Diferentes tipos de dictmenes de auditora con base

en Normas Internacionales de Auditora

Presentacin del Comit de Normas de Contabilidad
y Auditora Internacionales
Noviembre de 2007

Grant Thornton

Expositor
Lic. Jos Carlos Tez Escobar
CPA- jctezo@gtgua.com.gt

Grant Thornton

Auditor

El auditor es la persona con la responsabilidad

final por la auditora
Termino que se utiliza para referirse a una
firma de auditora

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Grant Thornton

Firma

Un profesionista nico,
Sociedad,
Corporacin, u
Otra entidad de Contadores profesionales

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Grant Thornton

Auditora de Estados Financieros

Es facultar al auditor para expresar una opinin

sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable

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Grant Thornton

Informe de Auditora

Es el documento que contiene el dictamen del

Contador Pblico y Auditor Independiente,
conjuntamente con los estados financieros de la
compaa.

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Grant Thornton

Informe corto

El informe es corto si contiene el dictamen del

auditor y los estados financieros bsicos, o sea
balance general, estado de resultados, cambios
en el patrimonio de los accionistas, flujos de
efectivo y sus respectivas notas.

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Grant Thornton

Informe largo

El informe es largo si contiene el dictamen del

auditor, los estados financieros bsicos y sus
respectivas notas e informacin complementaria.

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Grant Thornton

Los estados financieros deben ser

preparados
- Normas Internacionales de Informacin
Financiera
- Normas Nacionales de Contabilidad
- Algn otro marco de referencia para informes
financieros

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Grant Thornton

Objetivos de la auditora

Expresar una opinin sobre si los estados

financieros estn preparados respecto de todo lo
importante, de acuerdo con:
- NIIF
- Normas nacionales
- Algn otro marco de referencia

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Grant Thornton

Frases usadas para la opinin

Las frases comunes son:

- Dar un punto de vista verdadero y justo
- Presentar razonablemente respecto de todo lo
sustancial o lo importante

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Grant Thornton

Dictamen

Es el documento en donde el CPA emite su

opinin con base a su auditora, sobre la
razonabilidad de los estados financieros de
conformidad con las NIIF, normas nacionales o
algn otro marco de referencia para preparar
estados financieros.

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Grant Thornton

Elementos bsicos del dictamen del

Auditor NIA 700 Revisada
-

Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo de responsabilidad de la
administracin
- Prrafo de responsabilidad del auditor
- Prrafo de la opinin
- Fecha, direccin y firma
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Grant Thornton

Ttulo del dictamen

El dictamen del auditor deber tener un titulo

apropiado, como por ejemplo Dictamen de los
Auditores Independientes.

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Grant Thornton

Destinatario del Dictamen

El dictamen del auditor debe estar dirigido en

forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo.

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Grant Thornton

Prrafo introductorio

El dictamen debe identificar:

- Declarar que los estados financieros de la
entidad han sido auditados, incluyendo la
fecha de, y el perodo cubierto.
- Identificar el titulo de cada uno de los EF
que comprenden el juego completo.
- Referirse al resumen de polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias
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Grant Thornton

Ilustracin del prrafo introductorio

"Hemos auditado los estados financieros que

se acompaan de la Compaa Ejemplo, S.
A., que comprenden el balance general al 31
de diciembre de 20X1, y los estados de
resultados, de cambios en el patrimonio neto
y de flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha; as como, un resumen de
polticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
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Grant Thornton

Prrafo de la responsabilidad de la
Administracin por los Estados
Financieros
El dictamen deber declarar que la
administracin es responsable por la
preparacin y la presentacin razonable de los
Estados Financieros, de acuerdo con el marco
de referencia de informacin financiera
aplicable y la responsabilidad incluye:

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Grant Thornton

Prrafo de la responsabilidad de la
Administracin por los Estados
Financieros
-Disear, implementar y mantener un control
interno CI- relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados
financieros que estn libres de representacin
errnea de importancia relativa, ya sea por
fraude y error.
-Seleccionar y aplicar las polticas contables
apropiadas; y hacer estimaciones contables
que sean razonables en las circunstancias.
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Grant Thornton

Ilustracin del prrafo de responsabilidad

de la Administracin por los Estados
Financieros
La administracin es responsable de la
preparacin y presentacin razonable de estos
EF de acuerdo con las NIIF. Esta responsabilidad
incluye disear, implementar y mantener el CI
relevante a la preparacin y presentacin
razonable de los EF que estn libres de
representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude y error;
seleccionando y aplicando polticas contables
apropiadas, y haciendo estimaciones contables
que sean razonables en las circunstancias
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Grant Thornton

Prrafo de responsabilidad del Auditor

El Dictamen debe declarar:

Que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinin sobre los EF con base en su
auditora.
Que la auditora se condujo de acuerdo con las
NIAS.
Que el auditor cumple con los requisitos de
tica
Que planee y desempee la auditora.
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Grant Thornton

Prrafo de responsabilidad del Auditor

Una auditora implica desarrollar

procedimientos de auditora y que stos
dependen del juicio del auditor y que una
auditora incluye evaluar la propiedad de las
polticas contables que se usan, lo razonable de
las estimaciones; as como, la presentacin en
general de los EF.
El auditor cree que la evidencia es suficiente y
apropiada para proporcionar una base
razonable sobre la cual expresa su opinin.
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Grant Thornton

Ilustracin del prrafo de responsabilidad

del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditora. Condujimos nuestra
auditora de acuerdo con NIAS. Dichas normas
requieren que cumplamos con requisitos ticos
as como que planeemos y desempeemos la
auditora para obtener una seguridad razonable
sobre s los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa.
Sigue
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Grant Thornton

Ilustracin del prrafo de responsabilidad

del Auditor
Una
auditora
implica
desempear
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en
los EF. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de EF ya sea
debida a fraude o a error.

24
Grant Thornton

Ilustracin del prrafo de responsabilidad

del Auditor
Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el CI relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los EF por la entidad,
para disear los procedimientos de auditora
que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el fin de expresar una opinin sobre la
efectividad del CI de la entidad.

25
Grant Thornton

Ilustracin del prrafo de responsabilidad

del Auditor
Una auditora tambin incluye evaluar la
propiedad de las polticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas
por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los EF.
Creemos que la evidencia de auditora que
hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin en
auditora.
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Grant Thornton

Prrafo de la Opinin

- Debe indicar claramente la opinin con respecto

de si los EF dan un punto de vista verdadero y
razonable, o estn presentados razonablemente
en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con el marco de referencia y donde sea
apropiado, si los EF cumplen con los requisitos
legales.

27
Grant Thornton

Prrafo de la Opinin

- La opinin debe indicar el marco conceptual

sobre el que se basan los estados financieros,
usando palabras de acuerdo con (NIIF o normas
locales, para tal caso deber identificar la
jurisdiccin o pas de origen del marco de
referencia de informacin financiera).

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Grant Thornton

Ilustracin del prrafo de la opinin

"En nuestra opinin, los estados financieros dan

un punto de vista verdadero y razonable de (o
presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante) la posicin financiera de la
Compaa Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de
20X1, y de los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo para el ao que termin en
esa fecha de acuerdo con (indicar NIIF o normas
nacionales) y cumplen con (referirse a
reglamentos o leyes relevantes, cuando sea
29
apropiado)."
Grant Thornton

Fecha del dictamen

Debe fecharlo con la fecha de la terminacin de

la auditora, no debe fecharlo antes de la fecha
en que los EF sean firmados o aprobados por la
administracin de la entidad.

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Grant Thornton

Doble fecha del dictamen

Cuando un evento posterior ocurre despus de

la terminacin de la auditora, pero antes de la
emisin del dictamen usa doble fecha o bien en
su caso, fechar el dictamen con la ltima fecha.

31
Grant Thornton

Direccin del Auditor

Debe indicar una direccin especifica, que

ordinariamente es la ciudad donde el auditor
tiene su oficina.

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Grant Thornton

Firma del Auditor

Debe ser firmado a nombre de la firma de

auditora, a nombre personal del auditor, o
ambos, segn sea el apropiado.
El dictamen ordinariamente se firma a nombre
de la firma porque dicha firma asume
responsabilidad por la auditora.

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Grant Thornton

Dictmenes modificados NIA 701

Asuntos que no afectan la opinin del auditor:

-Enfasis en un asunto
Asuntos que si afectan:
-Opinin calificada (salvedad)
-Abstencin de opinin
-Opinin adversa

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Grant Thornton

Proceso de formacin de la opinin

Evaluacin de la materialidad
Material es aquel error que puede hacer cambiar
la decisin de un usuario de los estados
financieros si tuviera conocimiento del mismo.

35
Grant Thornton

Proceso de formacin de la opinin

Identificacin de la naturaleza del o los

problemas
- Limitacin en el alcance del auditor
- Desacuerdo en las polticas contables
seleccionadas, su aplicacin y las
revelaciones

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Grant Thornton

Proceso de formacin de la opinin

Cuantificacin de sus efectos en los estados

financieros.
- Determinar las cuentas afectadas
- Plantear los ajustes contables o las
revelaciones apropiadas

37
Grant Thornton

Proceso de formacin de la opinin

Conclusiones:
Si no hay problemas o si hay pero no son
materiales, se emitira una opinin limpia.

38
Grant Thornton

Proceso de formacin de la opinin

Conclusiones:
Si se tiene limitacin en el alcance del trabajo
del auditor, podra llevar a una salvedad o una
abstencin.

39
Grant Thornton

Proceso de formacin de la opinin

Conclusiones:
Si hay un desacuerdo con la administracin
respecto de la aceptabilidad de polticas
contables seleccionadas, su aplicacin o
adecuacin de las revelaciones en los EF,
podra llevar a una salvedad o una opinin
adversa.
40
Grant Thornton

Proceso de formacin de la opinin

Asuntos que no afectan la opinin

(prrafo de nfasis):
- Problema de negocio en marcha
- Si hay una falta significativa de certeza
(incertidumbre).

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Grant Thornton

Resumen del proceso de la formacin de la

opinin
S se tiene limitacin en el alcance del
trabajo del auditor; podra llevar a una
salvedad o una abstencin.

DECISION

S hay un desacuerdo con la

administracin, respecto de las polticas
contables seleccionadas, podra llevar a
una salvedad o una opinin adversa.
Asuntos que no afectan la opinin, tal
como el problema de negocio en
marcha y s hay una falta significativa
de certeza (incertidumbre).
42

Grant Thornton

Asuntos que no afectan la opinin del

auditor
Negocio en marcha:
Debe aadir un prrafo para resaltar un asunto
de importancia relativa respecto de un problema
de negocio en marcha, siempre que sea
revelado apropiadamente en los estados
financieros.

43
Grant Thornton

Ilustracin de un prrafo de negocio en

marcha
"Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin
a la Nota X en los estados financieros. La Compaa
incurri en una prdida neta de XXX durante el ao
que termin en diciembre 31, 20X1 y, en esa fecha,
los pasivos circulantes de la Compaa excedan a
sus activos corrientes en XXX y sus pasivos totales
excedan sus activos totales en XXX. Estos
factores, junto con otros asuntos segn se expone
en la Nota X, despiertan una duda importante de
que la Compaa pueda continuar como un negocio
en marcha."
44
Grant Thornton

Asuntos que no afectan la opinin del

auditor
Si hay incertidumbre significativa:
Debe aadir un prrafo si hay una falta
significativa de certeza y cuya resolucin
depende de eventos futuros y que pueda afectar
a los estados financieros.

45
Grant Thornton

Ilustracin de un prrafo si hay

incertidumbre
Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin
a la Nota X a los estados financieros. La Compaa
es la demandada en un juicio que alega infraccin
de ciertos derechos de patentes y que reclama
regalas y daos punitivos. La Compaa ha
presentado una contra demanda, y estn en
desarrollo las audiencias y los procedimientos de
resultados en ambas acciones. El resultado ltimo
del asunto no puede ser determinado actualmente,
y no se ha hecho en los estados financieros,
ninguna provisin para cualquiera obligacin que
46
pueda resultar."
Grant Thornton

Asuntos que s afectan la opinin del

auditor
- Limitacin en el alcance del trabajo del auditor
- Hay un desacuerdo con la administracin
respecto de la aceptabilidad de las polticas
contables seleccionadas, el mtodo de su
aplicacin o la adecuacin de las revelaciones
en los estados financieros.

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Grant Thornton

Limitaciones en el alcance del trabajo del

auditor
La limitacin origina una salvedad
o abstencin, cuando es:
- Impuesta a veces por la entidad
- Impuesta por las circunstancias
- Cuando los registros de la entidad son
inadecuados.
Cuando es una opinin calificada (salvedad) se
utiliza el termino excepto por.
48
Grant Thornton

Ejemplo de una salvedad por limitacin

No observamos el conteo de los inventarios

fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la
fecha fue anterior al momento en que fuimos
inicialmente contratados como auditores para la
Compaa. Debido a la naturaleza de los
registros de la Compaa, no pudimos quedar
satisfechos respecto de las cantidades del
inventario por otros procedimientos de
auditora.
49
Grant Thornton

Ejemplo de una salvedad por limitacin

En nuestra opinin, excepto por los efectos de

los ajustes, si lo hubiera, como podran haberse
determinado si hubiramos podido quedar
satisfechos respecto de las cantidades del
inventario fsico, los estados financieros dan un
punto de vista verdadero... (las palabras
restantes son las mismas que se ilustran en el
prrafo de opinin del dictamen limpio)."
50
Grant Thornton

Desacuerdos con la administracin

Origina una salvedad u opinin adversa:

Si hay un desacuerdo con la administracin
respecto de la aceptabilidad de las polticas
contables seleccionadas, el mtodo de su
aplicacin o la adecuacin de las revelaciones
en los estados financieros.

51
Grant Thornton

Ejemplo de una salvedad por desacuerdo

Mtodo contabilidad inapropiada
Segn se discute en la Nota X a los estados
financieros, no se ha provisto ninguna depreciacin
en los estados financieros, prctica que, en nuestra
opinin, no est de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad. La provisin para
el ao que termin el 31 de diciembre de 20X1,
debera ser de xxx basada en el mtodo de
depreciacin de lnea directa usando tasas anuales
de 5% para el edificio y 20% para el equipo.
Consecuentemente, los activos fijos deberan ser
reducidos en la depreciacin acumulada de xxx y la
prdida para el ao y el dficit acumulado debera
52
aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.
Grant Thornton

Ejemplo de una salvedad por desacuerdo

Mtodo contabilidad inapropiada
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre
los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y ...
(las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el prrafo de opinin del dictamen
limpio)."

53
Grant Thornton

Ejemplo de una salvedad por desacuerdo

Revelacin inapropiada
El 15 de enero de 20X2, la Compaa emiti
ttulos sin garanta por el monto de xxx con el
fin de financiar la expansin de la planta. El
convenio de los ttulos restringe el pago de
futuros dividendos en efectivo a utilidades
despus del 31 de diciembre de 20X1. En
nuestra opinin, se requiere revelacin de esta
informacin de acuerdo a ... (indicar NIIF o
normas nacionales).
54
Grant Thornton

Ejemplo de una salvedad por desacuerdo

Revelacin inapropiada
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la
informacin incluida en el prrafo precedente,
los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y ... (las palabras restantes son las
mismas ilustradas en el prrafo de opinin
limpia)."

55
Grant Thornton

Abstencin de opinin

Una abstencin de opinin debera expresarse

cuando el posible efecto de una limitacin en el
alcance, es tan importante que el auditor no ha
podido obtener suficiente evidencia y
consecuentemente no puede expresar una
opinin sobre los estados financieros.

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Grant Thornton

Ejemplo de una abstencin de opinin

Prrafo introductorio
"Fuimos contratados para auditar los estados
financieros de la Compaa Ejemplo Uno, S. A. que
se acompaan, que comprenden el balance general
al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de
resultados, de cambios en el capital y flujos de
efectivo para el ao que termin en esa fecha, y un
resumen de las polticas contables importantes y
otras notas aclaratorias.
La administracin es responsable (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de
opinin limpia)."
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Grant Thornton

Ejemplo de una abstencin de opinin

Prrafo del alcance
(Omitir frase que declara la responsabilidad del
auditor).
(El prrafo que discute el alcance de la auditora
se omitira o corregira de acuerdo a las
circunstancias.)
(Aadir un prrafo que discuta la limitacin en
el alcance, como por ejemplo:

58
Grant Thornton

Ejemplo de una abstencin de opinin

Prrafo de limitacin
No pudimos observar todos los
inventarios fsicos ni confirmar las
cuentas por cobrar debido a limitaciones
impuestas al alcance de nuestro trabajo
por la Compaa.
A causa de la importancia de los asuntos
discutidos en el prrafo precedente, no
expresamos una opinin sobre los
estados financieros).
59
Grant Thornton

Opinin adversa

Debera expresarse cuando el efecto de

un desacuerdo es tan importante y
omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que
una salvedad al dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros.
60
Grant Thornton

Ejemplo de una opinin adversa

Debera expresarse cuando el efecto de

un desacuerdo es tan importante y
omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que
una salvedad al dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros.
61
Grant Thornton

Ejemplo de una opinin adversa

(Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo).

En nuestra opinin, a causa de los efectos de
los asuntos discutidos en el (los) prrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no dan
un punto de vista verdadero y razonable de (o
no presentan razonablemente) la posicin
financiera de la Compaa Ejemplo Uno, S. A. al
31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de
sus operaciones y de sus flujos de efectivo para
el ao terminado en dicha fecha de acuerdo con
... (NIIF o normas nacionales) y no cumplen
con... (leyes y reglamentos).
62
Grant Thornton

Gracias por su atencin

Una presentacin del Comit de Normas de
Contabilidad y Auditoria del IGCPA
comiteigcpa@turbonett.com

Grant Thornton