Costos Abc

IMPLEMENTACIN Y DESARROLLO DE LA
METODOLOGA DE ADMINISTRACIN DE COSTOS

BASADO EN ACTIVIDADES EN LA EMPRESA DE
SERVICIOS DE ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO DE
LA CIUDAD DE BUGA: UNA HERRAMIENTA DE
GESTIN
IMPLEMENTATION AND DEVELOPMENT OF
METHODOLOGY BASED COST MANAGEMENT
ACTIVITIES IN THE COMPANY OF WATER AND SEWER
SERVICES CITY BUGA: A MANAGEMENT TOOL
Fanor Alexander Arenas Girn
Universidad Nacional De Colombia

Facultad De Ciencias De La Administracin
Maestra En Administracin De Empresas
Manizales
2012
IMPLEMENTACIN Y DESARROLLO DE LA
METODOLOGA DE ADMINISTRACIN DE COSTOS
BASADO EN ACTIVIDADES EN LA EMPRESA DE
SERVICIOS DE ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO DE
LA CIUDAD DE BUGA: UNA HERRAMIENTA DE
GESTIN
IMPLEMENTATION AND DEVELOPMENT OF
METHODOLOGY BASED COST MANAGEMENT
ACTIVITIES IN THE COMPANY OF WATER AND SEWER
SERVICES CITY BUGA: A MANAGEMENT TOOL
Fanor Alexander Arenas Girn
Trabajo de grado presentado como requisito parcial para optar al ttulo de:
Magister en Administracin de Empresas
Director:
Magister Camilo lvarez Payan
Codirector:
Doctor Juan Nicols Montoya
Lnea de Investigacin:
Administracin con nfasis en Finanzas
Universidad Nacional De Colombia

Facultad De Ciencias De La Administracin
Maestra En Administracin De Empresas
Manizales
2012
Agradecimientos
Ante todo dar gracias a Dios todopoderoso por darme la oportunidad de lograr este
objetivo propuesto.
A mi familia por la paciencia y el apoyo que me brindaron en los momentos ms difciles.
Resumen y Abstract
VII
Resumen
En un mundo globalizado donde las empresas tienen que ser competitivas,
autosuficientes y generadoras de valor, deben de contar con un adecuado sistema de
gestin de costos que suministre informacin precisa, real y oportuna que les permitan
tomar decisiones de carcter econmico, administrativa y financiero; es precisamente el
sistemas de costeo basado en actividades el que brinda la informacin con esas
caractersticas.
El clculo de costos basado en actividades es un concepto de
contabilidad de costos que se fundamenta en la premisa de que los productos requieren

que una empresa ejecute determinadas actividades y que tales actividades necesitan a
su vez que la organizacin incurra en unos costos.
El siguiente trabajo consiste en la implementacin y desarrollo de la metodologa de

administracin de costos basado en actividades en una empresa de servicios de
acueducto y alcantarillado. En los ltimos aos y con bastante aceptacin se ha venido
utilizando un mtodo para la definicin de los costos de los productos y servicios, el cual
se basa en la cuantificacin de actividades productivas, operativas y administrativas
necesarias, es precisamente el Costeo Basado en Actividades, la metodologa que
permite asignar con mayor precisin los costos indirectos y los gastos de administracin
a los productos o servicios, mediante la identificacin de cada actividad y la utilizacin de
un conductor o base de distribucin adecuado. El costeo basado en actividades es la
fuente principal para la administracin basada en actividades.
Palabras claves: Costos, actividades, procesos, inductores.
Abstract
In a globalized world where companies have to be competitive, self-sufficient and
generate value, must have an adequate cost management system that provides accurate,
VIII
Implementacin y desarrollo de la metodologa de administracin de costos basado

en actividades en la empresa de servicios de acueducto y alcantarillado de la
ciudad de Buga: una herramienta de gestin
real and timely information to make informed economic decisions, administrative and
financial; systems is precisely the activity-based costing which provides information with
those characteristics. The calculation of activity-based costing is a concept of cost
accounting is based on the premise that the products require a company to carry out
certain activities and that such activities need to turn the organization incurs some costs.
The following work is the implementation and development of cost management

methodology based on activities in a joint water and sewer services. In recent years
considerable popularity and has been used a method for defining the costs of products
and services, which is based on the quantification of production activities, operational and
administrative measures, is precisely the Activity Based Costing, the methodology to
more accurately allocate indirect costs and administrative expenses to products or
services, by identifying each activity and the use of a driver or appropriate distribution
base. The activity-based costing is the main source for the activity-based management.
Keywords: Costs, activities, processes, inductors.
Contenido
IX
Contenido
Pg.
Resumen ........................................................................................................................ VII
Lista de figuras ............................................................................................................... XI
Lista de tablas ............................................................................................................... XII
Introduccin .................................................................................................................... 1
1.
Planteamiento del Problema ............................................................................... 3

1.1
El Problema ..................................................................................................... 3
1.2
Justificacin ..................................................................................................... 4
1.3
Objetivos.......................................................................................................... 6
1.3.1
Objetivo General .................................................................................. 6
1.3.2
Objetivos Especficos........................................................................... 6
1.4
Metodologa ..................................................................................................... 7
2.
Marco de Referencia ............................................................................................ 9

2.1
Terico ............................................................................................................ 9
2.2
Conceptual .................................................................................................... 14
3.
Implementacin del sistema de costos ABC en aguas de Buga S.A. E.S.P. . 17

3.1
Antecedentes................................................................................................. 17
3.2
Conocimiento General de la Organizacin ..................................................... 18
3.2.1
Antecedentes de la empresa ............................................................. 18
3.2.2
Resea histrica de la organizacin .................................................. 19
3.2.3
Actividad econmica .......................................................................... 19
3.2.4
Ubicacin geogrfica de la organizacin ............................................ 22
3.2.5
Estructura organizacional................................................................... 23
3.3
Estructura de Costos y Gastos ...................................................................... 25
3.3.1
Cadena de valor de Aguas de Buga S.A. E.S.P. ................................ 25
3.3.2
Mapa de procesos de Aguas de Buga S.A. E.S.P. ............................. 28
3.3.3
Modelo o estructura de costos ABC ................................................... 32
3.3.4
Asignacin de costos y gastos ........................................................... 34
3.3.5
Clasificacin cuentas de costos del Plan de Contabilidad con relacin
al Sistema Unificado de Costos y Gastos .......................................... 38
3.3.6
Criterios generales para la determinacin de los gastos estratgicos y
de soporte y su asignacin ................................................................ 46
3.4
Estructura De Costos Y Gastos Para El Servicio De Acueducto .................... 47
3.5
Estructura De Costos Y Gastos Para El Servicio De Alcantarillado................ 60
4.
Implementacin y desarrollo de la metodologa de administracin de costos

basado en actividades en la empresa de servicios de acueducto y alcantarillado
de la ciudad de Buga: una herramienta de gestin
Relaciones Entre El Modelo De Costos ABC Y La Administracin De Costos
En Aguas De Buga S.A. E.S.P. ...........................................................................69
4.1
Direccin Administrativa Y Financiera De Aguas De Buga S.A. E.S.P. ..........69
4.2
Fuentes De Informacin Soporte Del Sistema De Costos ABC ......................71
4.2.1
Subsistema de Nmina ......................................................................71
4.2.2
Subsistema de Control de Activos Fijos..............................................72
4.2.3
Subsistema de Administracin de Materiales .....................................72
4.2.4
Sistema Contable ...............................................................................72
4.2.5
Sistema de control de gestin ............................................................73
4.2.6
Otras Fuentes Complementarias ........................................................73
4.3
Criterios Generales Para La Determinacin De Costos Y Gastos ..................73
4.3.1
Costos del personal ............................................................................74
4.3.2
Costos de materiales ..........................................................................75
4.3.3
Costos de equipos ..............................................................................76
4.3.4
Costos de edificios .............................................................................76
4.3.5
Costos de miscelneos ......................................................................77
4.3.6
Bienes y servicios para la venta .........................................................77
5.
Aplicacin Del Modelo De Costos ABC En Aguas De Buga S.A. E.S.P. .........78
5.1
Centros De Costos .........................................................................................78
5.2
Distribucin De Actividades ............................................................................81
5.2.1
Actividades en reas administrativas de soporte ................................81
5.2.2
Actividades en otras reas administrativas .........................................86
5.2.3
Actividades en reas operativas .........................................................98
5.3
Distribucin De Costos .................................................................................105
5.3.1
Distribucin de costos miscelneos ..................................................105
5.3.2
Distribucin de costos de servicios pblicos .....................................113
5.4
Unidad De Servicio .......................................................................................125
5.4.1
Servicio de acueducto ......................................................................126
5.4.2
Servicio de alcantarillado ..................................................................132
5.4.3
Estructura de costos por unidad de servicio .....................................136
5.5
Costos Y Tarifas ...........................................................................................138
6.
Conclusiones Y Recomendaciones.................................................................141
6.1
Conclusiones ................................................................................................141
6.2
Recomendaciones........................................................................................142
Bibliografa ...................................................................................................................143
Contenido
XI
Lista de figuras
Pg.
Figura 2-1: Flujo de costos en el modelo ABC ............................................................... 15
Figura 3-1: Mapa de la cadena productiva del sector de Acueducto y Alcantarillado ...... 21
Figura 3-2: Estructura organizacional AGUAS DE BUGA S.A. E.S.P. ............................ 24
Figura 3-3: Desagregacin de actividades primarias. Aguas de Buga S.A. E.S.P. ......... 26
Figura 3-4: Desagregacin de actividades de apoyo. Aguas de Buga S.A. E.S.P. ......... 27
Figura 3-5: Mapa de procesos de Aguas de Buga S.A. E.S.P. ....................................... 31
Figura 3-6: Modelo simplificado o mnimo estructura de costos ABC ............................. 33
Figura 5-1: Distribucin de costos por unidad de servicio. Aguas de Buga S.A. E.S.P.
Segundo semestre de 2010...........................................................................................137
Figura 5-2: Distribucin de costos servicio de acueducto. Aguas de Buga S.A. E.S.P.
Figura 5-3: Distribucin de costos servicio de alcantarillado. Aguas de Buga S.A. E.S.P.
Contenido
XII
Lista de tablas
Pg.
Tabla 3-1: Composicin de los clientes de Aguas de Buga S.A. ESP ............................. 22
Tabla 3-2: Recursos del sistema de costos. Recurso Personal. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. 2010..................................................................................................................... 39
Tabla 3-3: Recursos del sistema de costos. Recursos Materiales. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. 2010..................................................................................................................... 41
Tabla 3-4: Recursos del sistema de costos. Recurso Edificios. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. 2010..................................................................................................................... 42
Tabla 3-5: Recursos del sistema de costos. Recurso Planta y Equipo. Aguas de Buga
S.A. E.S.P. 2010 ............................................................................................................. 42
Tabla 3-6: Recursos del sistema de costos. Recursos Miscelneos. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. 2010..................................................................................................................... 44
Tabla 3-7: Recursos del sistema de costos. Recurso Bienes y servicios para la venta.
Aguas de Buga S.A. E.S.P. 2010 .................................................................................... 45
Tabla 3-8: Servicio pblico Acueducto. Unidad de servicio Abastecimiento .................... 50
Tabla 3-9: Servicio pblico Acueducto. Unidad de servicio Distribucin .......................... 56
Tabla 3-10: Servicio pblico Acueducto. Unidad de servicio Comercializacin ............... 59
Tabla 3-11: Servicio pblico Alcantarillado. Unidad de servicio Recoleccin y Transporte
....................................................................................................................................... 62
Tabla 3-12: Servicio pblico Alcantarillado. Unidad de servicio Tratamiento de Aguas
Residuales ...................................................................................................................... 65
Tabla 3-13: Servicio pblico Alcantarillado. Unidad de servicio Comercializacin ........... 67
Tabla 4-1: Planta de personal en rea administrativa y financiera. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. ............................................................................................................................. 70
Tabla 5-1: Relacin centros de costo de movimiento utilizados en la empresa, ao 2010
....................................................................................................................................... 79
Tabla 5-2: Informe consolidado rea compras y almacn ao 2010................................ 82
Tabla 5-3: Distribucin de mantenimiento en diferentes reas, 2010 .............................. 84
Tabla 5-4: Distribucin de actividades en el rea de gestin documental, 2010 .............. 86
Tabla 5-5: Distribucin de actividades en el rea de direccin tcnica, 2010 .................. 87
Tabla 5-6: Distribucin de actividades en el rea de revisora fiscal, 2010 ...................... 87
Tabla 5-7: Distribucin de actividades en el rea de mejoramiento continuo, 2010......... 88
Tabla 5-8: Distribucin de actividades en el rea de informtica, 2010 ........................... 89
Tabla 5-9: Distribucin de actividades en el rea de control interno, 2010 ...................... 89
Tabla 5-10: Distribucin de actividades en el rea de desarrollo institucional, 2010 ....... 90
Tabla 5-11: Distribucin de actividades en el rea de jurdico, 2010 ............................... 91
Contenido
XIII
Tabla 5-12: Distribucin de actividades en el rea de talento humano, 2010 ................. 91

Tabla 5-13: Distribucin de actividades en el rea de gerencia, 2010 ............................ 92
Tabla 5-14: Distribucin de actividades en el rea de jefatura de comunicaciones, 2010 92
Tabla 5-15: Distribucin de actividades en el rea administrativa y financiera, 2010 ...... 93
Tabla 5-16: Distribucin de actividades en el rea direccin operativa, 2010 ................. 94
Tabla 5-17: Distribucin de actividades en el rea de tesorera, 2010 ............................ 95
Tabla 5-18: Distribucin de actividades en el rea de presupuesto, 2010 ...................... 96
Tabla 5-19: Distribucin de actividades en el rea de costos, 2010................................ 96
Tabla 5-20: Distribucin de actividades en el rea de jefatura contabilidad, 2010 .......... 97
Tabla 5-21: Distribucin de actividades en el rea de laboratorio, 2010 ......................... 98
Tabla 5-22: Distribucin de actividades en el rea de bocatoma, 2010 .......................... 99
Tabla 5-23: Distribucin de actividades en el rea comercial, 2010................................ 99
Tabla 5-24: Distribucin de actividades en el rea taller de medidores, 2010 ................100
Tabla 5-25: Distribucin de actividades en el rea planta de tratamiento, 2010 ............101
Tabla 5-26: Distribucin de actividades en el rea de recursos naturales, 2010 ............102
Tabla 5-27: Distribucin de actividades en el rea de alcantarillado, 2010 ....................103
Tabla 5-28: Distribucin de actividades en el rea de distribucin, 2010 .......................104
Tabla 5-29: Distribucin costo arrendamiento, Diciembre de 2010 ................................106
Tabla 5-30: Distribucin costo restaurante diferentes reas, Diciembre de 2010...........107
Tabla 5-31: Distribucin costo pliza de seguro de activos, Diciembre de 2010 ............108
Tabla 5-32: Distribucin costo caja menor, Diciembre de 2010 .....................................111
Tabla 5-33: Distribucin costo servicio telefnico, Diciembre de 2010...........................113
Tabla 5-34: Distribucin costo servicio agua potabilizada, Diciembre de 2010 ..............115
Tabla 5-35: Distribucin costo servicio de internet en diferentes reas, Diciembre de 2010
......................................................................................................................................116
Tabla 5-36: Distribucin costo servicio de energa en rea administrativa, Diciembre de
2010 ..............................................................................................................................117
Tabla 5-37: Distribucin costo servicio de energa en planta de tratamiento, Diciembre de
2010 ..............................................................................................................................120
Tabla 5-38: Distribucin costo servicio de energa en tanques antiguos, Diciembre de
2010 ..............................................................................................................................124
Tabla 5-39: Reporte de costos por unidad de servicio. Servicio de Acueducto. Segundo
semestre de 2010..........................................................................................................127
Tabla 5-40: Reporte de costos por unidad de servicio. Servicio de Alcantarillado.
Tabla 5-41: Volumen consumido distribuido a la ciudad. Julio-diciembre de 2010, M3 ..139
Tabla 5-42: Costos unitarios por volumen producido y consumido. Aguas de Buga,
segundo semestre de 2010 ...........................................................................................139
Tabla 5-43: Tarifas promedio acueducto y alcantarillado. Segundo semestre de 2010.
Valores en Pesos ..........................................................................................................140
Introduccin
La informacin es uno de los elementos esenciales para la toma de decisiones
econmicas, administrativas y financieras en las organizaciones, de all la necesidad de
contar con un sistema de informacin confiable, oportuno y lo ms exacta posible sobre
el costo de sus productos y/o servicios para una correcta toma de decisiones; en
oposicin a estos requerimientos
la contabilidad tradicional de costos
brinda una
informacin inadecuada e imprecisa para llevar a cabo la gestin empresarial. Como

solucin a estos problemas dos profesores de la Universidad de Harvard, Robert S.
Kaplan y Robin Cooper desarrollaron la metodologa del Costeo Basado en Actividades
(ABC),
El clculo de costos basado en actividades es un concepto de contabilidad de costos que

se fundamenta en la premisa de que los productos requieren que una empresa ejecute
determinadas actividades y que tales actividades necesitan a su vez que la organizacin
incurra en unos costos. Las empresas en general demandan de un adecuado
procedimiento para determinar el costo de cada uno de los productos elaborados o
servicios prestados.
La gerencia moderna utiliza una herramienta de administracin de costos que mejore las
decisiones en las organizaciones al enfocar la atencin en aquello que las
organizaciones hacen, cmo lo hacen, por qu lo hacen, y a qu costo lo hacen, es decir,
que analiza y costean las actividades para mejorar los procesos de trabajo en la
organizacin. En los ltimos aos y con bastante aceptacin se ha venido utilizando un
mtodo para la definicin de los costos de los productos y servicios, el cual se basa en la
cuantificacin de actividades productivas, operativas y administrativas necesarias, es
precisamente el Costeo Basado en Actividades, metodologa que permite asignar con
mayor precisin los costos indirectos y los gastos de administracin a los productos o
servicios, mediante la identificacin de cada actividad y la utilizacin de un conductor o
base de distribucin adecuado.
Introduccin
La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, mediante resolucin 001417 de

1997, adopta el Sistema Unificado de Costos y Gastos para Entes prestadores de
servicios pblicos domiciliarios de Acueducto, Alcantarillado, Aseo, Energa y Gas
Combustible, determina que el sistema escogido
es el llamado Costeo Basado en
Actividades.
Con la implementacin del sistema de Costeo Basado en Actividades se genera

informacin precisa, real y relevante que permite gestionar los procesos, las actividades y
los recursos, logrando con esto una excelente gestin operativa, adems, es la base
fundamental para la administracin basada en actividades o ABM.
1. Planteamiento del Problema

1.1 El Problema
La contabilidad de costos tradicional ha sido criticada durante varios aos, por no aportar
una informacin oportuna y consistente que le permita a los gerentes tomar decisiones
econmicas, administrativas y financieras dentro de las organizaciones; Como parte de la
solucin a estos problemas dos profesores de la Universidad de Harvard, Kaplan y
Cooper (1999) desarrollaron la metodologa del Costeo Basado en Actividades (ABC),
de las inciales en ingls Activity Based Costing, que en el mbito general ha sido
aceptada como una forma ms precisa y relevante de considerar los costos.
Esta metodologa en principio se aplica a las empresas manufactureras, pero
su
aplicacin puede hacerse a todo tipo de organizaciones de negocios, incluyendo la de

servicios, por ello la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios a travs de su
resolucin No. 001417 de 1998, orden a las empresas de Acueducto, Alcantarillado,
Aseo, Energa y Gas Combustible adoptar esta metodologa con el fin de ser ms
eficientes en el manejo de sus recursos.
Las empresas de servicios pblicos no deben de acoger la implementacin de esta

metodologa
como una obligacin legal, sino aprovechar para integrarla como una
herramienta dentro de su gestin. Por lo anterior se plantea lo siguiente:
Cmo adaptar en la Empresa prestadora de Servicio de Acueducto y Alcantarillado de

la ciudad de Buga un Modelo de Administracin de Costeo Basado en Actividades como
Herramienta de Gestin?

1.2 Justificacin
Los sistemas tradicionales de costos han tenido muchas crticas debido a que no ofrecen
la informacin necesaria para la toma de decisiones, estos se limitan solo a la valoracin
de los inventarios y al costo de los bienes vendidos, teniendo en cuenta que el objetivo
era realizar grandes cantidades de produccin utilizando al mximo la mano de obra y la
maquinaria instalada, los despilfarros eran evidentes por el uso ineficaz de los recursos.
La contabilidad de costos convencional asume que los productos y su volumen de

produccin correspondiente originan unos costos. Por consiguiente, las unidades de
producto individuales se convierten en el centro del sistema de costos y los costos son
clasificados como directos e indirectos a los productos. Los sistemas tradicionales de
costos utilizan medidas del volumen de produccin tales como la hora de mano de obra
directa, las horas mquina o el costo de los materiales como base de asignacin para
atribuir los costos generales a los servicios. Ahora bien, los costos de los productos se
tornan imprecisos cuando las actividades generales no relacionadas con el volumen de
produccin crecen en magnitud.
En los inicios de los aos ochenta, acadmicos como Robert Kaplan y H. Thomas
Johnson, comenzaron a cuestionar la relevancia de las prcticas tradicionales de la
contabilidad de costos. Otros, como Goldratt & Cox (2008) destacaron las prcticas de la
contabilidad de costos como una de las principales razones causantes del deterioro de la
productividad.
Los profesores Kaplan & Cooper (1999) desarrollaron la metodologa del Costeo Basado
en Actividades, es una filosofa que adems de ser confiable, contribuye con el concepto
novedoso: los productos o servicios (objeto de costo) no consumen recursos, consumen
actividades y las actividades consumen recursos. Esta propuesta metodolgica abri el
camino para encontrar parte de la solucin a la distribucin de los costos indirectos, y
posteriormente fue la base para desarrollar lo que hoy se conoce como Administracin
Basada en Actividades (ABM: Activity Based Management).
Captulo 1
La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios mediante resolucin 001417 de

1997 adopta el sistema Unificado de Costos y Gastos
para entes prestadores de
servicios pblicos domiciliarios de Acueducto, Alcantarillado, Aseo, Energa y Gas

combustible, escogiendo el llamado Costeo Basado en Actividades, con el cual se
propende
por la correcta relacin de los costos de produccin y los gastos de
administracin, con
un producto especfico(Superintendencia de Servicios Pblicos
Domiciliarios, 1997).
Con la aplicacin del
costeo basado en actividades se pretende que las empresas
prestadoras de acueducto y alcantarillado de la ciudad de Buga, puedan calcular con

mayor exactitud
los costos de los servicios, el manejo razonable de los precios, el
anlisis de los recursos del negocio, la reduccin de los sobrecostos y una propuesta de
mejoramiento continuo; que sea utilizado como instrumento de planeacin, la toma de
decisiones
y el control de la gestin, lo cual redundar en beneficios para toda la
comunidad.
La metodologa del Sistema de Costeo Basado en Actividades es la base fundamental

para la Gestin Basada en Actividades o ABM y proporciona a los directivos un mapa
econmico ms exacto de los costos y las actividades de la organizacin.
La gestin basada en actividades o ABM, se refiere a todo el conjunto de acciones que

pueden tomarse, teniendo buena informacin de los costes ABC. Con el ABM, la
organizacin consigue sus resultados con menos recursos; o sea, la organizacin puede
alcanzar los mismos resultados (por ejemplo, ingresos) con un menor costo total. El ABM
consigue su objetivo por medio de dos elementos complementarios, a los que
denominamos ABM operativo y estratgico.
El ABM operativo engloba las acciones que incrementan la deficiencia, disminuyen los
costes e intensifican la utilizacin de los activos. En pocas palabras, las acciones
necesarias para hacer las cosas bien. El ABM operativo considera la demanda para las
actividades de la organizacin como dada, e intenta satisfacer esta demanda con menos
recursos, intenta disminuir el costo, con lo que se necesitan menos recurso fsicos,
humanos y de capital para generar los ingresos.

El ABM estratgico hacer las cosas correctas- intenta alterar la demanda de actividades
para incrementar la rentabilidad mientras asume, como primera aproximacin, que la
eficiencia de la actividad permanece constante.
1.3 Objetivos
1.3.1 Objetivo General
Implementar en la empresa de Acueducto y Alcantarillado de la ciudad de Buga la
Metodologa de Administracin de Costos Basado en Actividades como herramienta de
Gestin, de tal manera que le permita a la organizacin el conocimiento de unos costos
ms reales en comparacin con los que se aplican en las tarifas por disposicin del ente
regulador.
1.3.2 Objetivos Especficos
Describir las caractersticas de la empresa de Acueducto y Alcantarillado de la

ciudad de Buga con relacin a su estructura y actividad.
Disear en la empresa de Acueducto y Alcantarillado de la ciudad de Buga un

modelo de Administracin de Costos Basado en Actividades de tal manera que
se conozca el flujo de procesos que generan valor a la empresa.
Relacionar en la empresa de Acueducto y Alcantarillado de la ciudad de Buga la

Estructura del Modelo de Costos ABC con el modelo de administracin de costos
de tal manera que se utilice como herramienta de gestin.
Captulo 1
1.4 Metodologa
La implementacin del Sistema de Costeo Basado en Actividades ABC, es la base
fundamental para la Administracin Basada en Actividades o ABM, ya sea que se aplique
en pequea escala en un rea especfica de una organizacin o a gran escala en una
planta especifica, no hay una manera nica de implementar el ABCM, aunque las
organizaciones pueden modificar
la secuencia y el nfasis de estos pasos
para
satisfacer las necesidades de una situacin en particular, a continuacin se presentan los

pasos a seguir en la implementacin de este modelo en la empresa de acueducto y
alcantarillado de la ciudad de Buga:
Paso 1 Establecimiento del proyecto

Paso 2 Determinacin de los recursos financieros y operacionales
Paso 3 Definicin de actividades y procesos
Paso 4 Diseo conceptual del modelo de costos
Paso 5 Implementacin y validacin del modelo de costos
Paso 6 Interpretacin de la nueva informacin
Paso 7 Mantenimiento del sistema
2. Marco de Referencia
2.1 Terico
Es evidente que las empresas adopten mejores sistemas de informacin, cambios de
mentalidad y mejor actitud frente a los clientes de tal manera que le permitan a los
gerentes tomar decisiones en el mbito operativo, financiero
y administrativo,
la
contabilidad tradicional de costos no ofrece una base slida en cuanto a informacin

relevante para tomar decisiones, por esta razn, ha sido criticada durante muchos aos.
Es posible mencionar detractores como Goldratt & Cox (2008) quienes hacen una dura
crtica a los sistemas de contabilidad de costos, manifestando que la contabilidad de
costos es el enemigo nmero uno de la productividad. De igual manera Corbett (2001)
hace referencia a la obsolescencia de la contabilidad de costos, apoyado en la Teora
de las Restricciones (TOC) propone mtodos alternativos para el aprovechamiento de los
recursos e incrementar la productividad.
El anlisis de costos se considera como un proceso para estimar el impacto financiero

que pueden ejercer decisiones alternativas gerenciales, es por ello que Shank &
Govindarajan (1995) centran su atencin en el anlisis de la cadena de valores, el
anlisis de posicionamiento estratgico y en el anlisis de las causales de costos, temas
que son claves para el manejo eficaz de los costos.
Los profesores Kaplan y Cooper (1999) hacen una descripcin de las distintas fases de
desarrollo de los sistemas de gestin de costos
haciendo mayor nfasis en la
importancia de la implementacin del sistema de costes basado en actividades.
Player & Lacerda (2002) manifiestan que la Administracin Basada en Actividades se

refiere al conjunto completo de acciones administrativas realizadas con base en la mejor
informacin y que esta se obtiene del Sistema de Costeo Basado en Actividades.
10

La metodologa del costeo basado en actividades como lo menciona Brimson (1997) es

aplicable a cualquier tipo de organizacin de negocio, y las empresas prestadoras de los
servicios pblicos de acueducto y alcantarillado no escapan a la aplicacin de esta
metodologa. Es por ello que la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios
mediante resolucin 001417 de 1997 adopta el Sistema Unificado de Costos y Gastos
para Entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de Acueducto, Alcantarillado,
Aseo. Energa y Gas Combustible y el modelo escogido es el Sistema de Costeo Basado
en Actividades (Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, 1997).
Como lo manifiestan Horngren, Foster, & Datar (2002), la administracin basada en

actividades (ABM) describe decisiones administrativas que usan informacin del costeo
basado en actividades para satisfacer a los clientes y mejorar la rentabilidad. Aunque
ABM tiene muchas definiciones, nosotros la definimos en forma amplia para incluir:
Decisiones de fijacin de precios y mezcla de productos; un sistema de ABC da a la
administracin conocimientos de las estructuras de costos para fabricar y vender
diversos productos.
Decisiones de reduccin de costos y mejora de procesos: El personal de fabricacin y

distribucin utiliza sistemas de ABC para concentrarse en esfuerzos de reduccin de
costos. Los gerentes establecen metas de reduccin de costos en trminos de disminuir
el costo unitario de la base de asignacin de costos en diferentes reas de actividades.
Al analizar el costo de las actividades importantes (agrupamiento de costos por

actividades) y de los factores que ocasionan que se incurra en estos costos (causantes
del costo y bases de asignacin del costo) se revelan muchas oportunidades para
mejorar la eficiencia. La administracin puede evaluar si es posible reducir o eliminar
actividades en particular, al mejorar los procesos. Cada base de asignacin de costos
indirectos en el sistema de ABC es una variable no financiera (cantidad de hora de
tiempo de prepararon, pies cbicos embarcados etc).
Captulo 2
11
Decisiones de diseo: la administracin puede identificar y evaluar nuevos diseos para

mejorar el desempeo, al evaluar cmo afecta los diseos de productos y procesos, las
actividades y los costos.
Con la implementacin del sistema ABC/ABM, se busca que las organizaciones sean
ms productivas y eficientes. Los gerentes deben centrar su inters en este sistema ya
que permite verificar mayor razonabilidad en el clculo y gestin de costos,
contribuyendo de esta manera a la mejora del rendimiento en las empresas.
Es
importante tener en cuenta que las acciones de la implementacin del sistema ABC/ABM
estn dirigidas hacia factores organizativos y de comportamiento, pues el xito de la
implantacin
de
estos
sistemas,
estn
ms
relacionados
con
variables
de
comportamiento y de organizacin que por situaciones econmicas y tcnicas. De all la

importancia del apoyo de la alta direccin para la puesta en prctica de estos sistemas,
como tambin de los cambios estructurales al interior de la organizacin de tal manera
que involucre a todos los miembros de la empresa para la consecucin de este objetivo.
Los problemas que una entidad tiene sobre sus costos no se resuelven con slo
calcularlos o conocerlos, sino con la actitud que se disponga frente a su gestin. Mucho
puede hacerse por el costo, tendiente a disminuirlo o controlarlo; todo depende del statu
que se le otorgue a este elemento dentro de la supervivencia de la firma. Hay quienes no
hacen nada y estn en aprietos y hay quienes hacen algo y aumentan las oportunidades
de triunfo. La administracin Basada en Actividades (ABM) es un proceso de reingeniera
que significa mejorar utilizando las actividades y mejorar significa disminuir costos, ser
eficiente, desarrollar ventajas competitivas, lograr las metas de rentabilidad (Cuervo &
Osorio, 2006).
La habilidad para lograr y mantener la excelencia empresarial, exige la mejora continua y

deliberada de todas las actividades de una empresa tanto primarias como secundarias.
Costeo basado en actividades significa evaluar la viabilidad; administracin basada en
actividades significa garantizar la viabilidad; esta herramienta slo ser til para los
directivos, si ellos son conscientes de que los costos se gestionan mediante la mejora
continua de las actividades. Administracin basada en actividades o activity based
management ABM-
significa
buscar las metas de rentabilidad mediante las
actividades. Todas las empresas desarrollan un nmero considerable de actividades, que
12

entre todas se consumen todos los recursos.
Si se lograra que cada actividad se
desarrolle de una manera eficiente, procurando que slo existan aquellas que agreguen
valor, estaramos cerca de una entidad competitiva y viable; esto se denomina gerenciar
con tctica las actividades (Cuervo & Osorio, 2006).
El sistema de costos basado en actividades se justifica slo si mediante l se pretende

lograr las metas de rentabilidad. Equivocadamente se dice que el sistema de costeo
basado en actividades tiene como propsito fundamental disminuir los costos o
racionalizarlos; no; las bondades de este sistema radican en su objetividad y la visin por
las actividades; el que disminuye los costos; o al menos pretende disminuirlos o
racionalizarlos, es la administracin del costo basado en actividades (Cuervo & Osorio,
2006).
Como puede observarse, la administracin basada en actividades tiene como su mayor

fuente de informacin el sistema de costos basada en actividades para la toma de
decisiones y tambin como base para considerarla de acuerdo con sus objetivos y
estrategias; ya que estos procesos ABC/ABM son integrados y no aislados.
El anlisis de las diferentes actividades de la organizacin, as como los costos que en

ella se generan, permite implantar sistemas de informacin y control de gestin ms
adecuados a la dinmica actual de los costos, y as poder determinar aquellas
actividades o tareas que aaden o no-valor a los procesos, estructurando reas de
responsabilidad en entornos sumamente concretos y claramente definidos.
El control de costos con base en actividades tiene un consenso predominante es que la

administracin de las actividades - no los costos -, es la clave para el control exitoso en
un ambiente avanzado de manufactura. As, la administracin con base en actividades es
el corazn y alma de un sistema de control operacional
contemporneo. La
administracin con base en actividades (ABM, Activity-Based Management) se enfoca en

el manejo de actividades con el fin de mejorar el valor recibido por el cliente y las
utilidades obtenidas
por la empresa al proporcionar este valor. Incluye anlisis de
impulsores, anlisis de actividades y evaluacin del desempeo, y se apoya en el ABC
Captulo 2
13
como una fuente importante de informacin. El sistema presenta una dimensin vertical
que rastrea el costo de los recursos a las actividades, y luego a los objetos de costos.
sta es la dimensin del costeo basada en actividades (que se conoce como punto de
vista del costo). Sirve como elemento importante en la dimensin de control, a la cual se
hace referencia como punto de vista del proceso. sta identifica los factores que causan
el costo de una actividad (explica porque se incurre en los costos), determina qu trabajo
se hace (identifica actividades) y evala el trabajo desempeado y los resultados
logrados (qu tan bien se realiza la actividad). As, un sistema de control con base en
actividades requiere informacin detallada de las actividades (Hansen & Mowen, 2004,
pg. 47).
Este nuevo enfoque se concentra en la rendicin de cuentas de las actividades ms que
en los costos, y destaca la maximizacin del desempeo en todo el sistema en lugar del
desempeo individual (Hansen & Mowen, 2004, pg. 48).
Lo que se busca en la implementacin de sistemas de costos basado en actividades es

tener una ventaja en costos, tal como lo manifiesta Porter (2002) una compaa tendr
este tipo de ventaja si el costo acumulado de realizar todas las actividades de valor es
menor que el de sus competidores. La utilidad estratgica de la ventaja depende de su
sustentabilidad, y la habr si a ellos les resulta difcil reproducirla o imitarla. La ventaja
en costos favorece un desempeo de gran calidad, cuando la compaa ofrece un nivel
aceptable de valor al cliente; la posicin relativa en costos depende de: la composicin
de su cadena de valor frente a sus rivales y la posicin relativa frente a los factores de
cada actividad.
Cada vez existe ms
presin competitiva
y exigencia de los clientes por obtener
servicios de mejor calidad y con mayor rapidez, obligando a las empresas a revisar su
estructura y analizando sus procesos y actividades para determinar cmo poder agregar
valor a los servicios o productos que ofrecen a sus clientes, de tal manera que sean
competitivos y de mejor calidad que el de la competencia. Ciertamente este enfoque de
la administracin basada en actividades centra su propsito de mejorar los costos, la
rentabilidad, el tiempo, la calidad y generar valor para los clientes. Y esta herramienta
que sirve de gran ayuda a los empresarios, es interesante ya que se puede
complementar con otras que se pueden combinar para aunar los esfuerzos gerenciales
para aumentar la productividad y el rendimiento de las empresas.
14

Una herramienta de gestin que puede ser utilizada en combinacin con el sistema de
costos basado en actividades y la administracin de costos basado en actividades es el
cuadro de mando integral tal como lo manifiesta Kaplan & Norton (2005) la perspectiva
de procesos internos determina los procesos y actividades en los cuales la empresa debe
ser excelente. La excelencia empresarial requiere altos niveles de innovacin en los
procesos de produccin o de servicios y tambin altos niveles de eficiencia en todos los
procesos tanto administrativos como de manufactura. En esta perspectiva se analizaran
todos los cambios que deben desarrollarse en los procesos que lleva a cabo la empresa
para prestar un servicio de valor agregado para el cliente.
2.2 Conceptual
La actividad se define como un evento o transaccin que opera como promotor, o
inductor, o impulsor de costo, es decir, que acta como factor causal en la incurrencia de
costos en una empresa. La cantidad de actividades a definir depender del tamao y
complejidad de las operaciones de la empresa. Lo interesante aqu es que no todos los
productos o servicios comparten o utilizan esas actividades en la misma proporcin
(Garca, 1999).
Los procesos de valor consisten en analizar en forma sistemtica todas las actividades
requeridas para producir un producto o prestar un servicio, lo cual incluye la definicin de
s esas actividades agregan o no agregan valor. Slo el proceso real de manufactura es
lo que agrega valor, todos los dems pasos incluyendo el movimiento de materiales, las
esperas e inspecciones son actividades que no generan valor como quiera que ellas
consumen recursos sin agregan valor al producto o servicio. Una actividad agrega valor
cuando su eliminacin o la disminucin de su intensidad pueden afectar negativamente
la satisfaccin de los consumidores.
Inductores o promotores de costos, son eventos o aspectos que hacen
que deba
incurrirse en unos determinados rubros de costos, es decir, el un factor cuya ocurrencia

da lugar a un costo, el factor representa una causa principal del nivel de actividad.
Captulo 2
15
Para la seleccin de un inductor de costos deben tenerse en cuenta dos aspectos, uno
es la facilidad de obtener informacin relacionada con el inductor y dos es el grado en el
que el inductor mide el verdadero consumo de actividades por parte de los productos o
servicios, lo que implica que debe existir una alta correlacin entre el inductor y el
consumo de un determinado recurso. Es por ello que las empresas que hayan logrado un
alto grado de automatizacin que implica el uso de software de ltima generacin, tienen
mayores posibilidades de xito en la implementacin de este sistema de costos (Garca,
1999).
Figura 2-1: Flujo de costos en el modelo ABC
RECURSOS
ACTIVIDADES
PRODUCTOS O
SERVICIOS
Fuente: Garca (1999)
En el sistema de costos ABC los costos fluyen de los recursos hacia las actividades, y
luego fluyen de las actividades a los productos o servicios (Garca, 1999).
Objetos de costo: son un conjunto de procesos afines que constituyen un producto o

servicio final por el cual se obtienen ingresos. Tambin puede considerarse objeto de
costo:
el trabajo, proyecto, orden de fabricacin, actividad, proceso, servicio, producto,
cliente o mercado que se desea costear y representan las entidades que en ltimas
consumen recursos.
Direccionador: son todos aquellos criterios o bases de asignacin que se toman como
referencia para realizar una asignacin objetiva de los recursos hacia los diferentes
niveles que se desean costear. Se debern definir tantos niveles de direccionadores
como niveles tenga el sistema de costos.
16

El anlisis de actividades identifica las actividades significativas (tanto de produccin

como de apoyo) de una empresa con el fin de establecer una base para determinar
acertadamente su coste y su rendimiento. El anlisis de actividades descompone una
organizacin grande y compleja en actividades elementales que sean comprensibles y
fciles de gestionar. La gestin por actividades proporciona a una empresa una mejor
visin de la forma en que se emplean los recursos y de la suficiencia de la actividad para
alcanzar los objetivos corporativos (Brimson, Contabilidad por Actividades, 1997).
El costo de una actividad se obtiene imputando todos los recursos significativos para
ejecutar dicha actividad. Los recursos se componen de personas, maquinas, viajes,
suministros, sistemas informticos y otros recursos que habitualmente se expresan como
componentes de costo dentro de un plan contable. El costo de la actividad se expresa en
trminos de una medida del volumen de la actividad por la cual los costos de un proceso
dado varan ms directamente (Brimson, 1997).
3. Implementacin del sistema de costos ABC

en aguas de Buga S.A. E.S.P.
3.1 Antecedentes
Algunos organismos gubernamentales, identifican en la metodologa ABC una excelente
forma de estandarizar los informes que sus empresas afiliadas deben presentar
peridicamente. Debido a esto, se ha reglamentado el uso de los sistemas de Costos
ABC para la generacin de informes acertados que permitan visualizar el estado real de
las empresas.
En Colombia, son muchas las organizaciones que han adoptado el ABC como
herramienta de gestin, es el caso de la Superintendencia de Servicios Pblicos
Domiciliarios quien a travs de sus dependencias de regulacin, ha hecho obligatorio el
uso de un sistema de Costos ABC por parte de las empresas encargadas de prestar los
diferentes servicios pblicos domiciliarios a nivel nacional.
Mediante la resolucin 25985 de julio 25 de 2006, se han estandarizado las estructuras

de los informes de Costos y Gastos que se deben enviar a travs del sistema nico de
informacin SUI. Esto permite la uniformidad de los informes en lo que a estructura se
refiere. Cada empresa vigilada, deber preparar los informes, de acuerdo a su realidad
econmica y adaptarlos a dicha estructura.
La estructura general de implementacin del sistema de Costos ABC, est definida por el
Manual Metodolgico de Costos y Gastos por Actividades para empresas prestadoras de
Servicios Pblicos Domiciliarios. Adems de ser una herramienta obligatoria, muchas
empresas de servicios pblicos, han visto en la estructura ABC un medio excelente para
identificar sus Costos, redistribuir adecuadamente sus recursos y aumentar la
rentabilidad.
18

3.2 Conocimiento General de la Organizacin

3.2.1 Antecedentes de la empresa
El trabajo se desarrolla en la organizacin AGUAS DE BUGA S.A. E.S.P. la cual es una
empresa de servicios pblicos mixta (ESP), creada de acuerdo a ordenamiento legal,
bajo los parmetros de la Ley 142 de 1994. La organizacin presta los servicios de
acueducto, alcantarillado y servicios conexos. La empresa tienes tres sedes ubicadas en
el casco urbano de la Ciudad de Guadalajara de Buga. La sede administrativa que se
encuentra ubicada en la Calle 3 No. 9-38, la sede operativa est ubicada en la carrera 4E
No. 4A 02 y la planta de potabilizacin de agua ubicada en el Km 1 de la Va Buga La
Habana.
Aguas de Buga S.A. E.S.P, es una mediana empresa, que cuenta con 135 trabajadores
directos. Sus ingresos anuales, segn el corte a diciembre 31 de 2010 es del orden de
$15.937 Millones, sus activos ascienden a $13,187 Millones, sus pasivos a 8,694
Millones y un patrimonio de $4,492 Millones.
La empresa en referencia, es una sociedad de carcter mixto con domicilio en

Guadalajara de Buga, Departamento del Valle, Repblica de Colombia. Es una sociedad
de naturaleza comercial, dedicada a la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios
de acueducto y alcantarillado (A y A), con arreglo a lo dispuesto por la Ley 142 de 1994 y
dems leyes aplicables de la Repblica de Colombia. Los socios que la constituyeron
fueron: LAS EMPRESAS MUNICIPALES DE GUADALAJARA DE BUGA S.A. E.S.P.1 con
un capital suscrito y pagado de $173.829.000,00, los institutos descentralizados del
orden municipal INSTITUTO BUGA ABASTOS, IMVIBUGA, INSTITUTO DEPORTE Y
RECREACION con un capital suscrito y pagado de $1. 000.000,00 cada uno y la
sociedad BUGATEL S.A. ESP, con un capital suscrito y pagado de $1. 000.000,00.
Es importante aclarar que esta entidad desapareci y su capital pas a manos del municipio de Guadalajara de Buga.
Captulo 3
19
La Sociedad tiene por objeto principal la prestacin de Servicios Pblicos Domiciliarios de

Acueducto, Alcantarillado y Actividades Complementarias de las anteriores de
conformidad con lo dispuesto en la Ley 142 de 1994, la Sociedad celebrar todos los
actos y contratos necesarios para asegurar la continuidad y calidad de la prestacin de
los servicios pblicos mencionados, y tomar las medidas requeridas para subsanar las
necesidades del Servicio Pblico en el mediano y largo plazo.
La Sociedad tiene los siguientes rganos de Direccin y Administracin: a) Asamblea

General de Accionistas; b) Junta Directiva; c) Gerencia. Adems cuenta con un Revisor
Fiscal elegido por la Asamblea General de Accionistas, para un perodo de un (1) ao,
pero podr ser re-elegido indefinidamente.
3.2.2 Resea histrica de la organizacin

La sociedad fue creada en Julio de 1998, tras un proceso de escisin del establecimiento
pblico denominado EMPRESAS MUNICIPALES DE BUGA EMBUGA.
Inici operaciones el 14 de Septiembre de 1998, con un capital de trabajo de cero (0)

pesos, la experiencia y el conocimiento de sus trabadores (los cuales en un 90%
provenan de la extinta EMBUGA), una tecnologa informtica obsoleta, y una firme
decisin poltica de subcontratar con una empresa privada la gestin comercial. (Hecho
que se materializ en el mes de Enero de 1999). Para la fecha de su inicio contaba con
aproximadamente con 21.000 suscriptores, una facturacin promedio de $220 millones y
un recaudo mes de $200 Millones, a diciembre de 2010 sus suscriptores eran 29.054 con
una facturacin promedio mes de $1.100 millones y un recaudo mensual cercano a los
$1.080 millones (Aguas de Buga S.A. E.S.P., 2010).
3.2.3 Actividad econmica

La empresa AGUAS DE BUGA S.A. E.S.P. participa en la cadena productiva del sector
Acueducto y Alcantarillado (Ver figura 3-1), prestando los siguientes servicios en Buga:
Servicio de Acueducto
20

Es la distribucin municipal de agua apta para el consumo humano, incluida su conexin,

medicin, as como las actividades complementarias de que trata la Ley 142 de 1994, como
son: captacin, aduccin, tratamiento, almacenamiento, conduccin y distribucin (Congreso
de la Repblica de Colombia, 1994).
Servicio de alcantarillado
Es la recoleccin, transporte y disposicin final de las aguas servidas y pluviales por medio
de tuberas y conductos.
Servicios complementarios
Se presta el servicio de alquiler de equipos para la deteccin de fugas internas, equipo

para succin en de redes de alcantarillado y se realizan anlisis de laboratorio a
particulares que lo soliciten.
Figura 3-1: Mapa de la cadena productiva del sector de Acueducto y Alcantarillado
Tecnologa
Elementos de
Medicin
EPS
Ferretera y
almacenes
especializados
Acueducto
Tuberas y
accesorios
DISTRIBUIDORES
Agentes y
representantes
Alcantarillado
PRODUCTORES
y/o capital
Insumos
Qumicos
PRODUCTORES
O EMPRESAS
INTERNACIONALES
Elementos y accesorios
Tecnologa
Sistema de
Infamacin
y/o capital
Servicios
Procesos:
1. Captacin
2. Aduccion
3. Tratamiento
4. Conduccin
5. Almacenamiento
6. Distribucin
7. Comercializacin
Procesos:
1. Recoleccin de
aguas pluviales
2. Recoleccin de
aguas servidas
3. Tratamiento
4. Disposicin final
5. Comercializacin
Recurso y capital
Capital
Capital
Inversionistas y el
estado
SERVICIOS
Control social
Agua potable
Conocimiento y
leyes
Tecnologa
Estado
Regulacin
Fuente: Diseo del autor
Institutos de
Investigacin
Hogares
Estrato 1
Estrato 2
Estrato 3
Estrato 4
Estrato 5
Estrato 6
Comercio
Industria
Recoleccin
de residuos
Gobierno
lquidos
Otros
Control
Normas y
CLIENTES
Estado
Vigilancia
22

La empresa presta sus servicios, en lo que tiene definido como rea de cobertura, el cual es
el casco urbano de la ciudad de GUADALAJARA DE BUGA, por lo tanto su mercado son
todos los habitantes de la ciudad, los establecimientos oficiales, los locales comerciales y las
industrias ubicadas en el casco urbano de la ciudad.
Sus clientes se dividen en residenciales y no residenciales. Los primeros se dividen en

estratos que van desde el uno hasta el seis. Los segundos se clasifican en comerciales,
industriales, oficiales y especiales.
En el siguiente cuadro se presenta la composicin de los clientes de la empresa, con corte a

Diciembre de 2010, de acuerdo a su tipo de uso y estrato (Servigenerales S.A. E.S.P.,
2010).
Tabla 3-1: Composicin de los clientes de Aguas de Buga S.A. ESP

USO/CATEG
CICLO A
CICLO B
CICLO C
TOTAL
RESIDENCIAL
1
2.578
1.168
1.314
5.060
5.053
4.985
1.994
12.033
1.708
1.357
3.203
6.268
667
534
877
2.078
46
16
1.239
1.300
10
86
101
10.062
8.065
8.713
26.840
COMERCIAL
835
934
178
1.939
INDUSTRIAL
20
20
19
62
OFICIAL
58
56
42
153
ESPECIAL
28
16
52
SUBTOTAL
940
1.026
248
2.214
11.002
9.091
8.961
29.054
SUBTOTAL
TOTAL
Fuente: Servigenerales S.A. E.S.P. (2010)
3.2.4 Ubicacin geogrfica de la organizacin

AGUAS DE BUGA S.A. E.S.P. est ubicada en la ciudad de Guadalajara de Buga, ciudad
situada hacia el centro del departamento del Valle del Cauca, en la parte donde se
Captulo 3
23
estrecha la cordillera central y occidental, en la margen derecha del ro Cauca. La ciudad

est asentada en las estribaciones de la cordillera central, donde el ro Guadalajara en su
recorrido atraviesa la ciudad de oriente a occidente. Se halla entre 3o5407 de latitud
norte y los entre 76o1814 de longitud oeste, coordenadas con respecto al meridiana de
Greenwich. (Guadalajara de Buga, 2011) Buga presenta un proceso de crecimiento
demogrfico con tendencia a la desaceleracin, segn datos del censo 2005 la poblacin
del municipio era de 116.893 habitantes, de los cuales 99.893 son habitantes del casco
urbano. (Departamento Administrativo Nacional de Estadstica (DANE), 2005).
Su territorio tiene dos zonas: la plana en las riberas del ro Cauca y la zona montaosa
en la cordillera central; sus alturas van desde los 969 hasta los 4.210 m.s.n.m en el
Pramo de las Hermosas. Su temperatura ambiente est entre los
230
a los 240
centgrados. (Guadalajara de Buga, 2011).
3.2.5 Estructura organizacional

En la figura 3-2 se muestra el organigrama estructural de la empresa Aguas de Buga S.A.
E.S.P.
Figura 3-2: Estructura organizacional AGUAS DE BUGA S.A. E.S.P.
AGUAS DE BUGA S.A. E.S.P.

ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
ASAMBLEA DE
ACCIONISTAS
REVISOR
FISCAL
JUNTA DIRECTIVA
GERENCIA
SECRETARIA DE
GERENCIA
OFICINA
JURIDICA
OFICINA DE
PLANEACION
OFICINA DE
CONTROL INTERNO
OFICINA
INFORMATICA
AUXILIAR
STAFF
OFICINA
COMUNICA
DIRECCIN OPERATIVA
ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
ACUEDUCTO
DIRECCIN ADMINSIT.
Y FINANCIERA
DIRECCIN
DE TALENTO HUMANO
ALCANTARILLADO
COMERCIAL
TESORERIA
CAPTACION
TRATAMIENTO
DISTRIBUCION
Fuente: Aguas de Buga S.A. E.S.P.
COLECCIN AGUAS
RESIDUALES
COSTOS Y
PRESUPUESTO
CONTABILIDAD
Captulo 3
25
3.3 Estructura de Costos y Gastos

El Costeo Basado en Actividades (ABC) reside en el corazn de la administracin del
proceso, en consecuencia, la formulacin de la estructura unificada o modelo genrico
parte del mapa de procesos. Este concepto se encuentra alineado con la tendencia
actual sobre la construccin de las estructuras organizacionales en funcin de los
procesos y cadenas de valor y por ende con la planeacin corporativa y los sistemas de
gestin de calidad que garantizan el seguimiento para la mejora continua.
(Superintendencia de Servicio Pblicos Domiciliarios, 2005).
3.3.1 Cadena de valor de Aguas de Buga S.A. E.S.P.

Seguidamente se presenta la cadena de valor para AGUAS DE BUGA S.A E.S.P.
desagregada para las actividades primarias, las de apoyo y las estratgicas. Dentro de la
cadena de valor de Aguas de Buga S.A. E.S.P., se encuentran como actividades
primarias, aquellas relacionadas con la logstica interna, operaciones, logstica externa,
comercializacin y servicio postventa (Ver figura 3-3). Por su parte, en las actividades de
apoyo, se encuentran las relacionadas con el abastecimiento, gestin de la informacin e
infraestructura, administracin del talento humano, capacitacin y entrenamiento,
actividades tecnolgicas y gestin de la calidad (Ver figura 3-4). Finalmente, las
actividades estratgicas, estn relacionadas con la gestin de la tecnologa y la gestin
de la organizacin y gerencia general (ver figura 3-4).
Figura 3-3: Desagregacin de actividades primarias. Aguas de Buga S.A. E.S.P.
CADENA DE VALOR PARA AGUAS DE BUGA S.A. E.S.P.

ACTIVIDADES PRIMARIAS
LOGSTICA
INTERNA
OPERACIONES
Seleccin de proveedores
1. Inscripcin del proveedor
2. Solicitud de cotizacin
3. Anlisis de cotizaciones
4. Orden de compra
Recepcin de Materiales
1. Verificar pedido
2. Orden de entrada
3. Elaboracin de novedades
Almacenamiento
1. Ubicacin
2. Proteccin
3. Aseguramiento
Produccin de agua cruda

1. Conservacin de la fuente
2. Regulacin de la fuente
3. Derivacin o toma del agua
4. Aduccin
5. Desarenacin
Potabilizacin
1. Mezcla de qumicos
2. Floculacin
3. Sedimentacin
4. Filtracin
5. Desinfeccin
6. Almacenamiento
7. Control de calidad
Recoleccin de Aguas
1. Recoleccin Aguas residuales
2. Recoleccin Aguas pluviales
3. Transporte al cuerpo receptor
4. Disposicin final
LOGSTICA
EXTERNA
Almacenamiento agua potable

Distribucin agua potable
1. Almacenamiento para consumo 1. En redes principales
2. Almac. de compensacin
2. En redes secundarias
3. Bombeos
4. Sectorizaciones
5. Regulacin de presiones
6. Macro y Micro medicin
COMERCIALIZACION
Facturacin
1. Lectura
2. Critica y recrtica
3. Liquidacin
4. Preparacin de la factura
5. Distribucin
6. Generacin de reportes
Recaudo
1. Pagos y transferencias
2. Aplicacin del pago
3. Generacin de reportes
Recuperacin de cartera
1. Cortes y reconexiones
2. Cobro pre y jurdico
3. Depuracin de cartera
Servicios en las acometidas

1. Acometidas nuevas
2. Reparacin de acometidas
Servicios intra domiciliarios

1. Asesoras
2. Deteccin de fugas
3. Reparaciones menores
Servicios complementarios
1. Alquiler de equipos
2. Anlisis de Lab.calidad de agua
SERVICIO DE
POSTVENTA
Control del Inventario

1. Orden de salida
2. Puntos de reabastecimiento
3. Generacin de listados
4. Controles selectivos
Atencin de clientes
1. Incorporacin de nuevos clientes
2. Actualizacin del catastro
3. Atencin de PQR
Figura 3-4: Desagregacin de actividades de apoyo. Aguas de Buga S.A. E.S.P.
CADENA DE VALOR PARA AGUAS DE BUGA S.A. E.S.P.

ACTIVIDADES
Abastecimiento,
gestin de la
informacin e
infraestructura
Administracin
del Talento
Humano,
Capacitacin y
entrenamiento
Actividades
tecnolgicas
Gestin de la
calidad
DE
APOYO
Planeacion estratgica
1. Anlisis de los entornos
2. Diagnostico DOFA
3. Direccionamiento estratgico
4. Plan de Gestin y resultados
Control interno
1. Leyes
2. Manuales
3. Oficina responsable
4. Cultura del auto control
Contratacin
1. Plan de compras y contratacin
2. Estatuto de contratacin
3. Plan maestro de A Y A
4. Proceso de seleccin
5. Control de legalidad
Sistema financiero
1. Ingresos razonable por tarifas
2. Control del Gasto
3. Sistema tarifaro
4. Sistema de costos
5. Reportes
Formacin
1. Competencias laborales
2. Profesionalizacin
3. Especializacin
4. Cultura organizacional
Entrenamiento
1. Pasantias
2. Rotacin de puestos
Administracin
1. Manejo integrado de la H.V.
2. Liquidacin de nomina
3. Liquidacin y pago aportes
Motivacin
1. Planes de motivacin
2. Programa de recreacin
3. Programa de vivienda
4. Salud ocupacional
5. Planes de ascensos
Utilizar la Tecnologa adecuada

1. Trasferencia de tecnologa
2. Creacin de tecnologa
3. Vincularse a centro de gestin tecnolgica
4. Incentivo a la creatividad de los trabajadores
Sistemas de calidad
1. Norma tecnica de calidad en la gestin publica NTCGP 1000:2004
2. Certificacin de metrologia del laboratorio de calibracin de medidores (Superindustria y comercio)
3. Certificacin del laboratorio de control de calidad del agua potable (PICCAP)
ACTIVIDADES
Gestin de la tecnologa
1. Monitoreo de la tecnologa
2. Mejora continua
3. Planes de reconversin tecnolgica
ESTRATEGICA
Gestin de la organizacin y Gerencia General
1. Clima laboral
2. Delegacin y autoridad
3. Organizacin gil y eficiente
4. Incorporacin de la voz de los empleados en las decisiones
5. Creacin de figuras ejemplarizantes
28

3.3.2 Mapa de procesos de Aguas de Buga S.A. E.S.P.

El proceso se define como el conjunto de actividades mutuamente relacionadas que
utilizando recursos e informacin los transforman en un producto o resultado especifico.
En un Sistema de Costeo Basado en Actividades, los productos ofrecidos por cada
servicio o negocio, son el resultado de una serie de procesos operativos que interactan
secuencialmente, por lo cual en su estructura o mapa de costos, se debe observar la
forma progresiva como fluyen las operaciones o tareas para constituir actividades, stas
para conformar procesos y estos ltimos para prestar un servicio pblico.
Bajo los preceptos anteriores se ha identificado como un comn denominador dentro de

las empresas de servicios pblicos avanzadas en el tema de costos, la estructuracin de
los procesos bajo la configuracin del PHVA con la siguiente cadena de valor:
(Superintendencia de Servicio Pblicos Domiciliarios, 2005, pg. 38).
PLANEACION OPERACION MANTENIMIENTO CONTROL DE CALIDAD
- MERCADEO FACTURACION Y RECAUDO - ATENCION CLIENTES
CONTROL COMERCIAL
A continuacin se presenta una breve
descripcin de cada uno de los procesos,
teniendo en cuenta la unificacin de la estructura de costos y gastos de los servicios

pblicos domiciliarios: (Superintendencia de Servicio Pblicos Domiciliarios, 2005, pg.
38).
Planeacin: Corresponde este proceso al conjunto de actividades requeridas con el

propsito de coordinar, antes de iniciar, las medidas y labores que deban tomar y / o
ejecutar todos y cada uno de los Agentes del Sistema con el fin de sincronizar
oportunamente los recursos requeridos del Sistema. En este proceso se debe asegurar
que el servicio est disponible para ser prestado al cliente, asegurar la disponibilidad de
los recursos para configurar el servicio y dar soporte al anlisis de calidad del servicio
Captulo 3
29
con el objeto de que los equipos estn funcionando dentro de los parmetros
establecidos.
Operacin: Este proceso se refiere a las actividades necesarias para el adecuado
funcionamiento de las plantas y equipos vinculados a la produccin, transporte o
prestacin de los servicios pblicos.
Mantenimiento: Es el conjunto de actividades destinadas a facilitar la adecuada

operacin de la infraestructura necesaria para la prestacin de los servicios pblicos,
incluyendo acciones de carcter preventivo y correctivo. Estas actividades permiten que
el desgaste de la infraestructura, no sea mayor al estimado para lograr el adecuado
funcionamiento durante el periodo de vida til. As mismo, permiten mantener los niveles
de servicio requeridos por los clientes.
Control de Calidad: Corresponde a las prcticas de evaluacin y correccin tcnica de
la prestacin del servicio.
Mercadeo: El proceso de mercadeo catalogado como uno de los procesos principales,

se refiere a todas aquellas actividades que traducidas a polticas, estrategias, directrices,
etc., desarrollan las empresas prestadoras de servicios pblicos, con miras a la obtencin
de mayores beneficios en cuanto a la calidad de los servicios prestados, anlisis de la
competencia, determinacin de programas de publicidad y mercadeo, y lanzamiento y
promocin de nuevos servicios, entre otros.
Facturacin y Recaudo: Este proceso corresponde a las actividades tales como la

obtencin del consumo, liquidacin, crtica, generacin y emisin de la factura,
distribucin de la facturacin y el recaudo de los dineros provenientes de la facturacin
del usuario. Adicionalmente se incluyen los procedimientos de validacin de los
desprendibles de pago a travs del sistema de informacin para hacer la correspondiente
aplicacin a cartera y la posterior integracin a la contabilidad general.
Atencin clientes: Corresponde a las labores orientadas a atender los requerimientos
del cliente en cuanto a solicitudes de nuevos servicios, informacin de los mismos,
identificacin de necesidades, atencin a reclamos, etc.
30

Control Comercial: Corresponde a las prcticas de evaluacin de la gestin comercial

en la prestacin del servicio, incluye los estudios realizados para establecer la
satisfaccin de los clientes con el servicio y las actividades encaminados a identificar,
disminuir y/o evitar las prdidas generadas por errores cometidos en los procesos de
facturacin, por malos comportamientos de los usuarios por fraudes en los medidores, o
por no registrar consumos por falta de los mismos, o por malos comportamientos de los
empleados encargados de adelantar o interesados en incidir en favor propio y del usuario
en los procesos de Facturacin, Recaudo y Cartera, generando menores ingresos a la
Empresa. Incluye costos de campaas educativas y de culturizacin de los usuarios.
De acuerdo con la norma NTC ISO 9001:2000, los Mapas de Procesos se estructuran
como norma general con tres (3) tipos de Procesos: I) Procesos Estratgicos II) Procesos
Primarios, Misionales u Operativos y III) Procesos de Apoyo, de Soporte o de servicios
compartidos. A continuacin se presenta el esquema de Mapa de Procesos que ilustra la
prestacin de los servicios pblicos en Aguas de Buga S.A. E.S.P. (ver figura 3-5).
Se aprecia que los procesos misionales se relacionan con las necesidades de los clientes
de la empresa, como son la comercializacin, la potabilizacin, la distribucin y el
alcantarillado. Como procesos estratgicos estn la planeacin y direccionamiento
organizacional, mientras que los procesos de apoyo son la gestin humana, gestin
documental, mejoramiento continuo, mantenimiento, control de calidad del agua, la
gestin financiera. Se distinguen tambin los procesos de evaluacin y control de
gestin, como son la logstica interna, informtica, jurdico y gestin ambiental. Todos
estos procesos se relacionan para la satisfaccin de los clientes de la empresa Aguas de
Buga S.A. E.S.P.
Figura 3-5: Mapa de procesos de Aguas de Buga S.A. E.S.P.
Fuente: Gallego (2010, pg. 2)
32

3.3.3 Modelo o estructura de costos ABC

La implementacin de un Sistema de Costeo Basado en Actividades implica, con base en
el mapa de procesos de la empresa, el diseo de una estructura o mapa de costos, que
mediante un diagrama ilustre las diferentes lneas de negocios que tiene la empresa, las
subunidades de negocios que se desean costear y los procesos y actividades que
permiten la produccin y comercializacin de los productos o servicios conformantes de
cada lnea de negocios. De igual manera debe mostrar la asignacin de los recursos a
las actividades y el nivel de distribucin o asignacin de los gastos estratgicos y de
soporte. (Superintendencia de Servicio Pblicos Domiciliarios, 2005, pg. 42).
La estructura contiene el servicio pblico, sus unidades de servicio o negocios, la unidad

de costeo o subunidades de negocio de nivel 1, los procesos y las actividades. El
diagrama ilustra la cadena de valor de las actividades y los procesos en cada unidad de
costeo y de stas en cada unidad de servicio. Adems, muestra como se acumulan los
recursos a travs del flujo: recursos - actividades procesos unidades de costeo
unidades de negocio - servicio. Finalmente, incluye el grupo de los procesos estratgicos
y de soporte, los cuales se distribuyen a nivel de las unidades de servicio o negocio.
Captulo 3
Figura 3-6: Modelo simplificado o mnimo estructura de costos ABC
Fuente: Superintendencia de Servicio Pblicos Domiciliarios (2005, pg. 50)
33
34

3.3.4 Asignacin de costos y gastos

El Sistema de Costeo Basado en Actividades nace como una solucin para una
adecuada distribucin o asignacin de los costos de produccin y los gastos estratgicos
y de soporte. Los criterios generales para determinacin de costos se basan en la
asignacin a las actividades que conforman los procesos operativos, comerciales y de
apoyo o soporte. Cuando un recurso, ya sea de personal, materiales, equipo, edificios o
miscelneos, sea utilizado exclusivamente en una actividad, ese recurso ser asignado al
igual que su costo directamente a dicha actividad. Sin embargo, existen recursos que son
compartidos por ms de una actividad para lo cual es necesario definir criterios para la
desagregacin de los costos de estos recursos, en primer lugar, efectuando el anlisis de
actividades para distribuir con precisin los costos de recursos compartidos entre los
diferentes servicios. Por lo tanto, las asignaciones pueden afectar una o varias
actividades de acuerdo con la proporcin que les corresponda por absorcin del costo.
La distribucin de asignaciones compartidas se debe realizar mediante drivers, factores
de asignacin o inductores, que representen los factores que logran la distribucin ms
precisa o aproximada a la realidad.
El driver adecuado es el factor causal en la incurrencia de costos. Estos factores

representan el mecanismo bsico de un sistema ABC. Para la seleccin de un driver o
inductor de costo se tienen en cuenta dos aspectos: 1) Facilidad de obtener informacin
relacionada con el inductor; 2) El grado en el que el inductor mide el verdadero consumo
de actividades por parte de los productos.
A continuacin se describe la forma general como se asignan los costos de los recursos
a las actividades en el caso de Aguas de Buga S.A. E.S.P.:
Costos de personal: se asignan a las actividades en funcin del tiempo dedicado a las
mismas.
Costo de Materiales: Los materiales se asignan directamente a travs de las
aplicaciones de manejo de inventarios, direccionando las salidas de almacn individual y
claramente a cada centro de actividad.
Captulo 3
35
Costo de Edificios: Para efectos de la distribucin de costos del recurso edificios se

cuenta con la informacin de las depreciaciones o arrendamientos y se distribuyen a los
centros de actividad en proporcin al rea que ocupan y costos de las mismas.
Costo de equipos: Para las asignaciones de los conceptos de costos de equipos se
requiere informacin precisa de las depreciaciones, su identificacin y su localizacin, a
travs del subsistema de activos fijos. Igualmente sobre los equipos en arrendamiento o
leasing. Es importante resaltar que este recurso representa una parte importante de los
costos totales dadas las grandes inversiones que demanda en equipos la prestacin de
los servicios pblicos. De all la importancia de contar con una informacin confiable.
Costos
miscelneos:
El
recurso
miscelneos
corresponde
los
conceptos
generalmente denominados como servicios generales y referidos a costos tales como

vigilancia, aseo y cafetera, seguros, servicios pblicos, afiliaciones, impuestos, etc. Los
drivers varan de acuerdo con el concepto. Por ejemplo la vigilancia puede ser por reas
ocupadas y vigilantes asignados; el aseo por reas, la cafetera por nmero de
trabajadores, el servicio pblico de agua por personal si es solo para baos, la energa
por contadores y carga instalada, etc.
Costo de bienes y servicios para la venta: Los costos de bienes y servicios para la
venta corresponden principalmente a la compra de bienes entre agentes prestadores
para ser transformados, tratados y/o comercializados, tales como: la compra de energa,
compras de agua en bloque, compra de gas natural o GLP, etc. Se deben considerar
tambin, los costos originados en operaciones entre empresas del mismo sector por uso
de redes, lneas, activos compartidos y los correspondientes a contribuciones y otros
conceptos, necesarios en la prestacin de Servicios Pblicos, tales como pagos o
amortizacin de licencias y regalas.
A continuacin se presentan los drivers para procesos operativos y comerciales desde el

punto de vista de los recursos y las actividades:
36

DRIVERS DE RECURSOS:
Recurso
Drivers
Tecnologa
Horas Maquina.
Mano de Obra
Horas de Mano de Obra-Tiempo.
Materias Primas
Cantidad de Materias Primas.
Equipos
Horas Equipo/Horas maquina.
Edificio/Instalaciones
rea Ocupada / m2.
Vehculos
Horas de Utilizacin.
Suministros
Cantidad.
Servicios Pblicos
Cantidad / Kilovatios hora.
Captulo 3
37
DRIVERS DE ACTIVIDADES
Actividades
Drivers
Compras
# de rdenes de Compra.
Recepcin de inventarios
# de recibos.
Planeacin de produccin
# de ordenes de produccin
Produccin
# de rdenes de produccin.
Diseo de productos
# de horas de diseo
Control de Calidad
# de plizas / # inspecciones.
Laboratorios
# de pruebas u Horas de prueba
Entrenamiento tcnico
# de trabajadores o de horas
Procesamiento de datos
# de registros almacenados
Admn. de inventarios
# de referencias
Admn. de Bodegas
# de despachos.
Contabilidad
# de transacciones.
Servicio al Cliente
# de Clientes atendidos.
Mercadeo
# de visitas realizadas.
Facturacin
# de facturas
38

3.3.5 Clasificacin cuentas de costos del Plan de Contabilidad

con relacin al Sistema Unificado de Costos y Gastos
Para facilitar la identificacin de los conceptos de costos que corresponden a cada grupo
de recursos, se estructur el siguiente cuadro que agrupa los diferentes conceptos de
costos relacionados con la clasificacin contable prevista en el Catalogo de Cuentas
(grupo 75) para Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios. (Superintendencia
de Servicio Pblicos Domiciliarios, 2005, pg. 54).
La clasificacin relaciona cada una de las subcuentas del grupo de costos con los
recursos consumidos por las actividades (personal, materiales, edificios, planta y
equipos, miscelneos y bienes y servicios para la venta) para garantizar que la empresa
asigne la totalidad de los recursos contabilizados.
Las subcuentas se agrupan a nivel de recurso considerando el objeto final que persigue
la erogacin que se ha efectuado, lo cual hace concordante la asignacin en el sistema
de costos con la clasificacin contable, con fundamento en el establecimiento de un
criterio homogneo para todas las empresas.
Captulo 3
39
Tabla 3-2: Recursos del sistema de costos. Recurso Personal. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. 2010
Cuenta
7505
750502
750503
750504
750505
750506
750507
750508
750510
750511
750512
750513
750514
750515
750516
750517
750518
750519
750520
750521
750522
750523
750524
750525
750529
750530
750531
750533
750535
750536
750537
750538
750539
750540
750541
750543
750544
750545
750546
750547
750548
750549
Descripcin
SERVICIOS PERSONALES
Jornales
Horas extras y festivos
Incapacidades
Costos de representacin
Remuneracin servicios tcnicos
Personal supernumerario
Sueldos por comisiones al exterior
Primas tcnicas
Primas de direccin
Prima especial de servicios
Prima de vacaciones
Prima de navidad
Primas extras legales
Primas extraordinarias
Otras primas
Vacaciones
Bonificacin especial de recreacin
Bonificaciones
Subsidio familiar
Subsidio de alimentacin
Auxilio de transporte
Cesantas
Intereses a las cesantas
Indemnizaciones
Capacitacin, Bienestar Social y Estmulos
Dotacin y Suministro a Trabajadores
Costos deportivos y de recreacin
Aportes a Cajas de Compensacin Familiar
Aportes al ICBF
Aportes a seguridad social
Aportes al SENA
Aportes sindicales
Otros aportes
Costos mdicos y drogas
Otros auxilios
Riesgos profesionales
Salario integral
Contratos personal temporal
Viticos
Gastos de viaje
Comisiones
Valor
1.197.712.141,00
67.906.189,00
4.375.486,00
24.238.933,00
33.764.238,00
46.171.329,00
39.967.389,00
37.377.302,00
20.192.500,00
60.443.419,00
5.209.219,00
4.517.700,00
11.139.488,00
27.430.433,00
20.572.055,00
58.474.803,00
14.007.013,00
9.200,00
23.069.668,00
13.196.401,00
2.220.000,00
-
40

Tabla 3-2: (Continuacin)

Cuenta
Descripcin
750552 Prima de servicios
750562 Amortizacin del clculo actuarial de futuras pensiones
750567 Cotizaciones a entidades administradoras del rgimen
Cotizaciones a entidades administradoras del rgimen de ahorro
750568 individual
750569 Indemnizaciones sustitutivas
750570 Auxilios y servicios funerarios
750571 Prima de costos de vida
750572 Bonificacin por servicios prestados
750573 Estmulo a la eficiencia
750574 Prima de actividad
750575 Prima de coordinacin
750576 Subsidio de vivienda
750577 Prima especial de quinquenio
750578 Subsidio de caresta
750579 Aporte a fondos mutuos de inversin
750580 Medicina prepagada
750581 Aportes a la ESAP
750582 Aportes a escuelas industriales e instituciones tcnicas
750590 Otros servicios personales
7510 GENERALES
751019 Viticos y gastos de viaje
7542
754204
754207
754208
754290
HONORARIOS
Avalos
Asesora tcnica
Diseos y estudios
Otros
7570
757001
757002
757003
757004
757005
757006
757007
757008
757009
757090
RDENES Y CONTRATOS POR OTROS SERVICIOS

Aseo
Vigilancia y seguridad
Casino y cafetera
Toma de lectura
Entrega de facturas
Ventas de derechos por comisin
Administracin de infraestructura informtica
Suministros y servicios informticos
Servicios de instalacin y desinstalacin
Otros contratos
Fuente: Sistema nico de Informacin de Servicios Pblicos (SUI) (2010)
Valor
62.713.615,00
28.497.847,00
52.456.651,00
3.472.000,00
2.021.436,00
2.021.436,00
23.018.600,00
23.018.600,00
552.012.624,00
2.414.664,00
5.549.050,00
544.048.910,00
Captulo 3
41
Tabla 3-3: Recursos del sistema de costos. Recursos Materiales. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. 2010
Cuenta
7537
753701
753702
753703
753704
753705
753790
Descripcin
CONSUMO DE INSUMOS DIRECTOS
Productos qumicos
Gas combustible
Carbn mineral
Energa
ACPM, Fuel Oil
Otros elementos de consumo de insumos directos
Valor
222.973.978,00
222.973.978,00
-
7550
755001
755002
755003
755004
755005
755006
755007
755008
755009
755010
755011
755012
755013
755014
755015
755090
MATERIALES Y OTROS COSTOS DE OPERACIN

Repuestos para vehculos
Llantas y neumticos
Rodamiento
Combustibles y lubricantes
Materiales para construccin
Materiales elctricos
Materiales para laboratorio
Elementos y accesorios de gas combustible
Elementos y accesorios de telecomunicaciones
Elementos y accesorios de acueducto
Elementos y accesorios de alcantarillado
Elementos y accesorios de aseo
Otros elementos y materiales
Otros repuestos
Costos de gestin ambiental
Otros costos
336.736.434,00
37.004.848,00
115.434.350,00
55.474.638,00
7.536.920,00
536.206,00
119.774.472,00
975.000,00
-
42

Tabla 3-4: Recursos del sistema de costos. Recurso Edificios. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. 2010
Cuenta
7515
751501
751511
751590
Descripcin
DEPRECIACIONES
Depreciaciones edificaciones
Depreciacin bienes adquiridos en leasing financiero
Otras depreciaciones
7517 ARRENDAMIENTOS
751701 Terrenos
751702 Construcciones y edificaciones
7540
754001
754006
754014
754090
ORDENES Y CONTRATOS DE MANTENIMIENTO Y

REPARACIONES
Mantenimiento de construcciones y edificaciones
Mantenimiento terrenos
Reparaciones lneas, redes y ductos
Otros contratos de mantenimiento y reparaciones
Valores
32.450.000,00
32.450.000,00
711.200.615,00
711.200.615,00
222.379.649,00
222.379.649,00
-
Tabla 3-5: Recursos del sistema de costos. Recurso Planta y Equipo. Aguas de Buga
S.A. E.S.P. 2010
Cuenta
7515
751502
751503
751504
751505
751506
751507
751508
751509
751510
751511
751590
Descripcin
DEPRECIACIONES
Depreciacin plantas, ductos y tneles
Depreciacin redes, lneas, cables
Depreciacin maquinaria y equipo
Depreciacin equipo mdico y cientfico
Depreciacin muebles, enseres y equipo de oficina
Depreciacin equipo de comunicacin y computacin
Depreciacin equipo de centros de control
Depreciacin equipo de transporte, traccin y elevacin
Depreciacin equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera
Depreciacin bienes adquiridos en leasing financiero
Otras depreciaciones
7517
751703
751704
751705
751706
751707
751790
ARRENDAMIENTOS
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Equipo de computacin y comunicacin
Equipo cientfico
Flota y equipo de transporte
Otros
Valores
55.377.550,00
24.607.631,00
5.934.162,00
3.500.643,00
12.194.215,00
9.140.900,00
1.920.004,00
1.920.004,00
-
Captulo 3
43

Cuenta
Descripcin
7520 AMORTIZACIONES
752001 Amortizacin semovientes
752002 Amortizacin recursos renovables
Amortizacin inversin para la proteccin de los recursos
752004 naturales
Amortizacin inversin para la explotacin de los recursos no
752005 renovables
752006 Amortizacin intangibles
752007 Amortizacin bienes entregados a terceros
752008 Amortizacin mejoras en propiedades ajenas
752090 Otras amortizaciones
7525
752501
752502
752590
AGOTAMIENTO
Agotamiento recursos renovables en explotacin
Agotamiento recursos no renovables en explotacin
Otros agotamientos
7540
754002
754003
754004
754005
754006
754007
754010
754011
754012
754013
754014
754015
754090
RDENES Y CONTRATOS DE MANTENIMIENTO Y

REPARACIONES
Mantenimiento maquinaria y equipo
Mantenimiento de equipo de oficina
Mantenimiento de equipo computacin y comunicacin
Mantenimiento equipo de transporte, traccin y elevacin
Mantenimientos terrenos
Mantenimiento lneas, redes y ductos
Reparaciones de maquinaria y equipo
Reparaciones de equipo de oficina
Reparaciones de equipo de computacin y comunicacin
Reparaciones equipo de transporte, traccin y elevacin
Reparacin de lneas, redes y ductos
Reparacin de plantas
Otros contratos de mantenimiento y reparaciones
Valores
1.738.735.578,00
6.317.376,00
1.732.418.202,00
-
100.324.458,00
22.720.938,00
3.479.700,00
1.937.200,00
36.535.016,00
31.516.204,00
4.036.800,00
98.600,00
-
44

Tabla 3-6: Recursos del sistema de costos. Recursos Miscelneos. Aguas de Buga S.A.
E.S.P. 2010
Cuenta
7510
751001
751003
751004
751006
751013
751015
751019
751023
751024
751025
751026
751027
751036
751037
751038
751039
751040
751041
751042
751043
751044
751045
751046
751047
751048
751049
751090
Descripcin
GENERALES
Moldes y troqueles
Material quirrgico
Loza y cristalera
Estudios y proyectos
Suscripciones y afiliaciones
Obras y mejoras en propiedades ajenas
Viticos y gastos de viaje
Publicidad y propaganda
Impresos y publicaciones
Fotocopias, tiles de escritorio y papelera
Comunicaciones
Promocin y divulgacin
Seguridad industrial
Transporte, fletes y acarreos
Imprevistos
Implementos deportivos
Eventos culturales
Contratos de administracin
Sostenimiento de semovientes
Gastos de operacin aduanera
Servicios portuarios y aeroportuarios
Costos por control de calidad
Elementos de aseo, lavanderas y cafetera
Videos
Licencias y salvoconductos
Relaciones pblicas
Otros costos generales
Valores
227.497.557,00
143.782.207,00
1.643.000,00
13.456.000,00
32.390.100,00
13.776.700,00
7.596.734,00
2.686.115,00
580.000,00
175.720,00
11.410.980,00
7545
754501
754502
754503
754504
754505
754506
SERVICIOS PBLICOS
Acueducto
Alcantarillado
Aseo
Energa y alumbrado
Telecomunicaciones
Gas combustible
75.495.329,00
34.662,00
50.209.371,00
23.271.623,00
1.979.673,00
7560
756001
756002
756003
756004
SEGUROS
De manejo
De cumplimiento
De corriente dbil
De vida colectiva
51.099.216,00
724.999,00
3.586.835,00
Captulo 3
45

Cuenta
756005
756006
756007
756008
756009
756010
756011
756012
756013
Descripcin
De incendio
De terremoto
De sustraccin y hurto
De flota y equipo de transporte
De responsabilidad civil y extracontractual
De rotura de maquinaria
De equipo fluvial y martimo
De terrorismo
Otros seguros
Valores
18.028.501
10.577.919,00
18.180.963,00
-
7565
756502
756503
756504
756505
756506
756507
756508
756510
756590
IMPUESTOS Y TASAS
De timbre
Predial
De valorizacin
De vehculos
Registro
Tasa por utilizacin de recursos naturales
Tasa por contaminacin de recursos naturales
Peajes de carreteras
Otros impuestos
132.319.029,00
4.549.614,00
127.573.606,00
195.809,00
Tabla 3-7: Recursos del sistema de costos. Recurso Bienes y servicios para la venta.
Aguas de Buga S.A. E.S.P. 2010
Cuenta
7530
753001
753002
753003
753004
753005
753006
753007
753008
753009
753010
753011
753090
Descripcin
COSTO DE BIENES Y SERVICIOS PBLICOS PARA LA VENTA
Compras en bloque y/o a largo plazo
Compras en bolsa y/o a corto plazo
Cargos de acceso e interconexin servicio de telecomunicaciones
Costos por conexin
Uso de lneas, redes y ductos
Costo de distribucin y/o comercializacin de gas natural
Manejo comercial y financiero del servicio
Costo de distribucin y/o comercializacin de gas licuado de petrleo GLP
Contrato de explotacin
Contrato de concesin
Costos asociados a las transacciones en el mercado mayorista
Otros
Valores
127.607.400,00
127.607.400,00
-
46

3.3.6 Criterios generales para la determinacin de los gastos

estratgicos y de soporte y su asignacin
El apoyo estratgico y de soporte se refiere a todos aquellos gastos efectuados por las
empresas que si bien se requieren para el funcionamiento de las mismas, no son
asignables directamente a la prestacin del servicio. Existen en las empresas una gran
cantidad de importantes funciones, segn la dimensin de las mismas, pero deben
asimilarse a la clasificacin anterior.
La asignacin de los recursos a las actividades de los procesos estratgicos o de soporte

se hace bajo la misma metodologa que a las actividades de los procesos operativos.
Pueden ser asignaciones directas o compartidas, estas ltimas bajo la utilizacin de los
drivers ms adecuados.
Pero como las unidades de costeo o subunidades de negocio, adems de asumir los
costos que estn plenamente identificados con la gestin operativa, deben absorber los
causados en las dependencias administrativas o procesos estratgicos o de soporte, se
deben utilizar bases de asignacin de los Gastos de los Procesos Estratgicos y de
Soporte, considerando que sean las ms significativas a la actividad o servicio prestado
por el proceso estratgico o de soporte en los Procesos Operativos.
Para definir estas bases de asignacin, es necesario efectuar un levantamiento de

informacin de las actividades desarrolladas por cada uno de los procesos estratgicos o
de soporte.
Para el procedimiento de Asignacin de los Gastos de los Procesos Estratgicos y de

Soporte se realiza la asignacin por reas de responsabilidad. Los gastos causados en
cada una de las reas de responsabilidad administrativa denominados como Procesos
Estratgicos y de Soporte, se deben asignar a las unidades de servicios, de acuerdo con
las actividades desarrolladas por tales procesos de apoyo, para lo cual se utilizan como
base de asignacin o distribucin, las definidas como resultado del levantamiento de
datos por actividades, desarrollado.
Captulo 3
47
Las asignaciones de los gastos estratgicos y de soporte se realizan a nivel de unidades

de servicio tal como se relaciona a continuacin segn los factores de asignacin:
Para los procesos de Gerencia y Estrategia con base en la proporcin de los ingresos por
unidad de servicios.
Para los procesos de Planeacin Corporativa y Control de Gestin con base en los
recursos de personal dedicados a cada unidad de servicio.
Para los procesos de Gestin del Talento Humano con base en el nmero de empleados
por unidad de servicio.
Para los procesos de Gestin Financiera en funcin de los ingresos por unidad de
servicio o nmero de transacciones financieras.
Para los Servicios Logsticos en cuanto a compras e inventarios con base en el nmero
de transacciones por unidades de servicio operativa y comercial.
Para las actividades de transporte y servicios generales, entre otros, con base en los
recursos destinados, reas o # de personas por unidad de servicio.
Para los procesos de Gestin de Financiamiento en proporcin al valor de la financiacin

obtenida por unidad de servicio.
Para los procesos de Gestin Jurdica y de Informtica con base en los recursos de
tiempo asignados a cada unidad de servicio.
3.4 Estructura De Costos Y Gastos Para El Servicio De

Acueducto
El modelo de costos del servicio de acueducto se fundamenta en el marco normativo
establecido en Colombia, iniciando con la Ley 373 de 1997 que estableci el programa
para el uso eficiente y ahorro del agua; el Reglamento Tcnico del Sector de Agua
Potable y Saneamiento Bsico versin 2000, adoptado mediante la Resolucin 1096 del
48

17 de Noviembre de 2000, expedida por el Ministerio de Desarrollo Econmico; la

Resolucin 12 de 1995, por la cual se establecen los criterios, indicadores,
caractersticas y modelos para la evaluacin de la gestin y resultados de las entidades
que prestan los servicios pblicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado y aseo y la
Resolucin 151 de 2001, que estableci la regulacin de los servicios pblicos de
acueducto, alcantarillado y aseo, expedidas por la Comisin de Regulacin de Agua
Potable y Saneamiento Bsico (Superintendencia de Servicio Pblicos Domiciliarios,
2005, pg. 227).
El punto de partida es el Mapa de Procesos del servicio de acueducto para la empresa

Aguas de Buga S.A. E.S.P., donde se verifica el cumplimiento de la cadena de valor,
mediante la integracin de los 3 elementos fundamentales de la gestin empresarial: los
procesos estratgicos, operativos y de soporte.
Los procesos estratgicos realizan la visin de la empresa, es decir, se encargan de los

asuntos corporativos, de asegurar el suministro de recursos y, de la conceptualizacin,
diseo, implementacin y control de las polticas de la empresa, que se encuentran
reflejadas en el Plan de Gestin y Resultados. Estos procesos estratgicos se
encuentran distribuidos en diferentes reas de la organizacin: Gerencia y Estrategia,
Planeacin Corporativa y Control de Gestin.
La realizacin propiamente dicha del servicio, la desarrolla la empresa, a travs de los

denominados procesos operativos, los cuales estn a cargo de las unidades de negocios,
que estn asignadas a cada uno de los servicios prestados por la organizacin.
Los procesos operativos del servicio pblico de acueducto realizan la misin de la

empresa, es decir, se encargan de la aplicacin y ejecucin de las polticas y, de la
provisin y la atencin a los usuarios o suscriptores del servicio. Para tal efecto, los
procesos operativos de acueducto se desarrollan tcnicamente en los sistemas de
abastecimiento, provisin y procesamiento del agua cruda y de distribucin,
almacenamiento y suministro de agua potable. Tambin, existen los procesos de
intercambio directo con el cliente, denominados procesos de comercializacin.
Captulo 3
49
Los procesos operativos del servicio de acueducto tienen la misin de: garantizar las
fuentes de abastecimiento, programar o planear la prestacin del servicio en todos sus
aspectos, con anticipacin suficiente para acopiar, adquirir y preparar, el recurso agua,
los insumos requeridos en su procesamiento y el sistema de operacin; operar el
desplazamiento del recurso a travs de la infraestructura y dems componentes del
sistema; mantener los componentes del sistema operativo en ptimas condiciones y,
controlar que se cumplan a cabalidad, todas las condiciones previstas durante la
planeacin del servicio.
La estrategia y la operacin del servicio de acueducto requieren del apoyo del tercer
elemento denominado procesos de soporte. Proveen los recursos, logstica, mtodos y
tecnologa que demanda la realizacin del servicio. La labor desarrollada en estos
procesos, es comn o se aplica a todos los servicios prestados por la empresa.
Tomando como base la estructura del servicio de acueducto, la empresa debe establecer
en la estructura de costos, como mnimo, la informacin relativa a las unidades de
servicios Abastecimiento y Distribucin y a las unidades de costeo de dichas unidades de
servicio: Manejo de Cuenca, Captacin y Tratamiento.
En la tabla 3-8 se presenta el modelo de costos y gastos para el servicio pblico

Acueducto, en la unidad de servicio de Abastecimiento. En un acueducto, pueden existir
varias cuencas (cada una con varias micro cuencas), varias captaciones y varias plantas
de tratamiento, todas ellas asociadas a un sistema de abastecimiento. Los costos de las
actividades realizadas en las subunidades de servicio de primer nivel manejo de cuenca,
captacin y tratamiento, conjuntamente determinan el costo de la unidad de servicio
abastecimiento. Comprende la realizacin de la preservacin de las fuentes de
abastecimiento, la captacin, el transporte y el tratamiento de agua cruda.
Se presentan tres unidades de costeo, como son el manejo de cuenca, captacin y

tratamiento (Ver tabla 3-8).
Tabla 3-8: Servicio pblico Acueducto. Unidad de servicio Abastecimiento

UNIDAD DE
COSTEO
NIVEL 1
PROCESOS
Planificacin del uso del

suelo
Recuperacin
Sistema de
Abastecimiento
Manejo de
Cuenca
Conservacin del recurso

hdrico
ESTRATEGIA Y
SOPORTE
Procesos estratgicos y
de soporte
ACTIVIDADES
Establecimiento objetivos y metas ambientales
Actualizacin y anlisis de cobertura y uso de suelo
Compra de predios rurales
Delimitacin de zonas de manejo y preservacin
ambiental
Control de erosin
Reforestacin
Mantenimiento de viveros
Estabilizacin de cauces
Mantenimiento plantaciones protectoras productoras
Aforo de caudales
Anlisis pluviomtrico
Inventario de aguas
Anlisis de calidad de agua cruda
Definicin de potencial hdrico
Control y manejo de vertimientos
Recarga de acuferos
Control de filtracin de agua superficial
Vigilancia de bosques
Revisin liquidacin de cobro tasas de uso
Gestin de permisos y licencias
Actividades de los procesos estratgicos y de soporte
Fuente: elaboracin propia con base a Superintendencia de Servicio Pblicos Domiciliarios (2005)
RECURSOS
MISCELANEOS EDIFICIOS EQUIPOS MATERIALES - PERSONAL
UNIDAD DE
SERVICIO

UNIDAD DE
COSTEO
NIVEL 1
PROCESOS
Operacin
Mantenimiento
Sistema de
Abastecimiento
Captacin
Control
ESTRATEGIA Y
SOPORTE
Procesos estratgicos y de
soporte
ACTIVIDADES
Coordinacin con centro de control
Medicin y control de caudal
Operacin sistema de bombeo
Operacin normal de embalses
Operacin de emergencia de embalses
Operacin de contingencias
Operacin sistema de afluentes y efluentes
Operacin sistema de remocin de slidos
Dragado de ros
Remocin, manejo y tratamiento de slidos
Mantenimiento rutinario
Mantenimiento de estructuras y obras civiles
Mantenimiento electromecnico
Reparacin y mantenimiento de tneles y ductos
Reparacin y dragado de canales
Control limnolgico
Anlisis de sedimentos
Monitoreo de estructuras y obras civiles
Verificacin de instrumentos
Registros de operacin
Registros de mantenimiento
Medicin pitomtrica
Revisin de lnea piezomtrica
Medicin de sobrepresiones y subpresiones
Verificacin de capacidad hidrulica de canales
RECURSOS
UNIDAD DE
SERVICIO

UNIDAD DE
COSTEO
NIVEL 1
PROCESOS
Planificacin de produccin
Produccin
Mantenimiento
Sistema de
Abastecimiento
Tratamiento
(plantas)
Control en la produccin
ESTRATEGIA Y
SOPORTE
de soporte
ACTIVIDADES
Produccin a largo plazo
Produccin a corto plazo
Inventario de agua
Administracin de datos maestros
Manejo y almacenamiento de insumos
Preparacin de soluciones de productos qumicos
Operacin del Plan de Emergencias
Mantenimiento de averas
Mantenimiento planificado
Remocin, manejo y tratamiento de slidos
Ensayos de dosificacin
Medicin de parmetros en procesos
Control de calidad en procesos
Producto No Conforme
Control estadstico de procesos
RECURSOS
MISCELANEOS EDIFICIOS EQUIPOS MATERIALES

PERSONAL
UNIDAD DE
SERVICIO
Captulo 3
53
El manejo de cuenca corresponde a las acciones que debe emprender la empresa para
la recuperacin, preservacin y conservacin de las cuencas abastecedoras de los
acueductos, con el objeto de garantizar agua segura y confiable. Las actividades
correspondientes a esta unidad de costeo se agrupan en los procesos de: a) planificacin
del uso del suelo: tiene como objetivo asegurar el recurso hdrico, a travs de actividades
de planificacin y monitoreo en la cuenca abastecedora del acueducto; b) recuperacin:
se relaciona con el recurso suelo, agrupa actividades para mantener la cobertura y
mantener las caractersticas originales de la cuenca; c) conservacin del recurso hdrico:
se relaciona con el recurso agua, ejecuta actividades para monitorear, controlar y
subsanar problemas en la calidad y cantidad de dicho recurso.
Con relacin a la captacin, corresponde al conjunto de estructuras, infraestructura,

equipos, accesorios, instrumentos y tecnologa necesarios para obtener el agua de la
fuente de abastecimiento, por gravedad o por bombeo. As mismo, comprende los
sistemas naturales o artificiales de reserva o almacenamiento de agua cruda. Las
actividades de esta unidad de costeo se agrupan en: a) operacin: actividades para
almacenar, captar y desarenar el agua cruda, controlando el caudal de admisin al
sistema de acueducto, en funcin de las instrucciones de la planta de tratamiento, en
condiciones de operacin normal y durante las situaciones de emergencia que se puedan
presentar en el sistema; b) mantenimiento: actividades para situaciones de emergencia o
el desarrollo de la operacin normal del acueducto, para extraer, lavar, limpiar, remover y
tratar residuos, rehabilitar, corregir, predecir o prevenir daos en los elementos del
sistema de derivacin, para mantenerlos en ptimas condiciones, con el fin de garantizar
la continuidad del servicio; c) control: actividades para garantizar la calidad y cantidad de
agua cruda que se deriva hacia la planta de tratamiento. Incluye el aseguramiento del
funcionamiento continuo de todos los elementos constitutivos en las condiciones
establecidas en el reglamento del sector.
Un tercer elemento de la unidad de costeo en el nivel 1 es el tratamiento que

corresponde al conjunto de acciones que se realizan sobre el agua cruda, con el fin de
modificar sus caractersticas organolpticas, fsicas, qumicas y microbiolgicas, para
potabilizarla de acuerdo con el Decreto 475 de 1998. Las actividades del modelo, se
agrupan en los siguientes procesos: Planificacin de la produccin, Produccin,
Mantenimiento y Control en la produccin.
54

La planificacin de la produccin consiste en la determinacin de la cantidad de agua que

debe potabilizarse a corto y largo plazo en el sistema de tratamiento, a travs de la
coordinacin de las fuentes de abastecimiento que sern utilizadas durante dichos
plazos, para garantizar la calidad y el volumen de agua potable que se requiere entregar
al sistema de distribucin.
Por su parte, la produccin comprende la realizacin de los diversos tipos de tratamiento

que se requiere en funcin de la calidad del agua cruda, a travs de las actividades a
desarrollar en situaciones de emergencia o en desarrollo de la operacin normal del
acueducto, para potabilizar el agua cruda con la calidad exigida y suministrar el volumen
de agua potable que demande el sistema de distribucin.
El mantenimiento agrupa a las actividades para extraer, lavar, limpiar, remover y tratar
residuos, rehabilitar, corregir, predecir o prevenir daos en los elementos del sistema de
tratamiento, para mantenerlos en ptimas condiciones, con el fin de garantizar la
continuidad del servicio.
Finalmente, el control busca garantizar que la calidad de agua cumpla con los requisitos
del Decreto 475 de 1998 y que el volumen de agua potable entregado corresponda con el
demandado por el sistema de distribucin. Incluye el aseguramiento del funcionamiento
continuo de todos los elementos constitutivos en las condiciones establecidas en el
reglamento del sector.

Acueducto, en la unidad de servicio de Distribucin. Los costos de las actividades
realizadas en las subunidades de servicio de primer nivel sistema matriz, sistema
secundario y sistema independiente, conjuntamente determinan el costo de la unidad de
servicio distribucin. Comprende la realizacin del suministro continuo de agua potable a
los usuarios del acueducto y est constituido por el conjunto de estructuras,
infraestructura, equipos, accesorios, instrumentos y tecnologa necesarios para distribuir
el agua potable a travs del sistema matriz, el sistema secundario y los sistemas
Captulo 3
55
independientes incluyendo los elementos especiales, utilizados para realizar el control de

prdidas tcnicas. Las actividades del modelo, se agrupan en los siguientes procesos:
Planeacin, Coordinacin del sistema, Mantenimiento y Control (Ver Tabla 3-9).
Tabla 3-9: Servicio pblico Acueducto. Unidad de servicio Distribucin

UNIDAD DE
COSTEO
NIVEL 1
PROCESOS
Planeacin
Sistema Matriz
Sistema de
Distribucin
Coordinacin del sistema
Sistema
Secundario
Mantenimiento
Sistemas
independientes
Control
ESTRATEGIA
Y SOPORTE
de soporte
ACTIVIDADES
Planeacin de la operacin
Modelacin hidrulica y anlisis de la demanda
Planeacin del mantenimiento
Actualizacin del catastro de la red
Simulacin hidrulica operativa
Coordinacin de cierres programados
Coordinacin de cierres imprevistos
Ejecucin de cierres, desages y restablecidas
Operacin sistemas de bombeo
Sectorizacin (macro medicin, control activo de presin)
Mantenimiento de tanques
Mantenimiento de estructuras de control
Mantenimiento de estaciones de bombeo
Reposicin de redes
Mantenimiento de redes y accesorios
Deteccin de fugas
Reparacin de fugas
Auditoria de agua
Monitoreo de parmetros
Control de calidad de producto
RECURSOS
UNIDAD DE
SERVICIO
Captulo 3
57
Es importante tener en cuenta que la Ley 373 de 1997, estableci el programa para el
uso eficiente y ahorro del agua(Congreso de la Repblica de Colombia, 1997), por lo
tanto, la empresa debe tener en cuenta el consumo racional de los usuarios y el control
de prdidas tcnicas, mediante el conocimiento preciso de la red (catastro de la red),
macromedicin, identificacin de fugas con tecnologa, reparacin y reposicin de redes,
control de la presin de servicio y control del agua distribuida mediante el establecimiento
de sectores de consumo debidamente controlados. Los resultados deben ser
monitoreados mediante el procedimiento de auditora de agua, identificando el volumen
de agua perdida y cuantificando el dinero que le cuesta a la empresa dicha prdida.
El proceso de planeacin contiene las actividades por medio de las cuales se planea la
distribucin de agua potable que buscan garantizar la prestacin eficiente del servicio
requerida para entregar al usuario final, relacionado con el suministro de agua potable.
Incluye la administracin del sistema de informacin de redes o catastro de la red.
Con relacin al proceso de coordinacin del sistema, comprende la realizacin de la

conduccin de agua tratada desde la planta de tratamiento hasta los tanques de
almacenamiento, el transporte y distribucin por el sistema matriz, el sistema secundario
y los sistemas independientes para el suministro que se necesita en funcin de la calidad
del agua cruda.
El mantenimiento agrupa las actividades relacionadas con lavar, limpiar, remover y retirar
residuos, rehabilitar, corregir, predecir o prevenir daos en los elementos del sistema de
distribucin, para mantenerlos en ptimas condiciones, con el fin de garantizar la
Finalmente, el proceso de control se refiere a las actividades que comprende el

aseguramiento del funcionamiento continuo de todos los elementos constitutivos en las
condiciones establecidas en el reglamento. Inclusive, de los elementos especiales,
utilizados para realizar el control de prdidas tcnicas.

Acueducto, en la unidad de servicio de Comercializacin, la cual comprende las
gestiones operativas y de clientes. La gestin operativa agrupa los procesos de
58

facturacin, recaudo y agua no contabilizada, mientras que la gestin de clientes agrupa

los procesos de mercadeo y de atencin de clientes (Ver tabla 3-10). Esta unidad de
costeo se concentra en 4 procesos: Mercadeo, atencin al cliente, control de prdidas no
tcnicas y facturacin y cobranzas.
Tabla 3-10: Servicio pblico Acueducto. Unidad de servicio Comercializacin

UNIDAD DE
COSTEO
NIVEL 1
PROCESOS
Mercadeo
Atencin de clientes
Comercializacin
Zonas
Control de prdidas no
tcnicas
Facturacin y cobranza
ESTRATEGIA Y
SOPORTE
de soporte
ACTIVIDADES
Estudios de mercado
Estudios de tarifas
Imagen corporativa
Suministro de informacin
Produccin de reportes
Atencin de solicitudes
Peticiones, quejas y recursos
Asesoras tcnicas (fugas internas, dispositivos
reductores de
consumo, visitas promocionales)
Micromedicin
Actualizacin del catastro de usuarios
Identificacin y legalizacin de usuarios morosos y
clandestinos
Medicin
Liquidacin
Impresin
Distribucin de facturas
Recaudo
Cobro de cartera
Actividades de los procesos estratgicos y de
soporte
RECURSOS
UNIDAD DE
SERVICIO
60

El proceso mercadeo se refiere a la planeacin y proyeccin de nuevos productos y de

nuevos usuarios del servicio. Por su parte, la atencin al cliente tiene que ver con la
operacin y el control que involucra el aseguramiento de la calidad del servicio de
atencin prestado al usuario, que incluye la recepcin, atencin, trmite y resolucin de
reclamaciones, peticiones, quejas y recursos, tcnicas y comerciales que presentan los
usuarios ante las empresas. El proceso de control de prdidas no tcnicas se relaciona
con el control de prdidas comerciales que se realiza verificando errores en facturacin,
aumentando la cobertura de micromedicin, la realizacin y actualizacin del catastro de
usuarios y, optativamente, la aplicacin de tecnologa como los sistemas de informacin
geogrfica, la realizacin de campaas dirigidas a la identificacin y legalizacin de
usuarios morosos, nuevos usuarios autorizados y clandestinos. Finalmente, la facturacin
del servicio implica las operaciones de lectura del medidor o medicin del consumo, la
liquidacin de la factura, su impresin, reparto y distribucin fsica o electrnica. Tambin
tiene que ver con las operaciones de recaudo fsico o electrnico, cobro de cartera,
suspensin y reconexin del servicio.
3.5 Estructura De Costos Y Gastos Para El Servicio De

Alcantarillado
El servicio de alcantarillado consiste en el servicio de recoleccin de residuos,
principalmente lquidos por medio de tuberas y conductos, evacuando aguas residuales
o de lluvia. Sus actividades complementarias son el transporte, tratamiento y disposicin
final de residuos.
Los procesos operativos del servicio pblico de alcantarillado se desarrollan

tcnicamente en los sistemas de recoleccin, transporte y procesamiento del agua
residual y disposicin final. Tambin, existen los procesos de intercambio directo con el
cliente, denominados procesos de comercializacin. Estos procesos operativos tienen
como objetivo programar o planear la prestacin del servicio en todos sus aspectos, con
anticipacin suficiente para operar el desplazamiento del agua residual a travs de la
infraestructura y dems componentes del sistema; adquirir los insumos requeridos en su
procesamiento y preparar el sistema de tratamiento; mantener los componentes del
sistema operativo en ptimas condiciones y, controlar que se cumplan a cabalidad, todas
Captulo 3
61
las condiciones previstas durante la planeacin del servicio, con el fin ltimo de preservar
y conservar los recursos naturales que garantizan las fuentes receptoras de los
vertimientos.
La estrategia y la operacin del servicio de alcantarillado requieren de los procesos de

soporte, los cuales proveen los recursos, logstica, mtodos y tecnologa que demanda la
realizacin del servicio.
La empresa debe establecer en la estructura de costos, como mnimo, la informacin

relativa a las unidades de servicios Recoleccin y Transporte y Tratamiento de Aguas
Residuales y a las unidades de costeo de dichas unidades de servicio: Sistema Sanitario
o Combinado, Sistema Pluvial Independiente, Sistemas Centralizados y Sistemas
Independientes.
En la tabla 3-11 se presenta la unidad de servicio de recoleccin y transporte del servicio

pblico de alcantarillado. Sus unidades de costeo son el sistema sanitario o combinado y
el sistema pluvial independiente. Los costos de las actividades realizadas en las
subunidades de servicio de primer nivel sistemas sanitario o combinado, pluvial o
independiente, conjuntamente determinan el costo de la unidad de servicio recoleccin y
transporte.
Las actividades del modelo, se agrupan en los siguientes procesos: Programacin,

Operacin, Mantenimiento y Control, aplican por igual a los diferentes sistemas de
recoleccin y transporte del servicio de alcantarillado.
Tabla 3-11: Servicio pblico Alcantarillado. Unidad de servicio Recoleccin y Transporte

UNIDAD DE
COSTEO
NIVEL 1
PROCESOS
Programacin
Operacin
Sistema
sanitario o
combinado
Recoleccin
y transporte
Sistema
pluvial
independiente
Mantenimiento
Gestin ambiental
ESTRATEGIA
Y SOPORTE
de soporte
ACTIVIDADES
Actualizacin del catastro de la red
Operacin Estacin de Bombeo
Inspeccin de redes (directa, remota)
Limpieza de redes de colectores (manual, mecnica,
hidroneumtica)
Limpieza de canales y box culverts (manual,
mecnica, hidroneumtica)
Limpieza de estructuras complementarias
Transporte y disposicin de residuos
Reposicin de infraestructura
Mantenimiento electromecnico
Mantenimiento equipo de limpieza
Mantenimiento equipo de inspeccin
Registros de Mantenimiento
Medicin de caudal
Caracterizacin de aguas residuales
Control de vertimientos
Anlisis pluviogrfico
Revisin liquidacin de cobro de tasas retributivas
Gestin de permisos y licencias
Delimitacin de zonas de ronda
RECURSOS
UNIDAD DE
SERVICIO
Captulo 3
63
El proceso de programacin agrupa a las actividades de planeacin de la operacin y el

mantenimiento, para garantizar la prestacin continua del servicio. Incluye la
administracin del sistema de informacin de redes o catastro de la red.
Por su parte, el proceso de operacin comprende la realizacin de la recoleccin y

evacuacin de aguas residuales y aguas lluvias, separadas o combinadas, a travs del
sistema matriz, el sistema secundario y los sistemas independientes. El transporte de
agua puede realizarse por gravedad o por bombeo. Tambin, la inspeccin y limpieza de
redes de colectores y estructuras complementarias. En este proceso estn las
actividades para la recoleccin y evacuacin en forma continua.
En el mantenimiento, se encuentran las actividades para lavar, limpiar, extraer, remover y

retirar residuos, inspeccionar, rehabilitar, corregir, predecir o prevenir daos en los
elementos del sistema de distribucin, para mantenerlos en ptimas condiciones, con el
fin de garantizar la continuidad del servicio.
Y en el proceso de control, se encuentran las actividades para garantizar la recoleccin y

evacuacin continua, cumpliendo con las condiciones establecidas en el Plan de
Saneamiento y Manejo de Vertimientos necesarios, segn el reglamento tcnico del
sector. Comprende el aseguramiento del funcionamiento continuo de todos los elementos
constitutivos en las condiciones establecidas en el reglamento. Inclusive, de los
elementos especiales, utilizados para realizar la inspeccin y limpieza de redes de
colectores y estructuras complementarias.
En la tabla 3-12 se presenta la unidad de servicio de tratamiento de aguas residuales del

servicio pblico de alcantarillado. Corresponde al conjunto de acciones que se realizan
sobre el agua residual, mediante la agrupacin de mtodos de tratamiento en los que
predomina la aplicacin de fuerzas fsicas y las reacciones qumicas o biolgicas. Con
estos tratamientos se pretende eliminar el residuo slido, la materia orgnica, los
microorganismos patgenos, para suplir la falta de capacidad autodepuradora del medio
ambiente debido al exceso de carga de los afluentes.
64

Las actividades del modelo, se agrupan en los siguientes procesos: Programacin,

Depuracin de aguas residuales, Mantenimiento y Gestin ambiental de monitoreo y
control (ver tabla 3-12).
El proceso de programacin tiene que ver con la operacin y el mantenimiento en la

planta de tratamiento de aguas residuales, para garantizar el tratamiento continuo y
eficiente y, por ende, la prestacin continua del servicio de alcantarillado. La planeacin
debe ajustarse a las metas de vertimiento establecidas en el Plan de Saneamiento y
Manejo de Vertimientos para evitar el incremento en la tasa retributiva a cargo de la
empresa.
Tabla 3-12: Servicio pblico Alcantarillado. Unidad de servicio Tratamiento de Aguas Residuales
UNIDAD DE
COSTEO
NIVEL 1
PROCESOS
Programacin
Depuracin de aguas
residuales
Sistema
centralizado
Mantenimiento
Tratamiento
de Aguas
Residuales
Sistemas
independientes
Gestin ambiental
ESTRATEGIA
Y SOPORTE
de soporte
ACTIVIDADES
Manejo y almacenamiento de insumos
Arranque del sistema
Preparacin de soluciones de productos qumicos
Operacin del Plan de Emergencias
Tratamiento control de gases y olores
Tratamiento de lodos y slidos
Reposicin de elementos y componentes
Caracterizacin de aguas residuales
Caracterizacin de aguas residuales tratadas
Medicin de parmetros en procesos
Producto No Conforme
Monitoreo de la fuente receptora
Revisin liquidacin de cobro de tasas retributivas
Control estadstico de procesos
Control de operacin
Control de mantenimiento
RECURSOS
UNIDAD DE
SERVICIO
66

El proceso de depuracin de aguas residuales comprende la realizacin de los diversos

tipos de tratamiento que se requiere en funcin de la calidad del agua residual, mientras
que el mantenimiento se relaciona con la extraccin, limpieza, remocin y tratamiento de
residuos, rehabilitacin, correccin, prevencin de daos en los elementos del sistema de
tratamiento, para mantenerlos en ptimas condiciones, con el fin de garantizar la
Por su parte, el proceso de control busca garantizar que la calidad de agua cumpla con
los requisitos y con las metas de vertimiento establecidas en el Plan de Saneamiento y
Manejo de Vertimientos de la empresa, incluyendo el aseguramiento del funcionamiento
continuo de todos los elementos del sistema.
En la tabla 3-13 se presenta la unidad de servicio de comercializacin del servicio pblico

de alcantarillado, cuya unidad de costeo nivel 1 es la zona, con tres procesos
diferenciados como son mercadeo, atencin de clientes y facturacin y cobranza. Este
servicio comprende las gestiones operativas y de clientes. La gestin operativa agrupa
los procesos de facturacin, recaudo y control. La gestin de clientes agrupa los
procesos de mercadeo y de atencin de clientes.
Tabla 3-13: Servicio pblico Alcantarillado. Unidad de servicio Comercializacin

UNIDAD DE
COSTEO
NIVEL 1
PROCESOS
Mercadeo
Atencin de clientes
Comercializacin
Zonas
Facturacin del servicio
ESTRATEGIA Y
SOPORTE
de soporte
ACTIVIDADES
Estudios de mercado
Estudios de tarifas
Imagen corporativa
Suministro de informacin
Produccin de reportes
Atencin de solicitudes
Peticiones, quejas y recursos
Asesoras tcnicas
Aforo
Liquidacin
Impresin
Distribucin de facturas
Recaudo
Cobro de cartera
Actividades de los procesos estratgicos y de

soporte
RECURSOS
MISCELANEOS EDIFICIOS EQUIPOS MATERIALES PERSONAL
UNIDAD DE
SERVICIO
68

El proceso de mercadeo se refiere a la planeacin y proyeccin de nuevos productos y

de nuevos usuarios del servicio, mientras que el proceso de atencin al cliente se refiere
a la operacin y el control que involucra el aseguramiento de la calidad del servicio de
atencin prestado al usuario, que incluye la recepcin, atencin, trmite y la resolucin
de reclamaciones, peticiones, quejas y recursos, tcnicas y comerciales que presentan
los usuarios ante las empresas.
La facturacin del servicio, implica las operaciones de aforo o medicin de residuos

lquidos, la liquidacin de la factura, su impresin, reparto y distribucin fsica o
electrnica. Tambin implica las operaciones de recaudo fsico o electrnico y cobro de
cartera. Incluye la realizacin y actualizacin del catastro de usuarios y, optativamente, la
aplicacin de tecnologa como los sistemas de informacin geogrfica.
4. Relaciones Entre El Modelo De Costos ABC

Y La Administracin De Costos En Aguas
De Buga S.A. E.S.P.
Es importante en el momento de la implementacin del sistema de costos ABC, definir la
relacin con la administracin de costos, de tal forma que se utilice como herramienta de
gestin. Debido a esto, se requiere adems del mdulo de contabilidad y de costos, los
mdulos de nmina, inventarios, gestin de materiales y gestin de activos fijos.
El Sistema de Costos ABC debe basarse en informacin proveniente de la gestin

administrativa, financiera y operativa, teniendo en cuenta los objetivos del sistema y los
resultados esperados por la administracin y el control.
4.1 Direccin Administrativa Y Financiera De Aguas De

Buga S.A. E.S.P.
La Direccin Administrativa y Financiera (DAF) de la Empresa Aguas de Buga S.A.
E.S.P., encargada de velar por el uso eficiente del recurso financiero de la empresa, as
como del correcto funcionamiento administrativo de la misma, est conformada y de
acuerdo a la nueva estructura organizacional remitida mediante el Comunicado No. 022
de Agosto 1 de 2008, de la siguiente manera: (Prez, 2009).
70

Tabla 4-1: Planta de personal en rea administrativa y financiera. Aguas de Buga S.A.
E.S.P.
Cdigo
No. Cargos
Nombre del cargo
1020102
Director Administrativo y Financiero
1020105
Auxiliar Administrativo de Direccin
1020108
Secretaria Recepcionista
1020109
Mensajero
1020204
Almacenista
1020206
Ayudante de Almacn
1020305
Auxiliar Administrativo de Archivo
1020405
Auxiliar de compras
1020407
Ayudante de Compras
1020503
Jefe Comercial
1020505
Auxiliar Administrativo de Comercial
1020505
Auxiliar Tcnico de Medicin
1020507
Ayudante de oficina Medicin
1020511
Instalador Medicin
1020512
Ayudante de Instalador
1020603
Jefe de Contabilidad
1020605
Auxiliar Administrativo de contabilidad
1020703
1020705
Auxiliar Administrativo de costos y presupuesto
1020803
Jefe de Informtica y Conectividad
1020805
Auxiliar Administrativo de Informtica y Conectividad
1020903
Jefe de Mantenimiento
1020905
Auxiliar de Mantenimiento
1020907
Ayudante de Mantenimiento
Jefe de Costos y Presupuesto
Captulo 4
71

Cdigo
No. Cargos
Nombre del cargo
1021003
Jefe de Mejoramiento Continuo
1021005
Auxiliar de Mejoramiento Continuo
1021103
Jefe de Tesorera
1021105
Auxiliar Administrativo de Tesorera
TOTALES
33
Fuente: Prez (2009)
Desde el ao 2008 la Direccin Administrativa y Financiera de Aguas de Buga S.A.

E.S.P., en virtud de la nueva estructura organizacional, empez a liderar los procesos de
Informtica y Conectividad, Comercial y Mantenimiento, los dos primeros respondan
directamente a la Gerencia y el ltimo a la Direccin Operativa de Acueducto y
Alcantarillado. Adicionalmente tom bajo su responsabilidad la jefatura de Mejoramiento
Continuo, la cual fue creada en la nueva estructura organizacional. (Prez, 2009, pg.
33).
4.2 Fuentes De Informacin Soporte Del Sistema De

Costos ABC
Para la adecuada implementacin del sistema de costos ABC en Aguas de Buga S.A.
E.S.P., deben intervenir los factores reales necesarios en el sistema, tales como:
4.2.1 Subsistema de Nmina

Proporciona los datos de las erogaciones y causaciones del recurso de personal, por los
conceptos referentes a las actividades que desarrollan cada uno de los funcionarios
respecto a la vinculacin en la produccin y prestacin de los servicios. En ste sistema
se podrn estructurar los cdigos que indiquen al sistema de costos la participacin en
un servicio o varios servicios o a las funciones de estrategia y soporte.
72

4.2.2 Subsistema de Control de Activos Fijos

Proporciona la informacin respecto a la instalacin de infraestructura y al control y
utilizacin de la misma. Esta informacin ser clave en la determinacin de los criterios
de asignacin de las depreciaciones a la proporcin que cada servicio debe soportar, o a
la cuota parte que corresponde al apoyo administrativo.
La identificacin y localizacin de los activos en relacin con los equipos y con los
edificios descritas en la metodologa del sistema de costeo basado en actividades -ABC,
permitir la identificacin de las proporciones totales o compartidas de los servicios,
unidades de servicio y de las unidades de costeo definidas. Este sistema soportar al
sistema de costos en informacin sobre: costo histrico, valor ajustado, vida til
determinada, mejoras incorporadas, composicin y estructura tcnica, ubicacin y valor
acumulado de su depreciacin.
4.2.3 Subsistema de Administracin de Materiales

La prestacin de servicios pblicos domiciliarios y la aplicacin de la metodologa del
sistema de costeo basado en actividades ABC supone necesariamente el control
efectivo y verdadero del consumo de materiales en la ejecucin de los procesos y las
actividades, cuya informacin debe ser provista al sistema de manera sincronizada para
que la afectacin no cause alteraciones en el comportamiento mensual de los costos
operacionales.
Es necesario atender los criterios contables referentes a la causacin efectiva de los

cargos diferidos y gastos pagados por anticipado y dems provisiones que permitan
asegurar la uniformidad en el comportamiento de los costos y gastos.
4.2.4 Sistema Contable

Proporciona la informacin de las erogaciones diferentes a los suministrados por los
mdulos de nmina, materiales y activos fijos, y que generalmente se relacionan con los
Captulo 4
73
gastos generales o denominados miscelneos, tales como: vigilancia, servicios pblicos,

seguros, aseo, cafetera, etc.
4.2.5 Sistema de control de gestin

Este sistema permite registrar y hacer un seguimiento a la informacin presentada por
cada una de las unidades de servicio y de otras unidades,
haciendo revisiones
peridicas a las variables y formulas matemticas utilizadas en ellas, como tambin los
criterios para la asignacin y distribucin de los diferentes recursos compartidos. De
igual manera, este sistema provee los indicadores de gestin comparativos que
estandarizarn las cifras y unidades utilizadas en los estados de costos, permitiendo el
anlisis de las variaciones en los diferentes periodos.
4.2.6 Otras Fuentes Complementarias

Las empresas al configurar el sistema de costos particular, debern incorporar al mismo,
auxiliares especiales que contengan la informacin bsica necesaria para la operacin y
efectividad del sistema, referente por ejemplo a:
Informacin sobre los criterios de asignacin especficos
Datos de las frmulas de distribucin y aplicacin particulares.
Identificacin de cdigos para su interpretacin y procesamiento.
Tableros de equivalencias de niveles de costos
4.3 Criterios Generales Para La Determinacin De Costos

Y Gastos
Teniendo en cuenta que la metodologa del sistema de costeo basado en actividades
ABC incluye el costeo directo y la asignacin de los recursos consumidos para el
funcionamiento de los equipos mediante los cuales se presta el servicio pblico de
acueducto y alcantarillado, a travs de los procesos y las actividades vinculadas, es
preciso inicialmente definir los conceptos que sern aplicados en el sistema de costos.
74

El costo corresponde a los recursos de personal, materiales, equipo, edificios,

miscelneos y bienes y servicios para la venta necesarios directa y conexamente para
planear, operar, mantener, controlar la calidad, mercadear, facturar y recaudar, atender
los clientes y controlar comercialmente los servicios. Estos conceptos se imputan a las
cuentas de costos (Grupo 75).
Por su parte, el gasto corresponde a los recursos de personal, materiales, equipo,

edificios y miscelneos consumidos en los procesos de soporte y estrategia referentes a:
Gerencia y Estrategia, Planeacin Corporativa, Control de Gestin, Gestin del Talento
Humano, Servicios Logsticos, Gestin Financiera, Gestin de Financiamiento, Gestin
de Informtica y Gestin Jurdica y Contratacin. Los conceptos se imputan a las cuentas
de gastos (Grupos 51 y 53).
Mientras que inversin corresponde a las erogaciones realizadas por concepto de la

construccin de la infraestructura y/o adquisicin del equipamiento necesario para la
prestacin del servicio pblico de acueducto y alcantarillado, mediante la modalidad de
proyectos de inversin. Estos conceptos no afectan directamente el sistema de costos
sino que se imputan a las respectivas cuentas del activo.
Todos los recursos que se consuman o gasten en la produccin y prestacin de los

servicios pblicos corresponden a los elementos bsicos del costo o gasto identificado
por la metodologa del sistema de costeo basado en actividades -ABC como Personal,
Materiales, equipo, edificios, miscelneos y bienes y servicios para la venta.
4.3.1 Costos del personal

Los costos de personal corresponden a todas aquellas erogaciones que la empresa de
acueducto y alcantarillado efecta directa o indirectamente al personal vinculado por la
misma ya sea a travs de contratos laborales, honorarios, servicios temporales, contratos
especiales, etc., con el fin de lograr el desarrollo ptimo de los procesos de produccin y
Captulo 4
75
prestacin de los servicios. Los conceptos que integran el rubro de costos de personal,
corresponden a los bsicos definidos por el Plan de Contabilidad y son todos los conexos
con las remuneraciones de personal. Se estableci un procedimiento que nos permite
obtener el detalle de la informacin relacionada con el tiempo empleado por cada
funcionario en los diferentes procesos, actividades y servicios. Cada responsable del
proceso sigue el procedimiento de diligenciamiento peridico del reporte de tiempo, en el
cual se especifica el porcentaje incurrido o dedicado a cada una de las actividades. Los
costos obtenidos como resultado de la aplicacin del procedimiento deben ser cargados
directamente a cada actividad especfica, efectuando una distribucin acorde con el
porcentaje de tiempo empleado por los funcionarios involucrados en cada una de ellas.
4.3.2 Costos de materiales

El costo de materiales a ser imputado a cada servicio, es el que surge como resultado del
clculo de los materiales efectivamente consumidos y no el de los materiales comprados.
Las asignaciones de materiales para las realizaciones de obras, trabajos, reparaciones y
dems actividades inherentes al mantenimiento de la propiedad, planta y equipo, se
considerar como costo de materiales. En los eventos de trabajos contratados a todo
costo, se considerarn en los recursos de edificios o planta y equipos, segn proceda.
Los materiales deben estar en bodega, en donde se debe manejar un inventario
permanente de materiales a travs del cual pasan primero los elementos comprados,
para que en la medida en que vayan siendo entregados se controle su consumo, puede
ser a travs de la cuenta Diferidos y afectar los costos por los consumos reales de cada
mes con el fin de normalizar el comportamiento de los costos por ste recurso.
En general los materiales consumidos en cada una de los centros de actividad

productivas y no productivas deben ser asignados a las mismas desde el momento en
que salen del almacn; por lo tanto, se estableci un sistema de informacin que nos
permite conocer claramente el destino o la actividad para el cual va el material o
elemento, esto es, cuando se realizar la requisicin de los materiales o insumos, de tal
manera que al final del mes se sepa con exactitud el servicio, proceso y actividad al cual
debe ser cargado el inventario consumido.
76

4.3.3 Costos de equipos

Los costos de equipos incluyen los correspondientes a la depreciacin de los activos que
forman parte de la planta y equipo de la empresa, destinados a la produccin y
prestacin de los servicios. La parte de la depreciacin que corresponda a costo se
asociar con los procesos operativos y la parte correspondiente a gasto se asociar a los
procesos de soporte o apoyo administrativo.
El costo de equipos es bsicamente el reconocimiento del desgaste que a travs del

tiempo sufren los mismos como elementos contributivos en la generacin de los ingresos.
El reconocimiento de este desgaste debe ser efectuado mensualmente contra los
resultados del ejercicio, a travs de su depreciacin o amortizacin.
El clculo de la depreciacin de los equipos corresponder al mtodo seleccionado por la

empresa. Atendiendo la metodologa de Costeo Basado en Actividades (ABC), se deber
asignar el servicio pblico o unidad de servicio al cual est destinado el activo, desde el
momento de su compra; sin embargo como hay activos compartidos o que contribuirn a
la generacin de ingresos para diferentes servicios o unidades de servicio, la distribucin
o asignacin de la depreciacin mensual a los costos de cada servicio, deber efectuarse
en estos casos atendiendo los criterios de asignacin de costos de recursos compartidos.
Los criterios sealados se aplican igualmente para los muebles y equipos de oficina de
los procesos operativos, incluyendo los de cmputo. Estos normalmente se distribuyen
en las actividades en la misma forma en que se distribuye el empleado al cual se
encuentran asignados.
4.3.4 Costos de edificios

Los costos de edificios incluyen los correspondientes a la depreciacin de los inmuebles
que forman parte de la propiedad, planta y equipo as como los adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero (leasing) o que sean tomados en arrendamiento.
La parte de la depreciacin y costos de edificios que corresponda a costo, se asociar a
Captulo 4
77
los procesos operativos y la parte correspondiente a gasto se asociar a los procesos

estratgicos y de soporte o de apoyo administrativo.
4.3.5 Costos de miscelneos

Bajo este ttulo se incluye todos aquellos conceptos que se consideran costos, que son
necesarios para el desarrollo de las actividades de prestacin de los diferentes servicios
por parte de la compaa, y que no han sido clasificados en los numerales anteriores
(costos de personal, materiales, equipo y edificio).
Para efectos de llevar a cabo una adecuada asignacin de los costos miscelneos, es
importante tener en cuenta las siguientes consideraciones:
Costos miscelneos que pueden ser asignados con precisin a una o ms actividades
especficas de uno o varios procesos, en uno o ms servicios. Los que no pueden ser
asignados en una proporcin exacta a cada servicio, lo cual constituye costos
compartidos. Por ejemplo, los servicios de vigilancia para edificaciones compartidas por
varios servicios y dependencias que realizan las funciones de apoyo administrativo, se
considerarn y asignarn en la proporcin de sus reas ocupadas, tanto para costos de
servicios como para gastos de apoyo. En aquellos casos en los que se presentan
dificultades prcticas para establecer la participacin de cada servicio en el costo, se
hace necesario recurrir a los criterios de asignacin de costos de recursos compartidos.
4.3.6 Bienes y servicios para la venta

Corresponde a un grupo de bienes y servicios que son adquiridos por la empresa de
servicios pblicos a otro ente prestador, para su comercializacin o como complemento
directo al servicio que presta, tal como es el caso del uso de las redes o los servicios de
conexin o interconexin con otras empresas. Hacen parte de este recurso el costo de
licencias, contribuciones y regalas que se debe realizar para poder operar en las
condiciones establecidas en la normatividad legal vigente.
5. Aplicacin Del Modelo De Costos ABC En

Aguas De Buga S.A. E.S.P.
En los anteriores captulos se dise y estructur el modelo de costos ABC para la
empresa de servicios de acueducto y alcantarillado de Buga, de acuerdo con la
normatividad vigente en Colombia y la metodologa especfica del costeo por actividades.
En este captulo se presenta la aplicacin de este modelo, identificando las diferentes
etapas del proceso y cuantificando la informacin para mayor claridad en la toma de
decisiones.
Teniendo en cuenta el modelo simplificado para las empresas de servicios pblicos de

acueducto y alcantarillado, presentado en la figura 3-6 de este documento (pg. 33), se
identificaron los siguientes recursos:
Personal
Materiales
Equipos
Edificios
Miscelneos
5.1 Centros De Costos

En primer lugar se identificaron los centros de costos de acuerdo a las diferentes reas
de la organizacin, los cuales sern utilizados para las distribuciones de recursos y
actividades ms adelante. En la Tabla 5-1 se presenta la relacin diferenciando los
centros de costos administrativos y operativos.
Captulo 5
79
Tabla 5-1: Relacin centros de costo de movimiento utilizados en la empresa, ao 2010

ITEM
CENTROS
DE
COSTOS
99
NOMBRE DEL CENTRO DE

COSTO
CENTROS DE COSTOS
ADMINISTRATIVOS
PROCESO DE APOYO
ADMINISTRATIVO
AREA ORGANIZACIN
No
GERENCIA
DIRECCION ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA
ADMINISTRACION Y GESTION TALENTO

HUMANO
CONTABILIDAD
9901
9902
990401
990501
990601
COSTOS
COSTOS
990602
PRESUPUESTO
PRESUPUESTO
990701
ADMINISTRACION
FINANCIERA DEL RECURSO
TESORERIA
991001
SOPORTE LEGAL
JURIDICO
991101
REVISORIA FISCAL
REVISORIA FISCAL
10
991102
CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO
11
991201
DESARROLLO Y MANT.
HARDWAR Y SOFTWARE
INFORMATICA
12
991301
ALMACEN
ALMACEN
13
991302
COMPRAS
COMPRAS
14
991501
SERVICIOS LOCATIVOS
SERVICIOS GENERALES SEDE

ADMINISTRATIVA
15
991502
CAFETERIA
CAFETERIA SEDE ADMINISTRATIVA
16
991503
MENSAJERIA
MENSAJERIA
17
9918
PUBLICIDAD Y RELACIONES
CON LA COMUNIDAD
COMUNICACIONES
18
9919
APRENDIZ DEL SENA
APRENDIZ DEL SENA
19
9920
MEJORAMIENTO CONTINUO
20
9921
FOTOCOPIAS SEDE ADMINISTRATIVA
3
21
410101
22
410104
GERENCIA
CUENTA DE
MOVIMIENTO
DIRECCION
ADMINISTRATIVA Y
FINANCIERA
ADMINISTRACION Y
GESTION TALENTO
HUMANO
INFORMACION FINANCIERA
Y TRIBUTARIA
GESTION DE
FOTOCOPIADORAS E
IMPRESORAS
CENTRO DE COSTOS
OPERATIVO
DIRECCION DE ACUEDUCTO
Y ALCANTARILLADO
TRATAMIENTO DE LA
CUENCA
ADUCCION
N
S
RECURSOS NATURALES
BOCATOMA
80


ITEM
CENTROS
DE
COSTOS
23
410202
24
410203
25
410204
26
41020601
27
NOMBRE DEL CENTRO DE

COSTO
CUENTA DE
MOVIMIENTO
AREA ORGANIZACIN
PLANTA DE TRATAMIENTO
SERVICIOS GENERALE PLANTA DE

TRATAMIENTO
ANALISIS FISICO - QUIMICO
LABORATORIO
41020602
ANALISIS BACTERIOLOGICO
LABORATORIO
28
410302
BOMBEO ALTO BONITO
DISTRIBUCION
29
410303
REPARTICION
DISTRIBUCION
30
410304
CONEXION Y RECONEXION
DISTRIBUCION
31
410305
REPOSICION DE REDES DE
ACUEDUCTO
DISTRIBUCION
32
41030601
SERVICIOS LOCATIVOS
SERVICIOS GENERALES SEDE DISTRIBUCION
33
41030602
CAFETERIA
CAFETERIA SEDE TANQUES ANTIGUOS
34
41030701
LABORATORIO DE PRUEBAS
TALLER DE MEDIDORES
35
41030702
TALLER DE MEDIDORES
36
41030703
TALLER DE MEDIDORES
37
410601
FACTURACION Y RECAUDO
SERVIGENERALES ACUEDUCTO
38
410602
ATENCION AL CLIENTE
COMERCIAL
39
510101
ALCANTARILLADO
40
510102
ALCANTARILLADO
41
510103
ALCANTARILLADO
42
510104
ALCANTARILLADO
43
510201
FACTURACION Y RECAUDO
SERVIGENERALES ALCANTARILLADO
44
510202
ATENCION AL CLIENTE
ALCANTARILLADO
45
310101
46
310102
47
990901
48
41020501
REMOCION DE TURBIEDAD
Y COLOR
DESINFECCION Y
ESTABILIZACION
SERVICIOS GENERALE
REPARACIONES MENORES
DE DOMICILARIAS
REPOSICION DE
MEDIDORES
RECOLECC. AGUAS
SERVIDAS Y PLUVIALES
TRANSPORTE Y
ALMACENAMIENTO
REPOSICION DE REDES DE
ALCANTARILADO
REPARCHEO
ALCANTARILLADO
DIRECCION OPERATIVATOPOGRAFIA Y DIBUJO

DIRECCION TECNICA DE
DESARROLLO Y
PROYECTOS
TARIFAS ESTATISTICA Y
PROYECTOS
MANTENIMIENTO
Fuente: diseo autor
S
S
DIRECCION OPERATIVA (DIRECTOR Y

AUXILIAR)
DIRECCION TECNICA DE DESARROLLO Y
PROYECTOS
( DIRECTOR,JEFE
DE PROYECTOS,AUXILIARES)
DESARROLLO INSTITUCIONAL
MANTENIMIENTO
Captulo 5
81
5.2 Distribucin De Actividades

A continuacin se presenta la distribucin de actividades para las reas administrativas y
operativas de la empresa Aguas de Buga S.A. E.S.P. En las primeras, se encuentran las
reas de soporte: almacn, compras y mantenimiento; igualmente estn otras actividades
administrativas, que incluyen la gestin documental, direccin tcnica, revisora fiscal,
mejoramiento continuo, informtica, control interno, desarrollo institucional, jurdico,
talento humano, gerencia, comunicaciones, direccin administrativa y financiera,
direccin operativa, tesorera, presupuesto, costos, contabilidad y laboratorio. Por su
parte, en las reas operativas, se encuentra el rea de bocatoma, rea comercial, rea
de planta de tratamiento, rea de recursos naturales, reas de acueducto y alcantarillado.
5.2.1 Actividades en reas administrativas de soporte

En la Tabla 5-2 se presentan las actividades asociadas al proceso de apoyo
administrativo de compras (991302) y almacn (991301). Para el proceso de compras,
las actividades principales son la preparacin de cotizaciones y la generacin de rdenes
de compras. Para cada uno de ellos, se estipulan como inductores de valor el nmero de
cotizaciones y rdenes gestionadas respectivamente. Por lo tanto, para el ao 2010, se
prepararon 286 cotizaciones y 265 rdenes de compra.
El proceso de almacn, incluye 3 actividades que son: recepcin de mercanca,

almacenamiento y elaboracin de salidas de mercancas. En el caso de la primera y
ltima de stas, el inductor de valor es la cantidad de unidades gestionadas, mientras
que en la segunda, es decir, almacenamiento, el inductor es el nmero de horas. De esta
forma, para el ao 2010, se recibieron 250 unidades de mercancas, se elaboraron 3.101
salidas de mercancas y se almacenaron materiales por 194 horas.
RECEPCION DE
MERCANCIA
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
UNIDAD
GENERAR ORDEN
DE COMPRA
ABR
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
CANTIDAD
991301
ACTIVIDADES
991302
MAR
65
17
33
23
36
38
36
17
286
UNIDAD
PREPARAR
COTIZACIONES
FEB
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
CANTIDAD
MESES
991302
ENE
65
10
11
22
32
25
19
41
23
265
UNIDAD
CENTRO
DE
COSTOS
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
CANTIDAD
Tabla 5-2: Informe consolidado rea compras y almacn ao 2010
36
40
15
27
33
32
19
26
250

CENTRO
DE
COSTOS
ENE
Fuente: diseo autor
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
HORAS HORAS HORAS HORAS HORAS HORAS HORAS HORAS
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
HORAS
HORAS
HORAS
HORA
HORA
CANTIDAD
ELABORAR
SALIDAS DE
MERCANCIA
MAR
12
12
20
20
10
10
20
20
20
20
20
10
194
UNIDAD
991301
ALMACENAMIENTO
FEB
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
UND
CANTIDAD
991301
ACTIVIDADES
UNIDAD
MESES
293
330
268
194
202
230
220
281
341
300
258
184
3.101
84

Otra de las actividades de soporte corresponde al mantenimiento. En la Tabla 5-3 se

presenta la base de distribucin de actividades en tiempo dedicado, teniendo en cuenta
cada una de las reas que intervienen en la empresa, como son recursos naturales,
bocatoma, planta de tratamiento, distribucin, alcantarillado, comercializacin y
administracin. Para cada una de estas reas, se establecen las actividades y el
personal relacionado en su ejecucin, tomando como inductor las horas dedicadas a
ellas. De esta forma se obtiene el porcentaje de tiempo dedicado a cada actividad
durante un periodo. Segn la distribucin que se presenta en la Tabla 5-3, durante el ao
2010 la actividad que ms recursos empleo, fue el mantenimiento de cmara, vlvulas y
compuertas, perteneciente a la planta de tratamiento, la cual empleo un total de 77 horas,
con un promedio de 26 horas por empleado y un 13% del tiempo total utilizado en
mantenimiento.
Tabla 5-3: Distribucin de mantenimiento en diferentes reas, 2010

BASE DE DISTRIBUCCION EN TIEMPO DEDICADO
CENTRO
DE
COSTO
41020501
41020501
PROCESO
(AREAS)
RECURSOS
NATURALES
(MANEJO
CUENCA)
BOCATOMA
(CAPTACION)
Actividades
Jefe Operador Ayudante
Total x
%x
actividad actividad
Mantenimiento locativo
1,01
0,34
Registros de
mantenimiento
O,51
Mantenimiento maquinaria
y equipo
O,84
Mantenimiento vehculos
0,17
Mantenimiento cmara
vlvulas y compuertas
10
10
23
3,87
11
1,85
23
3,87
Registros de
mantenimiento
12
2,02
Captulo 5
85

BASE DE DISTRIBUCCION EN TIEMPO DEDICADO
CENTRO
DE COSTO
41020501
PROCESO
(AREAS)
PLANTA DE
TRATAMIENTO
Actividades
Jef
e
Mantenimiento cmara
vlvulas y compuertas
15
31
31
77
12,96
25
25
55
9,26
20
38
6,40
12
22
3,70
15
15
35
5,89
20
20
45
7,58
20
20
20
60
10,10
0,34
12
2,02
14
14
2,36
14
24
4,02
1,35
1,35
0,84
0,84
0,84
0,84
0,84
0,51
0,51
0,84
12
2,02
0,84
0,51
0,17
0,34
20
20
41
6,90
0,84
0,51
198
198
198
594
100
Mantenimiento
planificado
Registros de
mantenimiento
Mantenimiento de
averas
Mantenimiento
maquinaria y equipo
Mantenimiento
vehculos
41020501
DISTRIBUCION
Mantenimiento
planificado
Registros de
mantenimiento
Mantenimiento
maquinaria y equipo
Mantenimiento
vehculos
Mantenimiento equipo
de limpieza
41020501
41020501
41020501
ALCANTARILLA
DO
(RECOLECCION
Y
TRANSPORTE)
COMERCIALIZA
CION (TALLER
DE
MEDIDORES)
ADMINISTRACI
ON
Mantenimiento
maquinaria y equipo
Mantenimiento
vehculos
Mantenimiento
planificado
Registros de
mantenimiento
Mantenimiento
maquinaria y equipo
Mantenimiento
vehculos
Mantenimiento
planificado
Registros de
mantenimiento
Mantenimiento
maquinaria y equipo
Mantenimiento
vehculos
Mantenimiento
planificado
Registros de
mantenimiento
TOTAL 100% trabajo de cada uno
Fuente: diseo autor
Operador Ayudante
Total x
%x
actividad actividad
86

5.2.2 Actividades en otras reas administrativas

Para las otras reas administrativas, se realizaron entrevistas con el propsito de
determinar las actividades involucradas en la ejecucin de los procesos relacionados con
dichas reas, as como el porcentaje de tiempo que conlleva cada una. En la Tabla 5-4
se presentan las actividades que se desarrollan en el rea de gestin documental,
destacndose el manejo integral de documentos e informacin institucional, que
requieren el mayor porcentaje de tiempo en promedio (40%), con relacin a las otras
actividades del rea. Se destaca tambin la ejecucin del plan de trabajo con el 30% del
total del tiempo.
Tabla 5-4: Distribucin de actividades en el rea de gestin documental, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
CANTIDAD DE PERSONAS Y
SU CARGO
ACTIVIDADES
009902
RECEPCIONISTA AUX.
ARCHIVO
AYUDANTE
OFICINA
Normalizar la localizacin del archivo y la

documentacin desde su produccin o
recepcin, hasta su destino final.
15
009902
RECEPCIONISTA AUX.
ARCHIVO
AYUDANTE
OFICINA
Manejar integralmente los documentos y la

informacin institucional.
40
009902
AUX. ARCHIVO AYUDANTE

OFICINA
Estandarizar los mtodos, materiales y medios

para el manejo y conservacin de los
documentos, informacin y datos de archivo.
15
009902
AUX. ARCHIVO AYUDANTE

OFICINA
Ejecutar el plan de trabajo.
30
TOTAL
100
Fuente: diseo autor
En el rea de direccin tcnica (Tabla 5-5) se destaca la actividad relacionada con la

formulacin, presentacin y seguimiento de proyectos, que implica la utilizacin del 30%
del tiempo total en promedio. Las dems actividades, segn los encargados del rea de
direccin tcnica, implica la utilizacin de un tiempo proporcionalmente similar.
Captulo 5
87
Tabla 5-5: Distribucin de actividades en el rea de direccin tcnica, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
CANTIDAD DE PERSONAS Y SU CARGO
ACTIVIDADES
310102
Jefe de proyectos, Director tcnico de

desarrollo y proyectos
Formulacin, presentacin y
seguimiento de proyectos
30
310102
Jefe de desarrollo institucional, Auxiliar

administrativa de desarrollo institucional,
Director tcnico de desarrollo y proyectos
Presentacin, revisin y
seguimiento de informes a la alta
direccin y entes de control
14
310102
310102
310102
310102
Auxiliar de ingeniera dibujante, Auxiliar de

ingeniera topografa, Cadenero, Director
tcnico de desarrollo y proyectos.
Jefe de desarrollo institucional, Director tcnico
de desarrollo y proyectos
Jefe de desarrollo institucional, Director tcnico
de desarrollo y proyectos
Actualizacin y seguimiento al
catastro de redes
14
Apoyo a la gestin de otras reas
14
Participar en el plan de
inversiones
14
Todo el personal de la direccin tcnica de

Cumplir con las directrices y el

SGC de la organizacin
14
TOTAL
100
Fuente: diseo autor
En el rea de revisora fiscal, de acuerdo a la entrevista realizada, las actividades se

distribuyen proporcionalmente de una forma equitativa segn el tiempo dedicado a cada
una de ellas, es decir, no se identifica una actividad que acarree ms horas de
dedicacin que otra. (Ver Tabla 5-6)
Tabla 5-6: Distribucin de actividades en el rea de revisora fiscal, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
CANTIDAD DE
PERSONAS Y SU CARGO
ACTIVIDADES
991101
Revisor Fiscal
Verificar que las operaciones y decisiones de la

asamblea general y la junta directiva e ajusten a los
estatutos de la organizacin.
17
991101
Revisor Fiscal
Apoyar en requerimientos solicitados por los entes

gubernamentales.
17
991101
Revisor Fiscal
991101
Revisor Fiscal
991101
Revisor Fiscal
991101
Revisor Fiscal
Revisar la contabilidad y las actas de la asamblea y

junta directiva.
Inspeccionar los bienes de la sociedad y los que
estn en custodia, como tambin los libros y los
comprobantes contables que se conserven en
debida forma.
Elaboracin de informes, junta directiva y
asamblea.
Velar que la entidad cumpla con la normativa
vigente
TOTAL
Fuente: diseo autor
17
17
17
17
100
88

Por su parte, el rea de mejoramiento continuo presenta principalmente seis actividades,

de las cuales la que consume mayor cantidad de tiempo es el apoyo a la estandarizacin
de los procesos del SGC (Sistema de Gestin de Calidad), con el 30% del total, as como
la consolidacin de la informacin para la elaboracin de indicadores de dicho sistema y
la coordinacin de reuniones para la revisin de los mismos, que involucra el 20% del
tiempo total en los procesos administrativos del rea referida (ver Tabla 5-7).
Tabla 5-7: Distribucin de actividades en el rea de mejoramiento continuo, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
ACTIVIDADES
009920
JEFE DE MEJORAMIENTO CONTINUO

AUXILIAR DE MEJORAMIENTO CONTINUO
Apoyar la estandarizacin de los

procesos del SGC.
30
009920

Controlar la documentacin y los

registros.
10
009920

Ejecutar el programa de auditoria.
15
20
009920
Consolidar la informacin para la

elaboracin de los indicadores del SGC
y coordinar las reuniones para la
revisin de los mismos.
009920
Preparar la revisin por la direccin.
15
009920

Ejecutar el plan de trabajo
10
TOTAL
100
Fuente: diseo autor
En el rea de informtica, se destaca la realizacin de copias peridicas de seguridad,

que consume el 30% del tiempo total involucrado en los procesos del rea (ver Tabla 58). Otras actividades importantes son la ejecucin del cronograma de mantenimiento del
hardware y software y la administracin de las redes, base de datos, voz, potencia,
Internet, extranet e intranet, con el 20% del tiempo total.
Captulo 5
89
Tabla 5-8: Distribucin de actividades en el rea de informtica, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
CANTIDAD DE PERSONAS Y SU
CARGO
ACTIVIDADES
00991201
JEFE DE INFORMATICA
CONTRATISTA
Ejecutar el cronograma mantenimiento

del hardware y software.
20
00991201
Ejecutar solicitudes de soporte de los

diferentes procesos.
15
00991201
JEFE DE INFORMATICA
Realizar copias peridicas de seguridad.
30
00991201
JEFE DE INFORMATICA
Administrar las redes y bases de datos,

voz, potencia, Internet, extranet, intranet.
20
00991201
15
JEFE DE INFORMATICA
INFORMATICA
JEFE DE INFORMATICA
INFORMATICA
AUX.
AUX.
TOTAL
100
Fuente: diseo autor
Con relacin al control interno, la principal actividad es la ejecucin del plan de trabajo,
que constituye el 50% del tiempo consumido en actividades del rea, a cargo del jefe de
la misma y el auxiliar (Ver Tabla 5-9).
Tabla 5-9: Distribucin de actividades en el rea de control interno, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
SU CARGO
ACTIVIDADES
00991102
JEFE DE CONTROL INTERNO

AUX.CONTROL INTERNO
Solicitar y seleccionar pruebas

documentales para soportar informes.
10
00991102

AUX.CONTROL INTERNO
Elaborar informes que contengan las

evaluaciones, hallazgos, sugerencias y/o
recomendaciones.
10
00991102

AUX.CONTROL INTERNO
Realizar auditoras de Control Interno

identificando las necesidades.
15
00991102
Acompaar a todos los procesos en la

Administracin del Riesgo.
15
00991102

AUX.CONTROL INTERNO
50
TOTAL
Fuente: diseo autor
100
90

Respecto al rea de desarrollo institucional, se identificaron 10 actividades principales, de

las cuales, se destaca la proyeccin y actualizacin de tarifas, que consume en promedio
el 30% del tiempo total del desempeo en la misma (Ver Tabla 5-10). Las dems
actividades presentan una distribucin equitativa del tiempo empleado.
Tabla 5-10: Distribucin de actividades en el rea de desarrollo institucional, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
CARGO
ACTIVIDADES
990901
Auxiliar Desarrollo institucional, Jefe

de Desarrollo institucional
Elaboracin informes consolidados con todas

las reas de la gerencia
10
990901
Jefe de Desarrollo institucional
Evaluacin y actualizacin del PGR ( Plan de

Gestin y Resultados)
10
990901

Proyeccin y actualizacin de tarifas
30
990901

Elaboracin y proyeccin de indicadores para

el cumplimiento del plan de trabajo del rea
de acuerdo al BSC.
10
990901

Estructuracin de nuevos formatos para

envo de informacin a la sui de acuerdo a la
nueva resolucin compilatoria.
10
990901

Envoinformacin al sui segn el cronograma.
10
990901
Coadyuvar a implementar el programa de

ndice de agua no contabilizada
990901
Gestionar, revisar y cumplir con la normativa

y el SGC de la institucin.
990901
Apoyar a todas las reas de la organizacin

en factores de su competencia.
10
990901
Apoyar en la formulacin, presentacin de

proyectos y planes de inversin.
TOTAL
100
Fuente: diseo autor
Por su parte, en el rea jurdica se identificaron siete actividades principales, las cuales,
segn los encargados de la misma, se distribuyen proporcionalmente en cuanto al tiempo
involucrado en el desarrollo de las funciones del rea (Ver Tabla 5-11).
Captulo 5
91
Tabla 5-11: Distribucin de actividades en el rea de jurdico, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
991001
991001
991001
JEFE JURIDICO
AUX.JURIDICO
991001
JEFE JURIDICO
AUX.JURIDICO
991001
991001
991001
CARGO
JEFE JURIDICO
AUX.JURIDICO
JEFE JURIDICO
JEFE JURIDICO
JEFE JURIDICO
AUX.JURIDICO
JEFE JURIDICO
ACTIVIDADES
Elaborar la contratacin.
15
Legalizar los contratos (aprobacin de

garantas).
14
Ejecutar Plan de Trabajo.
14
Tramitar las cuentas de cobro.
14
Elaborar y contestar demandas.
15
Actualizar Normograma.
14
Emitir conceptos jurdicos

TOTAL
14
100
Fuente: diseo autor
En el rea de talento humano, la entrevista con los encargados de la misma permiti

identificar nueve actividades principales, de las cuales, la que conlleva ms tiempo en la
ejecucin es la implementacin del programa de salud ocupacional, que consume el 30%
del total de horas disponibles para el proceso. Se destaca igualmente la ejecucin del
plan de capacitacin, con el 20% de tiempo consumido sobre el total (Ver Tabla 5-12).
Tabla 5-12: Distribucin de actividades en el rea de talento humano, 2010

ITEM
CENTRO
DE
COSTO
SU CARGO
ACTIVIDADES
990401
Director Talento Humano
Seleccionar personal.
990401
Auxiliar Talento Humano
Vincular personal.
990401
Director Talento Humano Jefe de

Salud Ocupacional
Realizar Induccin.
990401
Afiliar a seguridad social.
990401
Director Talento Humano Auxiliar

Talento Humano
Liquidar la nmina y prestaciones sociales.
10
990401
Gestionar la realizacin de la evaluacin

del desempeo.
10
990401
Jefe de Salud Ocupacional

Auxiliar Salud Ocupacional
Implementar el programa de S.O.
30
990401
Jefe de Salud Ocupacional
Ejecutar el plan de capacitacin.
20
990401
Director Talento Humano, Jefe

de Salud Ocupacional
Ejecutar el plan de trabajo
10
TOTAL
Fuente: diseo autor
100
92

Con relacin al rea de gerencia de la empresa Aguas de Buga S.A. E.S.P., se

identificaron 5 actividades principales, las cuales, segn los funcionarios de la misma, se
distribuyen proporcionalmente respecto al tiempo de ejecucin en horas (Ver Tabla 5-13).
Tabla 5-13: Distribucin de actividades en el rea de gerencia, 2010

ITEM
CENTRO
DE COSTO
CARGO
ACTIVIDADES
9901
Gerente
Establecer directrices organizacionales.
20
9901
Gerente
20
9901
Gerente
9901
Gerente y Asistente de Gerencia
Asignar recursos.
Ejercer y llevar la representacin legal a los
entes de control y todas las actividades de
competencia.
Presentacin y seguimiento de informes a la
junta directiva y entes de control
9901
Gerente y Asistente de Gerencia
Cumplir con la normativa y el SGC de la

organizacin.
TOTAL
20
20
20
100
Fuente: diseo autor
Por su parte, en el rea de jefatura de comunicaciones, se identificaron siete actividades

principales, de las cuales la participacin y ejecucin de tareas de trabajo social
efectuadas por la empresa, consumen el 30% del total de horas disponibles en la
empresa. Otra actividad que se destaca por un mayor porcentaje de tiempo consumido,
con relacin a las dems, es la actualizacin de informacin general interna y externa,
que comprende el 20% del total (ver Tabla 5-14).
Tabla 5-14: Distribucin de actividades en el rea de jefatura de comunicaciones, 2010

ITEM
CENTRO
DE COSTO
SU CARGO
9901
ACTIVIDADES
Jefe de comunicaciones
Ejecutar el plan de comunicaciones.
10
Participar y efectuar las actividades de trabajo

social que efecte la empresa
30
9901
9901
9901
9901
6
7
9901
9901
TOTAL
Fuente: diseo autor
Desarrollo y seguimiento de eventos

conmemorativos y de publicacin
Actualizar la informacin general interna y
externa
Interventora a proveedores de competencia del
rea
Imagen corporativa ante los entes
Promover el clima organizacional
10
20
10
10
10
100
Captulo 5
93
El rea administrativa y financiera es una de las ms complejas de la empresa, por la

gran cantidad de interrelaciones que presenta con otras reas de la organizacin. Se
identificaron un total de 9 actividades principales, destacndose el establecimiento de
polticas de control del uso de recursos, la promocin y desarrollo de actividades de
responsabilidad social empresarial, la realizacin de tareas que garanticen el
cumplimiento de las directrices de los sistemas de gestin de la organizacin y la
atencin de externos, cada una de las cuales consume en promedio el 15% del tiempo
total disponible para el rea. (Ver Tabla 5-15).
Tabla 5-15: Distribucin de actividades en el rea administrativa y financiera, 2010

ITEM
CENTRO DE
COSTO
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902

Gerencia, jefe de presupuesto, jefe de contabilidad, jefe de
desarrollo institucional, Aux. presupuesto, Almacenista, Tesorero,
Aux. de compras, Director operativo, Jefe de alcantarillado, Jefe
de mantenimiento, Jefe de Distribucin, Laboratorista, directora
administrativa y financiera.
Almacenista, Director Administrativo y financiero, Director
operativo, director tcnico, desarr. y de proyectos, Director talento
humano, Jefe de potabilizacin, Jefe de distribucin, jefe de
alcantarillado, jefe de recursos naturales, jefe comercial, jefe de
mejoramiento continuo, jefe de informtica, jefe de mantenimiento,
jefe de control interno, jefe desarrollo institucional, jefe de jurdico,
jefe salud ocupacional, jefe contabilidad, jefe de costos y
presupuesto, jefe de tesorera, gerente, Aux. Activos, Aux.
Gerencia,Jefe de comunicaciones, Aux. Mantenimiento, Aux.
Direccin admtiva y financiera.
Directora administrativa y financiera, Jefe de contabilidad, Jefe de
costos y presupuesto, Tesorero, Revisor fiscal.
Aux. Direccin administrativa y financiera, Jefe de contabilidad,
Jefe de costos y presupuesto, Tesorero, Directora Administrativa y
financiera.
Aux. Direccin administrativa y financiera, Aux. contables 2, aux.
presupuesto, Auxiliar de activos fijos, Aux. costos ,aux. tesorera,
Jefe de contabilidad, Jefe de costos y presupuesto, Tesorero,
Directora Administrativa y financiera, Jefe de mantenimiento,
Gerencia, Jefe de planta de tratamiento, Jefe de distribucin, Jefe
de alcantarillado, Jefe de recursos naturales, Jefe de almacn,
Jefe de proyectos, Jefe comercial, Jefe de mejoramiento continuo,
Jefe de informtica, Jefe de control interno, Jefe de desarrollo
institucional, Jefe jurdico, Jefe de salud ocupacional, Director
operativo, Director tcnico de desarrollo y proyectos.
Jefe comercial, Aux. costos, Jefe de costos y presupuesto, Jefe
de contabilidad, Jefe de tesorera, Jefe de almacn, Jefe de
informtica, Jefe de mejoramiento continuo, Jefe de
mantenimiento, Directora talento humano, Tcnico de medidores,
directora administrativa y financiera.
Gerente, Directores, Jefes, Auxiliares, Tcnicos, Fontaneros,
Maestros de obra, Instaladores, Motoristas, operarios, ayudantes.
ACTIVIDADES
Planificacin y
ejecucin
financiera
10%
Establecer
polticas de control
del uso de
recursos.
15%
Revisar la
informacin
administrativa y
financiera.
10%
Elaborar informes
de gestin.
5%
Elaboracin y
seguimiento a
estudios de
conveniencia para
los proyectos de
inversin.
5%
Seguimiento a las
reas de
competencia de la
direccin
10%
Promover y
desarrollar
actividades de
responsabilidad
social empresarial
15%
94


ITEM
CENTRO
DE COSTO
9902
9902

Almacenista, Director Administrativo y financiero, Director
operativo, director tcnico, desarr. y de proyectos, Jefe de
potabilizacin, Jefe de distribucin, jefe de alcantarillado,
jefe de recursos naturales, jefe comercial, jefe de
mejoramiento continuo, jefe de informtica, jefe de
mantenimiento, jefe de control interno, jefe desarrollo
institucional, jefe de jurdico, jefe salud ocupacional, jefe
contabilidad, jefe de costos y presupuesto, jefe de
tesorera, gerente, Aux. Gerencia,Jefe de comunicaciones,
Aux. Direccin admtiva y financiera, aux archivo.
Directora administrativa y financiera, aux. direccin
administrativa y financiera
TOTAL
ACTIVIDADES
Garantizar el cumplimiento
de las directrices de los
sistemas de gestin de la
organizacin
15%
Atencin de externos
15%
100%
Fuente: diseo autor
Al igual que el rea anterior, la direccin operativa de la empresa resulta ser compleja por
la cantidad de actividades que se identificaron. En total resultaron 10 actividades, de las
cuales se destaca la direccin de tareas encaminadas a la prestacin del servicio, que
conlleva la utilizacin del 40% del tiempo total del rea (Ver Tabla 5-16.).
Tabla 5-16: Distribucin de actividades en el rea direccin operativa, 2010

ITEM
CENTRO
DE COSTO
310101
310101
310101
Director operativo, Auxiliar distribucin, Jefe de

distribucin, Jefe de alcantarillado.
310101
310101
310101
310101
310101
310101
10
310101
ACTIVIDADES
Director operativo, Auxiliar Direccin operativa,

Jefe de distribucin, Jefe de alcantarillado, Jefe
de potabilizacin, Jefe de recursos naturales
distribucin, Jefe de alcantarillado.
Director operativo, Jefe de distribucin, Jefe de

alcantarillado, Jefe de potabilizacin, Jefe de
recursos naturales
Direccionar las actividades

encaminadas a la prestacin del
servicio.
Apoyar la gestin del catastro de
redes.
Apoyar la gestin y control de las
normas y especificaciones tcnicas
para las obras que se requieran.
Gestionar que se cumplan las
directrices y normatividad de las
reas a su cargo.

recursos naturales
Gestionar la actualizacin, el buen

manejo de los equipos, herramientas,
materiales e insumos que se requieran
en las reas a su cargo.

distribucin.
Director operativo, Auxiliar Distribucin, Jefe de
distribucin, Jefe de potabilizacin.
Apoyar en la sectorizacin del

servicio de acueducto.
Participar en la reduccin de agua
no contabilizada.
Presentacin de informes a la alta
gerencia y entes de control.
Director operativo, Auxiliar Direccin operativa.

recursos naturales
recursos naturales
TOTAL
Fuente: diseo autor
%
40
7
5
15
10
7
5
3
Participar en el plan de inversiones.
Ejercer interventora de los

contratos de su competencia.
3
100
Captulo 5
95
En el rea de tesorera, se identificaron siete actividades, de las cuales las que

consumen una mayor cantidad de horas son la ejecucin del plan de trabajo, con el 30%
del total y la realizacin del pago de proveedores y en general de las obligaciones de la
empresa, con el 25% de horas. (Ver Tabla 5-17).
Tabla 5-17: Distribucin de actividades en el rea de tesorera, 2010

ITEM
CENTRO
DE COSTO
CANTIDAD DE PERSONAS
Y SU CARGO
ACTIVIDADES
990701
TESORERO AUX.DE
TESORERIA
Realizar el pago de proveedores y en general las

obligaciones de la Empresa.
25
990701
TESORERO AUX.DE
TESORERIA
Realizar los pagos de acuerdo a las necesidades de

la empresa.
990701
TESORERO AUX.DE
TESORERIA
Elaborar boletines diarios de tesorera.
15
990701
TESORERO AUX.DE
TESORERIA
Realizar las conciliaciones bancarias.
10
990701
TESORERO AUX.DE
TESORERIA
30
990701
TESORERO AUX.DE
TESORERIA
Elaborar informe para los entes de control.
10
990701
TESORERO
pedir cotizaciones de tasas de inters a las

entidades financieras para constituir CDTS
TOTAL
100
Fuente: diseo autor
Respecto al rea de presupuesto, de las cinco actividades que se presentan en el

desarrollo de las funciones, se destaca principalmente la carga del presupuesto anual,
que requiere la utilizacin del 40% del total de horas disponibles para la ejecucin de
actividades del rea. Tambin se destacan la ejecucin del plan de trabajo y la emisin
de disponibilidades presupuestales requeridas (Ver Tabla 5-18).
96

Tabla 5-18: Distribucin de actividades en el rea de presupuesto, 2010

ITEM
CENTRO
DE COSTO
CARGO
ACTIVIDADES
990602
JEFE DE PRESUPUESTO
20
990602
JEFE DE PRESUPUESTO AUX.

PRESUPUESTO
Cargar el presupuesto anual.
40
990602
AUX. PRESUPUESTO
Emitir las disponibilidades presupuestales

requeridas.
20
990602
JEFE DE PRESUPUESTO
Solicitar informacin sobre el presupuesto.
10
990602
AUX. PRESUPUESTO
Realizar las rdenes de pago para cada

cuenta.
10
TOTAL
100
Fuente: diseo autor
En el rea de costos, se reconocen seis actividades, destacndose el ajuste al modelo

del sistema de costeo por actividades, que consume el 30% del tiempo total empleado en
el rea, a cargo del jefe de costos y el auxiliar. Tambin son importantes por el uso de
horas, la organizacin de la informacin requerida para el costeo y la entrega de la
distribucin de pagos, presupuestos y contabilidad para retroalimentacin de informacin,
con el 20% del tiempo total en el rea (Ver Tabla 5-19).
Tabla 5-19: Distribucin de actividades en el rea de costos, 2010

ITEM
CENTRO
DE COSTO
990601
990601
990601
990601
990601
CARGO
JEFE DE COSTOS AUXILIAR DE
COSTOS
AUXILIAR DE COSTOS
COSTOS
COSTOS
990601
Ejecucin programada del plan de trabajo.
Organizar la informacin requerida para el

costeo.
Ajustar el modelo del sistema de costeo por
actividades.
20
30
Elaborar reporte de costos por rea.
15
AUXILIAR DE COSTOS
Solicitar informacin de costos por reas.
10
AUXILIAR DE COSTOS
Entregar distribucin de pagos presupuesto

y contabilidad para retroalimentacin de
informacin
20
TOTAL
Fuente: diseo autor
ACTIVIDADES
100
Captulo 5
97
Por su parte, el rea de jefatura de contabilidad, involucra principalmente diez actividades

en el desarrollo de las funciones. Entre stas, las que consumen mayor cantidad de
tiempo son la revisin de los documentos soportes de las cuentas y la codificacin y
contabilizacin de las mismas, con el 20% de las horas totales respectivamente (Ver
Tabla 5-20).
Tabla 5-20: Distribucin de actividades en el rea de jefatura contabilidad, 2010

ITEM
CENTRO
DE COSTO
CARGO
ACTIVIDADES
990501
JEFE DE CONTABILIDAD
AUXILIAR CONTABLE 1
Revisar los documentos soportes de las

cuentas.
20
990501
AUXILIAR CONTABLE 1 Y 2
Codificar y contabilizar las cuentas.
20
990501
Obtencin de los estados financieros.
990501
Presentar de informes.
990501
AUXILIAR CONTABLE ACTIVOS

FIJOS
Inscribir nuevos proveedores.
990501
AUXILIAR CONTABLE 1
Elaborar declaraciones tributarias.
10
990501
990501
Realizar controles tributarios.
10
990501
AUXILIAR CONTABLE 2
Reportar informes en medios magnticos.
10
990501
AUXILIAR CONTABLE ACTIVOS

FIJOS
Controlar los activos fijos de la organizacin.
15
AUXILIAR CONTABLE 2
AUXILIAR CONTABLE 2
TOTAL
100
Fuente: diseo autor
Finalmente, el rea de laboratorio, contiene nueve actividades, que se distribuyen

proporcionalmente entre el 5% y el 15% del tiempo total empleado. Se destacan la toma
de muestras de agua, la realizacin de los diferentes anlisis fisicoqumicos y
microbiolgicos, el reporte de resultados de los anlisis, la coordinacin de la ejecucin
del plan de confirmacin metrolgica y la elaboracin de pruebas PICCAP, que emplean
el 15% de las horas totales respectivamente. (Ver Tabla 5-21).
98

Tabla 5-21: Distribucin de actividades en el rea de laboratorio, 2010

ITEM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
CENTRO DE
COSTO
CARGO
ACTIVIDADES
Ayudante de laboratorio
Tomar las muestras de agua.
15
41020601
41020602
41020601
41020602
41020601
41020602
41020601
41020602
41020601
41020602
41020601
41020602
41020601
41020602
41020601
41020602
41020601
41020602
Auxiliar de laboratorio Ayudante

de laboratorio
Laboratorista Auxiliar de
laboratorio
Clasificar las muestras.
Realizar de los diferentes anlisis

fisicoqumicos y microbiolgicos.
15
Laboratorista
Reportar resultados de los anlisis.
15
Laboratorista
Coordinar la ejecucin del Plan de

Confirmacin Metrolgica.
15
laboratorio
Elaborar pruebas PICCAP.
15
Laboratorista
Consolidar datos de indicadores.
Laboratorista
laboratorio
Realizar inventario de reactivos

qumicos.
Realizar anlisis a particulares y
servicios complementarios.
TOTAL
5
10
100
Fuente: diseo autor
5.2.3 Actividades en reas operativas

La bocatoma es una estructura hidrulica destinada a derivar desde el ro, una parte del
agua disponible en este, para ser utilizada en un fin especfico, como lo es el
abastecimiento de agua potable para la ciudad. En esta rea, se identificaron seis
actividades que se presentan en la Tabla 5-22, cuyo inductor de valor es la hora, que
mide la cantidad de tiempo utilizada en ellas. De esta forma, segn los reportes del
personal involucrado en esta rea, la actividad que ms horas demanda es la inspeccin
visual de cantidad y aspecto de agua cruda, que requiere al ao, un promedio de 2.206
horas.
Captulo 5
99
Tabla 5-22: Distribucin de actividades en el rea de bocatoma, 2010

CENTRO DE COSTO
TOTAL 2010
OPERACIN DE AFLUENTES
410104
410104
410104
OPERACIN SISTEMA
REMOCION DE SOLIDOS
ACTIVIDADES
410104
MANTENIMIENTO
PREVENTIVO CAMARA
VALVULAS Y COMPUERTAS
REMOCION MANEJO Y
TRATAMIENTOS DE SOLIDOS
410104
MANTENIMIENTO LOCATIVO
410104
INSPECCION VISUAL DE
CANTIDAD Y ASPECTO DE
AGUA CRUDA
UNIDAD
HORA
CANTIDAD
383
UNIDAD
HORA
CANTIDAD
500
UNIDAD
HORA
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
32
HORA
338
HORA
420
UNIDAD
HORA
CANTIDAD
2.206
Fuente: diseo autor
Otra de las reas operativas de gran importancia en la empresa es la comercial, en la

cual se identificaron cinco actividades principales que se presentan en la Tabla 5-23; de
stas, la que consume una mayor cantidad de horas es el servicio al cliente, con un total
de 4.728 en el ao 2010. La liquidacin de crditos utiliza en promedio 3.268 horas al
ao, siendo la segunda actividad en importancia dentro del rea comercial.
Tabla 5-23: Distribucin de actividades en el rea comercial, 2010

CENTRO DE COSTO
MESES
SUMINISTRO DE
INFORMACION
410602
410602
410602
410602
ACTIVIDADES
410602
PETICIONES, QUEJAS Y
RECURSOS
IDENTIFICACION Y
LEGALIZACION DE
USUARIOS MOROSOS Y
CLANDESTINOS
LIQUIDACION DE
CREDITOS
SERVICIO AL CLIENTE
TOTAL
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
2.328
UNIDAD
CANTIDAD
CANTIDAD
2.161
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
487
UNIDAD
CANTIDAD
CANTIDAD
3.268
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
4.728
Fuente: diseo autor
Como parte del rea comercial, se encuentra el taller de medidores, que aglutina ocho
actividades identificadas, siendo el cambio de medidores la que consume un mayor
nmero de unidades en promedio durante el ao. En el rea, el inductor es el nmero de
100

medidores. Para el 2010, se cambiaron 3.920 de ellos (Ver Tabla 5-24). La revisin de
consumos es la segunda actividad en importancia, por el nmero de medidores
utilizados, en el ao 2010 esta cifra correspondi a 1.655 unidades.
En el caso de las actividades de planeacin de trabajo y turno para daos, los inductores
del costeo son las horas. En el ao 2010, la primera de estas actividades consumi 1.200
horas en promedio.
Tabla 5-24: Distribucin de actividades en el rea taller de medidores, 2010

CENTRO DE COSTO
MESES
RETIRO Y RECONEXION DE
MEDIDORES
41030703
REPARACION FILTRACION
41030702
TAPONAR INSTALACIONES
41030702
ACTIVIDADES
41030702
REVISION DE CONSUMOS
CAMBIO DE MEDIDORES
41030703
41030701
REPARACION Y MANTENIMIENTO
DE MEDIDORES
41030701
PLANEACION DE TRABAJO
410303
TURNO PARA DAOS
TOTAL
UNIDAD
NUMERO
CANTIDAD
183
UNIDAD
NUMERO
CANTIDAD
472
UNIDAD
NUMERO
CANTIDAD
485
UNIDAD
NUMERO
CANTIDAD
1.655
UNIDAD
NUMERO
CANTIDAD
3.920
UNIDAD
NUMERO
CANTIDAD
1.016
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
1.200
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
130
Fuente: diseo autor
Otra de las reas operativas de la empresa corresponde a la planta de tratamiento. En

sta, se identificaron 19 actividades, cuyos inductores de costeo son en unos casos la
hora, en otros la hora mquina y el nmero de metros cbicos (en el caso del inventario
de agua) (Ver Tabla 5-25).
Captulo 5
101
En el caso del inventario de agua, en el 2010 se realizaron 9.939.174 Mt3 en tal

actividad; por su parte, el control de calidad en produccin es la que consume una mayor
cantidad de horas, en total durante el 2010 utiliz 2.530 horas.
Tabla 5-25: Distribucin de actividades en el rea planta de tratamiento, 2010

CENTRO DE
COSTO
MESES
410202
PRODUCCION A CORTO PLAZO
410202
INVENTARIO DE AGUA
410202
ADMINISTRACION DE DATOS MAESTROS
410202
MANEJO Y ALMACENAMIENTO DE INSUMOS
410203
PREPARACION DE SOLUCIONES DE PRODUCTOS

QUIMICOS
410202
OPERACIN SISTEMA DE AFLUENTES Y EFLUENTES
410202
OPERACIN PLAN DE EMERGENCIA
410202
MANTENIMIENTO RUTINARIO
410202
MANTENIMIENTO DE AVERIAS
410202
MANTENIMIENTO PLANIFICADO
410202
ENSAYOS DE DOSIFICACION
410203
ANALISIS DE CALIDAD DE AGUA CRUDA
410202
MEDICION Y CONTROL DE CAUDAL
410203
VERIFICACION DE INSTRUMENTOS
410203
CONTROL CALIDAD EN PROCESOS
410203
CONTROL DE CALIDAD EN PRODUCCION
410202
CONTROL ESTADISTICO EN PROCESOS
410202
REGISTROS DE OPERACIN
410202
REGISTROS DE MANTENIMIENTO
TOTAL
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
HORAS
124
MTS 3
9.939.174
HORAS
1.670
HORAS
688
HORAS
1.738
HORAS
1.448
HORA MAQUINA
6
HORAS
544
HORAS
1.018
HORAS
1.140
UND
1842
UND
532
HORAS
72
HORAS
175
UND
3.276
HORAS
2.530
HORAS
490
HORAS
1.430
HORAS
950
Fuente: diseo autor
En la Tabla 5-26 se presentan las actividades para el rea de recursos naturales, cuyo
inductor de costeo principal es la cantidad de horas. En este sentido, de las 12
actividades que se identificaron en el rea, se destaca el mantenimiento del vivero como
102

aquella que utiliza una mayor cantidad de horas, en total, para el ao 2010, utiliz 2.208
horas y la educacin ambiental con 1.760.
Tabla 5-26: Distribucin de actividades en el rea de recursos naturales, 2010

CENTRO DE
COSTO
MESES
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
Y METAS AMBIENTALES
410101
DELIMITACION DE ZONAS DE
MANEJO Y PRESERVACION
AMBIENTAL
410101
410101
CONTROL DE EROSION
410101
REFORESTACION
410101
410101
MANTENIMIENTO DEL VIVERO

ACTIVIDADES
410101
410101
410101
410101
410101
410101
MANTENIMEINTO DE
PLANTACIONES PROTECTORAS
PRODUCTORAS
AFORO DE CAUDALES
MONITOREO DE CALIDAD DE AGUA
DEL RIO
CONTROL Y MANEJO DE
VERTIMIENTOS
TOTAL
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
480
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
280
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
342
HORAS
UNIDAD
CANTIDAD
2.208
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
UNIDAD
176
HORAS
CANTIDAD
168
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
32
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
688
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
1.760
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
VIGILANCIA DE BOSQUES
EDUCACION AMBIENTAL
INVENTARIO DE AGUA
Fuente: diseo autor
El rea de alcantarillado corresponde a otra importante parte del rea operativa de la

empresa. Se identifican 11 actividades, con diferentes inductores de costeo, como es la
hora, los metros lineales, metros cbicos y metros cuadrados (Ver Tabla 5-27).
Captulo 5
103
Tabla 5-27: Distribucin de actividades en el rea de alcantarillado, 2010

CENTRO DE COSTO
MESES
TOTAL
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
210
UNIDAD
MTS L
CANTIDAD
2431
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
58
PLANEACION DE LA OPERACIN
510101
LIMPIEZA DE REDES COLECTORES

MANUAL, MECANICA,
HIDRONEUMATICA
510101
LIMPIEZA DE CANALES Y BOX

CULVERTS ( MANUAL, MECANICA,
HIDRONEUMATICA
LIMPIEZA DE ESCTRUCTURAS
COMPLEMENTARIAS, SUMIDEROS
UNIDAD
UND
510101
CANTIDAD
2588
UNIDAD
M3
CANTIDAD
465
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
85
510101
510101
ACTIVIDADES
510101
TRANSPORTE Y DISPOSICIN DE
RESIDUOS
REGISTROS DE OPERACIN
510101
MANTENIMIENTO DE AVERIAS
510103
REPOSICION DE
INFRAESCTRUCTURA
510101
510101
510104
REPOSICION DE REJAS TAPAS Y

SELLOS
CONTROL DE CALIDAD EN
PROCESOS
UNIDAD
UND
CANTIDAD
54
UNIDAD
UND
CANTIDAD
57
UNIDAD
UND
CANTIDAD
72
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
195
UNIDAD
M2
CANTIDAD
76
REPARCHEOS
Fuente: diseo autor
De otra parte, el rea de distribucin, constituye otra parte integral de las reas
operativas de la empresa. Los inductores de costeo son el nmero de horas, unidades y
metros cuadrados (Ver Tabla 5-28). La planeacin de la operacin es la actividad que
ms horas consume, con un total de 240 horas al ao en promedio. Se destacan las
reparaciones menores domiciliarias, dado que se realizaron 687 unidades al ao.
104

Tabla 5-28: Distribucin de actividades en el rea de distribucin, 2010

CENTRO DE
COSTO
MESES
410303
CONTROL DE CALIDAD EN PROCESOS
410303
PLANEACION DE LA OPERACION
ACTUALIZACION DEL CATASTRO DE
LA RED
410303
COORDINACIN DE CIERRES
IMPREVISTOS
410304
EJECUCION DE CIERRES DESAGUES Y

RESTABLECIDAS
410304
410305
REPOSICION DE REDES
410303
410305
REPARACION DE REDES
ACTIVIDADES
410303
REPARACION DE FUGAS
INSTALACIONES NUEVAS
410305
REPOSICION DOMICILIARIA
410304
INSTALACIONES DE MEDIDORES
NUEVOS
410303
REPARCHEOS
410303
REPOSICION E INSTALACIONES DE
CAJILLAS
410303
REPARACIONES MENORES
DOMICILIARIAS
410303
NIVELACION DEL MEDIDOR
410303
REPOSICION DE MEDIDORES
410303
Fuente: diseo autor
REGISTRO EN OPERACIONES
TOTAL
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
240
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
240
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
66
UNIDAD
HORAS
CANTIDAD
163
UNIDAD
UND
CANTIDAD
11
UNIDAD
UND
CANTIDAD
69
UNIDAD
UND
CANTIDAD
11
UNIDAD
UND
CANTIDAD
193
UNIDAD
UND
CANTIDAD
59
UNIDAD
UND
CANTIDAD
369
UNIDAD
METRO 2
CANTIDAD
685,71
UNIDAD
UND
CANTIDAD
335
CANTIDAD
UND
UNIDAD
687
UNIDAD
UND
CANTIDAD
19
UNIDAD
UND
CANTIDAD
UNIDAD
CANTIDAD
HORAS
80
Captulo 5
105
5.3 Distribucin De Costos

A continuacin se presenta la distribucin de costos miscelneos y servicios, los cuales
constituyen parte fundamental del modelo de costos ABC de Aguas de Buga S.A. E.S.P.
por la cantidad de recursos involucrados en diferentes reas organizacionales.
5.3.1 Distribucin de costos miscelneos

El costo del arrendamiento es necesario distribuirlo entre las diferentes secciones que
componen la empresa, tanto en su rea administrativa como la operativa. En la Tabla 529 se presenta la distribucin, teniendo en cuenta el rea fsica que ocupan, medida en
metros cuadrados, determinando as el costo por rea. La empresa se ubica en un
edificio de dos pisos, por lo tanto se distribuye el costo en cada seccin de acuerdo al
rea que ocupa cada rea organizacional. El 48.21% del rea fsica corresponde al
primer piso y el 51.79% al segundo piso, con 310.67 m2 y 333.71 m2 respectivamente.
Por lo tanto, del costo del arrendamiento total que asciende a $2.068.374, se asignan
$997.209 al primer piso y $1.071.165 al segundo piso.
En la Tabla 5-29 se aprecia que la seccin de Gerencia, cuenta con un rea de 45.8 m2,
es decir, representa el 7.11% del total, siendo la mayor de todas las secciones de la
empresa, por lo tanto, se asigna un valor de $147.024 del total del arrendamiento. As
sucesivamente, para las dems secciones, se distribuye el valor que le corresponde de
dicho arrendamiento, segn rea fsica que ocupe en el edificio.
Finalmente, se logra determinar que el rea administrativa asume $1.663.313 del total del
arrendamiento, es decir el 80.41% y el rea operativa el 19.59%.
106

Tabla 5-29: Distribucin costo arrendamiento, Diciembre de 2010

ITEM
CENTRO DE
COSTO
MTS 2
PORCENTAJE
%
COSTO
AREA
009902
GESTION DOCUMENTAL
310,67
48,21
997.209
23,35
3,62
74.953
009920
00991201
GESTION DE MEJORAMIENTO CONTINUO
34,51
5,36
110.775
INFORMATICA
20,04
3,11
64.328
00991001
JURIDICO
28,71
4,46
92.158
00990401
ADMINISTRACCION Y GESTION DE
TALENTO HUMANO
34,28
5,32
110.037
310102
DIRECCION TECNICA
21,43
3,33
68.790
009902
RECEPCION
16,48
2,56
52.901
NOMBRE SECCION
PRIMER PISO
410602
COMERCIAL
26,53
4,12
85.160
00991101
REVISORIA FISCAL
19,56
3,04
62.787
10
00991502
CAFETERIA
26,07
4,05
83.684
11
00991501
VIGILANTES
14,00
2,17
44.941
12
00991102
CONTROL INTERNO
22,63
3,51
72.642
13
00990901
23,07
3,58
74.054
333,71
51,79
1.071.165
SEGUNDO PISO
14
009901
GERENCIA
45,80
7,11
147.024
15
009901
AUXILIAR GERENCIA
19,77
3,07
63.471
16
009918
COMUNICACIONES
19,77
3,07
63.471
17
009902
DIRECCION ADMINISTRATIVA Y
FINANCIERA
38,19
5,93
122.596
18
310101
DIRECCION OPERATIVA
28,99
4,50
93.066
19
310101
AUX. DIRECCION OPERATIVA
17,96
2,79
57.661
20
310102
(2)AUX. ING.TOPOGRAFIA Y DIBUJO
31,27
4,85
100.384
21
00990701
TESORERIA
42,40
6,58
136.110
22
00990601
COSTOS
19,80
3,07
63.567
23
00990602
PRESUPUESTO
27,46
4,26
88.155
24
00990501
CONTABILIDAD
42,26
6,56
135.661
TOTAL
644,38
100
VALOR
ARRENDAMIENTO
ADMINISTRATIVO
2.068.374
OPERATIVO
405.061
TOTAL
2.068.374
2.068.374
1.663.313
Fuente: diseo autor
Otro costo miscelneo lo constituye el valor de pedidos a restaurantes para las diferentes
secciones de la empresa. A manera de ejemplo se presenta la distribucin del costo para
el mes de diciembre de 2010. Se toma el costo total y se asigna segn cada centro de
Captulo 5
107
costo, de acuerdo a los pedios por secciones o reas. En la tabla 5-30 se presenta la
distribucin final para el mes.
Tabla 5-30: Distribucin costo restaurante diferentes reas, Diciembre de 2010

CENTRO DE
COSTO
NOMBRE
VALOR PEDIDO
VALOR X
CENTRO DE
COSTO
9918
COMUNICACIONES
69.900
69.900
410101
RECURSOS NATURALES
13
158.350
158.350
410202
TRATAMIENTO
13
159.600
159.600
41020601
LABORATORIO
54.300
54.300
410303
REPARTICION
13
153.200
153.200
510101
ALCANTARILLADO
23
285.275
285.275
310101
DIRECCION OPERATIVA
101.425
101.425
41020501
MANTENIMIENTO
20
238.750
238.750
100
1.220.800
1.220.800
Administrativo
Operativo
69.900
1.150.900
1.220.800
Fuente: diseo autor
En la Tabla 5-31 se presenta la distribucin del costo pliza de seguro de activos para el
mes de diciembre de 2010. Se tiene en cuenta cada centro de costo y seccin.
108

Tabla 5-31: Distribucin costo pliza de seguro de activos, Diciembre de 2010
ITE
M
CENTR
O DE
COSTO
NOMBRE CENTRO DE
COSTO
NOMBRE
SECCION
%
CENTRO
DE COSTO
%
SECCION
VALOR
CENTRO
DE COSTO
VALOR
SECCION
9901
GERENCIA
GERENCIA
14
14
41.826
41.826
9902
DIRECCION
ADMINISTRATIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION
ADMINISTRATIVA
Y FINANCIERA,
ARCHIVO,RECEP
CION
9.141
9.141
9904
DIRECCION DE
TALENTO HUMANO
990401
ADMINISTRACION Y
GESTIONTALENTO
HUMANO
990501
DIRECCION,JEFA
TURA SALUD
OCUPACIONAL Y
DESARROLLO
INSTITUCIONAL
0,01
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
2.749
2.749
990601
COSTOS
COSTOS
1.625
1.625
990602
PRESUPUESTO
PRESUPUESTO
0,21
0,21
608
608
990701
TESORERIA
TESORERIA
2.284
2.284
990901
DESARROLLO
INSTITUCIONAL
DESARROLLO
INSTITUCIONAL
0,35
0,35
1.030
1.030
10
991001
JURIDICO
JURIDICO
1.659
1.659
11
991101
REVISORIA FISCAL
REVISORIA
FISCAL
0,37
0,37
1.067
1.067
12
991102
CONTROL INTERNO
CONTROL
INTERNO
0,46
0,46
1.352
1.352
13
991201
INFORMATICA
INFORMATICA
21.092
21.092
14
991301
ALMACEN
ALMACEN
15.435
15.435
15
991302
COMPRAS
COMPRAS
1.892
1.892
16
991501
SERVICIOS
LOCATIVOS
ADMINISTRATIVOS
SERVICIOS
LOCATIVOS
ADMINISTRATIVO
S
0,22
0,22
652
652
17
9918
COMUNICACIONES
COMUNICACIONE
S
0,34
0,34
998
998
18
9920
GESTION DE
MEJORAMIENTO
CONTINUO
GESTION DE
MEJORAMIENTO
CONTINUO
0,22
0,22
635
635
310101
DIRECCION
OPERATIVA
TOPOGRAFIA Y
DIBUJO
DIRECCION
OPERATIVA
TOPOGRAFIA Y
DIBUJO
14.823
14.823
19
40
1,60
4.662
4.622
Captulo 5
109

CENTR
O DE
COSTO
NOMBRE CENTRO
DE COSTO
NOMBRE
SECCION
%
CENTRO
DE COSTO
%
SECCION
VALOR
CENTRO DE
COSTO
VALOR
SECCION
20
310102
DIRECCION
TECNICA
DESARROLLO Y
PROYECTOS
DIRECCION
TECNICA
DESARROLLO Y
PROYECTOS CON
LA JEFATURA DE
PROYECTOS
0,44
0,44
1.296
1.296
21
410101
RECURSOS
NATURALES
RECURSOS
NATURALES
11.442
11.442
22
410104
ADUCCION
(BOCATOMA)
ADUCCION
(BOCATOMA)
0,08
0,08
241
241
23
410202
REMOCION
TURBIEDAD Y
COLOR (PLANTA)
24
410203
DESINFECCION Y
ESTABILIZACION
(PLANTA)
25
410204
SERVICIOS
GENERALES
PLANTA DE
TRATAMIENTO
26
4102050
1
MANTENIMIENTO
27
4102060
1
ANALISIS FISICO
QUIMICO
28
4102060
2
ANALISIS
BACTERIOLOGICO
29
410302
BOMBEO
ALTOBONITO
30
410303
REPARTICION
(DISTRIBUCION)
26
76.793
31
410304
CONEXIN Y
RECONEXION(DISTR
IBUCCION)
0,03
78
ITE
M
32
410305
32
4103060
1
33
4103060
2
REPOSICION DE
REDES DE
ACUEDUCTO
SERVICIOS
LOCATIVOS
(DISTRIBUCCION)
CAFETERIA
(TANQUES
ANTIGUOS)
5
TRATAMIENTO
(PLANTA DE
TRATAMIENTO
15.342
6,17
0,28
MANTENIMIENTO
DISTRIBUCCION
CAFETERIA
(TANQUES
ANTIGUOS)
3.354
3.354
12.870
21.563
8.693
2.725
2.725
7
3
BOMBEO
ALTOBONITO
18.014
808
4
LABORATORIO
1.864
26,67
77.798
0,20
573
0,12
354
0,08
0,08
241
241
110


ITE
M
CENTR
O DE
COSTO
34
4103070
1
35
4103070
2
35
4103070
3
36
4103070
4
37
410602
38
510101
39
510104
NOMBRE CENTRO
DE COSTO
LABORATORIO DE
PRUEVAS (TALLER
DE MEDIDORES)
REPARACION
MENORES
DOMICILIARIAS
(TALLER DE
MEDIDORES)
REPOSICION DE
MEDIDORES
(TALLER DE
MEDIDORES)
INSTALACIONES
NUEVAS DE
MEDIDORES
ATENCION AL
CLIENTE
(COMERCIAL)
RECOLECCION DE
AGUAS SERVIDAS Y
FLUVIALES
(ALCANTARILLADO)
NOMBRE
SECCION
%
CENTRO
DE COSTO
3.563
4.797
2,89
35
0,01
37
0,45
0,45
7
ALCANTARILLAD
O
1.311
1.311
20.005
7,47
100
VALOR
SECCION
8.431
0,01
REPARCHEO
ALCANTARILLADO
TOTAL GENERAL
VALOR
CENTRO DE
COSTO
TALLER DE
MEDIDORES
ATENCION AL
CLIENTE
(COMERCIAL)
%
SECCION
21.797
1.792
100
291.742
291.742
VALOR MES
291.742
ADMINISTRATIVO
108.707
OPERATIVO
183.035
TOTAL MES
291.742
Fuente: diseo autor
En la Tabla 5-32 se presenta la distribucin del costo de caja menor para diciembre de
2010. Este costo se distribuye segn centro de costo y caracterstica del pago, es decir,
la utilizacin del recurso por parte de cada seccin.
Captulo 5
111
Tabla 5-32: Distribucin costo caja menor, Diciembre de 2010

CENTRO
DE
COSTO
NOMBRE
CARACTERISTICA
VALOR
VALOR X
CENTRO
DE
COSTO
310101
DIRECCION OPERATIVA
FERRETERIA SUPERIOR
44.100
44.100
410303
410303
410303
410104
410104
410202
410202
410202
410202
41030601
990401
990401
990401
9920
41030701
DISTRIBUCION
DISTRIBUCION
DISTRIBUCION
BOCATOMA
BOCATOMA
TANQUES ANTIGUOS
DIRECCION DE TALENTO HUMANO
TALLER DE MEDIDORES
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
LLANTAS GUADALAJARA
TULUA MOTOS
AUTO LUZ
TODO HERRAMIENTAS
INTERGASES DEL PACIFICO
COLGAS DE OCCIDENTE
COMFANDI
DROGAS LA ECONOMIA
FERRETERIA SUPERIOR
FERRETERIA BUGA
CASA MEDICA
COLGAS DE OCCIDENTE
SOCIEDAD FERRETERA DE COMERCIO
DAG SISTEMAS
OLIMPICA
10.000
24.299
23.200
15.300
85.000
42.000
4.200
5.000
14.200
11.950
40.000
42.000
22.500
24.000
4.900
PARQUEADERO SANTODOMINGO
14.000
CASA AGRICOLA
60.000
ELECTRICOS BUGA
2.500
EDILBERTO LOAIZA ACUA
76.000
FERRETERIA LAS LIMAS
18.000
MUNICIPIO GUADALAJARA DE BUGA
8.500
ESTUDIO DE SAN VICTORINO
49.900
EL MUNDO DEL TORNILLO
12.300
PARQUEADERO SANTODOMINGO
14.000
ALMACEN NUEVO SOL
7.200
MOTO OSPINA
32.000
PEAJES: BETANIA, URIBE, DEL CAF
40.400
PARADOR ROJO LA URIBE
130.300
ALMACEN MOTOLANDIA
17.500
PAPELERIA LA SEPTIMA
18.700
HIELOS Y HIELOS
15.000
FERRETERIA BUGA
19.720
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
9902
57.499
100.300
65.400
11.950
104.500
24.000
4.900
536.020
112


CENTRO
DE
COSTO
NOMBRE
CARACTERISTICA
VALOR
9901
GERENCIA
PAPELERIA LA SEPTIMA
6.000
9901
GERENCIA
INVERSIONES LASSNER
82.400
PEAJES: ROZO, CERRITO,

ESTAMBUL
PEAJES: ROZO, CERRITO,
ESTAMBUL
VALOR X
CENTRO
DE
COSTO
9901
GERENCIA
29.200
9901
GERENCIA
9901
GERENCIA
SEVICHERIA NEGRITA MARIA
60.000
9901
GERENCIA
COMFENALCO
36.400
CORRESPONDENCIA
20.100
20.100
CORRESPONDENCIA
32.300
32.300
272.400
58.400
SERVIENTREGA
310102
9902
DIRECCION TECNICA DE
PROYECTOS
DIRECCION ADMTIVA Y
FINANCIERA
990501
CONTABILIDAD
CORRESPONDENCIA
9.650
9.650
990701
TESORERIA
CORRESPONDENCIA
22.650
22.650
9918
COMUNICACIONES
CORRESPONDENCIA
6.700
6.700
410602
COMERCIAL
CORRESPONDENCIA
3.350
3.350
991001
JURIDICO
CORRESPONDENCIA
16.350
16.350
9901
GERENCIA
CORRESPONDENCIA
77.100
77.100
990401
DIRECCION DE TALENTO
HUMANO
CORRESPONDENCIA
6.700
6.700
310101
DIRECCION OPERATIVA
CORRESPONDENCIA
16.750
16.750
VULCANIZADORA
410303
DISTRIBUCCION
VULCANIZADA LLANTAS
45.000
45.000
41030701
TALLER DE MEDIDORES
VULCANIZADA LLANTAS
4.000
4.000
410101
RECURSOS NATURALES
VULCANIZADA LLANTAS
22.000
22.000
991503
MENSAJERIA
VULCANIZADA LLANTAS
3.000
3.000
9901
GERENCIA
VULCANIZADA LLANTAS
4.000
4.000
510101
ALCANTARILLADO
VULCANIZADA LLANTAS
58.000
58.000
41020601
LABORATORIO
VULCANIZADA LLANTAS
9.000
9.000
1.577.719
Fuente: diseo autor
ADMINISTRATIVO
1.115.370
OPERATIVO
462.349
TOTAL
1.577.719
Captulo 5
113
5.3.2 Distribucin de costos de servicios pblicos

En la Tabla 5-33 se presenta la distribucin de costos del servicio telefnico,
considerando cada dependencia y el consumo en minutos. Para obtener la informacin
sobre la cantidad de minutos, se dise un software, que captura la informacin de la
planta telefnica, el cual registra el tiempo en minutos de las llamadas realizadas por las
distintas extensiones telefnicas, asignadas a cada centro de costo, esta informacin es
suministrada semanalmente por el Departamento de Informtica y Conectividad.
Tabla 5-33: Distribucin costo servicio telefnico, Diciembre de 2010

CENTRO DE
COSTOS
DEPENDENCIA
EXTENSION
BASICO
CONSUMO
VALOR
TOTAL
EN MINUTOS CONSUMO
PRIMER PISO
1
009902
DIRECCION ADTIVA Y FINAN
103
8.151
59
009902
RECEPCION
101
8.151
1.068
8.248
16.399
009902
RECEPCION (FAX)
116
00990401
TALENTO HUMANO
121
8.151
146
20.440
28.591
00990401
AUX. TALENTO HUMANO
110
8.151
153
21.345
29.496
00990401
ANALIS.TALENTO HUMANO
113
8.151
122
17.055
25.206
310102
JEFE DE PROYECTOS
128
8.151
40
5.592
13.743
9920
109
8.151
239
33.408
41.559
149.312 157.463
00990901
123
8.151
207
28.884
37.035
10
00991001
AUX. JURIDICO
222
8.151
211
29.487
37.638
11
00991001
JURIDICO
118
8.151
276
38.534
46.685
12
009912
INFORMATICA
218
8.151
269
37.630
45.781
13
009915
CAFETERIA
220
8.151
101
14.119
22.270
14
009915
VIGILANCIA
219
8.151
447
62.452
70.603
15
310102
DIRECCION TECNICA
108
8.151
40
5.592
13.743
16
410602
COMERCIAL
124
24.964
33.115
8.151
179
122.264
3.556
497.061 619.326
114


CENTRO DE
COSTOS
DEPENDENCIA
EXTENSION
BASICO
CONSUMO
VALOR
EN MINUTOS CONSUMO
TOTAL
SEGUNDO PISO
17
009901
GERENCIA
104
8.151
55
7.299
15.450
18
009901
SECRETARIA GERENCIA
111
8.151
287
38.076
46.227
19
20
21
00990501
009918
00990501
CONTABILIDAD
JEFE DE COMUNICACIONES
AUX. CONTABILIDAD
107
132
119-1Aux.cont
8.151
8.151
8.151
138
72
100
18.322
9.555
13.271
26.473
17.706
21.422
22
00990501
ACTIVOS FIJOS
224
8.151
155
20.535
28.686
23
00990601
COSTOS
126
8.151
122
16.241
24.392
24
00990602
AUX. PRESUPUESTO
130-Aux.ppto
8.151
8.151
25
00990701
TESORERO
115
8.151
169
22.428
30.579
26
00990701
AUX. TESORERIA
117
8.151
82
10.879
19.030
27
00991101
REVISOR FISCAL
122
8.151
60
7.963
16.114
28
00991102
CONTRO INTERNO
217
8.151
91
12.077
20.228
29
310101
DIRECCION OPERATIVA
114
8.151
136
18.036
26.187
30
310101
AUX. DIRECCION OPERATIVA
120
8.151
350
46.449
54.600
31
310101
TOPOGRAFIA DIBUJO
105
8.151
40
5.308
13.459
32
410602
ASISTENTE COMERCIAL
221
8.151
451
59.811
67.962
130.415
2.308
306.250
436.665
252.680
5.863
803.311 1.055.991
TOTAL
Fuente: diseo autor
El costo del servicio de agua potabilizada consumido por la empresa se distribuye en la

Tabla 5-34, segn centro de costo y considerando la cantidad de personas de cada
seccin y el total de metros cbicos de la misma. De esta forma, se calcula el consumo
de cada seccin de acuerdo al nmero de empleados y el total consumido. Segn los
clculos, la seccin direccin tcnica, que cuenta con 5 empleados, consumo la mayor
cantidad del recurso, correspondiente al 11% del total.
Captulo 5
115
Tabla 5-34: Distribucin costo servicio agua potabilizada, Diciembre de 2010

CANTIDAD
DE
PERSONAS
METROS
3
SECCION
*
% X SECCION
VALOR
TOTAL
3.221
2.148
3.221
ITEM
CENTRO
DE COSTO
9901
9902
990401
990501
GERENCIA
DIRECCION
ADMINISTRATIVA Y
FINANCIERA
ADMINISTRACION Y
GESTION DE TALENTO
HUMANO
CONTABILIDAD
3.221
5
6
990601
990602
COSTOS
PRESUPUESTO
1
2
1
1
2
4
1.074
2.148
990701
2.148
990901
2.148
NOMBRE SECCION
991001
TESORERIA
DESARROLLO
INSTITUCIONAL
JURIDICO
2.148
10
991101
REVISORIA FISCAL
1.074
11
991102
CONTROL INTERNO
2.148
12
991201
INFORMATICA
2.148
13
991502
CAFETERIA
2.148
14
991501
VIGILANTES
3.221
15
991503
MENSAJERIA
1.074
16
9918
1.074
17
9920
COMUNICACIONES
GESTION DE
MEJORAMIENTO
CONTINUO
2.148
18
9902
GESTION DOCUMENTAL
1.074
19
9902
RECEPCION
1.074
20
310101
DIRECCION OPERATIVA
2.148
21
310102
DIRECCION TECNICA
11
5.369
22
410602
COMERCIAL
2.148
45
26
100
48.320
ADMINISTRATIVO
38.656
TOTAL
OPERATIVO
9.664
TOTAL
48.320
* Cantidad de personas x Total m3 consumidos / Total empleados

Fuente: diseo autor
En la Tabla 5-35 se distribuye el costo del servicio de internet en diferentes reas

organizacionales, de acuerdo a la cantidad de computadores con acceso a internet en
cada centro de costo, esto es, porque la mayora de la comunicacin interna se realiza
por correo electrnico.
116

Tabla 5-35: Distribucin costo servicio de internet en diferentes reas, Diciembre de 2010
CENTRO DE
ITEM
AREA
COSTOS
COSTO
NOMBRE
CONSUMO
GERENCIA
009901
JULIAN JIMENEZ COLONIA
23.795
DIR. ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA
009902
LUZ MARY LOPEZ ECHAVARRIA
47.590
DIR. TALENTO HUMANO
00990401
MARIA HELENA SAAVEDRA
47.590
CONTABILIDAD
00990501
GLORIA PATRICIA MONCADA
47.590
COSTOS Y PRESUPUESTOS
00990601
JORGE HUMBERTO GARCIA
35.692
TESORERIA
00990701
CARLOS ALBERTO VELANDIA
23.795
00990901
ARLEX PEREZ
23.795
JURIDICO
00991001
LUZ DARY MUOZ
23.795
REVISOR FISCAL
00991101
FERNANDO FIGUEROA
11.897
10
COMUNICACIN
009918
KARINA MAZZO
11.897
11
009920
SANDRA EUNICE GALLEGO
23.795
12
CONTROL INTERNO
00991102
RENE JULIAN QUINTERO
23.795
13
INFORMATICA
00991201
MARIO GERMAN CARRILLO
603.795
14
DIR. OPERATIVA ACUED. Y ALCANT.
310101
JOSE LUIS PEDROZA
23.795
15
DIRECCION TECNICA Y DESARROLLO
310102
MARIO GERMAN LOZANO
47.590
16
COMERCIAL
410602
FANOR ALEXANDER ARENAS
23.795
48.333
17
LABORATORIO DE PRUEBAS
(TALLER DE MEDIDORES
41030701
00991301
MIGUEL ENRIQUE QUINTERO
18
ALMACEN
ALEJANDRA TENORIO
193.333
19
RECURSOS NATURALES
410101
ANGELICA MARIA
96.667
20
DISTRIBUCION
410303
GLADYS LOPEZ
145.000
21
COLECCIN AGUAS SERVIDAS
510101
ALEXANDER SAAVEDRA
96.667
22
410202
DAVIS BIRNE
580.000
TOTAL A PAGAR
2.204.000
ADMINISTRATIVA
1.142.154
OPERATIVA
1.061.846
2.204.000
Fuente: diseo autor
La asignacin de costos de servicio de energa en reas administrativas se realiza de

acuerdo a datos suministrados por la empresa prestadora del servicio, en cuanto
potencia en vatios y consumos promedios por tipo de aparato elctrico. Los costos se
distribuyen adems teniendo en cuenta el consumo horas de uso por mes. En la Tabla 536 se presentan los datos, donde se aprecia que el rea que ms consume es
informtica, con el 20% del total.
Captulo 5
117
Tabla 5-36: Distribucin costo servicio de energa en rea administrativa, Diciembre de

2010
ITEM
1
Horas de
uso x
mes
Potencia
(Vatios)
% de
Utilizacin
Consumo
kw/mes
Computador aux. Staff
163
250
80%
32,6
Computador
163
250
80%
32,6
Impresora
163
100
80%
13,1
Centro
Costos
rea
20
9,9
80%
0,2
Ventilador Staff
326
80
80%
20,9
Lmparas (5 tubosx40w)
816
40
100%
32,6
Total
00991201 Informtica
175,0
Computador
326
250
80%
65,3
Swich
245
250
80%
49,0
Moden
326
250
80%
65,3
Servidor
720
250
80%
144,0
Unidad
490
250
80%
97,9
Impresora
20
100
60%
1,2
Aire acondicionado
490
800
80%
313,3
Lmparas (2 tubos)
326
40
100%
13,1
Total
3
410602
792,0
Computador
326
250
80%
65,3
Impresora
163
100
60%
9,8
Sumadora
9,9
80%
0,0
Ventilador
326
80
80%
20,9
Lmparas (3 tubos)
653
40
100%
61.224
20
277.120
57.742
34.673
81.165
26,1
165,0
00991101 Revisor Fiscal

Computador
163
250
80%
Impresora
100
60%
0,0
Ventilador
163
80
80%
10,4
Lmparas (2 tubos)
326
40
100%
13,1
Total
5
Comercial
Total
4
Costo/rea
00991001 Jurdica
Sumadora
32,6
99,1
00990401 Talento Humano

Computadores (3)
551
250
80%
110,2
Impresoras (1)
163
100
80%
13,1
Ventiladores (2)
326
80
80%
20,9
1102
40
100%
44,1
20
52
80%
Lmparas (6 tubos)
Mquina elctrica
Total
0,8
232,0
118


ITEM
Centro
Costos
310102
10
11
00991501
009901
009902
310101
00990601
Horas de
uso x
mes
Potencia
(Vatios)
% de
Utilizacin
Direccintcnica de
Computadores
4(jef,dir,aux)
734
250
80%
146,9
Impresora
653
100
60%
39,2
Ventilador
326
80
80%
20,9
1469
40
100%
58,8
308,6
rea
Lmparas (2 tubos)
Total
Cafetera, patio y bodega
Consumo
kw/mes
Greca
163
1500
30%
73,4
Ventilador
163
80
80%
10,4
Nevera 12 pies
490
175
80%
68,5
Estufa 2 boquillas
2500
50%
0,0
Lmparas (2 tubo)
Total
Gerencia
326
40
100%
13,1
208,4
Computador
367
250
80%
73,4
Impresora
163
100
80%
13,1
Ventilador
163
80
80%
10,4
Aire acondicionado
184
800
80%
117,5
Lmparas (6 tubos)
Costo/rea
107.992
72.931
121.011
1102
40
100%
44,1
Minicomponente
163
240
80%
31,3
Televisor Plasma 42"

Total
Admin. Y financiera
Computador
4(recep,dir,arch)
163
100
80%
13,1
345,9
734
250
80%
146,9
Televisor
490
100
60%
29,4
Planta Telefnica
163
100
80%
13,1
Cebra
163
100
80%
13,1
Scanner
163
9,9
60%
1,0
Ventilador
490
80
80%
31,3
1102
40
100%
44,1
321,7
112.556
73,4
0,6
20,9
44,1
182,0
63.678
97,9
2,4
0,0
10,4
19,6
173,4
60.654
Lmparas (6 tubos)
Total
Direccin Acueducto
Computador(2)
Sumadora
Ventilador (2)
Lmparas (6 tubos)
Total
Presupuestos y costos
Computador (3)
Impresora
Aire acondicionado
Ventilador (2)
Lmparas (2 tubos)
Total
367
82
326
1102
490
41
0
163
490
250
9,9
80
40
250
100
9,9
80
40
80%
80%
80%
100%
80%
60%
60%
80%
100%
Captulo 5
119

ITEM
Centro
Costos
12
00991102
13
00990501
Horas de
uso x
mes
Potencia
(Vatios)
% de
Utilizacin
Computador
326
250
80%
65,3
Ventilador
163
80
80%
10,4
Impresora
82
100
60%
4,9
Lmparas (2 tubos)
Total
Contabilidad
326
40
100%
13,1
136,6
Computadores (4)
653
250
80%
130,6
Impresora
122
100
60%
7,3
Sumadora
163
9,9
60%
1,0
Aire acondicionado
122
80
80%
7,8
52
60%
0,00
Lmparas (6 tubos)
Total
Tesorera
979
40
100%
39,2
228,8
Computadores (2)
rea
15
00990701
310102
326
250
80%
65,3
Impresoras (1)
82
100
60%
4,9
Sumadoras (2)
163
9,9
60%
1,0
Ventiladores
163
80
80%
10,4
Lmparas (6 tubos)
Mquina Protectora de
cheques
Total
Topografa y Dibujo
653
40
100%
26,1
163
80
100%
13,1
163,7
Computadores (2)
367
250
80%
73,4
82
250
100%
20,4
Lmparas (4 tubos)
Total
Mejoramiento Continuo
734
40
100%
29,4
166,2
Computador
326
250
Ventilador
367
Lmparas (4 tubos)
Total
734
Proter
16
17
009920
009921
Fotocopiadora
163,2
80%
65,3
80
80%
23,5
40
100%
29,4
161,1
300
100%
Total
18
009918
Costo/rea
47.806
80.065
57.282
58.141
56.371
32.160
Control Interno
Mquina elctrica
14
Consumo
kw/mes
49,0
91,9
Jef. Comunicaciones
Computador
183,6
250
80%
36,7
Ventilador
163,2
80
80%
10,4
Lmparas (2 tubos)
163,2
40
100%
6,5
81,6
100
60%
Impresoras (1)
4,9
101,5
35.529
4053,0
97
1.418.100
ADMINISTRATIVO
OPERATIVO
1.130.547
287.553
1.418.100
Fuente: diseo autor
120

Para la planta de tratamiento, el costo del servicio de energa se distribuye igualmente

teniendo en cuenta cada rea o seccin y los aparatos elctricos con que se cuenta en
cada una de ellas. Adicionalmente se tiene en cuenta la potencia en vatios que consume
cada uno de ellos y las horas de uso por mes.
Segn la informacin de la Tabla 5-37, la seccin que ms energa consume es el cuarto

de bombeo Altobonito, con el 46% del total.
Tabla 5-37: Distribucin costo servicio de energa en planta de tratamiento, Diciembre de

2010
ITEM
Centro
Costos
41020501
rea
Mantenimiento
Lmparas dobles (3) 32
v. Taller
lmpara doble 32V
oficina
1 bombillo bao oficina
41020601
Potencia
(Vatios)
% de
Utilizacin
Consum
o kw/mes
979
40
100%
39,2
326
40
100%
13,1
20
100
100%
2,0
1 televisor
490
100
100%
49,0
Ventilador Staff
163
80
80%
10,4
1 esmeril doble
20
373
30%
2,3
1 soldador de 220
20
2.000
30%
12,2
1 taladro
1,1
20
187
30%
1 pulidora
20
187
30%
1,1
1 nevera
720
124
50%
44,6
20
2.500
50%
1 estufa 2 boquillas
Horas de
uso x
mes
Total
Laboratorio (Anlisis
fsico qumico)
Computador
250
80%
32,6
979
40
100%
39,2
1142
100
60%
68,5
163
250
80%
32,6
Nevera
960
124
50%
59,5
Aire acondicionado
720
800
70%
403,2
1440
250
80%
Ups
Total
Costo/rea
25,5
344,6
163
Lmpara doble( 3)
Aparatos elctricos a 110
v
Aparato elctrico 220
94.122
291.610
288,0
1067,7
Captulo 5
121

ITE
M
Centro
Costos
41020602
410202
rea
Laboratorio(
Anlisis
bacteriolgico)
Computador
Aparatos elctricos a
110 v
Aire acondicionado
Lmparas (3 )
Total
Oficina asistente de
produccin(terraza)
Horas
de uso
x mes
Potencia
(Vatios)
163
250
80%
32,6
979
720
979
100
800
40
60%
70%
100%
% de
Utilizacin
Consumo
kw/mes
Costo/rea
58,8
403,2
39,2
677,8
185.107
32,6
10,4
13,1
2,0
202,2
0,84
55.219
410203
Computador
Ventilador
Lmparas (2 )
bombillo (bao)
Total
163
163
326
20
250
80
40
100
80%
80%
100%
100%
Centro de
costo 410202
Centro de
costo 410203
410202
410203
33.131
22.088
Oficina produccin
Computadores (2)
Computadores (1)
Impresoras (1)
Ventiladores
Lmparas ( 1)
5 macromedidores
con su sensor
1 Turbidimetro
Medidor de carga
inica
Escada
Planta telefnica
Cargador radios
boquitoqui
Total
1440
163
163
240
720
250
250
100
80
40
80%
80%
80%
80%
100%
288,0
32,6
13,1
15,4
28,8
3600
250
80%
720,0
720
250
80%
144,0
720
250
80%
144,0
1440
250
80%
288,0
720
250
80%
144,0
720
20%
0,6
1962,4
Centro de
costo 410202
Centro de
costo 410203
6
410202
Saln pruebas de
jarra
Turbidimetro digital
2 equipos prueba de
jarras
Ph metro
Lmparas (2 )
Total
535.973
267.986
267.986
720
250
80%
144,0
1440
720
1440
100
100
40
60%
60%
100%
86,4
43,2
57,6
475,2
129.785
122


ITE
M
Centro
Costos
410202
410202
rea
Saln dosificadores
granulado (antiguos)
1 Dosificador sulfato de
alum.1/4 hp
1 Dosificador sulfato de
alum.1/2 hp
Lmparas (2)
Total
Tableros principales de
controles
(lado
cafetera)
Horas
Potencia
de uso
(Vatios)
x mes
% de
Utilizacin
30%
Consumo
kw/mes
Costo/rea
187
0,0
373
30%
0,0
720
40
100%
28,8
172,8
47.195
144,0
288,0
78.658
410203
Tablero controles
Total
720
250
80%
Centro de
costo 410202
Centro de
costo 410203
10
11
410202
410204
410203
Tablero de control
dosificadores
(lado
cafetera)
Tablero de control
Total
Cafetera
Nevera
Lmparas
Total
Cloracin
Tablero de control
cloracin
Clorador
Diferencial elctrico
Lmparas (2 )
720
720
360
720
250
124
40
80%
50%
100%
12
Lmparas (11)
1 Televisor
410203
44,6
14,4
203,0
80%
144,0
720
100
60%
43,2
1.492
30%
0,9
1440
40
100%
57,6
389,7
720
373
30%
80,6
7920
40
100%
316,8
720
80
100%
Total
13
144,0
288,0
78.658
0,84
55.454
106.432
163.588
47.195
Saln principal filtros

Compresor
410202
39.329
250
Total
410203
39.329
57,6
599,0
Saln entrada principal

Lmpara
360
40
100%
14,40
Lmpara (bao)
360
40
100%
14,4
Total
172,8
Centro de
costo 410202
Centro de
costo 410203
23.597
23.597
Captulo 5
123

ITE
M
Centro
Costos
14
410202
410203
rea
Horas
Potencia
de uso
(Vatios)
x mes
% de
Utilizacin
Consumo
kw/mes
Costo/rea
117.986
Ups tratamiento
Ups
Total
1440
250
80%
288,0
432,0
Centro de
costo 410202
Centro de
costo 410203
15
16
17
410202
410202
410202
410203
Saln de mquinas
(Subterrneo)
Motobomba
Motobomba
Motobomba
Lmparas (10 )
Total
Bombas de dosificacin
externa
Bombas de dosificacin
(4)
pero trabaja 1
Lmparas (2 )
Total
Cuarto planta de
emergencia de energa
Lmpara
Total
630
120
30
14400
720
1440
720
7.460
7.460
7.460
40
187
40
40
30%
30%
30%
100%
30%
100%
100%
58.993
58.993
1409,9
268,6
67,1
576,0
2465,6
10
673.407
40,4
57,6
242,0
66.092
28,8
172,8
0,72
47.195
Centro de
costo 410202
Centro de
costo 410203
18
19
20
21
22
410203
410202
410204
410204
410204
Cuarto bombeo
altobonito
Motobomba
Lmpara
Total
Estacin de bombeo
alterno
Motobomba (2) de 100HP
Motobomba (1) de 70 HP
Lmpara
lmpara externa
Cuarto jardinera
Lmpara
Caseta vigilancia
Televisor
Grabadora
Lmpara
Viviendas
Viviendas
810
1440
60
30
720
244,8
20,4
720
720
1440
720
44.760
40
74.600
52.220
40
250
40
80
40
40
250
30%
100%
30%
30%
100%
100%
100%
100%
80%
100%
100%
Total Consumido (kw/mes)
23.597
23.597
10876,7
57,6
11078,3
46
3.025.661
1342,8
470,0
28,8
61,2
2046,8
559.009
0,8
144,8
0,60
39.552
57,6
23,0
57,6
282,2
77.084
180,0
324,0
24.032
1
100
88.490
Consumo/
total reas
Fuente: diseo autor
6.563.470
124

Finalmente, el costo del servicio de energa en el rea de tanques antiguos, siguiendo

idntica metodologa, se presenta en la Tabla 5-38.
Tabla 5-38: Distribucin costo servicio de energa en tanques antiguos, Diciembre de

2010
ITEM
1
CENTRO
DE
COSTOS
410303
rea
Horas
de uso
x mes
% de
Utilizacin
Consumo
kw/mes
Distribucin
Computador
489,6
80%
97,9
Impresora
2 lmparas (4 tubos)
163,2
60%
9,8
163,2
100%
6,5
186,2
510101
410101
Computador(compartido)
326,4
80%
65,3
Impresora (compartida)
163,2
60%
9,8
Ventilador
163,2
80%
10,4
1 lmpara (2 tubos)
163,2
100%
66.028
64.452
43.037
28
238.034
Recursos Naturales
326,4
80%
65,3
163,2
60%
9,8
1 lmpara (2 tubos)
326,4
100%
13,1
00990401 Salud Ocupacional

40,8
80%
8,2
Ventilador
163,2
80%
10,4
163,2
60%
9,8
1 lmpara (2 tubos)
163,2
100%
6,5
106,9
74.962
6,5
160,1
4
Alcantarillado
164,0
3
Costo total x
rea
00991301 Bodega y oficina almacn

2 Computadores
326,4
80%
65,3
Impresora
163,2
60%
9,8
4,3
60%
0,0
1 Calculadoras
Mquina de escribir
Aire acondicionado
Servidor
Lmparas (6 tubos)
60%
163,2
80%
104,4
720
80%
144,0
4896
100%
195,8
591,4
Captulo 5
125

ITEM
CENTRO
DE
COSTOS
00991302
Horas de
uso x
mes
% de
Utilizacin
2 Computadores
326,4
80%
65,3
Impresora
163,2
60%
9,8
4,3
60%
0,0
163,2
80%
104,4
720
80%
144,0
652,8
100%
rea
Consumo
kw/mes
Aire acondicionado
Servidor
Lmparas (4 tubos)
26,1
421,7
41030701
326,4
80%
Banco de pruebas
26,1
-
Lmpara (6 tubos)
1052,64
100%
42,1
140,2
Lmpara (2 tubos)
40,8
80%
2,6
163,2
100%
6,5
81,1
41030602
Oficina Taller
Computador
169.718
Esmeril
41030701
20
Taller de medidores y
bodega
Taladro fijo
Costo total x
rea
Compras
1 Calculadora
89.097
12
102.112
Cafetera
Nevera
450
50%
27,9
Greca
120
30%
54,0
72
50%
90,0
244,8
100%
9,8
Estufa 2 boquillas
Lmparas (6 tubos)
253,7
COSTO TOTAL
100
Total
consumido
(Kw/mes)
Operativo
Administrativo
Mes Junio
847.440
2105,4
396.650
450.790
847.440
Fuente: diseo autor
5.4 Unidad De Servicio

Producto de la acumulacin de costos de las diferentes actividades y procesos, la Unidad
de Servicio es aquella donde acumulamos todos los costos de los diferentes sistemas
que componen cada uno de los servicios; para el caso del servicio de acueducto, se
acumulan los costos del Sistema de Abastecimiento, Sistema de Distribucin y Sistema
de Comercializacin; igualmente, en la unidad de servicio de alcantarillado, acumulamos
126

los costos del Sistema de Recoleccin y Transporte, Sistema de Tratamiento de Aguas

Residuales y el Sistema de Comercializacin.
5.4.1 Servicio de acueducto

Los datos que a continuacin se presentan en la Tabla 5-39 corresponden al segundo
semestre del ao 2010.Se presenta la informacin de costos del servicio de acueducto,
compuesto por el sistema de abastecimiento, sistema de distribucin y sistema de
comercializacin. El 50.79% del costo total que fue de $5.367.569.225, corresponde al
sistema de abastecimiento ($2.726.419.660); a su vez, dentro de ste ltimo, el costo
ms representativo es el proceso operativo de control en la produccin, que representa el
23.58% del sistema de abastecimiento ($642.967.758); en la estructura de este proceso,
el
costo
ms
elevado
corresponde
al
personal,
que
explica
el
31.14%
($200.246.232).Como se aprecia, con este sistema es posible identificar los procesos

ms costosos y los recursos que representan una mayor carga para la empresa. El
sistema de distribucin corresponde al 38.21% del costo total del servicio de acueducto
($2.061.075.632), siendo el proceso operativo de mantenimiento el ms importante, con
el 61.95% del costo de distribucin ($1.270.565.944). Dentro de este proceso, los
equipos representan el mayor costo, con el 63.56% ($807.610.615).
Captulo 5
127
Tabla 5-39: Reporte de costos por unidad de servicio. Servicio de Acueducto. Segundo
semestre de 2010
CODIGO
DESCRIPCION
1 Servicio de Acueducto
101 SISTEMA DE ABASTECIMIENTO
10101 Proceso Operativo de Planificacin del uso del suelo
VALOR
5.367.569.225
2.726.419.660
50,79%
66.776.715
2,45%
17.429.748
26,10%
101012 MATERIALES
5.882.945
8,81%
101013 EQUIPOS
5.216.728
7,81%
101014 EDIFICIOS
3.827.528
5,73%
34.419.766
51,54%
101011 PERSONAL
101015 MISCELANEOS
10103 Proceso Operativo de Recuperacin
109.301.142
4,01%
23.380.286
21,39%
8.824.418
8,07%
101033 EQUIPOS
25.506.865
23,34%
101034 EDIFICIOS
6.515.911
5,96%
45.073.662
41,24%
101031 PERSONAL
101032 MATERIALES
101035 MISCELANEOS
10105 Proceso Operativo de Conservacin del recurso hdrico
237.899.914
8,73%
101051 PERSONAL
30.587.165
12,86%
101052 MATERIALES
11.765.890
4,95%
9.135.770
3,84%
101053 EQUIPOS
101054 EDIFICIOS
7.882.885
3,31%
178.528.204
75,04%
289.836.261
10,63%
101061 PERSONAL
20.113.894
6,94%
101062 MATERIALES
15.774.535
5,44%
101063 EQUIPOS
22.871.594
7,89%
101055 MISCELANEOS
10106 Proceso Operativo de Operacin
101064 EDIFICIOS
27.592.900
9,52%
101065 MISCELANEOS
203.483.338
70,21%
228.131.468
8,37%
101071 PERSONAL
37.179.800
16,30%
101072 MATERIALES
13.770.213
6,04%
101073 EQUIPOS
50.031.213
21,93%
101074 EDIFICIOS
32.925.660
14,43%
101075 MISCELANEOS
94.224.582
41,30%
518.370.588
19,01%
101081 PERSONAL
45.659.754
8,81%
101082 MATERIALES
154.641.347
29,83%
101083 EQUIPOS
42.780.867
8,25%
101084 EDIFICIOS
54.639.011
10,54%
101085 MISCELANEOS
220.649.609
42,57%
10107 Proceso Operativo de Planificacin de produccin
10108 Proceso Operativo de Produccin
128


CODIGO DESCRIPCION
10109 Proceso Operativo de Mantenimiento
VALOR
%
78.036.543
2,86%
101091 PERSONAL
41.433.388
53,09%
101092 MATERIALES
11.765.890
15,08%
101093 EQUIPOS
9.329.445
11,96%
101094 EDIFICIOS
4.056.917
5,20%
11.450.903
14,67%
101095 MISCELANEOS
10110 Proceso Operativo de Control
90.763.161
3,33%
101101 PERSONAL
36.384.149
40,09%
101103 EQUIPOS
18.321.666
20,19%
101104 EDIFICIOS
13.523.055
14,90%
101105 MISCELANEOS
22.534.291
24,83%
642.967.758
23,58%
101111 PERSONAL
10111 Proceso Operativo de Control en la Produccin
200.246.232
31,14%
101112 MATERIALES
117.164.847
18,22%
101113 EQUIPOS
167.663.324
26,08%
101114 EDIFICIOS
55.600.983
8,65%
101115 MISCELANEOS
102.292.372
15,91%
10190 Proceso Estratgico y de Soporte de Gerencia y Estrategia
49.213.759
1,81%
20.443.266
41,54%
101902 MATERIALES
1.352.142
2,75%
101903 EQUIPOS
1.208.945
2,46%
101901 PERSONAL
101904 EDIFICIOS
53.265
0,11%
101905 MISCELANEOS
Proceso Estratgico y de Soporte de Planeacin
10191 Corporativa
26.156.141
53,15%
80.959.502
2,97%
101911 PERSONAL
23.875.406
29,49%
631.600
0,78%
101913 EQUIPOS
22.696.134
28,03%
101914 EDIFICIOS
7.807.662
9,64%
25.948.700
32,05%
101912 MATERIALES
101915 MISCELANEOS
10192 Proceso Estratgico y de Soporte de Control de Gestin
18.877.048
0,69%
12.675.915
67,15%
101922 MATERIALES
319.437
1,69%
101923 EQUIPOS
207.248
1,10%
101924 EDIFICIOS
9.131
0,05%
5.665.317
30,01%
101921 PERSONAL
101925 MISCELANEOS
Proceso Estratgico y de Soporte de Gestin del Talento
10193 Humano
109.990.355
4,03%
101931 PERSONAL
30.050.417
27,32%
101932 MATERIALES
457.308
0,42%
101933 EQUIPOS
36.441.551
33,13%
101934 EDIFICIOS
15.065.887
13,70%
101935 MISCELANEOS
27.975.192
25,43%
Captulo 5
129

CODIGO DESCRIPCION
10194 Proceso Estratgico y de Soporte de Servicios Logsticos
101941 PERSONAL
VALOR
65.272.264
%
2,39%
54.446.020
83,41%
101942 MATERIALES
182.714
0,28%
101943 EQUIPOS
694.280
1,06%
101944 EDIFICIOS
30.590
0,05%
101945 MISCELANEOS
10195 Proceso Estratgico y de Soporte de Gestin Financiera
9.918.660
96.891.320
15,20%
3,55%
101951 PERSONAL
51.108.867
52,75%
101952 MATERIALES
1.215.292
1,25%
101953 EQUIPOS
1.899.771
1,96%
101954 EDIFICIOS
101955 MISCELANEOS
10197 Proceso Estratgico y de Soporte de Informtica
101971 PERSONAL
101972 MATERIALES
101973 EQUIPOS
101974 EDIFICIOS
83.703
0,09%
42.583.687
12.953.340
43,95%
0,48%
7.760.100
59,91%
532.236
4,11%
1.208.945
9,33%
53.265
0,41%
101975 MISCELANEOS
10198 Proceso Estratgico y de Soporte de Jurdica y Contratos
3.398.794
30.178.515
26,24%
1,11%
101981 PERSONAL
23.147.560
76,70%
101982 MATERIALES
282.555
0,94%
101983 EQUIPOS
552.661
1,83%
101984 EDIFICIOS
101985 MISCELANEOS
102 SISTEMA DE DISTRIBUCION
10202 Proceso Operativo de Planeacin
102021 PERSONAL
102022 MATERIALES
24.350
0,08%
6.171.389
2.051.075.632
179.633.984
20,45%
38,21%
8,76%
51.254.223
28,53%
142.067
0,08%
102023 EQUIPOS
88.122.735
49,06%
102024 EDIFICIOS
16.192.881
9,01%
102025 MISCELANEOS
10204 Proceso Operativo de Coordinacin del sistema
23.922.078
93.821.503
13,32%
4,57%
102041 PERSONAL
12.166.354
12,97%
102042 MATERIALES
6.925.848
7,38%
102043 EQUIPOS
39.653.969
42,27%
102044 EDIFICIOS
20.005.419
21,32%
15.069.913
1.270.565.944
16,06%
61,95%
102091 PERSONAL
19.941.512
1,57%
102092 MATERIALES
97.559.469
7,68%
102093 EQUIPOS
807.610.615
63,56%
102094 EDIFICIOS
234.987.234
18,49%
102095 MISCELANEOS
110.467.114
8,69%
102045 MISCELANEOS
130


CODIGO DESCRIPCION
10210 Proceso Operativo de Control
102101 PERSONAL
102102 MATERIALES
VALOR
%
75.377.358
3,68%
9.471.670
12,57%
121.772
0,16%
102103 EQUIPOS
38.609.343
51,22%
102104 EDIFICIOS
9.699.358
12,87%
17.475.215
23,18%
102105 MISCELANEOS
37.458.999
1,83%
102901 PERSONAL
8.004.893
21,37%
102902 MATERIALES
1.454.889
3,88%
102903 EQUIPOS
1.208.945
3,23%
53.265
0,14%
26.737.007
71,38%
102904 EDIFICIOS
102905 MISCELANEOS
10291 Proceso Estratgico y de Soporte de Planeacin Corporativa
102911 PERSONAL
102912 MATERIALES
73.486.938
3,58%
23.942.710
32,58%
599.492
0,82%
102913 EQUIPOS
15.188.374
20,67%
102914 EDIFICIOS
7.807.662
10,62%
25.948.700
35,31%
102915 MISCELANEOS
16.386.747
0,80%
10.185.614
62,16%
102922 MATERIALES
319.437
1,95%
102923 EQUIPOS
207.248
1,26%
102924 EDIFICIOS
9.131
0,06%
5.665.317
34,57%
102921 PERSONAL
102925 MISCELANEOS
10293 Humano
105.947.625
5,17%
102931 PERSONAL
25.686.604
24,24%
102932 MATERIALES
778.393
0,73%
102933 EQUIPOS
36.441.551
34,40%
102934 EDIFICIOS
15.065.887
14,22%
102935 MISCELANEOS
27.975.190
26,40%
64.497.697
3,14%
53.166.662
82,43%
102942 MATERIALES
516.642
0,80%
102943 EQUIPOS
697.734
1,08%
102944 EDIFICIOS
30.742
0,05%
10.085.917
15,64%
102941 PERSONAL
102945 MISCELANEOS
102951 PERSONAL
102952 MATERIALES
102953 EQUIPOS
102954 EDIFICIOS
102955 MISCELANEOS
84.125.457
4,10%
39.370.422
46,80%
752.930
0,90%
1.899.771
2,26%
83.703
0,10%
42.018.631
49,95%
Captulo 5
131

CODIGO DESCRIPCION
102971 PERSONAL
102972 MATERIALES
102973 EQUIPOS
102974 EDIFICIOS
VALOR
17.415.193
%
0,85%
12.196.266
70,03%
557.923
3,20%
1.208.945
6,94%
53.265
0,31%
102975 MISCELANEOS
3.398.794
32.358.182
19,52%
1,58%
102981 PERSONAL
25.558.408
78,99%
102982 MATERIALES
51.374
0,16%
102983 EQUIPOS
552.661
1,71%
102984 EDIFICIOS
24.350
0,08%
6.171.389
590.073.933
68.750.390
19,07%
10,99%
11,65%
102985 MISCELANEOS
103 SISTEMA DE COMERCIALIZACION
10375 Proceso Comercial de Mercadeo
103751 PERSONAL
10379 Proceso Comercial de Atencin a Clientes
68.750.390
22.878.100
100,00%
3,88%
103791 PERSONAL
10380 Proceso Comercial de Control de prdidas no tcnicas
22.878.100
60.293.374
100,00%
10,22%
103801 PERSONAL
60.293.374
54.258.868
100,00%
9,20%
103901 PERSONAL
24.804.762
45,72%
103902 MATERIALES
1.454.889
2,68%
103903 EQUIPOS
1.208.945
2,23%
103904 EDIFICIOS
53.265
0,10%
103905 MISCELANEOS
Proceso Estratgico y de Soporte de Planeacin
10391 Corporativa
26.737.007
49,28%
74.329.352
12,60%
103911 PERSONAL
23.964.528
32,24%
103912 MATERIALES
593.070
0,80%
103913 EQUIPOS
16.014.911
21,55%
103914 EDIFICIOS
7.807.662
10,50%
103915 MISCELANEOS
25.949.181
25.642.391
34,91%
4,35%
103921 PERSONAL
19.492.631
76,02%
103922 MATERIALES
268.064
1,05%
103923 EQUIPOS
207.248
0,81%
103924 EDIFICIOS
9.131
0,04%
103925 MISCELANEOS
10393 Humano
5.665.317
22,09%
97.655.710
16,55%
103931 PERSONAL
17.715.774
18,14%
103932 MATERIALES
457.308
0,47%
103933 EQUIPOS
36.441.551
37,32%
103934 EDIFICIOS
15.065.887
15,43%
103935 MISCELANEOS
27.975.190
28,65%
132


CODIGO DESCRIPCION
103941 PERSONAL
VALOR
%
62.900.546
10,66%
51.759.621
82,29%
103942 MATERIALES
496.370
0,79%
103943 EQUIPOS
694.280
1,10%
103944 EDIFICIOS
30.590
0,05%
103945 MISCELANEOS
9.919.685
15,77%
87.887.292
14,89%
42.429.933
48,28%
103952 MATERIALES
1.318.039
1,50%
103953 EQUIPOS
1.899.771
2,16%
83.703
0,10%
42.155.846
47,97%

103951 PERSONAL
103954 EDIFICIOS
103955 MISCELANEOS
103971 PERSONAL
103972 MATERIALES
103973 EQUIPOS
103974 EDIFICIOS
103975 MISCELANEOS
10.632.376
1,80%
5.451.979
51,28%
519.393
4,89%
1.208.945
11,37%
53.265
0,50%
3.398.794
31,97%
24.845.532
4,21%
17.840.264
71,80%
103982 MATERIALES
256.868
1,03%
103983 EQUIPOS
552.661
2,22%
103984 EDIFICIOS
24.350
0,10%
6.171.389
24,84%
103981 PERSONAL
103985 MISCELANEOS
Fuente: diseo autor
5.4.2 Servicio de alcantarillado

En la Tabla 5-40 se presentan los costos de la unidad de servicio de Alcantarillado, para
el segundo semestre de 2010. Est compuesto por el sistema de recoleccin y
transporte, el sistema de tratamiento de aguas residuales y el sistema de
comercializacin. El costo total del servicio de alcantarillado ascendi a $1.796.645.867
pesos.
El sistema de recoleccin y transporte representa el 80.1% del costo total del servicio de
alcantarillado, siendo el proceso operativo de operacin el ms representativo dentro de
este sistema, con el 31.01% ($446.290.832); a su vez, al interior de la estructura de
Captulo 5
133
costos de este proceso, el costo ms elevado corresponde a los equipos, con el 44.74%
($199.650.805). Tambin se destaca el proceso operativo de mantenimiento, con el
29.78% ($428.580.195) y dentro de este costo, el ms representativo es equipos con el
44.74% ($199.650.805).
El sistema de tratamiento de aguas residuales representa el 8.36% del costo total de

alcantarillado ($150.270.976), mientras que el sistema de comercializacin explica el
11.54% de este costo total ($207.341.172). En la estructura de costos de este ltimo
sistema, el ms elevado es el proceso comercial de mercado con el 25.44%
($52.754.011).
Tabla 5-40: Reporte de costos por unidad de servicio. Servicio de Alcantarillado.

Segundo semestre de 2010
CODIGO
2
211
21116
211161
211162
211163
211164
211165
21117
211171
211172
211173
211174
211175
21119
211191
211192
211193
211194
211195
DESCRIPCION
Servicio de Alcantarillado
SISTEMA RECOLECCION Y TRANSPORTE
Proceso Operativo de Programacin
PERSONAL
MATERIALES
EQUIPOS
EDIFICIOS
MISCELANEOS
Proceso Operativo de Operacin
PERSONAL
MATERIALES
EQUIPOS
EDIFICIOS
MISCELANEOS
Proceso Operativo de Mantenimiento
PERSONAL
MATERIALES
EQUIPOS
EDIFICIOS
MISCELANEOS
21120
211201
211202
211203
211204
211205
21190
211901
211902
211903
211904
Proceso Operativo de Gestin ambiental

PERSONAL
MATERIALES
EQUIPOS
EDIFICIOS
MISCELANEOS
Proceso Estratgico y de Soporte de Gerencia y Estrategia
PERSONAL
MATERIALES
EQUIPOS
EDIFICIOS
211905 MISCELANEOS
VALOR
1.796.645.867
1.439.033.719
99.389.679
10.236.536
243.544
47.322.249
18.487.400
23.099.950
446.290.832
40.173.248
69.125.765
199.650.805
78.844.714
58.496.300
428.580.195
65.834.843
28.535.181
211.078.006
65.321.659
57.810.506
80,10%
6,91%
10,30%
0,25%
47,61%
18,60%
23,24%
31,01%
9,00%
15,49%
44,74%
17,67%
13,11%
29,78%
15,36%
6,66%
49,25%
15,24%
13,49%
152.604.872
30.569.993
4.159.190
17.917.682
5.186.483
94.771.524
35.862.593
9.276.825
1.448.132
759.908
33.481
10,60%
20,03%
2,73%
11,74%
3,40%
62,10%
2,49%
25,87%
4,04%
2,12%
0,09%
24.344.247
67,88%
134


CODIGO
DESCRIPCION

211911 PERSONAL
211912 MATERIALES
VALOR
49.526.128
3,44%
6.918.490
13,97%
578.204
1,17%
211913 EQUIPOS
15.773.122
31,85%
211914 EDIFICIOS
7.797.009
15,74%
18.459.303
37,27%
211915 MISCELANEOS
211921 PERSONAL
4.103.930
0,29%
1.775.936
43,27%
211922 MATERIALES
319.437
7,78%
211923 EQUIPOS
414.495
10,10%
211924 EDIFICIOS
18.262
0,44%
1.575.800
38,40%
211925 MISCELANEOS
21193 Proceso Estratgico y de Soporte de Gestin del Talento Humano
211931 PERSONAL
211932 MATERIALES
66.484.951
4,62%
19.081.817
28,70%
629.328
0,95%
211933 EQUIPOS
16.897.943
25,42%
211934 EDIFICIOS
9.237.141
13,89%
20.638.722
31,04%
211935 MISCELANEOS
211941 PERSONAL
211942 MATERIALES
52.271.685
3,63%
38.291.096
73,25%
1.941.419
3,71%
211943 EQUIPOS
789.071
1,51%
211944 EDIFICIOS
6.796.226
13,00%
211945 MISCELANEOS
4.453.873
8,52%
59.676.598
4,15%
23.449.050
39,29%
211952 MATERIALES
958.424
1,61%
211953 EQUIPOS
898.073
1,50%
211954 EDIFICIOS
39.569
0,07%
34.331.482
57,53%

211951 PERSONAL
211955 MISCELANEOS
211971 PERSONAL
211972 MATERIALES
211973 EQUIPOS
211974 EDIFICIOS
211975 MISCELANEOS
211981 PERSONAL
23.923.192
1,66%
14.277.033
59,68%
409.221
1,71%
1.530
0,01%
6.761.528
28,26%
2.473.880
10,34%
20.319.064
1,41%
13.997.801
68,89%
211982 MATERIALES
205.494
1,01%
211983 EQUIPOS
138.165
0,68%
211984 EDIFICIOS
211985 MISCELANEOS
6.087
0,03%
5.971.517
29,39%
Captulo 5
135

CODIGO
DESCRIPCION
212 SISTEMA TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUALES
21216 Proceso Operativo de Programacin
VALOR
150.270.976
48.736.605
8,36%
32,43%
212165 MISCELANEOS
14.681.804
850.386
9,77%
0,57%
212195 MISCELANEOS
21220 Proceso Operativo de Gestin ambiental
11.267.145
7.255.466
23,12%
14,89%
212205 MISCELANEOS
14.681.804
4.304.996
30,12%
2,86%
212903 EQUIPOS
759.908
17,65%
212904 EDIFICIOS
33.481
0,78%
3.511.607
44.541.564
81,57%
39,71%
9.944.904
22,33%
412.934
0,93%
212913 EQUIPOS
16.751.451
37,61%
212914 EDIFICIOS
7.797.009
17,51%
212915 MISCELANEOS
9.635.266
562.239
21,63%
0,37%
212923 EQUIPOS
414.495
73,72%
212924 EDIFICIOS
18.262
3,25%
129.482
32.749.867
23,03%
21,79%
27.053
0,08%
212933 EQUIPOS
22.683.701
69,26%
212934 EDIFICIOS
7.414.508
22,64%
212935 MISCELANEOS
2.624.605
1.278.972
8,01%
0,85%
212943 EQUIPOS
787.541
61,58%
212944 EDIFICIOS
34.699
2,71%
456.732
8.969.004
35,71%
5,97%
212953 EQUIPOS
898.073
10,01%
212954 EDIFICIOS
39.569
0,44%
8.031.362
1.021.877
89,55%
0,68%
1.021.877
207.341.172
52.754.011
100,00%
11,54%
25,44%
213751 PERSONAL
21379 Proceso Comercial de Atencin a Clientes
52.754.011
5.117.259
100,00%
2,47%
213791 PERSONAL
5.117.259
20.587.744
100,00%
9,93%
213901 PERSONAL
4.541.706
22,06%
213902 MATERIALES
1.139.890
5,54%
14.906.148
72,40%
212905 MISCELANEOS
212911 PERSONAL
212912 MATERIALES
212925 MISCELANEOS
212932 MATERIALES
212945 MISCELANEOS
212955 MISCELANEOS
212975 MISCELANEOS
213 SISTEMA DE COMERCIALIZACION
21375 Proceso Comercial de Mercadeo
213905 MISCELANEOS
136


CODIGO
DESCRIPCION
VALOR

213911 PERSONAL
213912 MATERIALES
15.900.918
7,67%
7.007.611
44,07%
128.434
0,81%
8.764.873
55,12%
18.044.439
8,70%
17.759.366
98,42%
6.757
0,04%
278.316
1,54%
22.111.956
10,66%
10.795.862
48,82%
50.681
0,23%
11.265.413
50,95%
40.811.445
19,68%
35.661.862
87,38%
213942 MATERIALES
1.476.818
3,62%
213945 MISCELANEOS
3.672.765
9,00%
27.396.678
13,21%
3.449.050
12,59%
213915 MISCELANEOS
213921 PERSONAL
213922 MATERIALES
213925 MISCELANEOS
213931 PERSONAL
213932 MATERIALES
213935 MISCELANEOS
213941 PERSONAL

213951 PERSONAL
213952 MATERIALES
213955 MISCELANEOS
213971 PERSONAL
213981 PERSONAL
213985 MISCELANEOS
63.785
0,23%
23.883.843
87,18%
1.045.885
0,50%
1.045.885
100,00%
3.570.837
1,72%
3.531.401
98,90%
39.436
1,10%
Fuente: diseo autor
5.4.3 Estructura de costos por unidad de servicio

De acuerdo a la informacin anterior, se aprecia que el 74.92% del costo total del servicio
de la empresa Aguas de Buga S.A. E.S.P. corresponde a la unidad de servicio de
acueducto ($5.367.569.225) y el 25.08% al servicio de alcantarillado ($1.796.645.867)
(Ver Figura 5-1).
Captulo 5
137
Figura 5-1: Distribucin de costos por unidad de servicio. Aguas de Buga S.A. E.S.P.
Series1;
Servicio de
alcantarillad
o;
1.796.645.86
7 ; 25,08%
Servicio de acueducto
Series1;
Servicio de
acueducto;
5.367.569.22
5 ; 74,92%
Fuente: diseo autor
Respecto al servicio de acueducto, el costo ms representativo es el sistema de

abastecimiento con el 50.79% y le sigue el sistema de distribucin con el 38.21%; el
sistema de comercializacin representa el 10.99% del total (Ver Figura 5-2).
Figura 5-2: Distribucin de costos servicio de acueducto. Aguas de Buga S.A. E.S.P.
Series1;
SISTEMA DE
COMERCIALI
ZACION;
590.073.933
; 10,99%
Series1;
SISTEMA DE
DISTRIBUCIO
N;
2.051.075.63
2 ; 38,21%
Series1;
SISTEMA DE
ABASTECIMI
ENTO;
2.726.419.66
0 ; 50,79%
SISTEMA DE ABASTECIMIENTO
SISTEMA DE DISTRIBUCION
SISTEMA DE COMERCIALIZACION
Fuente: diseo autor
138

Con relacin al servicio de alcantarillado, el costo ms representativo es el sistema de

recoleccin y transporte con el 80.10% y le sigue el sistema de comercializacin con el
11.54%; el sistema de tratamiento de aguas residuales representa el 8.36% del total (Ver
Figura 5-3).
Figura 5-3: Distribucin de costos servicio de alcantarillado. Aguas de Buga S.A. E.S.P.
Series1;
SISTEMA
TRATAMIENTO
DE AGUAS
RESIDUALES;
150.270.976 ;
8,36%
SISTEMA RECOLECCION Y TRANSPORTE
Series1;
SISTEMA DE
COMERCIALIZ
ACION;
207.341.172 ;
11,54%
Series1;
SISTEMA
RECOLECCION
Y
TRANSPORTE;
1.439.033.719
; 80,10%
SISTEMA TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUALES

SISTEMA DE COMERCIALIZACION
Fuente: diseo autor
5.5 Costos Y Tarifas

Con la estructura de costos arrojada por el modelo ABC, es posible considerar la
situacin de las tarifas y facilitar el proceso de toma de decisiones en la empresa Aguas
de Buga S.A. E.S.P. En la Tabla 5-41 se presenta el volumen producido y consumido
distribuido a la ciudad. En total se distribuyeron 6.044.444 m3 y se produjeron 6.297.436
m3.
Captulo 5
139
Tabla 5-41: Volumen consumido distribuido a la ciudad. Julio-diciembre de 2010, M3

AO 2010
TRATAMIENTO
DISTRIBUCION
ALCANTARILLADO
VOLUMEN PRODUCIDO
POTABILIZADO (m3)
VOLUMEN CONSUMIDO
(m3) DISTRIBUIDO A LA
CIUDAD
VOLUMEN VERTIDO (m3)

A LA CIUDAD
1.066.514
1.018.171
534.944
1.083.866
1.048.760
551.870
1.054.253
1.005.040
551.021
1.025.705
983.463
538.370
1.007.183
967.103
539.632
1.059.915
1.021.907
540.453
6.297.436
6.044.444
3.256.290
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
Fuente: Aguas de Buga S.A. E.S.P.
Con el anterior dato, es posible conocer el costo unitario por m3 producido, consumido y
vertido. En la Tabla 5-42 se presenta el costo unitario por volumen producido y
consumido.
Tabla 5-42: Costos unitarios por volumen producido y consumido. Aguas de Buga,
segundo semestre de 2010
Servicio de
acueducto
$5.367.569.225
Volumen producido
Volumen consumido
Volumen vertido
Costo unitario por volumen
producido
distribuido
vertido
Servicio de
alcantarillado
$1.796.645.867
TOTAL
$7.164.215.092
6.297.436
6.044.444
3.256.290
$852,34 x m
$888,01 x m
$551,75 x m
Fuente: clculos del autor
En la Tabla 5-43 se presenta la situacin de las tarifas para uso residencial, del servicio
de acueducto y alcantarillado, segn estrato socioeconmico. Se logra apreciar que las
tarifas para el estrato bajo, correspondiente al cargo fijo es en promedio de $5.017,47,
140

que resulta superior al costo unitario por volumen producido y consumido, es decir, la
empresa, est generando utilidades al aplicar estas tarifas para uso residencial.
Tabla 5-43: Tarifas promedio acueducto y alcantarillado. Segundo semestre de 2010.

Valores en Pesos
ESTRATO
Bajo
Bajo
Bajo
Medio
Bajo
Medio
Medio
Alto
Alto
RESIDENCIAL
Cargo Fijo ( $/Suscriptor)
Consumo Bsico
( 0-20 M3)
Consumo Complementario (21-40 M3)
Consumo Suntuario
( Mas de 40 M3)
Cargo Fijo ($/ Suscriptor)
Consumo Bsico ( 0-20 M3)
Consumo Complementario(21-40 M3)
Consumo Suntuario ( Mas de 40 M3)
Cargo Fijo ($/Suscriptor
Cargo Fijo (Suscriptor)
desincentivo (ms de 35 metros)
Cargo Fijo ($/Suscriptor)
Cargo Fijo ($ Suscriptor)
ACUEDUCTO
3.710,55
657,03
938,62
938,62
4.293,63
760,28
938,62
938,62
4.982,73
882,30
938,62
938,62
5.300,78
938,62
938,62
938,62
7.951,17
1.407,93
1.407,93
1.407,93
8.481,25
1.501,79
1.501,79
1.501,79
ALCANTARILLADO
1.306,92
401,58
573,69
573,69
1.512,30
464,69
573,69
573,69
1.755,01
539,27
573,69
573,69
1.867,03
573,69
573,69
573,69
2.800,55
860,54
860,54
860,54
2.987,25
917,90
917,90
917,90
Fuente: Aguas de Buga, S.A. E.S.P. Comunicado 017 del 1 de junio de 2010
TOTAL
5.017,47
1.058,62
1.512,31
1.512,31
5.805,93
1.224,97
1.512,31
1.512,31
6.737,74
1.421,57
1.512,31
1.512,31
7.167,81
1.512,31
1.512,31
1.512,31
10.751,72
2.268,47
2.268,47
2.268,47
11.468,50
2.419,70
2.419,70
2.419,70
6. Conclusiones Y Recomendaciones
6.1 Conclusiones
Actualmente es de gran importancia adoptar el sistema de costos ABC, puesto que se
generan vnculos con los procesos y las actividades productivas que son de gran
beneficio informativo para la organizacin. A travs del sistema de costos ABC, se puede
determinar el costo unitario ms real en la prestacin de los servicios para las empresas
del sector de servicios pblicos domiciliarios en general.
La implementacin del Sistema de costos basado en actividades, permite el

mejoramiento de la calidad de la informacin a todos los niveles de la organizacin, que
servir de base fundamental para la toma de decisiones gerenciales, de carcter
administrativo y financiero.
La implementacin del Sistema de Costos Basado en Actividades es fuente de

informacin importante para la administracin basada en actividades,
la cual hace
nfasis en el control de los recursos a travs de la gestin de las actividades, y es

posible que se considere necesario eliminar, fusionar o replantear actividades que no
generen valor.
La implementacin del Sistema de Costos Basado en Actividades permite realizar un

anlisis de los costos de los procesos involucrados e identificar en qu actividades se
encuentran la mayor parte de los costos, lo que facilita entender la estructura de costos
de las operaciones de la organizacin y en el futuro presentar presupuestos ms reales.
Por su parte, las principales recomendaciones para el diseo del modelo ABC son la
definicin de objetos de costo, ya que establece las dimensiones de informacin que
debe proporcionar el modelo. Esta definicin depender del alcance que se quiera dar al
142

sistema y las caractersticas de operacin de la empresa. Tambin se requiere definir las

actividades y procesos, para lo cual es recomendable considerar la utilizacin del
enfoque de la Cadena de Valor para determinar las actividades del negocio.
6.2 Recomendaciones
Las recomendaciones bsicas para el proceso de implantacin son:
El ABC, proporciona informacin valiosa para la toma de decisiones, pero los beneficios
se obtienen siempre y cuando se lleven a cabo posteriores acciones correctivas.
Continuar con la cultura de costos a todos los niveles de la organizacin, con un fuerte
respaldo de la alta direccin, para mostrar la importancia del compromiso de todos los
miembros de la entidad para obtener los resultados esperados.
Propender por unos adecuados sistemas de informacin
de tal manera que no se
generen errores significativos o demoras en el procesamiento de los datos.
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(SUI):

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IMPLEMENTACIN Y DESARROLLO DE LA

METODOLOGA DE ADMINISTRACIN DE COSTOS

Fanor Alexander Arenas Girn

Universidad Nacional De Colombia

Universidad Nacional De Colombia

A mi familia por la paciencia y el apoyo que me brindaron en los momentos ms difciles.

El clculo de costos basado en actividades es un concepto de

contabilidad de costos que se fundamenta en la premisa de que los productos requieren

El siguiente trabajo consiste en la implementacin y desarrollo de la metodologa de

Implementacin y desarrollo de la metodologa de administracin de costos basado

The following work is the implementation and development of cost management

Keywords: Costs, activities, processes, inductors.

Planteamiento del Problema ............................................................................... 3

Marco de Referencia ............................................................................................ 9

Implementacin del sistema de costos ABC en aguas de Buga S.A. E.S.P. . 17

Implementacin y desarrollo de la metodologa de administracin de costos

Tabla 5-12: Distribucin de actividades en el rea de talento humano, 2010 ................. 91

la contabilidad tradicional de costos

informacin inadecuada e imprecisa para llevar a cabo la gestin empresarial. Como

El clculo de costos basado en actividades es un concepto de contabilidad de costos que

La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, mediante resolucin 001417 de

es el llamado Costeo Basado en

Con la implementacin del sistema de Costeo Basado en Actividades se genera

1. Planteamiento del Problema

Esta metodologa en principio se aplica a las empresas manufactureras, pero

aplicacin puede hacerse a todo tipo de organizaciones de negocios, incluyendo la de

Las empresas de servicios pblicos no deben de acoger la implementacin de esta

herramienta dentro de su gestin. Por lo anterior se plantea lo siguiente:

Cmo adaptar en la Empresa prestadora de Servicio de Acueducto y Alcantarillado de

Implementacin y desarrollo de la metodologa de administracin de costos

La contabilidad de costos convencional asume que los productos y su volumen de

La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios mediante resolucin 001417 de

para entes prestadores de

servicios pblicos domiciliarios de Acueducto, Alcantarillado, Aseo, Energa y Gas

por la correcta relacin de los costos de produccin y los gastos de

un producto especfico(Superintendencia de Servicios Pblicos

Con la aplicacin del

costeo basado en actividades se pretende que las empresas

prestadoras de acueducto y alcantarillado de la ciudad de Buga, puedan calcular con

los costos de los servicios, el manejo razonable de los precios, el

y el control de la gestin, lo cual redundar en beneficios para toda la

La metodologa del Sistema de Costeo Basado en Actividades es la base fundamental

La gestin basada en actividades o ABM, se refiere a todo el conjunto de acciones que

Implementacin y desarrollo de la metodologa de administracin de costos

1.3.2 Objetivos Especficos

Describir las caractersticas de la empresa de Acueducto y Alcantarillado de la

Disear en la empresa de Acueducto y Alcantarillado de la ciudad de Buga un

Relacionar en la empresa de Acueducto y Alcantarillado de la ciudad de Buga la

la secuencia y el nfasis de estos pasos

satisfacer las necesidades de una situacin en particular, a continuacin se presentan los

Paso 1 Establecimiento del proyecto

contabilidad tradicional de costos no ofrece una base slida en cuanto a informacin

El anlisis de costos se considera como un proceso para estimar el impacto financiero

haciendo mayor nfasis en la

importancia de la implementacin del sistema de costes basado en actividades.

Player & Lacerda (2002) manifiestan que la Administracin Basada en Actividades se

Implementacin y desarrollo de la metodologa de administracin de costos

La metodologa del costeo basado en actividades como lo menciona Brimson (1997) es

Como lo manifiestan Horngren, Foster, & Datar (2002), la administracin basada en

Decisiones de reduccin de costos y mejora de procesos: El personal de fabricacin y

Al analizar el costo de las actividades importantes (agrupamiento de costos por

Decisiones de diseo: la administracin puede identificar y evaluar nuevos diseos para

comportamiento y de organizacin que por situaciones econmicas y tcnicas. De all la