Rgimen Tributario

Otros Tributos Nacionales

Por Carina Raffin
El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografa sea obligatoria y/o complementaria, como as tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la ctedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el nico responsable de la lectura y seguimiento
del siguiente texto. Se permite la transmisin y/o reproduccin gratuita sea total o parcial del mismo

Ao: 2010

IMPUESTOS INTERNOS
Se ingresar el 70% de lo recaudado por este impuesto al Tesoro Nacional y lo administrar el Poder
Ejecutivo Nacional con destino a la atencin de los gastos ocasionados por la emergencia pblica. Su fin
puede ser econmico (recaudatorio) y sociales. Estos ltimos tienden a desalentar el consumo de
productos suntuarios o nocivos para la salud.
Los impuestos internos son considerados impuestos indirectos, por su caracterstica de no coincidir el
sujeto del derecho con el sujeto de hecho. El mismo es componente del precio de un bien particular y se
verifica expresamente el efecto de traslacin del gravamen.
Este impuesto puede recaer sobre determinados bienes y/o servicios de consumo final. De lo cual se
denominarn SELECTIVO; o puede aplicar sobre bienes de consumo intermedio donde finalmente recaer
sobre el costo de un nmero determinado de bienes y servicios. A este grupo se lo denominar
ESPECFICO.
Se complementan con el IVA, y revisten la calidad de regresivos por no contemplar la capacidad
contributiva del consumidor final. Asimismo, se puede decir que es de carcter monofsico en razn de
tributar solamente el producto final; y se aplica de manera que incidan en una sola de las etapas de su
circulacin, excepto en el caso de los bienes comprendidos en los objetos suntuarios, sobre el expendio de
los bienes gravados, entendindose por tal, para los casos en que no se fije una forma especial, la
transferencia a cualquier ttulo, su despacho a plaza cuando se trate de la importacin para consumo de
acuerdo con lo que como tal entiende la legislacin en materia aduanera y su posterior transferencia por
el importador de cualquier ttulo.
Cabe aclarar, que un mismo impuesto puede ser selectivo y especifico simultneamente. Como por
ejemplo: los combustibles, gas, electricidad, peaje, pasajes areos.
Se los puede clasificar:
en cuerpos nico, o en normas dispersas.
Puede ser monopolios fiscales como los juegos de azar.
O puede tener un componente tributario en el arancel de importacin.
Los impuestos internos se aplica a 2 grupos de mercaderas, el 1 corresponde a las bebidas alcohlicas,
los tabacos, alcoholes, vino y cerveza, (nunca entend la aclaracin si estos dos ltimos son bebidas con
alcohol.) Esto implica, que graba los placeres de la vida. Mientras que el segundo grupo, abarca los
objetos suntuarios, seguros y bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados, vehculos
automviles y motores. [LII. Art. 55]1

LII: Ley n 3.764 de Impuestos Internos

Esto se decret en el ao 1996, y tena un periodo de 3 aos, recordemos que la imposicin de

gravmenes directos es una facultad de las provincias y que solo por tiempo determinado est en
concurrencia con la Nacin, luego se fue prorrogando hasta hoy que la tenemos que estudiar.
En un decreto del ao 2004, se fij una alcuota del 7%, pero que el impuesto a ingresar no puede ser
inferior al 75% del impuesto correspondiente al precio de la categora ms vendida de cigarrillos, este es
un dato determinado y publicado por nuestra amada AFIP. El impuesto mnimo a ingresar no podr
superar al que resulte aplicar el 21% sobre el precio final de venta de cigarrillos.
Las tasas del primer grupo son: (en orden creciente las tasas normales.)
Descripcin
Cigarrillos
Tabacos
Whisky
Coac, Brandy, Ron, etc.
Bebidas c grad 18 Salvo vinos
c grad de 30 o mas
Cigarros y cigarritos
Champaa
Cervezas

Tasa Normal
60%

Tasa Efectiva
Impuesto min. Y
mx. a ingresar

20%

25%

16%
12%
8%

19,05%
13,64%
8,7%

Para estos productos, SALVO cigarrillos, la base imponible es el precio neto de venta que resulte de la
factura que emita los contribuyentes de este gravamen. Los cigarrillos, tanto los productos nacionales
como los importados, tributarn sobre el precio de venta del consumidor, inclusive impuestos SALVO IVA
un gravamen del 60%. SOLO para los tabacos, se permite deducir IVA.
Mientras que las del segundo grupo son las siguientes: (dem ant.)
Descripcin
Seguros contratados en el extranjero
Objetos Suntuarios
Otros bienes y servicios
Vehculos, chasis, con motor, aeronaves y embarcaciones precio mayor
a $140.000
Automotores gasleos
Jarabes, extractos y concentrados
vehculos, chasis, con motor, aeronaves y embarcaciones precio menor
a $140.000
Aguas minerales, bebidas elaborados
Vehculos chasis, entre$22.000 y 140.000
Telefona celular
Seguros s Riesgos te trabajo
Seguros en general
La tasa efectiva se determina de la siguiente manera:

Tasa
Normal
23%
20%
17%

Tasa
Efectiva
23%
25%
20,48%

10%

11,11%

8%

8,7%

4%

4,17%

2.5%
1%

2,5%
1%

En los casos de seguro, las tasas nominales coinciden con las tasas efectivas, en razn que los impuestos
internos sobre las primas de seguro no forma parte de su base imponible.
Con respecto a los impuestos suntuarios, se debe aplicar en cada etapa, pero se considera pago a cuenta
los pagos efectuados en etapas anteriores.
Estos gravmenes se aplican sobre el expendio en todo el territorio de la nacin a fin de que incidan en
una sola etapa de la circulacin del producto y sern satisfechos por el fabricante, el importador o las
personas que realicen el fraccionamiento o elaboracin del mismo.

SUJETO
Los impuestos sern satisfechos por el fabricante, importador o fraccionador, o las personas por cuya
cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamientos y por los intermediarios por el impuesto a las
champaas.
Los responsables por artculos gravados que utilicen como materia prima otros productos gravados,
podrn sustituir al responsable original en la obligacin de abonar los respectivos impuestos y retirar las
especies de fbrica o deposito fiscal, en cuyo caso debern cumplir con las obligaciones correspondientes
como si se tratara de aquellos responsables.
Si se comprobara declaraciones ficticias de ventas entre responsables, se presumir totalidad de las
ventas del periodo fiscal en que figure la inexactitud corresponden a operaciones gravadas.
Los intermediarios entre los responsables y los consumidores son deudores del tributo por la mercadera
gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente justificada, mediante la documentacin pertinente que
posibilite asimismo la correcta identificacin del enajenante.
Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria:
Fabricantes
Importador.
Fraccionador de Tabacos.
Fraccionador de Bebidas Alcohlicas.
Los que se encargan de elaboracin a terceros.

OBJETO
Es gravar el consumo de determinados bienes y servicios. Para tal fin es indispensable que exista una
definicin legal del bien, tanto sea su origen nacional como importado. Se aplicar para que incidan en una
sola etapa de su circulacin, por tal motivo se dice que es monofsico.

HECHO IMPONIBLE
Se configura con la transferencia (sea oneroso o gratuito) de la cosa gravada. En caso de que se trate de
operaciones de seguro, se configurar con la percepcin de las primas de seguro; para la telefona celular,
ser al vencimiento de las respectivas facturas, o la venta o recarga de tarjeta.
Quedan tambin sujetas al pago del impuesto las mercaderas gravadas consumidas dentro de la fabrica,
manufactura o locales de fraccionamiento. Asimismo, estn gravadas las diferencias no cubiertas por las
tolerancias que fije la DGI, SALVO que el responsable pruebe en forma clara y fehaciente la causa distinta
del expendio que las hubiera producido.

BASE IMPONIBLE
Las alcuotas se aplican sobre el precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente.

DEDUCCIONES ADMITIDAS

Bonificaciones y descuentos en efectivo, hechos al comprador por poca de pago otro concepto
similar.

Intereses por financiacin.

Debito fiscal IVA (vendedor)

Devolucin de mercaderas gravadas.

Para eso es necesario que:

1- Que corresponda a ventas gravadas.

2- Que se encuentre discriminado en la factura.
3- Contabilizado.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Impuesto interno u otros tributos que incidan sobre la operacin, excluido el IVA.
Flete o acarreo, cuando la venta haya sido convenida sobre la entrega de la mercadera en el lugar
de destino.
Valores atribuidos a los continentes o artculos que los complementen, excluido el caso de envases
en comodato.
En ningn caso se podr descontar valor alguno en concepto del impuesto de la ley o de otros tributos que
incidan sobre la operacin, excepto el caso contemplado del dbito fiscal del IVA que corresponda al
enajenante como contribuyente de derecho. Como tampoco, por flete o acarreo cuando la venta haya sido
convenida sobre la base de la entrega de la mercadera en el lugar de destino.
El sistema de tasa efectiva para aquellos casos en que el impuesto no es deducible de su base imponible,
es conocido en materia tributaria como Grossing up. Tal circunstancia de lugar a que se efectu el
acrecentamiento de la alcuota, de manera tal que aplicada la alcuota nominal (sin acrecentar) del
impuesto que corresponda a la operacin, sobre el importe que se est facturando al comprador, da por
resultado el impuesto a cargo del sujeto de derecho o contribuyente. Esta frmula es utilizada al solo
efecto de la facturacin de la mercadera gravada2.

EXENCIONES:
Los seguros agrcolas, los de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren internacin,
cirugas y maternidad.
Mientras rena las condiciones que dicte el Ejecutivo Nacional, sern exentas: los jarabes que sean
especialidades medicinales y veterinarias, las bebidas analcohlicas 3 a base de leche o suero del mismo;
las no gasificadas a base de hierbas con o sin otros agregados, los jugos puros de frutas y sus
concentrados.

Se dispuso mediante el Decreto Reglamentario de la Ley de Impuestos Internos n 875/1980 art. 118 y mencionada en el
Decreto Reglamentario n 296/1997 de la ley n 24.674 art. 20
3

Ver

IMPUESTOS A LA TRANSFERENCIA DE COMBUSTIBLE Y GAS NATURAL

Es un impuesto nacional monofsico, es decir que se aplica a una misma etapa. A partir del ao 2003
paso a ser un impuesto ad valoren, que son los derechos establecidos en el arancel aduanero y otros
impuestos aplicados en ocasin de las importaciones, consistentes en porcentajes que se aplican sobre el
valor de las mercaderas.
El impuesto a las transferencias de combustibles, sobre el gasoil algunos consumidores lo pueden usar
como pago a cuenta de otros tributos; como por ejemplo lo pueden realizar los siguientes sujetos:
productores agropecuarios, transportistas, actividad minera o marinera; en contra de los impuestos de
ganancias e IVA.

IMPUESTOS A LOS CREDITOS Y LOS DEBITOS

Este impuesto aparece en el 2001, con la Ley de Competitividad; lo cual es anticompetitivo ya que grava
todas las operaciones bancarias. Existe una alcuota mxima, como las excepciones que la establece el
Poder Ejecutivo. Permite el pago a cuenta de otros tributos y las cargas de seguridad social

BIBLIOGRAFIA

Ley 24.674 Texto Ordenado 1979

Ley 25.413 (parte pertinente)

ltima actualizacin marzo de 2001

Ley 3.764 Ley de Impuestos Internos T.O. 1979

ltima actualizacin mayo de 2010

Carpeta de apuntes de clase de Rgimen Tributario de la empresa- UNR- de Carina Raffin 2

cuatrimestre de 2008

http://www.businesscol.com/productos/glosarios/comercio_exterior/glossary.php?word=ADVALOREM
ltima visita febrero de 2010

Impuestos Internos, Impuestos sobre los combustibles y el gas natural, impuestos a los crditos y
dbitos en cuentas bancarias y otras operatorias. Autor Jos Mara Vitta. Ao 2009

Impuestos Internos en el Tercer Milenio compendio - Roberto Sixto Fernndez- Buenos Aires
Abril de 2009