ITCMD: INCIDNCIA, BASE DE CLCULO, RECOLHIMENTO DISPOSIES GERAIS

ROTEIRO
Sumrio
Introduo
I - Terminologia
II - Incidncia
II.1 - Hipteses
II.2 - Regras gerais aplicveis na definio da incidncia
II.3 - Vigncia e aplicao das normas
III - Local onde ser devido o ITCMD
IV - No-incidncia e iseno
IV.1 - No-incidncia - Hipteses
IV.2 - Iseno - Hipteses
IV.2.1 - Transmisso "causa mortis"
IV.2.2 - Transmisso por doao
IV.2.3 - Entidades sem fins lucrativos
IV.3 - Reconhecimento da no-incidncia e da iseno
V - Contribuinte do ITCMD
VI - Responsvel tributrio
VII - Base de clculo do ITCMD
VII.1 - Regras gerais
VII.2 - Situaes especficas
VII.3 - Bem imvel ou direito a ele relativo
VII.4 - Bem mvel e demais direitos
VIII - Alquota - Clculo do imposto
IX - Recolhimento do ITCMD
IX.1 - Transmisso "causa mortis"
IX.1.1 - Hiptese de concesso de desconto - Recolhimento no prazo de 90 dias
IX.2 - Transmisso por doao
IX.3 - Forma de recolhimento
IX.4 - Multa e juros
IX.5 - Hiptese de dispensa do recolhimento do ITCMD - Valor inferior a 1 UFESP
X - Parcelamento - Transmisso "causa mortis"
XI - Obrigaes acessrias
Introduo
O Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD
imposto de competncia estadual e incide sobre a transmisso de qualquer bem ou direito
havido por sucesso ou por doao.
Observa-se inicialmente que a legislao do ITCMD est repleta de termos e expresses afeitos
ao direito civil, notadamente ao direito das sucesses (ramo do direito civil).
Em apertada sntese, o direito das sucesses o conjunto de princpios e normas que regulam
a transferncia de bens ou direitos, em razo da morte de algum ("causa mortis").
Por conta disso, para entender a tributao pelo ITCMD importante conhecer o significado
dos principais termos e expresses do direito civil em geral e do direito das sucesses
utilizados na norma.
At porque, ressalta-se que de acordo com o artigo 110 do Cdigo Tributrio Nacional a lei
tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas
de direito privado, utilizados para definir ou limitar competncias tributrias.
Mas no s em razo da morte de algum que o ITCMD pode incidir. No tocante aos atos
inter vivos (entre vivos), esse imposto tambm pode incidir nas doaes de bens ou direitos.
Convm notar que at a Constituio Federal de 1988 competia aos Estados e ao Distrito
Federal instituir imposto sobre transmisso, a qualquer ttulo, de bens imveis (ITBI), ou seja,
independentemente de ser onerosa ou no a transmisso; e no havia previso para incidncia
1

de imposto estadual sobre as doaes de bens mveis ou imveis, bem como sobre a
transmisso de bens mveis.
Aps a Constituio Federal de 1988, aos Estados e ao Distrito Federal compete instituir
imposto sobre a transmisso de bens mveis ou imveis "causa mortis" e doaes de bens
mveis ou imveis (sem onerosidade). J aos Municpios foi atribuda a competncia para
instituir impostos sobre a transmisso onerosa entre vivos de bens imveis e de direitos reais
sobre imveis (exceto os de garantia).
Posto isto, no presente Roteiro de Procedimentos sero tratadas as disposies gerais acerca
da tributao pelo ITCMD, tais como incidncia, base de clculo e recolhimento, bem como dos
principais termos e expresses afeitos ao direito civil e ao direito das sucesses, no mbito do
Estado de So Paulo, com base na Lei Estadual n 10.705/2000 e no Regulamento do ITCMD,
aprovado pelo Decreto n 46.655/2002 (RITCMD/SP).
I - Terminologia
Com o intuito de facilitar a compreenso da tributao pelo ITCMD, segue quadro com os
principais termos, expresses e seus respectivos significados (de forma simples), relativos ao
direito civil em geral e ao direito das sucesses que so utilizados na legislao desse imposto.
Item Termo / Expresso

Consideraes

Sucesso legtima
A herana transmitida aos herdeiros, de acordo com a ordem determinada na lei
(ou sem testamento) civil.

II

Sucesso
testamentria

III

Sucesso provisria Transmisso condicional dos bens de pessoa que se encontra ausente (fase do
processo de declarao de ausncia).

IV

Doao

Transferncia de bens ou vantagens patrimoniais para outrem, sem onerosidade, e

de mera liberalidade.

Herdeiro

Aquele que sucede no total ou em parte de herana. Se for por fora de lei,
designado herdeiro legtimo; se for em virtude de testamento, designado herdeiro
testamentrio.

VI

Legatrio

Quem recebe, em virtude de testamento, determinada coisa ou percentual

especfico do legado (parte individualizada da herana).

VII

Donatrio

Pessoa favorecida em uma doao.

VIII

Bem corpreo

Bem material (com consistncia).

IX

Bem incorpreo

Bem imaterial (sem consistncia material).

Fideicomisso

O testador elege determinada pessoa como herdeiro ou legatrio e impe certa

condio. Verificada tal condio, o fideicomissrio transmite a outra pessoa
(fiducirio), indicada pelo testador, o legado ou a herana. uma forma de garantir
a herana para geraes futuras.

XI

Inventrio

Levantamento e descrio detalhada do patrimnio de pessoa falecida, para fins de

partilha entre os herdeiros.

XII

Arrolamento

Forma mais simples de inventrio (partilha amigvel entre herdeiros capazes).

XIII

Meao

Parcela dos bens de um casal que fica reservada ao outro cnjuge.

XIV

Quinho

Parte que cabe a determinada pessoa na partilha da herana.

XV

Renncia pura e
simples

Ato pelo qual o herdeiro abre mo de seus direitos sucessrios.

XVI

Esplio

Conjunto de bens que integram o patrimnio do falecido e que ser partilhado.

XVII

Usufruto

Direito conferido a uma pessoa para usar e colher frutos sobre determinado bem,
por determinado perodo de tempo.

A herana ou legado (bem individualizado transferida aos herdeiros ou legatrios,

por ato de ltima vontade (testamento).

XVIII Nu-proprietrio

a pessoa proprietria de bem dado em usufruto.

XIX

Abre-se a sucesso com a morte e desde logo a herana transmitida aos

Abertura da

XX

sucesso

herdeiros legtimos e testamentrios.

Sobrepartilha

Ocorrida no inventrio. Partilha adicional de bens remanescentes ou descobertos

aps a partilha.

II - Incidncia
II.1 - Hipteses
O ITCMD incide sobre a transmisso de qualquer bem ou direito havido:
a) por sucesso legtima ou testamentria, inclusive a sucesso provisria;
Compreende-se na letra "a" a transmisso de bem ou direito por qualquer ttulo sucessrio, inclusive o
fideicomisso.

b) por doao.
Alm disso, o imposto tambm incide na transmisso de:
a) qualquer ttulo ou direito representativo do patrimnio ou capital de sociedade e companhia,
tais como ao, quota, quinho, participao civil ou comercial, nacional ou estrangeira, bem
como, direito societrio, debnture, dividendo e crdito de qualquer natureza;
b) dinheiro, haver monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo que o represente,
depsito bancrio e crdito em conta corrente, depsito em caderneta de poupana e a prazo
fixo, quota ou participao em fundo mtuo de aes, de renda fixa, de curto prazo, e qualquer
outra aplicao financeira e de risco, seja qual for o prazo e a forma de garantia;
c) bem incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito que o represente, qualquer direito ou ao
que tenha de ser exercido e direitos autorais.
Nessas transmisses ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos forem os herdeiros, legatrios ou
donatrios.

Fundamentao: artigo 1, incisos I e II, 1 e 2 e artigo 2, incisos I a III, todos do

RITCMD/SP - Decreto n 46.655/2002.
II.2 - Regras gerais aplicveis na definio da incidncia
1) O ITCMD incide sobre a legtima dos herdeiros, ainda que ela tenha sido gravada (sujeita
limitao, condio ou obrigao), bem como sobre a doao com encargo (sujeita
obrigao), como se o gravame ou o encargo no existisse.
2) Esto compreendidos na incidncia do imposto os bens que, na diviso de patrimnio
comum, na partilha ou adjudicao, forem atribudos a um dos cnjuges, a um dos conviventes,
ou a qualquer herdeiro, acima da respectiva meao ou quinho.
3) A transmisso de propriedade ou domnio til de bem imvel e de direito a ele relativo,
situado no Estado, sujeita-se ao imposto, ainda que o respectivo inventrio ou arrolamento seja
processado em outro Estado, no Distrito Federal ou no exterior; e, no caso de doao, ainda
que doador, donatrio ou ambos no tenham domiclio ou residncia no Estado de So Paulo.
4) O bem mvel, o ttulo e o direito em geral, inclusive os que se encontrem em outro Estado ou
no Distrito Federal, tambm ficam sujeitos ao imposto, no caso de o inventrio ou arrolamento
processar-se:
a) neste Estado ou nele tiver domiclio o doador;
b) no mbito administrativo em outro Estado ou no Distrito Federal e o "de cujus" ter domiclio
neste Estado no momento do falecimento.
Fundamentao: artigo 1, 3 e 5 e artigo 2, 1 e 2, todos do RITCMD/SP - Decreto n
46.655/2002.
II.3 - Vigncia e aplicao das normas
No tocante vigncia e aplicao das normas relativas ao ITCMD, so aplicadas as seguintes
regras:
1) Para fins de tributao, ser aplicvel a lei vigente poca do fato gerador.
2) At 31/12/2000 vigorava a Lei n 9.591/1966, que disciplinava a transmisso de bens
imveis.
Por conta disso, at 31/12/2000 no h incidncia na transmisso de bens mveis. No caso da
transmisso "causa mortis", leva-se em considerao a data do bito. No caso das doaes,
tambm deve ser levada em considerao a data da doao.
3

3) De 01/01/2001 a 31/12/2001, vigorou a Lei n 10.705/2000, em sua redao original, ou seja,

disciplinava a transmisso de bens imveis e mveis.
4) A partir de 01/01/2002 passou a vigorar a Lei n 10.705/2000, com as alteraes da Lei n
10.992/2001.
A ttulo exemplificativo, tem-se que se determinado bito ocorreu em 1995, mas o processo de
inventrio foi iniciado em 2008, deve ser aplicada a Lei n 9.591/1966.
Fundamentao: artigo 105 do Cdigo Tributrio Nacional; Lei n 9.591/1966; Lei n
10.705/2000; Lei n 10.992/2001.
III - Local onde ser devido o ITCMD
De incio convm notar que para fins de definio do local onde ser devido o ITCMD, leva-se
em considerao o fato de o bem ser corpreo ou incorpreo.
Ademais, o ITCMD ser devido, tambm, sempre que o doador residir ou tiver domiclio no
exterior, assim como, no caso de morte, se o "de cujus" possua bens, era residente ou teve seu
inventrio processado fora do Pas:
a) sendo corpreo o bem transmitido:
a.1) quando se encontrar no territrio do Estado de So Paulo;
a.2) quando se encontrar no exterior e o herdeiro, legatrio ou donatrio tiver domiclio neste
Estado;
b) sendo incorpreo o bem transmitido:
b.1) quando o ato de sua transferncia ou liquidao ocorrer no Estado de So Paulo;
b.2) quando o ato referido na alnea anterior ocorrer no exterior e o herdeiro, legatrio ou
donatrio, tiver domiclio neste Estado.
Fundamentao: artigo 3 do RITCMD/SP - Decreto n 46.655/2002.
IV - No-incidncia e iseno
IV.1 - No-incidncia - Hipteses
O ITCMD no incide na transmisso de bens ou direitos ao patrimnio:
a) da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios;
b) de autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
c) de templos de qualquer culto;
d) dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos;
Ressalta-se que a no-incidncia mencionada nas letras "b", "c" e "d" acima, somente se refere aos bens
vinculados s finalidades essenciais, no alcanando bens destinados utilizao como fonte de renda ou
como explorao de atividade econmica.

e) na renncia pura e simples de herana ou legado;

f) sobre o fruto e rendimento do bem do esplio havidos aps o falecimento do autor da herana
ou legado;
g) sobre a importncia deixada ao testamenteiro, a ttulo de prmio ou remunerao, at o limite
legal.
Especificamente em relao letra "d" acima, a aplicao do beneficio da no-incidncia fica
condicionada comprovao, pelas entidades, de:
1) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
2) aplicar seus recursos integralmente no Pas, exclusivamente na manuteno de seus
objetivos institucionais;
3) manter escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades
capazes de assegurar sua exatido.
Fundamentao: artigo 150, VI, e 2 ao 4 da CF/88 e artigos 4 e 5 do RITCMD/SP.
IV.2 - Iseno - Hipteses
IV.2.1 - Transmisso "causa mortis"
Fica isenta do ITCMD a transmisso "causa mortis":
a) de imvel de residncia, urbano ou rural, cujo valor no ultrapassar 5.000 UFESPs (R$
96.850,00 em 2013) e os familiares beneficiados nele residam e no tenham outro imvel;
b) de imvel cujo valor no ultrapassar 2.500 UFESPs (R$ 48.425,00 em 2013), desde que seja
o nico a ser transmitido;
4

Considera-se o valor total e as caractersticas de cada imvel, e no o valor correspondente ao quinho de

cada herdeiro ou legatrio.

c) de ferramenta e equipamento agrcola de uso manual, roupas, aparelho de uso domstico e

demais bens mveis de pequeno valor que guarneam os imveis referidos nas letras "a" e "b"
anteriores, cujo valor total no ultrapassar 1.500 UFESPs (R$ 29.055,00 em 2013);
d) de depsitos bancrios e aplicaes financeiras, cujo valor total no ultrapassar 1.000
UFESPs (R$ 19.370,00 em 2013);
e) de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro Social e
Previdncia, oficiais ou privados, verbas e prestaes de carter alimentar decorrentes de
deciso judicial em processo prprio e o montante de contas individuais do Fundo de Garantia
do Tempo de Servio e do Fundo de Participaes PIS-PASEP, no recebido em vida pelo
respectivo titular;
f) na extino do usufruto, quando o nu-proprietrio tiver sido o instituidor.
Para o exerccio de 2013 a UFESP - Unidade Fiscal do Estado de So Paulo foi fixada em R$ 19,37.
A seguir, o valor da UFESP nos ltimos exerccios:

2012: R$ 18,44 - Comunicado 87/2011

2011: R$ 17,45 - Comunicado DA n 88/2010
2010: R$ 16,42 - Comunicado DA n 55/2009
2009: R$ 15,85 - Comunicado DA n 52/2008
2008: R$ 14,88 - Comunicado DA n 53/2007
Fundamentao: Artigo 6, inciso I e 4 do RITCMD/SP; Comunicado DA n 87/2011.
IV.2.2 - Transmisso por doao
Fica isenta do ITCMD a transmisso por doao:
a) cujo valor no ultrapassar 2.500 UFESPs (R$ 48.425,00 em 2013);
Os tabelies e serventurios responsveis pela lavratura de atos que importem em doao de bens ficam
obrigados a exigir do donatrio declarao relativa s doaes isentas recebidas do mesmo doador.

b) de bem imvel para construo de moradia vinculada a programa de habitao popular;

c) de bem imvel doado por particular para o Poder Pblico.
Adicionalmente, destaca-se que na transmisso por doao, dever constar expressamente
dos respectivos instrumentos o valor do bem e o fundamento legal que deu base iseno.
Para o exerccio de 2013 a UFESP - Unidade Fiscal do Estado de So Paulo foi fixada em R$ 19,37.
A seguir, o valor da UFESP nos ltimos exerccios:
2012: R$ 18,44 - Comunicado DA n 87/2011

2011: R$ 17,45 - Comunicado DA n 88/2010

2010: R$ 16,42 - Comunicado DA n 55/2009
2009: R$ 15,85 - Comunicado DA n 52/2008
2008: R$ 14,88 - Comunicado DA n 53/2007
Fundamentao: Artigo 6, inciso II e 2 e 3 RITCMD/SP; Comunicado DA n 90/2012.
IV.2.3 - Entidades sem fins lucrativos
O ITCMD tambm isento nas transmisses "causa mortis" e sobre doao de quaisquer bens
ou direitos feitas a entidades sem fins lucrativos, cujos objetivos sociais sejam vinculados
promoo dos direitos humanos, da cultura ou preservao do meio ambiente.
Para tanto, devero ser observados os procedimentos estabelecidos e as condies exigidas
em resolues conjuntas editadas pela Secretaria da Fazenda e, de acordo com a natureza da
entidade, pela Secretaria da Justia e da Defesa da Cidadania, pela Secretaria da Cultura ou
pela Secretaria do Meio Ambiente.
Nesse sentido, foram editadas as seguintes Resolues:
1) Resoluo Conjunta SF/SC 01/2002 - promoo da cultura;
2) Resoluo Conjunta SF/SMA 01/2002 - preservao do meio ambiente;
5

3) Resoluo Conjunta SF/SJDC 01/2002 - promoo dos direitos humanos.

Frise-se que para efeito de reconhecimento do direito iseno, a Secretaria da Fazenda
emitir o documento denominado "Declarao de Iseno do Imposto sobre Transmisso
"Causa Mortis" e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD", conforme modelo por ela
aprovado, por prazo determinado, que:
a) ser utilizado pela entidade nos processos em que for interessada;
b) poder ser cassado a qualquer tempo por meio de ato publicado no Dirio Oficial do Estado
sempre que se verificar que a entidade deixou de preencher os requisitos que ensejaram a
emisso desse documento ou de requerer a renovao do reconhecimento do seu direito
iseno no prazo estabelecido pela Secretaria da Fazenda.
Ademais, alm da notificao, intimao ou aviso mediante publicao no Dirio Oficial, o
interessado ser cientificado da cassao do reconhecimento da iseno por notificao postal
remetida ao endereo por ele fornecido, salvo se ele no houver indicado esse endereo
repartio; ou por meio de cincia do interessado nos autos de processo administrativo.
Fundamentao: artigo 6, 1 e artigo 9 do RITCMD/SP.
IV.3 - Reconhecimento da no-incidncia e da iseno
As hipteses de no-incidncia e de iseno mencionadas a seguir ficam condicionadas a
reconhecimento prvio por parte da Secretaria da Fazenda:
a) no-incidncia na transmisso de bens ou direitos ao patrimnio:
a.1) de autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
a.2) de templos de qualquer culto;
a.3) dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos;
b) iseno na transmisso por doao de bem imvel para construo de moradia vinculada a
programa de habitao popular.
Relativamente s transmisses ocorridas na esfera judicial, as seguintes hipteses, tambm,
ficam condicionadas ao seu reconhecimento pela Secretaria da Fazenda:
a) iseno na transmisso "causa mortis":
a.1) de imvel de residncia, urbano ou rural, cujo valor no ultrapassar 5.000 UFESPs (R$
96.850,00 em 2013) e os familiares beneficiados nele residam e no tenham outro imvel;
a.2) de imvel cujo valor no ultrapassar 2.500 UFESPs (R$ 48.425,00 em 2013), desde que
seja o nico a ser transmitido;
a.3) de ferramenta e equipamento agrcola de uso manual, roupas, aparelho de uso domstico
e demais bens mveis de pequeno valor que guarneam os imveis referidos nas letras "a" e
"b" anteriores, cujo valor total no ultrapassar 1.500 UFESPs (R$ 29.055,00 em 2013);
b) iseno na transmisso por doao de bem imvel cujo valor no ultrapassar 2.500 (R$
48.425,00 em 2013) UFESPs.
Sendo certo que a critrio da Administrao, referido reconhecimento poder ser efetuado por
meio de manifestao do Agente Fiscal de Rendas, vista dos autos judiciais levados pelo
interessado repartio fiscal competente.
Fundamentao: artigos 7 e 8 do RITCMD/SP.
V - Contribuinte do ITCMD
So contribuintes do ITCMD:
a) na transmisso "causa mortis": o herdeiro ou o legatrio;
b) no fideicomisso: o fiducirio;
c) na doao: o donatrio;
Se o donatrio no residir nem for domiciliado no Estado de So Paulo, o contribuinte ser o doador.

d) na cesso de herana ou de bem ou direito a ttulo no oneroso: o cessionrio.

Fundamentao: artigo 10 do RITCMD/SP.
VI - Responsvel tributrio
Em regra, o contribuinte obrigado ao recolhimento do tributo. Em outras situaes, no entanto,
a legislao tributria atribui a um terceiro a responsabilidade pelo pagamento do tributo.
6

Responsvel tributrio aquele que sem revestir a condio de contribuinte, isto , sem dar
causa a situao que constitua fato gerador do imposto, fica sujeito ao cumprimento da
obrigao em decorrncia de disposio expressa em lei.
Ante isto, a legislao do ITCMD determina que nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao de recolher o imposto pelo contribuinte, respondem solidariamente
com os contribuintes, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis:
a) o tabelio, escrivo e demais serventurios de ofcio, em relao aos atos tributveis
praticados por eles ou perante eles, em razo de seu ofcio;
b) a empresa, instituio financeira e bancria e todo aquele a quem couber a responsabilidade
do registro ou a prtica de ato que implique na transmisso de bem mvel ou imvel e
respectivo direito ou ao;
c) o doador, o cedente de bem ou direito, e, no caso do pargrafo nico do artigo anterior, o
donatrio;
d) qualquer pessoa fsica ou jurdica que detiver o bem transmitido ou estiver na sua posse;
e) os pais, pelos tributos devidos pelos seus filhos menores;
f) os tutores e curadores, pelos tributos devidos pelos seus tutelados ou curatelados;
g) os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
h) o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio.
Em todas as hipteses a responsabilidade solidria, no comportando, por conseguinte, benefcio de
ordem, isto , o imposto pode ser cobrado tanto do contribuinte originrio (mencionado no tpico V) quando
do responsvel tributrio, a critrio da autoridade competente.

Fundamentao: artigo 11 do RITCMD/SP.

VII - Base de clculo do ITCMD
VII.1 - Regras gerais
A base de clculo do ITCMD o valor venal do bem ou direito transmitido, expresso em moeda
nacional.
Com efeito, considera-se valor venal o valor de mercado do bem ou direito na data da abertura
da sucesso ou da realizao do ato ou contrato de doao.
No caso de sucessivas doaes entre os mesmos doador e donatrio, sero consideradas
todas as transmisses realizadas dentro de cada ano civil, devendo o imposto ser recalculado a
cada nova doao, adicionando-se base de clculo os valores dos bens anteriormente
transmitidos e deduzindo-se os valores dos impostos j recolhidos.
No clculo do imposto no sero abatidas quaisquer dvidas que onerem o bem transmitido,
nem as do esplio.
J na hiptese de sobrepartilha, o imposto devido na transmisso "causa mortis" ser
recalculado para considerar o acrscimo patrimonial de cada quinho.
Fundamentao: artigo 12, 1 e 3, artigos 14 e 15 do RITCMD/SP.
VII.2 - Situaes especficas
Nas situaes especficas a seguir, a base de clculo equivalente a:
a) 1/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa do domnio til;
b) 2/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa do domnio direto;
c) 1/3 do valor do bem, na instituio do usufruto, por ato no oneroso;
d) 2/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa da nua-propriedade.
Fundamentao: 2 do artigo 12 do RITCMD/SP.
VII.3 - Bem imvel ou direito a ele relativo
O valor da base de clculo, no caso de bem imvel ou direito a ele relativo ser:
a) em se tratando de:
a.1) urbano, no inferior ao fixado para o lanamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana - IPTU (imposto de competncia municipal);
Nesta situao, poder ser adotado valor venal de referncia do Imposto sobre Transmisso de Bens
Imveis - ITBI divulgado ou utilizado pelo municpio, vigente data da ocorrncia do fato gerador, desde
que no inferior ao valor referido no item "a.1", sem prejuzo da instaurao de procedimento administrativo
de arbitramento da base de clculo, se for o caso.

a.2) rural, no inferior ao valor total do imvel declarado pelo contribuinte para efeito de
lanamento do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR (imposto de competncia
federal);
Nesse caso, podero ser adotados os valores mdios da terra-nua e das benfeitorias divulgados pela
Secretaria de Agricultura e Abastecimento do Estado de So Paulo ou por outro rgo de reconhecida
idoneidade, vigentes data da ocorrncia do fato gerador, quando for constatado que o valor declarado
pelo interessado incompatvel com o de mercado.

b) o valor pago pelo falecido ("de cujus") at a data da abertura da sucesso, quando em
construo;
c) o valor do crdito existente data da abertura da sucesso, quando compromissado venda
pelo falecido ("de cujus").
Fundamentao: artigo 16 do RITCMD/SP.
VII.4 - Bem mvel e demais direitos
No que tange ao bem mvel ou direito no abrangido pelo disposto no subtpico VII.3 acima, a
base de clculo do ITCMD o valor corrente de mercado do bem, ttulo, crdito ou direito, na
data da transmisso ou do ato translativo.
Caso no haja valor correspondente no mercado, o Fisco admite o que for declarado pelo
interessado, hiptese em que tal valor fica sujeito reviso do lanamento pela autoridade
competente.
Relativamente s aes, tem-se que o valor das aes representativas do capital de
sociedades determinado segundo a sua cotao mdia alcanada na Bolsa de Valores, na
data da transmisso, ou na imediatamente anterior, quando no houver prego ou quando a
mesma no tiver sido negociada naquele dia, regredindo-se, se for o caso, at o mximo de
180 dias.
Em tempo, no sendo a ao, quota, participao ou qualquer ttulo representativo do capital
social objeto de negociao ou no tiverem sido negociados nos ltimos 180 dias, admite-se,
para fins de tributao, o respectivo valor patrimonial.
Por ltimo, esclarea-se que no caso de dissoluo da sociedade, a base de clculo
corresponder ao valor devido aos herdeiros em razo da apurao de haveres.
Fundamentao: artigo 17 do RITCMD/SP.
VIII - Alquota - Clculo do imposto
A alquota do ITCMD de 4% e ser aplicada sobre o valor fixado para base de clculo.
Fundamentao: artigo 16 da Lei n 10.705/2000; artigo 29 do RITCMD/SP.
IX - Recolhimento do ITCMD
IX.1 - Transmisso "causa mortis"
Na transmisso "causa mortis", o imposto ser pago at o prazo de 30 (trinta) dias, aps a
deciso homologatria do clculo ou do despacho que determinar seu pagamento, ou antes da
lavratura da escritura pblica, no caso de transmisso realizada no mbito administrativo.
Sendo certo que o prazo de recolhimento do imposto no poder ser superior a 180 (cento e
oitenta) dias da abertura da sucesso, sob pena de sujeitar-se o dbito ao pagamento de juros
e multa, salvo, por motivo justo, o caso de prorrogao desse prazo pela autoridade judicial.
Fundamentao: artigo 31, I do RITCMD/SP.
IX.1.1 Hiptese de concesso de desconto - Recolhimento no prazo de 90 dias
Sobre o valor do imposto devido a ttulo de transmisso "causa mortis", desde que recolhido no
prazo de 90 (noventa) dias, a contar da abertura da sucesso, ser concedido desconto de 5%
(cinco por cento).
Fundamentao: artigo 31, I, 1 do RITCMD/SP.
IX.2 - Transmisso por doao
Na transmisso por doao o ITCMD ser pago:
a) no prazo de 15 (quinze) dias do trnsito em julgado da sentena, antes da expedio da
respectiva carta ou da lavratura da escritura pblica, quando se tratar de partilha de bem ou
diviso de patrimnio comum;
b) antes da celebrao do ato ou contrato da doao que, somada s anteriores, superar o
montante de 2.500 UFESPs (R$ 48.425,00 em 2013), dentro do ano civil, relativamente a esta
8

doao e s anteriores at ento isentas, quando se tratar de sucessivas doaes entre os

mesmos doador e donatrio;
c) se houver reserva do usufruto, do uso ou da habitao sobre o bem, em favor do doador, nos
seguintes momentos:
c.1) antes da lavratura da escritura, sobre o valor da nua-propriedade;
c.2) por ocasio da consolidao da propriedade plena, na pessoa do nu-proprietrio, sobre o
valor do usufruto, uso ou habitao;
c.3) facultativamente, antes da lavratura da escritura, sobre o valor integral da propriedade.
d) antes da celebrao do ato ou contrato correspondente, nos demais casos.
Ademais, devem ser consideradas as seguintes regras quando do recolhimento do ITCMD por
doao:
1) Se o ato de doao for formalizado por meio de instrumento particular, os contratantes
tambm ficam obrigados a efetuar o recolhimento antes da celebrao e mencionar, no termo
de doao, a data, valor e os demais dados da guia respectiva.
2) Os tabelies e serventurios, responsveis pela lavratura de atos que importem em doao
de bens, ficam obrigados a exigir dos contratantes a apresentao da respectiva guia de
recolhimento do ITCMD, cujos dados devem constar do instrumento de transmisso.
3) Caso a doao seja ajustada verbalmente, aplicam-se, no que couber, as regras j
mencionadas, devendo os contratantes fazer constar da guia de recolhimento dados suficientes
para identificar o ato jurdico efetivado.
4) Todo aquele que praticar, registrar ou intervir em ato ou contrato, relativo doao de bens,
est obrigado a exigir dos contratantes a apresentao da respectiva guia de recolhimento do
imposto.
Fundamentao: artigo 31, inciso II, 2 e 3 do RITCMD/SP.
IX.3 - Forma de recolhimento
O recolhimento do ITCMD dever ser feito mediante Guia de Arrecadao Estadual - GAREITCMD, que dever ser gerada por meio de programa emissor, disponvel no endereo
eletrnico www.fazenda.sp.gov.br/wps/portal.
A GARE-ITCMD ser utilizada para o pagamento, integral ou parcelado, de dbito inscrito ou no inscrito
na dvida ativa.

A GARE-ITCMD dever ser gerada com um dos seguintes cdigos:

Cdigo Discriminao
015-2

Doaes

016-4

doaes - dbitos inscritos na dvida ativa

017-6

"causa mortis"

018-8

"causa mortis" - dbitos inscritos na dvida ativa

019-0

parcelamento "causa mortis" - dbitos no inscritos

020-6

parcelamento "causa mortis" - dbitos inscritos na dvida ativa

021-8

exigido em Auto de Infrao e Imposio de Multa - AIIM

022-0

parcelamento doaes - dbitos no inscritos

023-1

parcelamento doaes - dbitos inscritos na dvida ativa

Destaca-se que no caso do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a Eles
Relativos - ITBI ("Causa Mortis" e Doaes), devido, regra geral, ao Estado de So Paulo at o
advento da Constituio Federal de 1988, dever ser utilizada a Guia de Arrecadao Estadual
- GARE-DR, com a utilizao dos seguintes cdigos:
a) 013-9 - doaes- dbitos inscritos na dvida ativa;
b) 014-0 - doaes;
c) 027-9 - "causa mortis" - dbitos inscritos na dvida ativa;
d) 028-0 - "causa mortis".
9

Fundamentao: artigo 30 do RITCMD/SP e artigos 5, I e 11 e Tabela I do Anexo I da Portaria

CAT n 126/2011.
IX.4 - Multa e juros
O imposto no recolhido no prazo determinado na legislao do ITCMD estar sujeito a multa e
juros, a partir do dia seguinte ao do vencimento.
A multa corresponder a 0,33% por dia de atraso, at o limite de 20%, calculados sobre o valor
do imposto.
O montante do imposto recolhido fora do prazo legal fica sujeito a juros equivalentes, por ms,
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais,
acumulada mensalmente.
Os juros equivalero a 1% para frao de ms, assim entendido qualquer perodo de tempo
inferior a um ms.
O valor dos juros deve ser fixado e exigido na data do recolhimento do dbito, incluindo-se esse
dia.
Frise-se, ainda que o Poder Executivo divulgar, mensalmente, a taxa SELIC acumulada para
fins de recolhimento do ITCMD em atraso.
Fundamentao: artigo 20 da Lei n 10.705/2000; artigo 32 do RITCMD/SP.
IX.5 - Hiptese de dispensa do recolhimento do ITCMD - Valor inferior a 1 UFESP
Expressamente, a legislao dispensa o recolhimento do ITCMD, relativamente a cada
contribuinte, correspondente a 1 UFESP.
Para o exerccio de 2013 a UFESP - Unidade Fiscal do Estado de So Paulo foi fixada em R$ 19,37.
A seguir, o valor da UFESP nos ltimos exerccios:
2012: R$ 19,37 - Comunicado DA n 87/2011
2011: R$ 17,45 - Comunicado DA n 88/2010
2010: R$ 16,42 - Comunicado DA n 55/2009
2009: R$ 15,85 - Comunicado DA n 52/2008
2008: R$ 14,88 - Comunicado DA n 53/2007

Fundamentao: Artigo 33 do RITCMD/SP e Comunicado DA n 87/2011.

X - Parcelamento - Transmisso "causa mortis"
H previso na legislao para que na transmisso "causa mortis", o dbito fiscal possa ser
recolhido em at 12 (doze) prestaes mensais e consecutivas, a critrio dos Procuradores
Chefes das Procuradorias Fiscal e Regionais, no mbito de suas respectivas competncias.
O parcelamento fica condicionado tambm a que no haja no monte (valor da herana)
importncia suficiente em dinheiro, ttulo ou ao negocivel, para o pagamento integral do
dbito fiscal.
Por dbito fiscal entende-se a soma do imposto, das multas, da atualizao monetria, dos
juros de mora e dos acrscimos previstos na legislao; o qual ser consolidado na data do
deferimento do parcelamento.
Os valores das prestaes mensais no podero ser inferiores a 5 UFESPs (R$ 96,85 em
2013) e sero calculadas, na data do vencimento, com o acrscimo financeiro aplicvel ao
parcelamento do ICMS.
Observe-se que a primeira prestao ser paga na data da assinatura do acordo, vencendo-se
as seguintes no mesmo dia dos meses subsequentes.
Nos casos de transmisso "causa mortis" no ser concedido o parcelamento se entre os bens
da herana houver importncia suficiente em dinheiro, ttulo ou ao negocivel para o
pagamento integral do dbito fiscal.
O pedido de parcelamento dever ser realizado pelo contribuinte do imposto ou procurador
devidamente habilitado.
Nos casos de transmisso "causa mortis" no ser concedido o parcelamento se entre os bens
da herana houver importncia suficiente em dinheiro, ttulo ou ao negocivel para o
pagamento integral do dbito fiscal.
Ressalta-se que o parcelamento ser considerado rompido na hiptese de atraso de
pagamento superior a 90 (noventa) dias.
10

Ocorrendo o rompimento do acordo, prosseguir-se- na cobrana do dbito remanescente,

sujeitando-se o saldo devedor aos juros de mora e aos demais acrscimos legais. O
rompimento do acordo acarretar a inscrio do dbito na dvida ativa e o conseqente
ajuizamento da execuo fiscal.
Fundamentao: artigo 32 da Lei n 10.705/2000; artigos 34 e 35 do RITCMD/SP.
XI - Obrigaes acessrias
A legislao do ITCMD determina que o contribuinte, conforme a hiptese de incidncia,
cumpra determinadas obrigaes acessrias (prestaes positivas ou negativas no interesse da
arrecadao e fiscalizao).
Dentre tais obrigaes destaca-se a entrega de declarao, a ser cumprida na hiptese de
doao.
Com efeito, o contribuinte fica obrigado a apresentar, at o ltimo dia til do ms de maio do
ano subsequente, uma declarao anual relativa ao exerccio anterior, onde dever relacionar e
descrever todos os bens transmitidos a esse ttulo e respectivos valores venais, identificando os
doadores e donatrios.
O contribuinte fica dispensado de cumprir essa obrigao quando:
a) a soma das doaes realizadas entre o mesmo doador e donatrio, no perodo de 1 de
janeiro a 31 de dezembro de cada exerccio, no ultrapassar o valor correspondente a 2.500
UFESPs (R$ 48.425,00 em 2013);
b) houver recebido uma nica doao no exerccio, exclusivamente no mbito judicial;
c) todas as doaes entre os mesmos doador e donatrio tenham ocorrido exclusivamente no
mbito judicial.
Na hiptese de doaes no mbito judicial, independentemente da obrigatoriedade da sua
incluso na declarao, o contribuinte, no prazo de 15 (quinze) dias a contar do trnsito em
julgado da sentena, fica obrigado a apresentar declarao, que dever reproduzir todos os
dados constantes da partilha, instruda com a guia comprobatria do recolhimento do imposto.
Ademais, as Portarias CAT ns 15/2003, 05/2007 e 19/2007 detalham o cumprimento das
obrigaes acessrias e os procedimentos administrativos relacionados ao ITCMD, inclusive no
que tange ao procedimento para reconhecimento de imunidade ou iseno, bem como acerca
dos procedimentos a serem adotados na avaliao judicial dos bens, para fins de determinao
da base de clculo do imposto.
Fundamentao: artigos 25 e 26 do RITCMD/SP; Portarias CAT ns 15/2003, 05/2007 e
19/2007.
FONTE: FISCOSoft.
______________________________Fim de Matria__________________________________

11