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1. INTRODUCCION
El propsito del presente trabajo no es la reformulacin o anlisis de la teora
general de costos, sino la aplicacin a la actividad agropecuaria de dicha teora
general, analizando los cambios fcticos, modalidades particulares y en los
casos de procedimientos alternativos, los que seran ms aconsejables.
El enfoque se centra en un aspecto terico macro que es expuesto en mi
publicacin, Estrategia y Administracin Agropecuaria (Editorial Troquel, Bs. As
1995), a la cual me refiero para la interpretacin de lo que se expone a
continuacin y forma parte de una idea terica ms amplia que el concepto de
costos para gestin y anlisis estratgico de costos.
2. CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA AGROPECUARIA
La empresa agropecuaria presenta una serie de caractersticas distintivas que
deben ser analizadas para la determinacin de los costos, a saber:
4. NECESIDADES DE INFORMACION
La funcin bsica del administrador o empresario agropecuario, es la toma de
decisiones, que permitan alcanzar los objetivos o metas propuestos de acuerdo
con cierta estrategia definida.
Se puede considerar que existen distintos requisitos de informacin en funcin
del usuario y del tipo de decisin.
Originalmente la contabilidad se centr en el procesamiento de informacin
para terceros o para medicin de patrimonios (valuacin), los requisitos de
informacin en este caso son los propios de dichos usuarios. El administrador
necesita otro tipo de salida de informacin, que est condicionada por la
definicin de:
1. La estrategia empresarial.
2. Criterios en la medicin de resultados.
3. Anlisis de factores no cuantificables como el nivel de riego y moral de
los negocios.
Surge aqu la duda respecto de si para la toma de decisiones a nivel gerencial
o de direccin existe un nico requisito de informacin, y si la misma puede ser
objetiva. Estoy firmemente convencido que las necesidades de informacin
varan de acuerdo con:
a. Estrategia empresaria:
Quiz hoy podemos afirmar que nos encontramos en una etapa de transicin
de la contabilidad gerencial de costos al anlisis estratgico de los mismos
Los datos cuantificables y no cuantificables se procesan para obtener
informacin que permita desarrollar estrategias que logren la obtencin del
xito en la actividad y consecuente maximizacin de beneficios medidos en
trminos cuantificables y no cuantificables, considerados mediante un proceso
de acumulacin, a valores constantes, medidos en el mediano o largo plazo.
Debemos obtener informacin que nos permita el desarrollo, implementacin y
control de estrategias de negocios. Se sostiene que el costo es una causa de
las estrategias seleccionadas.
Considero fundamental el anlisis de costos en trminos cuantificables, no
cuantificables y estratgicos. A pesar de ello y en virtud de lo opinable del tema
expongo a continuacin los cambios fcticos y modalidades particulares
divididos en funcin de las etapas enumeradas para facilitar la lectura de
acuerdo a la posicin individual del lector:
.
.
7. ANALISIS DE CAMBIOS FACTICOS, MODALIDADES PARTICULARES Y
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
7.1. TRADICIONAL
En la actividad agropecuaria dentro de los costos cuantificables debemos ver
los cambios fcticos en el concepto de apareamiento de ingreso con egresos
Surge aqu la pregunta si el factor tierra slo debe incidir en los costos a
travs del costo de oportunidad o sufre depreciaciones o prdida de
potencial de produccin. Esta discusin tcnica debe ser resuelta por los
expertos agronmicos. A efectos de costos debemos analizar si existen
producciones sustentables o si se producen agresiones, extracciones o
degradaciones irrecuperables o recuperables. Cualquier prdida de
potencial de produccin o extraccin de micronutrientes debe ser
considerada en los costos. Para ello considerar al suelo como un
sistema vivo donde tenemos tres tipos de fertilidad:
1. Fsica: estructura.
1 Qumica: nutrientes y micronutrientes.
1 Biolgica: materia orgnica.
Debemos ver cules de estos factores son irrecuperables o
recuperables.
1. Irrecuperables: podra ser el caso del fsforo o potasio, se deben
tratar como una industria extractiva (ej. minera) y reconocer en
cada produccin la extraccin del nutriente cuantificndola como
costo. Aunque no se produzca su erogacin, es un costo
devengado que a futuro lo voy a tener que pagar comprando
fertilizantes o por una disminucin en los ingresos al disminuir los
rindes o imposibilidad de continuar con dicha explotacin.
1 Recuperables: no se deben asignar costos en los sistemas
sustentables, y s en los no sustentables, considerando como
horizonte de planificacin el largo plazo.
1. Suelo y su utilizacin.
2. Cambio en el paradigma tradicional de la produccin de sistemas
de rotacin agrcola-ganadera convencional a terica agricultura
sustentable a travs de siembra directa.
3. Costos que se erogarn en el futuro que corresponden al
presente, tales como utilizacin de nutrientes, planchado del
suelo y consecuente mayor laboreo, mayor incidencia de plagas
con mayores costos de produccin, etc.
7.1.2. Sistemas de produccin sustentables
Se deben analizar los desarrollos sustentables mediante un mejor conocimiento
del agrosistema. En la comparacin de sistemas alternativos se deben
considerar los costos de los no sustentables, la utilizacin de recursos no
renovables o el costo de oportunidad de las rotaciones de menor rentabilidad
originadas en la produccin no sustentable presente.
La agricultura es el manejo de la vida del suelo interrelacionada con el
ambiente. Quien no contemple esto originar causales de costos por su error
de anlisis. Si encaramos un monocultivo, se generarn resistencias en
insectos o aparicin de plagas con la consecuente mayor utilizacin de
agroqumicos o labores para combatir aquellas, aumentando los costos de
produccin. Comparando un monocultivo con un sistema de siembra directa
con rotaciones, este ltimo permite la mejor conservacin de la vida nativa y
menores costos de labores y agroqumicos. En planificacin se deben
cuantificar o ponderar todos los factores para no caer en sistemas no
sustentables.
Los sistemas de riego pueden provocar problemas de sodio o sales a lo largo
del tiempo, debiendo incurrirse en costos adicionales para recuperacin o
definitiva degradacin.
La produccin de arroz continua en un solo lote en sistemas convencionales se
puede considerar como no sutentable, debiendo pasar a rotaciones de otros
cultivos o ganadera con menor rendimiento econmico.
Para los contratistas rurales este criterio expuesto es relativo, en la medida que
sigan consiguiendo campos para su explotacin con sistema extractivo no
sustentable. Los costos futuros son asumidos por el propietario del
establecimiento. En este caso el anlisis es de costos presentes con un
horizonte de planificacin de un ciclo agrcola, analizando exclusivamente
costos erogados.
va a ser la capacidad ociosa o normalizar los costos por incidencia del factor
climtico. La solucin es la bsqueda de actividades suplementarias y/o
complementarias que posibiliten absorber esos excedentes de tiempo
eventuales.
En los costos histricos la capacidad ociosa se va a producir si no tenemos
adecuados escenarios futuros de actividades suplementarias y/o
complementarias que absorban esos excedentes con adecuado planeamiento
de actividades y de la capacidad ociosa. Se podr, de esta forma, lograr la
eliminacin de la capacidad ociosa o minimizarla.
Otra posibilidad para evitar problemas de capacidad ociosa es estructurarnos
exclusivamente con costos variables contratando todas las tareas (si el campo
se explota en su totalidad). Aqu en funcin de la condicin climtica no tendr
capacidad ociosa, pero s el riesgo de no disponer de la mano de obra y
maquinarias cuando se requiera. Esto es muy frecuente con los contratistas, en
especial cosechadoras, dado que cuando hay atrasos por condiciones
climticas es sumamente difcil obtener dichos recursos o servicios a tiempo
En el norte de nuestro pas es comn sobredimensionarse en equipos de
labranza convencional dado el corto perodo que existe con humedad
disponible.
Tradicionalmente se considera capacidad ociosa, pero en realidad es cobertura
contra factores climticos.
Costos fijos
Costos variables
Vs.
Sinnimo de seguridad
problemas
Inseguridad; elimina
de capacidad
ociosa
Aclaramos que la capacidad ociosa planeada, anticipada o programada, del
factor tierra, cuando se decide su no utilizacin a pleno en una o ms
campaas agrcolas o ciclos de produccin ganadera (cra o invernada)
requiere un tratamiento particular, al no tratarse de un costo trasladable a la
produccin, sino un quebranto propio del sistema empresa.
7.2. GERENCIAL
Los costos cuantificables con los cambios fcticos expuestos se deben analizar
a la luz de una ponderacin subjetiva de los denominados costos no
cuantificables o de difcil cuantificacin; para ello existen distintos mtodos
como ponderacin, matrices, etc. En consecuencia, para la toma de decisiones
trabajamos sobre la base de conceptos econmicos cuantificables y no
cuantificables:
con lo expuesto, los costos deben reflejar la realidad econmica por compleja
que ella fuere, en costos para gestin ignorar una parte de la realidad de las
explotaciones es sinnimo de decisiones incorrectas sobre todo en
explotaciones condicionadas fuertemente por la naturaleza.
En la actualidad se analizan los mercados agropecuarios mediante la
globalizacin de mercados que responden a condiciones econmicas y
climticas, el trmino de mercados agroclimticos est generalmente aceptado,
donde se sintetiza la importancia que representa el clima en la fijacin de los
precios internacionales de nuestros productos.
Como hemos dicho, el criterio de objetividad y prudencia en la informacin,
puede ser vlido en informacin para terceros que requieren objetividad y
comparabilidad, pero nunca para toma de decisiones internas.
El reconocimiento en la actividad agropecuaria del crecimiento biolgico o
vegetativo es aceptado en la doctrina por unanimidad. La actividad acta en
contacto con la naturaleza y, consecuentemente, deberan ser analizados
tambin los factores de riesgo climtico, que condicionan fuertemente al
crecimiento biolgico.
Tambin hemos mencionado que la evaluacin del riego es fundamental en la
etapa de planeamiento, revistiendo menor significacin en el control.
Veremos algunos casos prcticos del tema de evaluacin de costos no
cuantificables, en especial en la etapa de planificacin:
economa de escala;
diferenciacin:
1. lealtad a la marca;
2. servicio alta calidad al cliente;
3. red de distribucin;
4. diseo y caractersticas del producto;
5. tecnologa;
6. otros.
La ventaja competitiva en el mercado se deriva de darle al cliente un mejor
valor para un costo equivalente (diferenciacin) o un valor equivalente a un
menor costo (lder en costos). Diferenciacin es crear algo que los clientes
perciban como distinto.
Slo a titulo enunciativo y no taxativo algunas pautas de medicin de factores a
tener en cuenta para el anlisis estratgico (en general no financieras y
multifacticas) son:
excelencia en la produccin;
liderazgo de mercado;
calidad;
confiabilidad;
capacidad de respuesta;
liderazgo tecnolgico.
Valor venal del suelo: Para fines estratgicos se debe analizar el valor
de mercado de la tierra y relacionarlo con su ndice de productividad
real. En casos de existir un mayor valor venal no relacionado con el
potencial de produccin o disminucin de riesgos, debe ser considerado
como un costo innecesario para la produccin y segregarlo. En general
el anlisis de este factor puede llevar a estrategias de reconversin.
8. CONCLUSION
Como mencion en la introduccin, el presente trabajo no pretende una
reformulacin de la teora general de costos, sino a travs de la misma
adaptarla a la realidad de la actividad agropecuaria y a las necesidades de
informacin para la toma de decisiones a nivel gerencial y anlisis estratgico.