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DEL EJERCICIO GRAVABLE

Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a)
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se
considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:

1. Entrega fsica del elemento subyacente.


2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del
intercambio peridico de flujos financieros.

Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de


intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se
imputarn de acuerdo con los dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A
de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra
su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
(Literal a) del Artculo 57 sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 29306, publicada el 27.12.2008.

TEXTO ANTERIOR
a)

Las rentas de la tercera categora se considerarn


producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las


rentas y prdidas se considerarn devengadas en el
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega fsica del elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin
expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la
realizacin
del
intercambio
peridico
de
flujos
financieros.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que
consideren como elemento subyacente exclusivamente el
tipo de cambio de una moneda extranjera, las rentas y
prdidas se imputarn al cierre de cada ejercicio gravable
an cuando la fecha de vencimiento del contrato
corresponda a un ejercicio posterior. Para este efecto se
aplicar lo dispuesto en el artculo 61 de la Ley.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediacin financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley
N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo
5-A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio
gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de
2008, la cual establece que los intereses en suspenso por crditos en
situacin de vencidos que, en estricto cumplimiento de las disposiciones
dictadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de
Fondos de Pensiones, se contabilizan como ingresos o rendimientos en
suspenso por las empresas del sistema financiero, no se consideran
devengados para efectos del inciso a) del Artculo 57 de la Ley. Adems
seala que una vez percibidos se considerarn ingreso gravable en el
ejercicio correspondiente.

b)

Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se


devenguen.

c)

Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el


pas provenientes de la explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se
imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.

d)

Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.

Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin


para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente
no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y
siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin
de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre.
(Artculo 57 sustituido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y
vigente desde el 1.1.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
(94)

Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con


las siguientes normas:
a)

Las rentas de la tercera categora se considerarn


producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.

b)

Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio


gravable en que se devenguen.

c)

Las rentas de fuente extranjera que obtengan los


contribuyentes domiciliados en el pas provenientes de la
explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se

imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.


d)

Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que


se perciban.

Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo


sern de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones
ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un
gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se
podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes de su cierre.
(94) Artculo sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo,


cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao,
computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
(95)

Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el
impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la
enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en
el ejercicio.
(96) Artculo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.

Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a


disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en
especie.
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
(56) Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

a)

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o


cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas
o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos
siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para
tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por
valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por
ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Segundo prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de
2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010.

TEXTO ANTERIOR
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto
no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta
por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros .

Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin


existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados
e inafectos y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos financieros gravados.
Tercer prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de
2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010.

TEXTO ANTERIOR
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin
existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y
deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para
los ingresos financieros gravados.
(Prrafo derogado por el Inciso d) de la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N. 972, publicado el 10 de marzo 2007,
el mismo que de conformidad con su nica Disposicin Complementaria
Final, entrar en vigencia el 01 de enero de 2010. Posteriormente la
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, fue
modificada por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de la

Ley N. 29492, publicada el 31 diciembre 2009, excluyendo la derogacin del


presente prrafo).

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al


Cdigo Tributario.
(57) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo
sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
(57) Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

b)

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas


gravadas.

c)

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de
la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.

d)

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.

e)

Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f)

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.

g)

Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos


preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones


que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean
autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que cumplan


conjuntamente los siguientes requisitos:

1. Se trate de provisiones especficas;


2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente,
dudoso y prdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las


operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N. 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas
a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el
inciso i) de este artculo.
Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas
tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman
parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,
correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como
beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre
de 2006, vigente a partir del 01 de enero de 2007.
(De conformidad con el artculo 1 y nica Disposicin Final de Decreto Supremo N. 199-2004-EF,
publicado el 27 de diciembre de 2004, se precisa que las provisiones que efecten las Empresas del
Sistema Financiero por contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de
recuperacin de los bienes se regularn por lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas reglamentarias).

TEXTO ANTERIOR
h)

(58) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las


provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los
siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;

3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,


clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente,
dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y
las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca
el reglamento.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas,
distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las
reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros,
que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,
correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn
como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
(58) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N.
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

i)

(59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i)

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
(59) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

j)

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,


establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

k)

Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores
o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de
bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre
que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.

l)

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al


personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan

cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable
a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19 de julio de 2012, que
entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del
reglamento en el diario oficial El Peruano.
(Inciso incorporado dentro de los alcances de la Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y
Final de la Ley, mediante la Primera Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N.
970 publicado el 24 de diciembre de 2006, vigente a partir de 01 de enero de 2007. Dicha norma
precisa que los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.)

ll)

Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,


recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las
primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la
parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio 2012, el
mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
(Ver el artculo 3 de la Ley N. 29498, Ley de promocin a la inversin en capital humano,
publicada el 19 de enero de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011; en el que se seala que
el criterio de generalidad establecido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
como requisito para la deduccin del gasto de capacitacin previsto en el inciso ll) de dicho
artculo, debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa).
(De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, publicada el 19
enero 2010, las empresas que se acojan a lo establecido en el presente inciso, debern acreditar
ante la administracin tributaria, mediante la documentacin correspondiente, los gastos de
capacitacin sujetos a la deduccin en que han incurrido en el ejercicio. La citada Ley entr en
vigencia a partir del 1 de enero de 2011).
(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, publicada el 19
enero 2010, las empresas que se acojan a lo establecido en el presente inciso, debern presentar
al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo su programa de capacitacin con carcter de
declaracin jurada y sin costo alguno. La citada Ley entr en vigencia a partir del 1 de enero de
2011).
(De conformidad con la Novena Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N. 136-2011EF, publicado el 09 de julio 2011, la presentacin al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
del Programa de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N

29498, constituye una obligacin administrativa de carcter formal con dicha entidad, y no un
requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en
el inciso ll) del presente artculo. En ese sentido, el incumplimiento de dicha obligacin no
constituye una infraccin tributaria).

TEXTO ANTERIOR
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor.
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto
hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los
gastos deducidos en el ejercicio.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40
Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N. 29498, publicado el 19 de
enero de 2010, con vigencia a partir del 01 de enero de 2011.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los


directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir
renta gravada para el director que lo perciba.
n)

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado. Este ltimo
requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.

Inciso sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008.

TEXTO ANTERIOR
n)

(62) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
(62) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de


consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o
los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el
control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los
supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

Inciso sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008.

TEXTO ANTERIOR
)

(63) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto


grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el negocio.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
(63) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

o)

Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de


actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se

amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus
normas complementarias y reglamentarias.
p)

Las regalas.

q)

Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en


conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

r)

Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin
jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del
treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.

Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de
2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007.

TEXTO ANTERIOR
r)

Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad


productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose
adems, un vitico que no podr exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.

s)

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la


actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo
se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento.

t)

(64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto,
las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal

COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalizacin de la Propiedad.
(64) Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley
N. 27046, publicada el 5 de enero de 1999.

u)

(65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores
reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
(65) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N. 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.

v)

(66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
(66) Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19 de julio de 2012, que
entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del
reglamento en el diario oficial El Peruano.

w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,


A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales
como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y
se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de
taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en
uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por
reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el
primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de

las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos de


acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo
precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio 2012, el
mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.

TEXTO ANTERIOR
w)

(67) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las


categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en
uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii)
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por
desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores
de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en
funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y
se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio
de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin
en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que
se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan
por reglamento.
(67) Literal incorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley
N. 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.

x)

Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y


dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la
SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50.

Inciso modificado por el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio 2012, el
mismo que entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin.
(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11 de mayo de 2006 y vigente a partir del
12 de mayo de 2006, que establece las disposiciones para la calificacin como entidades perceptoras de
donaciones y su renovacin de entidades sin fines de lucro).
(Ver artculo 2 de la Ley N. 29200, Ley que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en
casos de estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales, publicado 16 de
febrero de 2008 y vigente desde el 17 de febrero de 2008).
(Ver Decreto Supremo N. 064-2009-EF, publicado el 20 de marzo de 2009, vigente a partir del da
siguiente de su publicacin, que reglamenta la Ley N. 29200).

(Ver Resolucin de Superintendencia N. 055-2009/SUNAT que establece disposiciones para que los
donatarios informen a la SUNAT sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos por concepto de
donaciones).
(Ver Resolucin de Superintendencia N. 184-2012/SUNAT que aprueban disposiciones referidas a la
calificacin de las entidades perceptoras de donaciones).
(Ver Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29
de junio de 2012, que regula la vigencia de la calificacin como entidad perceptora de donaciones
otorgada por el Ministerio de Economa y Finanzas).
(Ver Decreto Supremo N. 017-2008-ED, publicado el 11 de setiembre de 2008, que aprueban normas
reglamentarias del Decreto Legislativo N. 1066, que aprueba el otorgamiento de becas a estudiantes
de escasos recursos, artculo 4 del reglamento).

TEXTO ANTERIOR
x)

(68) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y


dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin
no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50.
(68) Literal incorporado por el numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley
N. 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.

y)

(69) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el


valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma
proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
(69) Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

z)

(70) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una


deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en
un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley
N. 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.
(70) Literal incluido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949, publicado el 27 de enero de
2004.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con


comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a
que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

Inciso incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de
2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007.

a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de


Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda
veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte
deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para
el trabajador, ni deber exceder del cien por ciento (100%) del aporte
voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deber
exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Inciso incorporado por el artculo 19 de la Ley N. 28991, Ley de Libre Desafiliacin Informada,
Pensiones Mnima y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27 de
marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.

a.3) Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica,


destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no
excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos
con un lmite mximo de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias
en el ejercicio.
La deduccin a que se refiere este inciso proceder si, de manera previa al
inicio de la investigacin, se cumple con las siguientes condiciones:
1. La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica por las entidades que, atendiendo a la
naturaleza de la investigacin, establezca el reglamento.
Para la referida calificacin, se deber tomar en cuenta lo dispuesto por
la Ley N. 28303, Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica, su Reglamento o normas que los sustituyan.
2. La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es
realizada por el contribuyente en forma directa o a travs de centros de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente
debe contar con recursos humanos y materiales dedicados

exclusivamente a la investigacin, los cuales cumplan con los


requisitos mnimos que establezca el reglamento. El contribuyente
deber estar debidamente autorizado por las entidades que
establezca el reglamento.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica deben ser debidamente autorizados por las entidades
que establezca el reglamento. El reglamento sealar los
requerimientos mnimos que se debe cumplir para recibir la
autorizacin a que se refiere este acpite.
Las entidades a que se refiere este numeral sern entidades pblicas que, por
sus funciones, estn vinculadas a la promocin de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, o a la proteccin de derechos de
propiedad intelectual, informacin tecnolgica, o similares.
La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la
investigacin a la generacin de rentas. En caso culmine la investigacin y su
resultado no sea aplicado por el contribuyente, se podr deducir los gastos de
dicha investigacin en el ejercicio en que las entidades que establezca el
reglamento, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, certifiquen que el
resultado de la investigacin no es de utilidad.
Inciso incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 1124, publicado el 23 de julio de 2012,
que entrar en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se dicten todas las normas
reglamentarias a que se refiere el presente inciso.
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 1124,
publicado el 23 de julio de 2012, los gastos relacionados con la calificacin de la investigacin, las
autorizaciones y certificacin a que se refiere el inciso a.3) del presente artculo, sern deducibles para
la determinacin de la renta neta de tercera categora.

(71) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
(71) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros.
ltimo prrafo modificado por el artculo 19 de la Ley N. 28991, Ley de Libre Desafiliacin Informada,
Pensiones Mnima y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27 de
marzo de 2007 y vigente desde el 01 de enero de 2008.
TEXTO ANTERIOR

(72) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l)
y ll) de este artculo; entre otros.
(72) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio 2012, el criterio de generalidad establecido en el presente artculo no ser
aplicable para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado Decreto Legislativo
entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2013).

Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se


depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los
contemplados en dicho reglamento.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d)

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,


salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
(75)

(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.

e)

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados


al activo de acuerdo con las normas contables.
(Inciso modificado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio de
2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).

TEXTO ANTERIOR

e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter


permanente.

f)

Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya


deduccin no admite esta ley.

g)

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,


juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

h)

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de


mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.

i)

La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,


hasta el lmite de dicho beneficio.

j)

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y


caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de
no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos.
(Inciso j) del artculo 44 sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N. 970, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007).

TEXTO ANTERIOR
j)

(76) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de

Pago.
Tampoco sern deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan
la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(76) Inciso sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

k)

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el


Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse
como costo o gasto.

(77)

(77) Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

l)

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como


consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto
en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.

(78)

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que


hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego
vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
(78) Inciso incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.

m)

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones


efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

(79)

1)

Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2)

Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o


territorios de baja o nula imposicin; o,

3)

Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,


ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los


pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as
como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos
gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
(80)

igual al que
comparables.

hubieran

pactado

partes

independientes

en

transacciones

(80) Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.

n)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N. 27804,


publicada el 02 de agosto de 2002.

o)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N. 27804,


publicada el 02 de agosto de 2002.

p)

Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas


por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.

(81)

(81) Inciso incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros


Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de
compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
(Inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo N. 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007).

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta


Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo
podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
(ltimo prrafo del inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).

r)

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:


1.

Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no


exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.

2.

Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30)


das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una
posterior adquisicin.

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto


en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i.

Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en


nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital
deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios
un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin
compra hubiera sido adquirida.

un
no
en
de

ii.

Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas


oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente
las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus
de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir
los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen
dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.

iii.

Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital


generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
(Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio
de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).

s)

Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito


originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor
del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o
castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.

GASTOS

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos
incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la
actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta
criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al
rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan
proporcin con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y
retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos;

1.1.Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo,


siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas arriba u otros
sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
- Tributos propios,
- Primas de seguro,
- Prdidas extraordinarias,
- Gastos de cobranza de renta gravada,
- Mermas y desmedros,
- Gastos pre-operativos,
- Provisiones y castigos,

- Regalas,
- Arrendamientos,
- Gastos por premios en dinero o especie,
- Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora,
- Gastos en personas con discapacidad,
- Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por
contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana,
- La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin
y otros activos intangibles similares de duracin limitada, aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos,
- El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como
crdito fiscal o que grave el retiro de bienes,
- Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercaderas y otros bienes, en la parte que exceda el porcentaje que se
abona en el pas de origen,
- Prdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas
por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin,
- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,

1.2. Gastos sujetos a lmite o tope: que si bien cumplen los requisitos para
ser gastos permitidos, la ley permite su deduccin hasta un monto
mximo. Por ejemplo:
a. Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad a
clientes o proveedores a travs de regalos o reuniones sociales, con el
lmite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta mximo de 40 UIT,
b. Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos siempre
que el emisor sea un contribuyente del Nuevo RUS, hasta el lmite del
6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados
en el Registro de Compras.

c. Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, stos tambin estn sujetos a un lmite en cuanto a la cantidad de
vehculos cuyos gastos pueden deducirse, el cual es proporcional al
monto de sus Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera
categora luego de efectuada la compensacin de prdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente
destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial
propia
g. Gastos de movilidad,
h. Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de
Capitalizacin Individual de los trabajadores.
i. Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j. Gastos por remuneracin de directores,
k. Gastos por remuneracin de accionistas, titulares, remuneracin del
cnyuge o parientes.
l. Gastos de donaciones a ASFL y Sector Pblico.
m. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de
tercera categora
n. Adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente cuyo costo por
unidad no supere S/. 925 (1/4 de UIT).
. Depreciaciones

o. Gastos de viaje al interior del pas

p. Gastos de viaje al exterior del pas

2) Gastos no permitidos:

a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condicin de


NO HABIDOS, salvo que hayan recuperado la condicin de HABIDO
hasta el 31 de Diciembre del 2013.
b. Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional y de entidades sin fines de lucro calificadas como
tal por parte de la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y
sanciones del Sector Pblico.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores
a S/. 3,500 o US $ 1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no
admitidas por la Ley.
i. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin y otros activos intangibles similares de duracin ilimitada.
j. Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
k. La remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto
Legislativo N 1049.
l. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones
de compras y de venta en dos o ms instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista
reconocimiento de ingresos.
m. Las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de

cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana


originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.
n. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones
de compras y de venta en dos o ms instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista
reconocimiento de ingresos
BANCARIZACION

Es la denominacin con la cual se conoce al hecho de haberse


ordenado por ley que todas las personas y empresas que realizan
operaciones econmicas las canalicen a travs de empresas del sistema
financiero y utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la
evasin tributaria y procurar la formalizacin de la economa.

1. Devengar: Hecho de adeudarse algo, aunque no haya


transcurrido elPlazo que haga exigible la Deuda. Se usa
especialmente en el caso de los intereses, que se adeudan
segn el Tiempo transcurrido, aunque elDeudor pueda no
estar obligado al pago, por estar pendiente el Plazo de
la Deuda.
2. Devengar: Derecho adquirido que permite obtener una
retribucin por servicios personales o prstamos otorgados a
terceros.
CualquierRenta o Ingreso,
como
intereses
o
alquileres, se devenga.
3. Devengar
En contabilidad, se denomina al acto
de registrar losIngresos o egresos en el momento en que
nacen como derechos u obligaciones.

Los sistemas contables generalmente se llevan sobre base


devengada, lo que significa que todos los Ingresos o egresos
de la explotacin deben ser registrados en el mismo instante
en que surge el derecho a su percepcin o la obligacin de su
pago. y no en el momento en que dichos Ingresos o egresos
se hacen efectivos.

Concepto
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. El comprobante de pago
es un documento formal que avala una relacin comercial o de transferencia en
cuanto a bienes y servicios se refiere.

Importancia de Emisin y Entrega de


Comprobantes de Pago

2.1 Evitar una accin ilegal que nos afecta a todos.


a) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante
de pago se queda con el impuesto (IGV) que est incluido en el precio de dicho
bien o servicio. Por ejemplo:Si nos venden una radio a S/.100.00.La radio en
realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96 por concepto de
IGV que debe ser entregado al Estado. Si el vendedor no nos entrega
comprobante, se estara quedando con nuestros S/.15.96, en vez de entregarlos al
Estado.
b) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante
de Pago oculta sus operaciones, no anotndolas en sus libros contables y no
pagando el impuesto que le corresponde.
2.2 El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de
constancia frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se presentar
el comprobante de pago.
En caso de que la mercadera tenga defectos o este malograda, con el
comprobante de pago se puede pedir el cambio o devolucin.