e
seu valor contbil no balano patrimonial.
Exemplos de diferenas temporrias que resultam em deduo ou tributao futura:
-
Provises para contingncias;

Provises para obsolescncia nos
estoques;
Provises para devedores duvidosos;
Depreciaes diferentes das taxas
fiscais, e
Desconto a valor presente de ativos
e passivos.
IFRS
Os ativos fiscais diferidos so reconhecidos quando a recuperao for provvel.
Pode-se registrar ativo e passivo fiscal
diferido baseado em mudanas futuras
anunciadas na legislao em vigor.
Devem ser apresentados separadamente no balano patrimonial, no podendo ser
classificados como correntes.
Exceo para o reconhecimento de passivo fiscal diferido relacionado a uma diferena temporria resultante do reconhecimento inicial de um ativo ou passivo que
no afetem o lucro contbil, nem o lucro
tributvel (ex.: reavaliao).
Quando a amortizao ou gio for
indedutvel no gera imposto diferido.
Todos os bens reavaliados so sujeitos a imposto de renda diferido, porm
no to comum como nas prticas brasileiras.
O imposto diferido sobre concesses
governamentais no deve ser contabilizado.
65
US GAAP
Probe imposto de renda diferido sobre
gio quando a amortizao deste
indedutvel, bem como o reconhecimento
de imposto de renda diferido sobre diferenas temporrias referentes a ativos e
passivos que, de acordo com o SFAS 52,
so traduzidos taxa histrica do dlar e
resultam de mudanas nas taxas de converso e de indexao (correo monetria) para fins fiscais.
O imposto de renda diferido sujeito a
teste de realizao (impairment), utilizando como critrio a probabilidade de realizao acima de 50% (more likely than not).
A interpretao da SEC de que medidas provisrias no so leis oficiais para
fins de determinao da taxa de imposto
de renda diferido para fins do SFAS 109.
Sua apresentao no balano patrimonial deve ser como corrente ou no corrente, com base na classificao atribuda
ao ativo ou passivo a que se refere.
Geralmente, deve ser contabilizado o
66
imposto diferido sobre concesses governamentais.

BR GAAP
Para fins de reconhecimento inicial do Ativo Fiscal Diferido, a companhia dever atender, cumulativamente, s seguintes condies:
- Apresentar histrico de rentabilidade;
- Apresentar expectativa de gerao de
lucros tributveis futuros, fundamentada em
estudo tcnico de viabilidade, que permitam a realizao do ativo fiscal diferido em
um prazo mximo de dez anos; e
- Os lucros futuros referidos no item anterior devero ser trazidos a valor presente
com base no prazo total estimado para sua
realizao.
Aspecto especfico para fins brasileiros e internacionais a figura da
reavaliao de ativos. A diferena entre o
valor contbil de um ativo reavaliado e
sua base fiscal constitui uma diferena
temporria e d origem a uma obrigao
fiscal diferida.
BDO TREVISAN
IFRS: IAS 12
US GAAP: FAS 109
BR GAAP: Deliberao CVM 273/98
US GAAP
Os ttulos so segregados da seguinte
forma:
TTULOS E VALORES MOBILIRIOS

DEFINIO
Trata-se da aplicao dos excessos de
disponibilidades em ttulos e valores mobilirios.
IFRS
Os ativos financeiros so classificados semelhantemente ao determinado no
US GAAP.
Em caso de venda de ttulos considerados Held to Maturity anterior ao prazo de
vencimento, o uso desta categoria de investimento proibida por dois anos.
Ttulos de baixa liquidez podem ser
registrados pelo Fair Value.
Propriedades para investimentos podem
ser contabilizadas pelos seus respectivos
custos ou pelo Fair Value, sendo os ganhos
ou perdas alocados para o resultado.
1- Held to Maturity (mantidos at o vencimento) Existe a inteno de manter o

investimento at o vencimento. Seu registro de acordo com o seu custo mais os
rendimentos incorridos, reconhecidos no resultado do exerccio.
2- Trading (para negociao) Investimento adquirido e mantido principalmente
para venda em curto prazo. Seu registro
com base no Fair Value, sendo os ajustes
ao Fair Value reconhecidos no resultado do
exerccio.
3- Available for Sale (disponveis para
venda) Investimento que no se enquadra nas classificaes anteriores. Seu registro tambm com base no Fair Value.
Os ajustes so contabilizados no
Patrimnio Lquido em uma conta denominada Other Comprehensive Income
(vide tpico Demonstrao de Outros
Ganhos e Perdas).
Em caso de venda de ttulos considera-
67
dos Held to Maturity anterior ao prazo de

vencimento, o uso desta categoria de investimento torna-se proibido.
Ttulos de baixa liquidez so registrados
pelo seu custo.
Propriedades para investimentos devem ser contabilizadas pelos seus respectivos custos.
BR GAAP
Os investimentos em ttulos e valores
mobilirios so registrados ao custo, acrescido dos rendimentos e deduzidos de provises para perda. Sua apresentao no balano de acordo com a inteno de venda da administrao, podendo ser classificado como circulante ou realizvel a longo prazo.
Propriedades para investimentos devem ser contabilizadas pelos seus respectivos custos.
No caso especfico de instituies financeiras, as categorias so similares quelas
existentes no IFRS e no US GAAP.
68
IFRS: IAS 39, IAS 40

US GAAP: FAS 115, FAS 133, FAS 140,
FAS 156
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 183 Item I e
Deliberao CVM 488
INVESTIMENTOS - UTILIZAO DO
MTODO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
DEFINIO
Equivalncia patrimonial corresponde
ao valor do investimento determinado mediante a aplicao da percentagem de participao no capital social sobre o
patrimnio lquido de cada coligada, sua
equiparada e controlada.
IFRS
Semelhante ao US GAAP.
US GAAP
Aplicado com base na possibilidade de
controle e influncia na administrao da
investida. Presume-se que o detentor de parcela superior a 20% do capital votante da
investida exerce influncia na sua gesto.
BDO TREVISAN
O gio (Premium) atribudo a duas

situaes:
1) Diferena entre o valor patrimonial
e o Fair Value (Valor Justo). Este valor deve
ser amortizado de acordo com a vida til
dos ativos que o geraram.
2) Goodwill excesso do valor pago em
relao ao Fair Value. No h a figura da
amortizao, porm ele testado por
impairment anualmente.
No caso de desgio, a administrao
deve identificar os ativos superavaliados ou
passivos subavaliados e ajustar o custo de
aquisio do investimento. Caso aps essa
identificao ainda houver excesso do Fair
Value sobre o custo de aquisio, a diferena deve ser reconhecida no resultado como
Itens Extraordinrios.
BR GAAP
Coligada: empresa sobre a qual o investidor participa com 10% ou mais, direta ou
indiretamente do capital social da outra,
sem control-la.
Conceito de equiparada 10% ou mais
do capital votante.
Equivalncia: investimentos relevantes

em que se tenha 20% ou mais do capital
social ou exera influncia significativa.
gio a diferena entre o valor pago e o
valor patrimonial das aes, e ocorre quando adotado o mtodo da equivalncia
patrimonial.
Desgio corresponde diferena entre o
valor pago e o valor contbil dos ativos e passivos e amortizado na sua fundamentao.
Em alguns casos, dependendo da fundamentao, a sua amortizao somente
poder ser contabilizada em caso de baixa
por alienao ou perecimento do investimento.
O mtodo de equivalncia patrimonial
determinado pela Lei 6.404/76 (Lei das S/A),
bem como pela instruo CVM 247/96 para
as instituies com aes negociadas em
bolsa de valores.
O mtodo de equivalncia patrimonial
deve ser aplicado para investimentos considerados relevantes e influentes, efetuados
em controladas ou coligadas.
69
Conceito de Relevncia: a) investimento em coligada ou controlada, quando o

seu valor contbil for igual ou superior a
10% do patrimnio lquido da investidora;
b) total dos investimentos em coligadas e
controladas quando o seu valor contbil
for igual ou superior a 15% do patrimnio
lquido da investidora.
Conceito de influncia:
a) investimentos em coligada em que a
investidora nomeie pelo menos um dos
administradores da investida;
b) investimentos em coligada de que
participe com 20% ou mais do capital social;
c) investimento em controlada.
Sero considerados exemplos de evidncia na administrao da coligada:
participao nas suas deliberaes
sociais, inclusive com a existncia
de administradores comuns;
poder de eleger ou destituir um ou
mais de seus administradores
volume relevante de transaes, inclusive com o fornecimento de as-
70
sistncia tcnica ou informaes tcnicas essenciais para as atividades

da investidora;
significativa dependncia tecnolgica
e/ou econmico-financeira;
recebimento permanente de informaes contbeis detalhadas, bem
como de planos de investimentos; ou
uso comum de recursos materiais,
tecnolgicos ou humanos.
IFRS: IAS 28
US GAAP: FAS 115
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 248 e
Instruo CVM 247/96
GIO E DESGIO
DEFINIO
O gio e o desgio o resultado da diferena entre o valor justo (US GAAP / IFRS) e
o valor contbil ou o resultado da diferena
entre o valor pago (BR GAAP) e o valor
contbil. Dessa forma, a sua determinao
possui bases diferentes no que tange comparao entre as normas internacionais e
as normas brasileiras.
BDO TREVISAN
IFRS
de o valor de mercado dos ativos lquidos

adquiridos da investida.
US GAAP
gios e desgios so determinados, levando-se em considerao a diferena entre o valor justo Fair Value e o valor
contbil.
BR GAAP
Determinados com base na diferena
entre a proporo no valor contbil do
patrimnio lquido da controlada ou coligada adquirida e no valor pago para se obter o investimento (custo de aquisio).
IFRS: IFRS 3, IAS 36
GOODWILL
Refere-se ao conjunto dos elementos nomateriais provenientes de fatores como reputao, relao com clientes e fornecedores,
localizao, etc., que contribuem para a valorizao de um estabelecimento comercial.
Ele no amortizvel, mas a avaliao de impairment exigida anualmente
ou quando qualquer evento ou circunstncia que possa alterar o seu valor de realizao ocorrer.
Exemplo:
Preo de compra
4.000.000
(-) Patrimnio lquido contbil
3.500.000
(-) Diferena com gio fundamentado
300.000
= Goodwill
200.000
DEFINIO
IFRS
O Goodwill um ativo intangvel no
identificado, no separvel ou transfervel.
a parcela do custo de aquisio que exce-
O teste de impairment realizado com

base na diferena entre o valor de realiza-
71
o e o valor contabilizado, sendo este processo um pouco menos complexo em relao ao US GAAP.
JOINT VENTURES
Ajustes no valor do Goodwill contra lucros acumulados so permitidos em at 12

meses aps a aquisio do investimento.
Joint Venture um instrumento jurdico

que estabelece as regras de relacionamento entre duas ou mais empresas, sem interferir na estrutura societria, restringindo-se
aos aspectos operacionais.
US GAAP
O teste de realizao (impairment) efetuado em duas partes: primeiro verifica se
o Fair Value excede ao valor de registro.
Caso positivo, deve ser estimado o Fair
Value implcito, compar-lo com o valor registrado e efetuar o ajuste caso o montante
deste ltimo seja superior.
DEFINIO
IFRS
A participao em uma joint venture
pode ser registrada usando o mtodo de
equivalncia patrimonial, ou por meio de
consolidao proporcional.
US GAAP
Ajustes no valor do Goodwill contra o

resultado so permitidos em at 12 meses
aps a aquisio do investimento.
Apenas o mtodo de equivalncia

patrimonial utilizado para o registro da
participao em uma joint venture.
BR GAAP
BR GAAP
O conceito de Goodwill no aplicado
contabilmente no Brasil.
IFRS: IFRS 3, IAS 36
US GAAP: FAS 142
Uma joint venture que no seja

estabelecida como uma empresa no se trata de uma estrutura legal no Brasil.
requerida consolidao proporcional
72
BDO TREVISAN
para registro da participao, no havendo

a opo de se aplicar o mtodo de equivalncia patrimonial.
IFRS: IAS 31
US GAAP: FAS 94
OPERAES DE HEDGE
DEFINIO
Hedge uma estratgia defensiva que
busca evitar perdas em determinadas posies assumidas ou futuras, mediante compensao entre os resultados produzidos
pelos itens objetos de hedge e os instrumentos financeiros utilizados para hedgear.
Para fins contbeis, significa a destinao
de um derivativo para compensar, total ou
parcialmente, eventuais mudanas no valor justo ou nos fluxos futuros de caixa do
item objetivo de hedge.
ativo ou passivo reconhecido ou de compromisso firme no reconhecido contabilmente,

ou ainda, de uma poro identificada de ativo ou passivo ou de um compromisso firme
que seja atribuvel a um risco particular e
que possa afetar o resultado. Mudanas no
valor justo e o ganho ou perda sobre o item
protegido atribuvel ao risco protegido so
reconhecidos no resultado do exerccio.
2) Hedge de fluxo de caixa - proteo
contra exposies a variaes de fluxos de
caixa que sejam atribuveis a riscos especficos associados com ativos ou passivos
(como taxas de juros variveis incidentes
sobre pagamentos futuros) ou uma transao projetada altamente provvel e que
possa afetar o resultado.
De uma maneira geral o hedge de fluxo
de caixa retarda o efeito da variao do valor justo do instrumento de hedge no
patrimnio at que a transao sendo protegida afete o resultado.
IFRS
Existem trs categorias:
1) Hedge de valor justo - hedge de proteo contra mudanas no valor justo de um
3) Hedge de Investimento lquido no

exterior - aquele em que um derivativo ou
no-derivativo usado para proteger o risco de cmbio de um investimento lquido
em uma entidade estrangeira. A variao
73
do valor justo do instrumento de hedge

lanada contra a reserva do patrimnio lquido onde so lanados os ganhos e perdas na traduo do investimento (CTA).
US GAAP
Similar s IFRS, porm com algumas diferenas principalmente nas exigncias que devem ser mencionadas em notas explicativas.
BR GAAP
No h normativo especfico sobre
contabilizao de operaes de hedge,
exceto para instituies financeiras por
meio da Circular Bacen 3.082. Para estas, a
contabilizao similar s adotadas internacionalmente, ressalvando-se que algumas transaes podem levar o item protegido e o instrumento de hedge a serem
ambos avaliados pela curva.
Em relao s entidades no-financeiras, a ausncia de normativo especfico
permite a contabilizao de hedge sem o
mesmo nvel de exigncia previsto na norma internacional. De uma maneira geral,
nestes casos, a contabilizao do hedge
faz com que o instrumento de hedge seja
74
contabilizado seguindo o custo amortizado, ou seja, obedecendo a curva do papel,

em linha com o item protegido. Porm,
este procedimento tem sido permitido somente quando a essncia da transao for
de cobertura do risco associado ao item
protegido.
Destaca-se a Instruo CVM 235/95 que
discorre sobre a evidenciao, em notas
explicativas, do valor de mercado de tais
instrumentos bem como das premissas para
clculo e das polticas de atuao e riscos
relacionados.
IFRS: IAS 32, IAS 39, IFRS 7
US GAAP: FAS 133
BR GAAP: Instruo CVM 235/95 e
OFCIO-CIRCULAR/CVM/SNC/SEP 01/
2007 e NBC T10
PERDAS POR REDUO AO VALOR

RECUPERVEL DE ATIVOS
("IMPAIRMENT")
DEFINIO
Impairment trata-se de um clculo para
registrar uma proviso para desvalorizao
de ativos de longa vida, em decorrncia da
BDO TREVISAN
incapacidade de sua realizao.

Ativos de vida longa incluem:
-
Ativo fixo;
Marcas e patentes;
Despesas diferidas;
Licenas e concesses;
Outros ativos intangveis, exceto gio.
Anualmente, a empresa deve avaliar a

eventual existncia de indicadores de que o
valor dos seus ativos no seja recupervel.
Sempre que houver tal indicao, um clculo do valor recupervel (impairment) do respectivo bem (ou do menor grupo de bens do
qual o ativo seja parte e que produza fluxos
de caixa independentes) deve ser realizado.
Indicativos para avaliar a necessidade
de uma proviso para desvalorizao:
-
Prejuzo operacional contnuo;

Mudanas na economia
(desvalorizao, recesso);
Mudanas tecnolgicas ou
mudanas no segmento de indstria.
Atentar para os ativos em construo em

que h gastos/custos excessivos;
Se um ativo est deteriorado ou sem

perspectiva de utilizao, ele ajustado
pelo valor de mercado.
IFRS
Premissas de clculo:
O clculo da realizao deve ser com base
no fluxo de caixa projetado descontado (valor
de uso). O valor recupervel de um ativo o
maior entre o valor de uso e o seu Fair Value
menos os custos que incorreriam para vendlo. Quando o valor contbil do ativo exceder o
seu valor recupervel, uma perda no saldo
contbil (impairment) deve ser reconhecida.
Somente considerada a reduo do valor do ativo, no o seu aumento caso haja
folga no fluxo de caixa projetado.
Reverses de perdas anteriormente
registradas so permitidas, desde que tenha ocorrido mudana nas circunstncias
que as originaram.
US GAAP
Premissas de clculo:
75
O clculo do impairment similar ao

utilizado no IFRS, porm deve-se utilizar o
valor de mercado do ativo (caso seja maior
do que o valor de uso) na comparao com
o seu registro contbil do mesmo.
So proibidas reverses de perdas com
impairment.
BR GAAP
Seguindo o princpio contbil da Prudncia, sempre que o valor contbil de um bem
for superior ao valor recupervel, uma perda deve ser registrada.
No h, entretanto, regras detalhadas
para identificao e clculo das perdas por
reduo ao valor recupervel.
Normas no so precisas quanto periodicidade de avaliao e quanto aos indicadores de que o valor dos ativos no seja
recupervel.
IFRS: IAS 36
US GAAP: FAS 144 e FAS 157
BR GAAP: Resoluo CFC 750/93 art. 10
76
ATIVO IMOBILIZADO
DEFINIO
So bens ou direitos de permanncia
duradoura e que tenham como objetivo a
manuteno das atividades operacionais
da empresa.
IFRS
Imobilizaes devem ser registradas
pelo custo histrico de aquisio adicionada aos custos obtidos para que o ativo inicie suas atividades. Subseqentemente ao
seu registro inicial, o seu valor deve ser lquido da depreciao acumulada.
Reavaliaes do imobilizado so permitidas, devendo estas serem atualizadas regularmente. Os acrscimos de reavaliao
so creditados no patrimnio lquido em
uma conta de reserva de reavaliao, enquanto decrscimos de ativos no
reavaliados anteriormente so tratados
como despesas.
Todos os bens reavaliados, inclusive terrenos, so sujeitos a imposto de renda diferido.
BDO TREVISAN
Perdas com impairment devem reduzir

a reserva de reavaliao do ativo (caso tenha sido constituda), caso contrrio, ser
considerado como despesa do exerccio.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos so registrados como
despesas operacionais.
Custos com reparos somente so capitalizados em caso de acrscimo nos benefcios econmicos que sero gerados por
esses ativos. Mesmo em caso de acrscimo no valor do ativo, no ocorrendo a condio anterior, os gastos devem ser
registrados como despesa do exerccio.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos so registrados como

despesas no-operacionais; e
No h o conceito de impairment, apenas o de reavaliao e proviso para perda
permanente.
IFRS: IAS 16
US GAAP: FAS 34, FAS 143, FAS 144,
ARB 43, APB 6
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 8, art 183
Item V e Deliberao CVM 183/95
DEPRECIAO
DEFINIO
US GAAP
Semelhante s IFRS, porm reavaliaes
no so permitidas.
BR GAAP
Em linhas gerais, semelhante s IFRS,
com as seguintes divergncias:
Parcela do ativo imobilizado levado ao

resultado, em decorrncia do seu uso, desgaste e obsolescncia em funo de sua vida
til, denotando a gerao de receitas por meio
do uso do ativo. Tal procedimento reconhece
o princpio da competncia, demonstrando o
confronto das receitas e despesas.
IFRS
Terrenos no destinados venda no

tm reavaliao sujeita a imposto de renda diferido;
Depreciao calculada em base sistemtica relacionada vida til do bem. Al-
77
teraes no mtodo de depreciao utilizado acarretam em ajustes contbeis relativos ao ano corrente e anos posteriores.
IFRS: IAS 16
US GAAP: ARB 43
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 183 2 e
RIR/99 art. 305 a 323
US GAAP
Semelhante s IFRS, porm o mtodo
de depreciao baseado na quantidade produzida bastante difundido.
Alteraes em mtodo de depreciao
de ativos anteriormente registrado so classificadas como mudana de princpio
contbil, e o seu efeito deve ser calculado
cumulativamente em relao aos perodos
anteriores e registrado no resultado do exerccio corrente (vide tpico de Alteraes
em Prticas Contbeis).
BR GAAP
Similar s IFRS, sendo geralmente calculado de forma linear segundo as taxas
admitidas pela legislao fiscal brasileira.
ATIVOS INTANGVEIS - ADQUIRIDOS DE

TERCEIROS
DEFINIO
Um ativo no monetrio identificvel
sem substncia fsica, mantido para uso na
produo do fornecimento de bens ou servios, para ser alugado a terceiros, ou para
fins administrativos, sendo estes adquiridos de terceiros.
IFRS
Semelhante ao US GAAP, porm as
reavaliaes ocorrem em rarssimos casos
e reverses de perdas com impairment so
permitidas.
US GAAP
Alteraes em taxas de depreciao so

consideradas mudanas em estimativas
contbeis, sendo tratadas de forma semelhante s IFRS.
78
Para os ativos de vida til indefinida no

permitida amortizao, porm requerido anualmente o teste anual de realizao
(impairment). Os ativos de vida til defini-
BDO TREVISAN
da so amortizados de acordo com esta,

porm, teste de impairment anual tambm
obrigatrio.
Sendo o valor recupervel inferior ao
contbil, uma perda deve ser registrada
como despesa operacional.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos intangveis so
registrados como despesas operacionais.
Reavaliaes e reverses de perda com
impairment no so permitidas.
ATIVOS INTANGVEIS - GERADOS

INTERNAMENTE (DIFERIDO)
Um ativo no monetrio identificvel sem
substncia fsica, mantido para uso na produo do fornecimento de bens ou servios, para
ser alugado a terceiros, ou para fins administrativos, sendo estes originados internamente.
IFRS
Sob certas circunstncias, custos com
desenvolvimento (produtos, projetos, etc.)
podem ser reconhecidos como ativos intangveis, sendo estas:
BR GAAP
Geralmente classificados como ativo
imobilizado ou diferido e amortizados de
acordo com a sua vida til. No so permitidas reavaliaes de intangveis, e os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa
destes so registrados como despesas no
operacionais.
IFRS: IAS 38
US GAAP: FAS 142
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 179 Item V
Capacidade tcnica e inteno de

finalizao como um ativo;
Capacidade de venda posterior;
Demonstrar que o ativo a ser gerado
ir gerar benefcios futuros;
Viabilidade de recursos para a
finalizao do processo; e
Mensurar fidedignamente todos os
gastos atribudos ao desenvolvimento do ativo intangvel.
Gastos reconhecidos como despesas

anteriormente no podem ser reclassificados para ativos intangveis.
79
Ativos intangveis com vida til definida so amortizados de acordo com esta,
porm, o teste de impairment exigido desde que ocorram alteraes que indiquem
essa necessidade. Para os ativos intangveis com vida til indefinida, apenas o teste de impairment anual realizado.
Reverses de perdas com impairment
so permitidas.
As despesas incorridas por uma empresa no estgio pr-operacional devem ser
imediatamente contabilizadas no resultado, salvo se forem de natureza que permita
sua capitalizao.
No possui o grupo contbil do ativo
diferido.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos intangveis so
registrados como despesas operacionais.
US GAAP
Semelhante s IFRS, porm capitalizao de gastos com desenvolvimento
rara, sendo custos de desenvolvimento de software para uso interno e
80
website as principais excees.

Reverses de perdas com impairment
so proibidas.
BR GAAP
A Lei n 6.404/76, art. 179, estabelece:
no ativo diferido so classificadas as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio social, inclusive os
juros pagos ou creditados aos acionistas
durante o perodo que anteceder o incio
das operaes sociais, o que significa
despesas incorridas durante o perodo de
desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anterior a seu incio de
operao, aos quais tais despesas esto
associadas, bem como as incorridas com
pesquisas e desenvolvimento de produtos.
Os gastos com a reorganizao ou
reestruturao, relacionados a acrscimo na
eficincia ou a reduo nos custos
operacionais proporcionados pela reorganizao ou reestruturao, devem ser
contabilizados como despesa operacional no
resultado do exerccio, quando incorridos.
Os ganhos ou perdas apurados na venda
BDO TREVISAN
ou baixa dos ativos intangveis so registrados

como despesas no operacionais.
IFRS: IAS 38
US GAAP: FAS 142
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 179 Item V
CAPITALIZAO
DE
CUSTOS FINANCEIROS
dos juros deve ser capitalizado na rubrica

Construes em andamento durante o perodo de construo.
O montante limitado despesa de
juros efetivamente incorrida pela empresa. cessada a capitalizao e iniciada
a depreciao quando o ativo est terminado / completo.
DEFINIO
Trata-se do registro no ativo da entidade de juros e outros encargos financeiros ligados a financiamentos voltados
para a elaborao de um determinado ativo com inteno de posterior uso ou venda, sendo este registro realizado no decorrer deste processo.
IFRS
Semelhate ao US GAAP, com exceo da
capitalizao de variao cambial.
US GAAP
Requer a capitalizao de juros incorridos em conexo com emprstimos e financiamentos, proporcionalmente ao valor do
ativo imobilizado em construo. O custo
No permitida a capitalizao de
variao cambial. Caso a dvida em moeda local esteja indexada, ento capitaliza-se a despesa de variao monetria
como integrante dos juros.
Deve ser usada taxa de juros global (que
no seja de um emprstimo especfico).
Taxa de juros de capital de giro e outros
emprstimos devem ser considerados.
Caso as obras estejam paralisadas, no
pode haver capitalizao de juros.
BR GAAP
A Deliberao CVM n 193/96 determina que os encargos financeiros decorrentes
de financiamentos obtidos junto a terceiros sejam capitalizados ao custo de cons-
81
truo de ativos imobilizados. No fundamento dessa questo est o Princpio do

Custo como Base de Valor, que prescreve a
incluso de todos os gastos incorridos necessrios para trazer o ativo s condies
do uso pretendido.
Ressalta-se tambm o tratamento diferenciado capitalizao de variao
cambial, conforme descrito na Deliberao CVM 294/99: a variao cambial, decorrente de financiamento de bens integrantes do ativo imobilizado em construo ou de estoques de longa maturao
em produo, deve ser registrada em conta destacada, que evidencie a sua natureza, e classificada no mesmo grupo do
ativo que lhes deu origem.
IFRS: IAS 23
BR GAAP: Deliberaes CVM 193/96 e
294/99.
CONTRATOS DE LONGO PRAZO

DEFINIO
So definidos por contratos de fornecimento de bens, obras e servios cujo
82
perodo seja superior a um ano.

Existem duas formas de reconhecimento do lucro:
1) Mtodo do contrato terminado os
custos e receitas do contrato se acumulam
no balano patrimonial at o contrato estar
substancialmente contemplado; ento, reconhecido seu lucro, mediante a transferncia dos valores para as contas de resultado.
2) Mtodo de andamento do contrato
o lucro do contrato reconhecido a cada
ano, podendo ter como base os custos efetivamente incorridos, ou laudo tcnico que
certifique o percentual de execuo do
contrato em funo do progresso fsico.
IFRS
No permite a aplicao do mtodo do
contrato terminado.
Quando for razoavelmente possvel estimar o resultado do contrato, com base em
uma medio confivel do estgio de concluso, o mtodo de andamento do contrato deve ser baseado neste procedimento.
Quando a execuo do contrato no puder
BDO TREVISAN
ser mensurada com segurana, deve-se utilizar como base de reconhecimento de receitas a proporo dos custos incorridos.
US GAAP
A utilizao do mtodo de percentual
de andamento do contrato prefervel, porm em certas circunstncias o mtodo do
contrato terminado aceito.
Pode ser utilizado o mtodo do contrato terminado quando for difcil estimar os custos do contrato em andamento, quando a cobrana do mesmo no
assegurada e quando existirem diversos
contratos que, contabilizados por este
mtodo, os seus resultados como um todo
no ocasione distores.
BR GAAP
A Lei 6.404/76, em conjunto com a legislao do imposto de renda permitem
apenas a utilizao do mtodo de andamento do contrato.
IFRS: IAS 11
US GAAP: ARB 45
BR GAAP: RIR/99 art. 407 a 409
83
BENEFCIOS A EMPREGADOS
(BENEFCIOS DEFINIDOS)
DEFINIO
So planos de benefcios ps-empregos, que uma entidade paga a outra (fundo
de penso). Planos de benefcios definidos so aqueles decorrentes do patrocnio
total ou parcial por parte da empresa, em
planos de aposentadoria complementar
ITEM
Mensurao
do passivo
e benefcio do
empregado.
Taxa de
desconto das
obrigaes.
84
IFRS
Utilizao de mtodo
da unidade de crdito
projetada para determinar o valor presente.
Utiliza taxas baseadas na
rentabilidade de ttulos
emitidos por empresas
de alta governana. Na
inexistncia desse mercado, podem ser utilizados ttulos do governo.
aos seus funcionrios, havendo uma responsabilidade da empresa pelos valores

dos benefcios a serem recebidos pelos
funcionrios, caso os ativos do fundo no
sejam suficientes para arcar com o benefcio previamente planejado. Os ativos do
plano devem ser separados dos ativos das
entidades patrocinadoras. O registro do
plano, mensurao de suas despesas e
passivos seguem procedimentos especficos, conforme demonstrado a seguir:
US GAAP
Idem s IFRS.
BR GAAP
Idem s IFRS.
Similar s IFRS, com

maior utilizao de
ttulos do governo.
Similar s IFRS,
com maior utilizao de ttulos do
governo.
BDO TREVISAN
ITEM
Custos de
servios
passados.
IFRS
Reconhecidos pelo
perodo mdio em que
estes se tornem
elegveis.
Valorizao
dos ativos do
plano.
Reconhecimento de
ganhos e
perdas
atuariais.
Avaliados pelo valor

justo.
Rendimentos
dos ativos do
plano.
Baseado nas expectativas do mercado, a

partir do incio do
pagamento.
Valor reconhecido
quando o valor cumulativo exceder 10% do
maior valor entre o
valor presente da
obrigao ou do valor
justo dos ativos do
plano.
US GAAP
BR GAAP
Custo do servio passado reconhecido de
amortizado pelo tempo acordo com a compede servio remanescente. tncia. Utilizando o
mtodo linear pelo
perodo mdio em que
os benefcios se
tornam elegveis, ou
pelo valor total,
quando os benefcios
so devidos.
justo, preferivelmente
justo preferivelmente o
o valor de mercado.
valor de mercado.
Idem s IFRS.
Idem s IFRS, exceto
quando da sada total ou
significativa dos participantes do plano, devendo
o ativo ou passivo ser
amortizado pelo tempo
de servio futuro dos
participantes ou 15 anos,
dos dois o maior.
Idem ao US GAAP.
Determinado com base
no valor justo dos ativos
do plano, desde o incio
at o final do perodo de
contribuio atuarial,
ajustado por contribuies e benefcios pagos.
85
IFRS: IAS 19
US GAAP: FAS 43,FAS 87, FAS 88, FAS
106, FAS 112, FAS 146, FAS 158
BENEFCIOS A EMPREGADOS (OUTROS)

DEFINIO
So planos de benefcios ps-emprego,
que uma empresa patrocinadora normalmente paga a uma entidade gestora, em que no
h a obrigao legal de pagar contribuies
adicionais, caso a gestora no disponha de
ativos suficientes para os benefcios devidos,
ou seja, o participante assume os riscos
atuariais e de investimentos do plano.
IFRS
Os benefcios so contabilizados como
penses (obrigao da patrocinadora naquele perodo), devendo incluir benefcios
provenientes de demisses e outros que surgem aps o vnculo empregatcio, logo, no
h necessidade de clculos atuariais de
ganhos ou perdas.
Devem ser contabilizados como passivo,
deduzindo as contribuies pagas. Se as con-
86
tribuies pagas forem superiores s contribuies devidas, a patrocinadora deve reconhecer uma despesa antecipada, pois tais adiantamentos reduziro os pagamentos futuros.
US GAAP
Semelhante s IFRS.
BR GAAP
Semelhante s IFRS.
IFRS: IAS 19
US GAAP: FAS 43, FAS 87, FAS 88, FAS
106, FAS 112, FAS 146, FAS 158
INCENTIVOS GOVERNAMENTAIS
DEFINIO
So benefcios concedidos pelo governo a entidades, a ttulo de estmulo
ou incentivo para que a empresa cumpra uma funo social que haja interesse governamental.
IFRS
BDO TREVISAN
Os incentivos governamentais no devem ser reconhecidos at que haja segurana razovel de que o empreendimento
atender s condies do incentivo e que o
mesmo ser recebido.
So reconhecidos ao valor justo como
receita diferida e amortizados contra o resultado ao longo da vida til do ativo,
medida que as condies sejam cumpridas
pela empresa. Doaes na forma de ativo
permanente podem ser compensadas contra o custo do respectivo bem.
Incentivos recebidos como compensao
de despesas anteriormente incorridas so
reconhecidos diretamente como receita.
US GAAP
Semelhante s IFRS, com exceo de
que o reconhecimento de tais incentivos s
deve ser realizados a partir do momento que
as condies relacionadas a estes forem
efetuadas.
BR GAAP
So reconhecidos em suas respectivas
reservas de capital no patrimnio lquido
(doaes, subvenes para investimento e
incentivos fiscais), com exceo das subvenes para custeio, que tm o mesmo tratamento em relao s IFRS.
IFRS: IAS 20
US GAAP: FAS 116
BR GAAP: Lei 6.404/76 art. 182 1 e
RIR/99 art. 443
ARRENDAMENTO (LEASING)
DEFINIO
Instrumento financeiro que objetiva
o financiamento de ativos imobilizados,
realizado junto a bancos. Tal instrumento divide-se em operacional ou financeiro, com naturezas diferentes.
IFRS
Semelhante ao US GAAP, porm possui
regras menos especficas para que o leasing
seja considerado como financeiro.
US GAAP
Classificando da seguinte forma:
87
Operating lease
(Leasing operacional)
Tem tratamento comum de aluguel e, portanto, as contraprestaes pagas so registradas
contabilmente como despesa, mensalmente.
Capital lease (Leasing financeiro)
Dever ser registrado como ativo imobilizado em contrapartida do passivo referente ao valor presente das prestaes. O
ativo imobilizado ser amortizado conforme a vida til do bem, e o passivo ser liquidado de acordo com os termos do contrato. As prestaes do bem arrendado devem ser alocadas como amortizao do
passivo e despesa financeira.
Para que um leasing seja considerado
como financeiro preciso atender a pelo
menos uma das seguintes condies:
-
Contrato prevendo a transferncia

automtica do bem ao arrendatrio
no seu final;
Clusula de opo de compra por

valor simblico no final do contrato;
Prazo de vigncia do contrato igual

ou superior ao perodo de 75% da
vida til econmica do bem e
Valor presente de todos os pagamentos diminudos dos custos de execuo, como seguros, manuteno, etc.,
for igual ou superior a 90% do valor
de mercado do bem, na data de incio do contrato.
BR GAAP
Prticas locais encorajam, mas no obrigam o registro dos contratos de arrendamento financeiro como financiamento. Na prtica, a maioria dos contratos de arrendamento tratada como operacional. As companhias devem, no entanto, divulgar em nota
dados sobre equipamentos adquiridos por
meio de contrato de arrendamento.
O registro no imobilizado (leasing financeiro) no montante do valor de mercado do
bem na data da assinatura do contrato ou do
recebimento do bem, diferentemente do valor
presente das prestaes utilizado no US GAAP.
IFRS: IAS 17
88
BDO TREVISAN
BR GAAP: PO CVM n 15/87 e

OFCIO-CIRCULAR/CVM/SNC/SEP N 01/
2007 e Deliberao CVM n 488 3 de
outubro de 2005
REMUNERAO POR AES

DEFINIO
Aes ou opes de aes so pagas a
funcionrios como parte de sua remunerao,
complementando o salrio ou outros benefcios do empregado ou prestador de servio.
IFRS
Requer que uma entidade reflita nos resultados e na posio financeira os efeitos das
transaes com pagamentos baseados em
aes (share-based payment transactions),
com base no Fair Value, inclusive as despesas
associadas com as opes de aes concedidas aos empregados.
O ativo fiscal diferido correspondente
reconhecido apenas quando do exerccio da opo.
Semelhante ao IFRS, exceto pela data

de mensurao do pagamento para
prestadores de servios. Adicionalmente,
no caso de companhia de capital fechado,
quando for impraticvel estimar a
volatilidade esperada das aes permitido o uso da volatilidade histrica ou do
ndice da indstria.
O ativo fiscal diferido correspondente
reconhecido com base no Fair Value.
BR GAAP
No h orientao especfica, porm,
para as companhias brasileiras com papis
negociados nos mercados estrangeiros,
recomendado o acompanhamento das regras
internacionais que prevem a contabilizao
destes programas na sua conta de resultados, ou seja, o efeito do plano de opes na
demonstrao do resultado.
IFRS: IFRS 2
US GAAP: FAS 123, FAS 123(R), APB
OPNION 25
BR GAAP: OFCIO-CIRCULAR/CVM/SNC
SEP N 01/2007
US GAAP
89
DIVIDENDOS
DEFINIO
Os dividendos correspondem parcela
do lucro lquido distribuda aos acionistas,
na proporo da quantidade de aes detida, ao fim de cada exerccio social.
IFRS
Dividendos propostos ou declarados
depois do balano, mas antes da autorizao para emisso das demonstraes
contbeis, no devem ser reconhecidos
como passivos, a menos que atendam
definio de passivo na data do balano.
US GAAP
Dividendos propostos ou declarados depois do balano, mas antes da autorizao
para emisso das demonstraes contbeis,
no devem ser reconhecidos como passivos,
a menos que sejam dividendos em aes,
que requerem ajustes contbeis.
para emisso das demonstraes contbeis

so registrados como passivo na data do balano, independentemente se atendida definio de passivo na data do balano.
IFRS: IAS 10
US GAAP: AU Section 560
BR GAAP: Lei 6.404/76 art.17 Nova redao dada pela Lei 10.303/2001
e Instruo CVM 72/87, NPC 10
PROVISO PARA CONTIGNCIAS

DEFINIO
So passivos que representam possveis perdas entidade, que devem ser
registrados quando for possvel estimar o
seu valor (conhecidos e calculveis), em
observao ao princpio da prudncia.
IFRS
US GAAP
BR GAAP
Dividendos propostos ou declarados depois
da data do balano, mas antes da autorizao
90
Para se reconhecer uma perda contingente

a mesma deve conter ocorrncia provvel e
razoabilidade na determinao de seu valor.
BDO TREVISAN
Contingncias com probabilidade de

perda provvel, porm sem a possibilidade
de ser estimada, devem ser divulgadas em
nota explicativa assim como as com probabilidade de perda possvel.
No caso de contingncias com probabilidade de perda remota, no necessria
divulgao em nota explicativa ou reconhecimento no passivo.
Ativos contingentes no so registrados,
mas sua divulgao em notas explicativas
pode ser requerida independentemente do
reconhecimento nas demonstraes
contbeis.
RELATRIOS POR SEGMENTO

DEFINIO
As informaes por segmentos de atividade visam fornecer aos usurios das
demonstraes contbeis informaes
sobre o porte, contribuies ao resultado e tendncias de crescimento das diferentes reas operacionais ou geogrficas nas quais a companhia opera, permitindo a realizao de anlise prospectiva quanto a riscos e perspectivas de
uma empresa diversificada.
IFRS
Reservas e provises gerais para contingncias no so permitidas. Elas devem

ser especficas.
BR GAAP
IFRS: IAS 37
US GAAP: FAS 5
A companhia, para evidenciar seus segmentos, deve adotar a forma de negcios

ou rea geogrfica, de ambos. Caso a forma utilizada pelos administradores no permita uma rpida segmentao, a companhia
poder utilizar algumas regras para seu agrupamento em segmentos, observando:
-
A natureza dos produtos ou servios;

Natureza e tecnologia dos processos
produtivos;
Tipos de mercados nos quais os produtos e servios so vendidos;
91
Principais classes de clientes;

Canais e mtodos de distribuio
dos produtos e,
Quando aplicvel, a existncia de um
ambiente regulatrio especfico.
Por sua vez, a utilizao da forma de

segmento por rea geogrfica compreende uma parte identificvel de uma
companhia voltada para operaes em
determinado pas, grupo de pases ou,
como no caso brasileiro, por possuir dimenses continentais, as diversas regies do pas.
Uma vez estabelecidos os segmentos,
se por "negcios" e/ou "rea geogrfica", a
companhia deve estabelecer, ainda, qual a
forma de evidenciao que deve ser considerada como principal ou secundria, j que
ter reflexo direto no contedo das informaes disponibilizadas.
As informaes segmentadas que devem ser includas, considerando o formato
principal de evidenciao (negcio ou rea
geogrfica) so:
-
92
Receitas, despesas e resultado obtidos pelo segmento;
Ativos e passivos envolvidos no segmento;

Gastos de capital no segmento;
Depreciao, amortizao e outras
despesas significativas;
Reflexos no segmento de resultados
com equivalncia patrimonial;
Natureza e valor dos itens extraordinrios, desde que diretamente atribuveis a um segmento ou passveis
de alocao, em bases racionais;
Contingncias significativas atribuveis diretamente ao segmento, e
Conciliaes entre as informaes
segmentadas e as informaes acumuladas, alm de quaisquer outras
informaes segmentadas relevantes utilizadas pelos administradores
no processo decisrio.
Para o formato secundrio, a companhia

deve divulgar, pelo menos, as seguintes informaes:
-
O valor dos ativos de cada segmento;

As receitas de vendas a clientes exter
nos (excludas as vendas entre departamentos/reas de uma mesma
companhia - intersegmentos) e
Gastos de capital do segmento.
BDO TREVISAN
Caso a companhia adote e exera as

suas atividades operacionais em um nico
segmento, de negcios ou rea geogrfica,
a informao dever ser divulgada.
US GAAP
No requer que a segmentao da informao obedea estritamente aos princpios
contbeis, utilizados na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas. A preocupao do FASB que a informao segmentada seja apresentada na forma utilizada pelo administrador para a tomada de deciso. Entretanto, nesses casos em que ocorram diferenas entre as informaes segmentadas e os relatrios contbeis necessria a apresentao de uma conciliao que
compare os nmeros disponibilizados.
BR GAAP
As informaes por segmento no so
requeridas, porm a CVM incentiva a divulgao dessas informaes pelas companhias de capital aberto, em especial
para aquelas que publicam demonstraes
consolidadas.
IFRS: IAS 14 e IFRS 8
US GAAP: FAS 131
BR GAAP: OFCIO-CIRCULAR/CVM/SNC/
SEP N 01/2007
A empresa deve deixar claro ao leitor

que as informaes ali apresentadas seguem o modelo gerencial, no se tratando
de informaes segmentadas resultantes
da adoo dos princpios contbeis.
93
REFERNCIAS
BIBLIOGRFICAS
CONVISER, Becker. Financial Accounting

and Financial Accounting and Reporting. 2004/
2005 Edition
NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade Internacional. So Paulo: Atlas. 2005
WEFFORT, Elionor Farah Jreige. O Brasil
e a Harmonizao Contbil Internacional. So
Paulo: Atlas. 2005
BARRY J. Epstein; RALPH Nach; STEVEN
M. Bragg; Wiley Gaap 2006 - Interpretation and
Application of Generally Accepted Accounting
Principles.
CFC; IBRACON. Sumrio da Comparao

das Prticas Contbeis adotadas no Brasil
com as Normas Internacionais de Contabilidade - IFRS
Street, Donna (University of Dayton)
GAAP Convergence 2002; BDO; Deloitte
Tohmatsu; Ernst & Young; Grant Thornton;
KPMG; Pricewaterhouse Coopers
International Accounting Standards
Commitee Fundation Anual Report 2005
www.ibracon.com.br
www.fasb.org
BDO Trevisan. Guia para as Demonstraes

Contbeis 2006-2007.
DE IUDCIBUS, Sergio; MARTINS, Eliseu;
GELBCKE, Ernesto Rubens. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So
Paulo: Atlas. 2003 Sexta Edio.
www.iasb.org
www.cvm.gov.br
www.cfc.org.br
www.iasplus.com
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avanada. So Paulo: Atlas. 2005

Ofcio Circular/CVM/SNC/SEP N 01/2007
94
BDO TREVISAN
NOTA SOBRE O AUTOR

Leonardo Moreira dos Santos Tavares, diretor de auditoria da BDO Trevisan,
Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual do Rio de
Janeiro - UERJ -, Ps Graduao em Finanas e Gesto Corporativa pela
Universidade Cndido Mendes - UCAM -, e possui especializao em Gesto
estratgica de impostos pela Faculdade Trevisan, alm de sua experincia
de 12 anos como auditor independente, participando de projetos de captao
de recursos no exterior, reviso de HBII packages (para clientes alemes),
elaborao ou auditoria de demonstraes contbeis em US GAAP, BR GAAP,
IFRS, Japan GAAP e UK Gaap.
95
Esta publicao foi cuidadosamente preparada, no entanto, o seu contedo foi

escrito em termos gerais, e deve ser considerado, interpretado e aceito como uma
referncia geral. No pode ser usado como base para abranger situaes especficas.
Voc no deve agir ou no agir de acordo com as informaes contidas nele sem a
obteno de aconselhamento profissional especfico. Contate um especialista na
BDO em seu pas para resolver estas questes no contexto das suas questes particulares. As firmas membro da rede BDO, parceiros, profissionais e agentes no aceitam
nem assumem nenhuma responsabilidade ou dever de diligncia de prejuzos
resultante de aes ou no por qualquer indivduo com base nas informaes
contidas neste site ou em alguma deciso com base nele.
A regio latinoamericana da BDO inclui: Argentina, Bolvia, Brasil, Chile, Colmbia,
Repblica Dominicana, Equador, El Salvador, Guatemala, Panam, Paraguai, Peru,
Uruguai e Venezuela. Cada firma BDO membro, em seu pas, da BDO International
Limited, uma empresa limitada por garantia do Reino Unido, e faz parte da Rede
International BDO de empresas independentes associadas.
BDO o nome comercial da rede internacional BDO e de cada uma das empresas
associadas da BDO.
A BDO no mundo:
frica do Sul
Alemanha
Angola
Antilhas Holandesas
Arbia Saudita
Argentina
Austrlia
ustria
Bahamas
Bahrein
Blgica
Bolvia
Botsuana
Brasil
Bulgria
Cabo Verde
Canad
Cazaquisto
Chile
China
Chipre
Cingapura
Colmbia
Comores
Coria
Dinamarca
Egito
El Salvador
Emirados rabes Unidos
Equador
Eslovquia
Eslovnia
Espanha
Estados Unidos da Amrica
Estnia
Filipinas
Finlndia
Frana
Gibraltar
Grcia
Guatemala
Guernsey
Holanda
Hong Kong
Hungria
Ilha de Man
Ilhas Cayman
Ilhas Fiji
Ilhas Maurcio
Ilhas Virgens Britnicas
ndia
Indonsia
Irlanda
Israel
Itlia
Jamaica
Japo
Jersey
Kuwait
Letnia
Lbano
Liechtenstein
Litunia
Luxemburgo
Macau (Hong Kong)
Madagscar
Malsia
Marrocos
Mxico
Moambique
Nambia
Nigria
Noruega
Nova Zelndia
Om
Panam
Paquisto
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Portugal
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Romnia
Rssia
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Sucia
Sua
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Turquia
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Escritrio da BDO International:

Boulevard de la Woluwe 60
B - 1200 Brussels - Blgica
Telefone: (32) 2-778-0130
Telefax: (32) 2-771-4443
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So Paulo SP Tel. (11) 3138 5314 - Belm PA Tel. (91) 3224 4981 - Belo Horizonte MG Tel. (31) 3262 0595 Braslia DF Tels.(61) 3326 7646 e 3327 1949 - Campinas SP Tel. (19) 3239 3000 - Campo Grande MS Tel. (67)
3341 9358 - Curitiba PR Tel. (41) 3223 4727 - Florianpolis SC Tel. (48) 223 3030 - Goinia GO Tels. (62) 3259
0433 e 3259 8458 - Porto Alegre RS Tel. (51) 3330 0452 - Ribeiro Preto SP Tel. (16) 3632 9300 - Rio de
Janeiro RJ Tel. (21) 2509 9627 - Salvador BA Tel. (71) 3113 1999 - So Jos dos Campos SP Tel (12) 3949 9300
www.bdotrevisan.com.br
96

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