02 - Ganancias - 2009 - Herramientas - para - La - Liquidacion

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

HERRAMIENTAS PARA LA LIQUIDACIN
1. OBJETO DEL IMPUESTO
La Ley de Impuesto a las Ganancias grava las rentas obtenidas por las personas personas fsicas,
las sucesiones indivisas y las sociedades de capital.
En lo que respecta a la localizacin de las ganancias obtenidas por los mencionados sujetos, la
ley sigue el criterio de renta mundial. En tal sentido, los sujetos residentes en el pas, tributarn
sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como
pago a cuenta del impuesto determinado, las sumas efectivamente abonadas sobre sus
actividades en el extranjero por gravmenes anlogos, hasta el lmite del incremento de la
obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Por otra parte, los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre sus ganancias
de fuente argentina.
Ganancias del pas

GANANCIAS
QUE
ALCANZA Y
GRAVA EL
ESTADO
ARGENTINO
RESIDENTES
EN EL PAIS
Ganancias del exterior (con cmputo del pago a

cuenta por gravmenes anlogos abonados
en el exterior)
NO
RESIDENTES
EN EL PAIS
Ganancias de fuente
argentina
El concepto de residencia se encuentra definido en los artculos 119 al 126 del texto legal.
2. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA

El concepto de ganancias de fuente argentina se encuentra definido en el artculo 5 de la ley.
Dentro de las mismas, encontramos a aquellas rentas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la
Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos
dentro del lmite de la misma. A los efectos de su caracterizacin, no se deber tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
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GANANCIAS QUE PROVIENEN
GANANCIAS
DE
FUENTE
ARGENTINA
De bienes situados, colocados o

utilizados econmicamente en la
Repblica
SIN TENER EN CUENTA
nacionalidad
domicilio
residencia
De la realizacin en el territorio
de la Nacin de cualquier acto o Del titular o de las partes que
actividad susceptible de producir intervengan
en
las
beneficios
operaciones
De hechos ocurridos dentro de
los lmites del territorio nacional.
El lugar de celebracin de los

contratos.
3. CONCEPTO DE GANANCIA IMPONIBLE

Para las personas fsicas y sucesiones indivisas la ley adopta como criterio definicional de renta,
la Teora de la Fuente. En cambio, para las sociedades, empresas y explotaciones unipersonales
adopta la Teora del Balance.
La Teora de la Fuente considera renta a los beneficios que renen determinadas condiciones
que posibilitan su reproduccin en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual
provienen.
La ley define en el artculo 2, apartado 1, que son ganancias alcanzadas los rendimientos,
rentas o enriquecimientos susceptibles de:
una periodicidad
la permanencia de la fuente que los produce
su habilitacin
Por ello, si una persona fsica obtiene una ganancia que no rena tales caractersticas, en
principio no est gravada por el impuesto.
Se dice en principio ya que pueden existir determinadas ganancias obtenidas por estos sujetos
que, si bien no cumplen con los requisitos enumerados precedentemente, igualmente se
encuentran dentro del mbito de imposicin del gravamen, al estar taxativamente incluidas
dentro del marco de alguna de las categoras de renta incluidas en el texto legal.
Al respecto, cabe mencionar para el anlisis de la inclusin o no de una renta dentro del objeto
del tributo, que es de vital importancia considerar lo establecido en el primer prrafo del artculo
2 de la ley. El mismo reza:
A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas.

Esto implica, por ejemplo, que si una persona fsica no habitualista vende una patente de
invencin de su propiedad obteniendo una ganancia, no obstante extinguirse la fuente productora
2
de renta, la misma estar alcanzada dado que esa renta se encuentra definida dentro de las rentas
de la segunda categora, en el artculo 45 inciso h) del texto legal.
En lo referente a la Teora del Balance, la remisin obligada al 2 apartado del artculo 2 de la
ley, nos muestra que son rentas gravadas los rendimientos, rentas, beneficios o
enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado 1, obtenidos por:
Los responsables incluidos en el artculo 69.
Las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales.
Dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales salvo que, no
tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se
complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo
dispuesto en el apartado 1.
Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, son las incluidas en los incisos b) y c)
del artculo 49 de la ley y en su ltimo prrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusin
que contempla el artculo 68, ltimo prrafo, del reglamento.
Es decir, quedan excluidas las sociedades y empresas o explotaciones que desarrollen las
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, en tanto no la complementen
con una explotacin comercial.
3.1.
Resumen de los conceptos analizados
De los conceptos vertidos hasta este momento podemos concluir que son ganancias gravadas por
el impuesto a las ganancias:
TEORA
APLICABLE
DEFINICIN DE RENTA
APLICABLE A
Personas fsicas
Los
rendimientos,
enriquecimientos
rentas
o
Sucesiones indivisas
TEORA
susceptibles de una
periodicidad
que implique la permanencia
de la fuente que los produce
y
su habilitacin
Los rendimientos, rentas,

beneficios o
enriquecimientos, cumplan o
no con los requisitos de
periodicidad, permanencia de
la fuente y habilitacin.
DE LA
FUENTE
TEORA
DEL
BALANCE
Sociedades,
empresas o explotaciones
unipersonales, que, no tratndose de los
contribuyentes comprendidos en el artculo 69
de la ley, desarrollaran actividades indicadas en
los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas
no se complementaran con una explotacin
comercial.
Responsables incluidos en el artculo 69 de la
ley.
Todos los que deriven de las dems sociedades,
empresas o explotaciones unipersonales, salvo
que no tratndose de los contribuyentes
comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran
actividades indicadas en los incisos f) y g) del
artculo 79 y las mismas se complementaran con
una explotacin comercial.
4. GANANCIAS POR LA VENTA DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLES,
ACCIONES, TTULOS BONOS Y DEMS TTULOS VALORES
El artculo 2 apartado 3 de la ley define finalmente que estn alcanzados los resultados
obtenidos por la venta de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera el
sujeto que las obtenga.
El citado apartado 3 fue sustituido por el artculo 7 de la Ley 25.4141, que como es oportuno
recordar, otorg amplios poderes al Poder Ejecutivo Nacional en materia legislativa.
Meses ms tarde, la Ley 25.5562 derog su similar 25.414, lo que nos lleva a afirmar que a partir
de entonces ha quedado eliminado el 3 apartado del artculo 2 de la ley del gravamen.
Ante una consulta3, el Fisco sostuvo tmidamente esta tesitura en abril de 2005. Sin embargo,
meses ms tarde, fue categrico con el dictado de la Nota 1655 (SDG ASJ)4, cuando postul:
De conformidad con el criterio vertido por la Procuracin del Tesoro de la Nacin en el
Dictamen N 351/03 (PTN), el inciso 3) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a las Ganancias ha
quedado derogado a raz del dictado de la Ley N 25.556, motivo por el cual los resultados
provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables por una persona fsica no
habitualista quedaran fuera del objeto del Impuesto a las Ganancias.
4.1.
Ganancia obtenida por la venta de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores.
Situacin actual
SUJETO
PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS

DEL PAIS
DEL EXTERIOR
No Habitualista
No gravado
No gravado
Habitualista
Exento
Exento
SUJETOS EMPRESA
SUJETO
DEL PAIS
DEL EXTERIOR
No Habitualista
Gravado
Exento
Habitualista
Gravado
Exento
5. SUJETOS DEL IMPUESTO

1
Ley 25.414. BO 30/3/2001.

Ley 25.556. BO del 28/12/2001.
3
Grupo de enlace AFIP Consejo. Acta de la reunin del 20/4/2005.
4
Nota 1655 (SDG ASJ) del 9/8/2006.
2
5.1.
La sociedad conyugal
La Ley de Impuesto a las Ganancias establece en su artculo 28, que las disposiciones del Cdigo
Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del
impuesto.
A continuacin, los artculos 29 y 30 definen las rentas que deben atribuirse a cada cnyuge
como as tambin quien debe declarar las rentas de los bienes gananciales.
CORRESPONDE ATRIBUIR A CADA CNYUGE
1. Rentas provenientes de actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio,

industria).
2. Rentas provenientes de bienes propios.
3. Rentas provenientes de bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin,
oficio, empleo, comercio o industria.
RENTAS DE BIENES GANANCIALES - Son declaradas por el marido excepto:
1.
Que provengan de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de la profesin,
oficio, empleo, comercio o industria.
2.
Que exista separacin judicial de bienes.
3.
Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin
judicial.
5.2.
Rentas de los menores de edad
El artculo 31 del texto legal establece que:

Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga
el usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las
propias del usufructuario.
Los padres del menor conservan la patria potestad, y por lo tanto el usufructo les corresponde
por partes iguales.
Por tratarse de una renta ganancial de la sociedad conyugal, es el marido el responsable de
declarar la ganancia, salvo que la madre tenga la administracin de los bienes gananciales por
una resolucin judicial.
Cabe aclarar que el usufructo lo puede tener el mismo menor, en cuyo caso, es l mismo quien
debe declarar sus ganancias. En consecuencia, el menor deber presentar la declaracin jurada
correspondiente a su nombre, aunque sta deber estar firmada por su padre o quien sea su
administrador legal, ya que el menor no puede suscribirla por ser incapaz.
5.3.
Sucesiones indivisas
Producida la muerte del contribuyente y hasta la fecha en que se dicte la declaratoria de
herederos o se declare vlido el testamento que cumpla la misma finalidad, las rentas del
causante sern declaradas por la sucesin indivisa del contribuyente.
Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que
corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el
cnyuge suprstite y los herederos sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional que,
conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesin.
Los legatarios sumarn a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes
incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han
adjudicado.
Desde
Hasta
Quien declara la renta?
Muerte del contribuyente
Declaratoria de herederos se
declara vlido el testamento
Sucesin indivisa
Declaratoria de herederos se declara

vlido el testamento
Aprobacin de la cuenta particionaria
Condominio indiviso
Aprobacin de la cuenta particionaria
Cada uno de los

derechohabientes
6. EXENCIONES
Las exenciones del impuesto a las ganancias estn incluidas en el artculo 20 del texto legal, a
saber:
a)
Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
artculo 1 de la Ley N 22.016.
b)
Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la

exencin que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las
ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la
exencin a dichas entidades.
c)
Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,

agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica;
las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para
oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos
fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.
d)
Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de
consumo entre sus socios.
e)
Las ganancias de las instituciones religiosas.

6
f)
Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de

asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin,
cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que
tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn
caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta
exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la
explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares. La exencin enunciada precedentemente no ser de aplicacin en el caso de
fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen
actividades industriales y/o comerciales.
g)
Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus
asociados.
h)
Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al
rgimen legal de entidades financieras:
1.
2.
3.
4.
Caja de ahorro.
Cuentas especiales de ahorro.
A plazo fijo.
Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico
conforme lo determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo
que establece la legislacin respectiva.
Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen
exenciones de igual o mayor alcance.
i)
Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos

laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya
sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de
previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones
por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del
asegurado.
j)
Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes
de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los
autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en
7
la Direccin Nacional del Derecho de autor, que el beneficio proceda de la publicacin,
ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de
reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en
una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no
ser de aplicacin para beneficiarios del exterior.
k)
Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems

valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley
general especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.
l)
Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a

reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados
productos y/o sus materias primas y/o servicios.
Esta exencin se encuentra actualmente suspendida.

m)
Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de
mero carcter social primen sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte
el Poder Ejecutivo. Esta exencin se extender a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
n)
La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en

los ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros.
o)
El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p)
Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las
mismas.
q)
Inciso eliminado por la Ley 25.239 (B.O. 31/12/1999).
r)
Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera
jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina. Asimismo se consideran
comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se
refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, an cuando no
acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica
Argentina.
s)
Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o

instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.
t)
Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central
de la Repblica Argentina.
u)
Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a
los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
v)
Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza.

En el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que
deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las
actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines
precedentes, las diferencias de cambio se considerarn incluidas en este inciso. Las
actualizaciones referidas, con exclusin de las diferencias de cambio y las actualizaciones
fijadas por ley o judicialmente, debern provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Estas disposiciones no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto
previsto en el cuarto prrafo del artculo 14 de la ley, ni alcanzarn a las actualizaciones
cuya exencin de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen
ganancias de fuente extranjera.
w)
Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o

disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas
fsicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del
inciso c), del artculo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan
por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos
sujetos sean residentes en el pas. A los efectos de la exclusin prevista en el prrafo
anterior, los resultados se considerarn obtenidos por personas fsicas residentes en el
pas, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso,
radicados en el exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por
actividad principal realizar inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin
y/o no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente
determinadas en el rgimen legal o estatutario que las regula, no siendo de aplicacin
para estos casos lo dispuesto en el artculo 78 del Decreto N 2.284 del 31 de octubre de
1991 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N 24.307. La exencin a la que se
refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros
entes que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria,
constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las
previsiones del Captulo II de la Ley N 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate
de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada,
implementadas en el marco del Captulo III de la misma ley.
x)
Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por

el decreto 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporcin de gastos a
que se refiere el primer prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto
de las sumas alcanzadas por la exencin prevista en este inciso.
El inciso fue incorporado por el Decreto 959/2001 (B.O. 27/7/2001) con aplicacin desde la
vigencia del Decreto 803/2001 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. Posteriormente, el
Decreto 191/02 (B.O. 29/1/02) derog el factor de convergencia desde el 29/1/02.
y)
Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de

actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el
asesoramiento- obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1
de la ley 22.016 a condicin de su reinversin en dichas finalidades.
7. PRIMERA CATEGORA
7.1. Criterio de imputacin
PRIMERA CATEGORA
Criterio de imputacin
DEVENGADO
7.2. Rentas comprendidas

El artculo 41 del texto legal enumera las rentas de la primera categora, a saber:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. En estos
supuestos, el valor de la renta se prorratear en funcin de la duracin del contrato
respectivo.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a
indemnizar.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario
haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un
precio no determinado.
Finalmente, dispone la ley que tambin se consideran de la primera categora las ganancias
que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles
urbanos o rurales dados en sublocacin.
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7.3. Deducciones admitidas
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al inmueble.

b) Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin
inmobiliaria o gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasa de obras
sanitarias, etc.).
c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses
contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazo, de pavimentacin o de
contribucin de mejoras, pero no la amortizacin incluida en los servicios de la deuda.
d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan
ganancias.
e) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso,
correspondientes a los bienes muebles e inmuebles afectados a la obtencin de
ganancias gravadas.
8. SEGUNDA CATEGORA
SEGUNDA CATEGORA
PERCIBIDO
Las rentas de la segunda categora se encuentran incorporadas en el artculo 45 del texto legal, de
acuerdo con el siguiente detalle:
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o
crditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura
pblica, y toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea
su denominacin o forma de pago.
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen
en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
11
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no
ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de
la tercera o cuarta categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer
un comercio, industria, profesin, oficio o empleo.
g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo.
Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, en las que los socios
trabajen personalmente en la explotacin, se considerar que los ingresos percibidos
por tales prestaciones estarn incluidos en la cuarta categora.
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares,
an cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas
o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69.
Sin embargo, el artculo 46 de la ley considera que los dividendos, as como las distribuciones en
acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus
beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades
que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan
a sus socios o integrantes.
En el caso de dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior, el
artculo 140 inciso a) de la ley considera que los mismos se encuentran alcanzados por el
impuesto.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos
y/o contratos derivados.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de
acciones.
8.3.
Deducciones admitidas
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las amortizaciones por desgaste de los bienes muebles afectados a la obtencin de este
tipo de rentas. En el caso de automviles afectados a la obtencin de rentas de la
segunda categora, la amortizacin no se encuentra sujeta al lmite establecido en el
artculo 88 inciso l) del texto legal.
d) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un
plazo de duracin limitado, como patentes medicinales o farmacuticas, concesiones
para explotar un producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitado y
activos similares.
12
9. CUARTA CATEGORA
CUARTA CATEGORA
PERCIBIDO

El artculo 79 del texto legal establece que constituyen ganancias de cuarta categora las
provenientes de:
a) El desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
c) Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal.
e) Los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente
en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aquellos.
f) El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico,
mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas, en concepto de
honorarios conforme lo previsto en el inciso j) del artculo 87, a los socios
administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en
comandita por acciones.
El artculo 112 del reglamento de la ley considera comprendidos en este inciso a los honorarios
del Consejo de Vigilancia.
g) Las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
9.3. Deducciones admitidas

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
13
c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en
cuanto no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones.
d) Las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la AFIP, originadas por delitos
cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los
mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma
reconocida por la AFIP.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso,
correspondiente a los bienes muebles afectados a la obtencin de ganancias gravadas.
g) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso,
correspondiente a los bienes inmuebles afectados a la obtencin de ganancias gravadas.
h) Los gastos necesarios para obtener, conservar y mantener las ganancias gravadas
relacionados con el trabajo, oficio o profesin que generan el ingreso gravado.
i) La cesin de honorarios y remuneraciones a terceros.
j) Gastos no compensados por la empresa
9.4. Honorarios asignados a directores, sndicos y miembros de consejos de vigilancia

Las sumas que en concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia y
retribuciones de socios administradores, distribuyan las sociedades del artculo 69 de la ley sern
deducibles de su balance fiscal con el lmite impuesto por el inciso j) del artculo 87 de la ley y
resultarn alcanzadas para los perceptores.
Sin embargo, el excedente no deducible para la sociedad tendr el tratamiento de no computable
para stos cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios o
las remuneraciones mencionadas sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota del
35 % a las sumas que superen el lmite indicado, tal como establece el artculo 142.1. del
reglamento de la ley.
Ahora bien, cuando el impuesto determinado sea inferior al monto que surja de practicar el
clculo mencionado, la renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no computable
para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta sujeta a impuesto
correspondiente a los contribuyentes comprendidos que realizan la deduccin.
9.4.1. Ejemplo de aplicacin
Supongamos que la empresa Pico y Pala SA ha asignado a cada uno de sus dos directores, Nez
y Moyo, la suma de $ 62.500,00 en concepto de honorarios y que de su balance fiscal surge que
fueron deducidos $ 12.500,00 por cada uno, es decir $ 25.000,00. Por otra parte el impuesto
determinado de la sociedad por el ejercicio fiscal por el que se asignan los mismos arroja la suma
de $ 17.500,00.
14
Cul es el tratamiento que se le debe otorgar a los honorarios asignados en la declaracin
jurada de los directores ?
Honorarios asignados: $ 65.500,00 x 2 = $ 125.000,00.

Honorarios deducidos en el balances fiscal de la sociedad: $ 12.500 x 2 = $ 25.000,00.
Impuesto determinado por la sociedad: $ 17.500,00.
Honorarios no deducidos por la sociedad: $ 125.000,00 - $ 25.000,00 = $ 100.000,00.
A efectos de determinar el tratamiento de los honorarios en cabeza de los directores se deber

realizar el siguiente anlisis:
a) El impuesto determinado de la sociedad asciende a $ 17.500,00 y, por lo tanto, es inferior
al 35% de la suma que no result deducible en el balance fiscal de la sociedad, es decir
que: $ 17.500,00 es menor que $ 35.000,00 ($ 100.000,00 x 35%).
b) La ganancia neta sujeta a impuesto de la sociedad asciende a $ 50.000,00 (17.500,00 /
0,35). Resulta sta, en consecuencia, la suma hasta la cual los honorarios sern no
computables, en forma proporcional, para los perceptores.
Por lo expuesto, los honorarios asignados tendrn en cabeza de cada director el siguiente
tratamiento:
Director
Nez
Moyo
Total
Honorarios
Asignados
62.500,00
62.500,00
125.000,00
Honorarios
no computables
25.000,00
25.000,00
50.000,00
Honorarios
gravados
37.500,00
37.500,00
75.000,00
10. TERCERA CATEGORA

TERCERA CATEGORA
DEVENGADO
10.2.
Rentas comprendidas
15
a) Las provenientes de las actividades desarrolladas por los sujetos enumerados en el
artculo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
b) Las rentas de la primera y segunda categora, en tanto sean obtenidas por sujetos
que se encuentran organizados como empresa.
c) Determinadas rentas de la cuarta categora, enumeradas en el artculo 79 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias, cuando se encuentren complementadas con una
explotacin comercial.
d) Las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc., que se perciban por
el ejercicio de las actividades incluidas en el artculo 49 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, cuando excedan las sumas que la Direccin General Impositiva
juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
e) Las ganancias no incluidas en otras categoras.
10.3.
Deducciones admitidas
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.

b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo.
c) Los gastos de organizacin.
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares,
conforme con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de
Seguros u otra dependencia oficial.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y razonables
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio.
g) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por
el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 630,05 anuales
por cada empleado en relacin de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
h) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados.
16
i) Las sumas que se destinen al pago de honorarios de directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores por parte de los
contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
f)
Los impuestos y tasas que gravan los bienes afectados a la actividad.
g) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses

contenidos en las cuotas de compra de bienes.
h) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
i)
Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso,

correspondientes a los bienes muebles e inmuebles afectados a la obtencin de
ganancias gravadas.
Importante
Para ampliar los conceptos vertidos en este captulo remitimos al lector al libro
Ganancias, Bienes Personales y Ganancia Mnima Presunta de Marcelo D.
Rodrguez. Editorial Osmar D. Buyatti. Abril de 2007.
17

02 - Ganancias - 2009 - Herramientas - para - La - Liquidacion

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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Ganancias del exterior (con cmputo del pago a

2. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA

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3. CONCEPTO DE GANANCIA IMPONIBLE

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5. SUJETOS DEL IMPUESTO

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Aprobacin de la cuenta particionaria

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Cada uno de los

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Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,

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Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos

Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems

Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a

Esta exencin se encuentra actualmente suspendida.

La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en

Inciso eliminado por la Ley 25.239 (B.O. 31/12/1999).

Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o

Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza.

Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o

Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por

Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de

7.2. Rentas comprendidas

a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al inmueble.

9.2. Rentas comprendidas

9.3. Deducciones admitidas

9.4. Honorarios asignados a directores, sndicos y miembros de consejos de vigilancia

Honorarios asignados: $ 65.500,00 x 2 = $ 125.000,00.

A efectos de determinar el tratamiento de los honorarios en cabeza de los directores se deber

10. TERCERA CATEGORA

a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.

Los impuestos y tasas que gravan los bienes afectados a la actividad.

g) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses

Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso,

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