Terminos Propositos Costos

TOMADO DE: CONTABILIDAD DE COSTOS. Un enfoque gerencial. Por Charles T.
HORNGREN, George FOSTER y Srikant M. DATAR; ed. Prentice Hall

Hiswanoamericana, S.A ; 8va. edicin 1996 (HF5686/8H67/1996)
8201
Introduccin a los trminos

y propsitos de costos
Costos en general
Costos directos e indirectos Factores de
costos y administracin
de costos
Patrones de comportamiento de
costos: costos variables y fijos
Costos totales y unitarios
Estados financieros e informacin
de costos
Costos como activos y gastos
Inventarios perpetuos y peridicos
Costos de produccin
Beneficios de definir trminos
contables
Diversos significados de "costos del
producto"
Clasificacin de costos
TRW usa robots en su planta en Auburn, Nueva York, para

ensamblar unidades transmisoras. Las compaas que hacen uso
extenso de los robots, con frecuencia reexaminan la forma en que
clasifican los costos de mano de obra en la produccin, en sus
sitemas de costeo.
Objetivos de aprendizaje
Al concluir este captulo, el lector estar capacitado para
1. Definir y ejemplificar un objeto de
costo
2. Distinguir entre costos directos y
costos indirectos
3. Explicar las relaciones de factores
de costos, costos variables y costos
fijos
4. Comprender por qu deben
interpretarse con precaucin
cualquier cantidad de costos
unitarios
5. Distinguir entre compaas del
sector de servicios, sector
comercial, y sector industrial
6. Describir las tres categoras de

inventarios que se encuentran con
frecuencia en muchas empresas del
sector industrial
7. Diferenciar entre costos
capitalizables, costos inventariables y
costos del periodo
8. Explicar cmo diferentes formas de
calcular os costos del producto son
apropiadas para distintos propsitos
Este captulo explica varios conceptos y trminos de costos ampliamente reconocidos. Nos
ayudarn a mostrar los mltiples propsitos de los sistemas de contabilidad de costos, que
enfatizaremos a travs del libro.
Los conceptos y trminos de costos que analizaremos son tiles en muchos contextos,
incluyendo la toma de decisiones en todas las reas de la cadena de valor. Las siguientes
son decisiones que se presentan como ejemplos:
Cunto debemos gastar en investigacin y desarrollo?
Cul es el efecto de los cambios en el diseo del producto en los costos de produccin?
Deberamos reemplazar algunos trabajadores en la lnea de ensamble de produccin con un robot?
Deberamos gastar ms del presupuesto de mercadotecnia en cupones para la promocin de ventas y
menos en publicidad?
Deberamos distrbuir desde un almacn central o por medio de almacenes ubicados regionalmente?
Deberamos proporcionar un nmero telefnico para llamadas gratuitas, para que los consumidores
formulen preguntas acerca del uso de nuestros productos?
Deberamos emplear nuestro propio personal legal o contratar un despacho jurdico externo?
Los conceptos y trminos de costos que analizaremos tambin son tiles para tomar
decisiones sobre los productos que deben enfatizarse, sobre los precios, en administracin
de costos, y en el costeo de inventarios para propsitos de reportes financieros.
COSTOS EN GENERAL
Objetos de costo
Objetivo 1
Definir y ejemplificar un
objeto de costo
Los contadores usualmente definen el costo como un recurso que se sacrifica o al que se
renuncia para alcanzar un objetivo especfico. Por ahora, consideremos a los costos
medidos en la forma convencional contable, como cantidades monetarias (por ejemplo,
dlares o pesos) que se tienen que pagar para adquirir bienes y servicios.
Para guiarse en las decisiones, los administradores desean saber el costo de algo.
Llamamos a este algo un objeto de costo y lo definimos como algo para el cual se desea
una medicin separada de costos. Ejemplos de objetos de costos incluyen un producto, un
servicio, un proyecto, un consumidor, una categora de marca, una actividad, un departamento, y un programa. El cuadro 2-1 muestra una ilustracin para cada uno de estos
objetos de costos. Se escogcn los objetos de costo no slo por s mismos, sino para ayudar en la fama
de decisiones,
26 Parle uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
e,
CUADRO 2-1
Ejemplos de objetos de costos
Ilustracin
Objeto de Costos
Producto
Categora
Una bicicleta de 10 velocidades

Vuelo en lnea area de Los ngeles a Londres
Servicio
Construccin de tnel, con carretera y rieles, bajo el agua, desde

Folkestown, Reino Unido, a Calis, Francia
Todos los productos comprados por Safeway (el cliente) de General
Foods
Proyecto
Cliente
Todos los refrescos vendidos por una empresa embotelladora

Pepsi-Cola con "Pepsl" en su logotipo
Una prueba para determinar el nivel de calidad de un televisor
de marca
Actividad
Departamento
Programa
Un departamento dentro de una oficina ambiental gubernamental,

que estudia las normas de emisin de aire
El programa atltico de una universidad
Acumulacin y asignacin de costos

Un sistema de costeo tpico da cuenta de los costos en dos etapas amplias,
1. Acumula costos por medio de alguna clasificacin "natural" (a menudo autodescriptiva), tales
como materiales, mano de obra, combustible, publicidad, o embarques, y despus
2. Asigna estos costos a objetos de costos,
La acumulacin de costos es la recopilacin de datos de costos en alguna forma organizada

por medio de un sistema de contabilidad. La asignacin de costos es un trmino general que
abarca tanto (1) el seguimiento de los costos acumulados a un objeto de costo, como (2) la
adjudicacin de costos acumulados a un objeto de costos. Como se describe a continuacin,
los costos directos son aquellos que han sido seguidos hasta un objeto de costos, y los costos
indirectos son aqullos que son asignados a un objeto de costos. Casi todos los sistemas
acumulan costos reales, que son los costos incurridos (costos histricos), a diferencia de los
costos proyectados o predeterminados.
El cuadro 2-2 (pgina 28) muestra la acumulacin y asignacin de los costos de mano de
obra para produccin de los supervisores del departamento de ensamble en Ford Motor
Company. Sus costos inicialmente son acumulados en una cuenta de costos de mano de obra
de los supervisores del departamento de ensamble. Los costos entonces son asignados a uno o
ms objetos de costos, El cuadro 2-2 muestra tres objetos de costos -un departamento, un
producto, y un consumidor- y una decisin tpica asociada con cada objeto de costo. Los
administradores seleccionan el objeto de costo apropiado sobre la base de las decisiones que
enfrentan.'
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Seguimiento y adjudicacin de costos
Objetivo 2
Distinguir entre costos
directos y costos
indirectos
Una pregunta importante respecto de los costos es si tienen una relacin directa o indirecta
con un objeto de costos especfico.
Costos directos de un objeto de costos: costos que estn relacionados con el objeto de costos, y que
puede hacerse su seguimiento de manera econmicamente factible .
Costos indirectos de un objeto de costos: costos que estn relacionados con el objeto de costos, pero
que no puede hacerse su seguimiento en forma econmicamente factible. Los costos indirectos son
adjudicados al objeto de costos utilizando un mtodo de adjudicacin de costos.
'El cuadro 2-21/(> pretende presentar la serucnri particular en que los costos de supervisin de] departamento de ensamble
se asignan a los objetivos de costo. En algunas compaas, el costo de mano de obra puede asignarse primero al departamento de
ensamble, despus a los productos y luego a los clientes. En otras compaas, el sistema contable puede disearse dr- tal manera
que a cada objeto de costo se le da una asignacin independiente,
Captulo 2 INTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE COSTOS 27
CUADRO 2-2
Decisiones como la Regla Directriz para la seleccin de objetos de costos
ACUMULACiN
DE COSTOS
OBJETOS DE COSTOS
ILUSTRATIVOS
El objeto de costos es
un departamento de la
"""-
Ford Motor Company:

Ford Motor Company:
DECISiN ILUSTRATIVA ASOCIADA CON LA

SELECCiN DE UN
OBJETO DE COSTOS
La decisin se relaciona
con la eficiencia departamental o el desempeo
del administrador del
departamento
Departamento de Ensamble
Cuenta de los
costos de mano
de obra de los
supervisores del
Departamento
~
r
de Ensamble
un producto fabricado
por Ford:
Ford
con el precio del producto
o nfasis del mismo
Taurus
~
~
un cliente de Ford:
distribuidor de
con el nfasis o
desarrollo del cliente
Ford*
* Ford Motor Company vende automviles a los distribuidores Ford, quienes, a su vez, los venden a diversos
clientes, incluidos particulares, corporaciones como Coca-Cola, y empresas arrendadoras de automviles, como
Hertz.
"Econmicamente factible" significa" efectivo en costos". La materialidad de la partida de costos

afecta la efectividad del costo. Consideremos una compaa que vende por medio de catlogos y
del correo. Tal vez fuera econmicamente factible el seguimiento de los cargos de mensajera
por entregar un paquete en forma directa a cada cliente. En contraste, el costo del papel en que
est impresa la factura incluida en el paquete enviado al cliente es posible se clasifique como un
costo indirecto, porque no es econmicamente factible el seguimiento del costo de este papel a
cada cliente. Las toallas de papel utilizadas en los baos de una planta son otro ejemplo de un
rengln de costos clasificado como costo indirecto de un producto ensamblado en la planta.
La tecnologa disponible para la recopilacin de datos tambin afecta la factibilidad
econmica del seguimiento de partidas de costos como costos directos o indirectos de objetos de
costos. Consideremos la reciente inclusin de cdigos de barras en materiales comprados por
muchas plantas de ensamble. Estos cdigos de barras ahora permiten a estas plantas tratar como
costos directos de productos a ciertos materiales que se clasificaban anteriormente como costos
indirectos (por ejemplo, tornillos y clips). Los administradores prefieren tomar decisiones sobre
la base de costos directos en lugar de costos indirectos. Por qu? Porque creen que los costos
directos son ms precisos que los costos indirectos.
En resumen, la relacin entre estos trminos es:
Costos
Seguimiento de costos ""'-
directos
Adjudicacin
de costos
Objeto
de costos
Costos
indirectos
28 Parte uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Asignacin de costos
...~
El seguimiento de costos es la asignacin de costos directos al objeto de costos elegido.

La adjudicacin de costos es la imputacin de los costos indirectos al objeto de costos escogido. La asignacin de costos abarca tanto el seguimiento corno la adjudicacin de costos.
La clasificacin depende de los objetos de costos

Este libro analiza diferentes formas para asignar los costos a los objetos de costos. Por ahora,
est consciente que un costo especfico puede ser tanto directo corno indirecto. Cmo? La
clasificacin directa/indirecta depende de la seleccin del objeto de costos. Por ejemplo, el sueldo del
supervisor del departamento de ensamble en el cuadro 2-2 puede ser un costo directo del
departamento de ensamble en Ford, pero un costo indirecto de un producto, tal corno el Ford
Taurus.
Antes de seguir adelante, reflexione sobre la manera en que los costos directos e
indirectos generalmente estn relacionados con diversos objetos de costo. El objeto de costo
puede ser una operacin definida a grandes rasgos (toda una instalacin para el mantenimiento de aviones) o una operacin definida estrechamente (el departamento de pintura
dentro de una instalacin para el mantenimiento de aviones). Puede ser un proyecto de
definiciones vagas (el diseo de un nuevo automvil) o un proyecto de definiciones precisas
(el diseo de una manija para un nuevo automvil). Puede ser un grupo de productos de
amplia definicin (sacos de vestir para mujeres, fabricados en serie), o un producto de
definicin estrecha (un saco de casimir hecho a la medida, para mujeres).
FACTORES DE COSTOS Y ADMINISTRACIN DE COSTOS

Objetivo 3
Explicar las relaciones
de factores de costos,
costos variables y costos
fijos
La reduccin continua de costos por parte de los competidores hace que las organizaciones
se empeen en una bsqueda interminable para reducir sus costos. Los esfuerzos para
reducir costos con frecuencia se enfocan en dos reas clave:
1. Hacer slo actividades que agregan valor, esto es, aquellas actividades que los clientes
perciben aaden utilidad (mayor provecho) a los productos o servicios que compran; y
2. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas actividades que agregan
valor.
Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un cambio en el
factor de costos ocasionar un cambio en el costo total de un objeto de costos relacionado.
El cuadro 2-3 (pgina 30) presenta ejemplos de-factores de costos en cada una de las
funciones comerciales de la cadena de valor. Algunos factores de costos son medidas
financieras que se encuentran en los sistemas contables (tales como dlares de la mano de
obra directa en la fabricacin y dlares de ventas), mientras que otros son variables no
financieras (como el nmero de piezas por producto y el nmero de visitas de servicio). Este
captulo analizar el papel de los factores de costos al describir el comportamiento de los
costos. El captulo 10 analiza adicionalmente los factores de costos y su papel en los
sistemas de contabilidad administrativa.
La administracin de costos es la serie de acciones que los administradores toman para
satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que reducen y controlan constantemente los costos.
Es conveniente formular una advertencia sobre el papel que tienen los factores de costos en
la administracin de costos. Los cambios en un factor de costos especfico no conducen
automticamente a cambios en los costos globales. Consideremos el nmero de partidas de
costos de distribucin como factor de costos de mano de obra de distribucin. Supongamos
que la administracin reduce el nmero de partidas de distribucin en 25%. Esta reduccin
no se traduce automticamente en una reduccin en los costos de mano de obra de
distribucin. Los administradores deben dar pasos para reducir los costos de mano de obra
de distribucin, quizs cambiando trabajadores de distribucin a otras funciones del negocio
que necesiten mano de obra adicional, o eliminando a algunos empleados de distribucin.
PATRONES DE COl\1PORTAMIENTO DE COSTOS: COSTOS VARIABLES Y FIJOS

Los sistemas de contabilidad administrativa registran el costo de los recursos adquiridos y
hacen el seguimiento de su uso subsecuente. Veamos ahora dos tipos bsicos de patrones de
conducta de costos que se encuentran en muchos sistemas -costos variables y fijos. Un
Capitulo 2 INTRODUCCIN A LOS T"nllJ\iClS y PROPSITOS DE COSTOS 29
CUADRD2-3
Ejemplos de factores de costos para las reas funcionales en el negocio en la cadena de valor
Funcin en el Negocio
Investigacin y Desarrollo
Diseo de Productos,
Servicios y Procesos
Produccin
Mercadotecnia
Distribucin
Servicio al cliente
Estrategia y administracin
Ejemplos de Factores de Costos
Nmero de proyectos
t: (
{i ~jF\ J ';
Horas del personal en un proyecto

Complejidad tcnica de los proyectos
--
Nmero de productos
Nmero de piezas por producto
Nmero de horas de ingeniera
Nmero de unidades producidas
Nmero de montajes
Nmero de rdenes de cambios en la ingeniera
Costos de mano de obra directa
Nmero de anuncios
Nmero del personal de ventas
Dlares por ventas
'- --- ---
Nmero de artculos distribuidos

Nmero de clientes
Peso de los artculos distribuidos
~~~
~,-<
Nmero de llamadas de servicio

Nmero de productos a los que se les dio servicio
Horas dando servicio a los productos
Nmero de miembros del consejo de administracin
Nmero de nuevas regulaciones gubernamentales
Horas de trabajo subcontratadas de abogados
costo variable es un costo que cambia en total en proporcin a los cambios de un factor de costos. Un
costo fijo es un costo que no cambia a pesar de los cambios de un factor de costos.
Costos variables: si General Motors compra un tipo de abrazadera especial a $6 por cada uno
de sus automviles Saturno, ent<?nces el nmero total de abrazaderas debe ser $6 por el
nmero de automviles producidos. Este es un ejemplo de un costo variable, costo que
cambia en total en proporcin a los cambios en el factor de costos, pero permanece sin
cambiar por unidad de factor de costos. El cuadro 2-4 (panel A) muestra este costo variable.
Un segundo ejemplo de un costo variable es un plan de comisin por ventas donde un vendedor
recibe e15 % de cada dlar de ventas como comisin. El cuadro 2-4 (panel B) muestra este
ejemplo de costo variable.
Costos fijos: General Motors puede gastar $20 millones en un ao determinado para el pago
de impuesto predial, sueldos de ejecutivos, renta y seguro de su planta Saturno. stos son
ejemplos de costos fijos, costos que no cambian en total sobre un alcance designado del
factor de costos durante un lapso determinado, pero que se vuelven progresivamente ms
pequeos al estar en una base por unidad conforme aumenta el factor de costos. Por ejemplo, si
General Motors ensambla 10,000 vehculos Saturno en esta planta durante un aI10, el costo fijo
por vehculo es de $2,000 ($20 millones divididos entre 10,000). En contraste, si se ensamblan
50,000 vehculos, el costo fijo por vehculo baja a $400.
Supuestos principales
La definicin de costos variables y fijos parte de importantes supuestos subyacentes:
1. Se definen los costos como variables o fijos con respecto de un objeto de costos especfico.
Ejemplos de objetos de costos son productos, servicios, proyectos, clientes, categoras de
marcas, actividades, departamentos y programas.
30 Parte uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABlI.lDAD DE COSTOS
CUADRO 2-4
Ejemplos de costos variables
Panel A:
Costos de materiales directos
a $ 6 por unidad producida
Panel B:
Comisiones de ventas al 5%
de las ventas en dlares
la
$20,000 'C
$40
0
'
E
Gl
~ $15,000
: $300
Gl
.,
iG
E
'C
Gl
'
C
Gl
c:
.Q
g $10,000
.~
$200
.,
o
e
'
C
-g $5,000
~ $100
1,00
0
2,00
0
3,00
0
Unidades producidas
4,00
0
$1,000
$2,000 $3,000 $4,000

Dlares de ventas
2. Debe especificarse el periodo de tiempo. Supongamos que General Electric paga a una
compaa diseadora de productos 100,000 dlares por el uso durante un ao del diseo de una
unidad enfriadora, en la produccin de refrigeradores General Electric. Al final del ao en curso
se revisar el contrato. La cantidad de 100,000 dlares por el diseo del producto es un costo
fijo del ao actual. Sin embargo, si el ao entrante se revisa el contrato de manera que General
Electric pague a la compaa diseadora del producto $20 por refrigerador fabricado, este costo
del diseo del producto se convertira en un costo variable en ese momento.
3. Los costos totales son lineales. Es decir, cuando se trazan en papel como una grfica comn,
aparecer la relacin de un costo variable total o un costo fijo total al factor de costos, como una
lnea recta continua.
4. Slo hay un factor de costos. Las influencias de otros posibles factores de costos sobr les
costos totales se tienen como constantes o se les considera insignificantes.
5. Las desviaciones en el nivel del factor de costos estn dentro de unos lmites relevantes (que
analizaremos en la siguiente seccin).
Los costos variables y los costos fijos son los patrones de comportamiento de costos que se encuentran
con mayor frecuencia, y que se reconocen en los sistemas existentes de contabilidad administrativa.
Se sealarn patrones adicionales de comportamiento de costos en captulos subsecuentes (vase los
captulos 10 y 12). Estos patrones adicionales reconocen contextos donde los supuestos principales
que subyacen en la distincin entre costos variables y fijos, no tienen una validez adecuada.
Lmite relevante
Un lmite relevante es el lmite del factor de costos hasta donde es vlida una relacin especfica entre
el costo y el factor. Un costo fijo es fijo slo en relacin con un alcance relevante determinado (por lo
general, amplio) del factor de costos y un periodo determinado (por lo general, un periodo especfico
de presupuesto). Consideremos a Thomas Transport Company (TTC), que opera dos camiones
refrigerados que transportan productos agrcolas al mercado. Cada camin tiene un costo fijo anual de
$40,000 (incluidos un costo anual de seguro de $15,000 y una tenencia anual de $8,000) y un costo
variable de $2 por milla de transporte. TIC ha escogido las millas de transporte para ser el factor de
costos, el uso mximo anual de cada camin son 120,000 millas. TIC ha tenido un incremento anual
de entre 5% y 10% en millas de transporte en cada uno de los ltimos tres aos. En el presente ao
(19_6), se proyecta que el transporte total combinado de los dos camiones ser de 170,000 millas.
CUADRO 2-5
10.
9.
Comportamiento de los costos fijos en Thomas Transport Company

Panel A:
Costos fijos para diferentes niveles
de kilmetros de transporte
III
Panel B:
Costos fijos trazados por Thomas
en sus reportes administrativos
ti)
____ ~$120,000
~$120,000
III
III
.9
ti)
8 $80,000
8 $80,000
Q)
"O
Q)
"O
~ $40,000
~ $40,000
120,000 240,000
360,000
- -~("
,'
.
120,000
240,000
360,000
'-.,-J
Limite relevante
kilmetros de transporte
Kilmetros de transporte
El panel A del cuadro 2-5 muestra cmo se comportan los costos fijos anuales a
diferentes niveles de millas de transporte. Hasta 120,000 millas, TIC puede operar con un
camin; de 120,001 a 240,000 millas, puede operar con dos camiones; y de 240,001 a
360,000, puede operar con tres camiones. Este patrn continuara conforme TIC agregara
camiones a su flotilla. El panel B del cuadro 2-5 muestra corno TIC anota los costos fijos
en sur: documentos administrativos. Las lneas punteadas sealan que el nivel de $80,000
de costos fijos no se aplica para recorridos de transporte menores de 120,001 o mayores de
240,000 millas. TIC espera operar dentro de los lmites de 120,001 a 240,000 millas por lo
menos dentro de los prximos dos aos.
Los costos fijos pueden cambiar de un ao al siguiente. Por ejemplo, si la tenencia
anual para camiones refrigerados se incrementa en 19_7, el total del nivel de los costos
fijos aumentar (a menos que quede cr}Ple~, a por una re~uccin en otras partid:s fijas~. r
1/1 f
'/ -
~ /'
. :'
/1'
CUADRO 2-6
1:" .:
":
~ {'
_~
Ejemplos de ccvtos en combinaciones declasificacin de costos directos/indirectos
y variables/filus
, '. !;'"P. " ~.

'-t""
Patrn de
comportamiento
de costos
32
Parle uno
Asignacin de costos al objeto de costos

Directo
1\:
Indirecto
Variable
Objeto de costos: automvil

ensamblado
Ejemplo: llantas utilizadas
en el ensamble del automvil
Objeto de costos: automvil

ensamblado
Ejemplo: costos de energa donde
donde su uso se mide slo
en la planta
Fijo
Objeto de costos; departamento de

mercadotecnia
Ejemplo: costo anual del alquiler de
automviles utilizados por los
representantes de ventas
Objeto de costos: departamento de

mercadotecnia .....
Ejemplo: cargo mensual por el centro
corporativo de computacin por la
participacin de mercadotecnia en los
costos costos corporativos de
computacin
FLJNDAMENTOS DE LA CONTAl3lUDAfJ DE COSTOS
\ le
'
l\.
J'
Relaciones de tipos de costos

Hemos presentado dos clasificaciones principales de costos: directos/indirectos y variables/
fijos. Los costos pueden ser simultneamente:
Directos y variables
Directos y fijos
Indirectos y variables
Indirectos y fijos
El cuadro 2-6 muestra ejemplos de costos en cada una de las cuatro combinaciones de estas
dos clasificaciones principales de costos. Cercirese de estudiar con cuidado este importante
cuadro.
COSTOS TOTALES Y UNITARIOS

El significado de costos unitarios
Generalmente, los sistemas contables reportan nmeros en costos totales corno en costos
unitarios. Se calcula un costo unitario (tambin llamado costo promedio) al dividir algn
costo total (el numerador) entre algn nmero de unidades (el denominador). Veamos el
costo unitario de la fabricacin de un artculo terminado. Se calcula este costo unitario
acumulando los costos de produccin y luego dividiendo el total (que se supone son
$980,000) entre el nmero de unidades producidas (supuestamente 10,000 unidades):
Total de costos de produccin
Nmero de unidades producidas
$980,000
10,000
= $98 por
unidad
Supongamos que se venden 8,000 unidades y 2,000 unidades permanecen en el

inventario final. El concepto de costo unitario ayuda en la asignacin de costos totales para
propsitos de reportes financieros.
Costo de productos vendidos, 8,000 unidades x $ 98
Inventario final de productos terminados, 2,000 unidades x $ 98
Total de costos de produccin de 10,000 unidades
i
$784,000
196,000
$980,000
Se encuentran los costos unitarios en todas las reas de la cadena de valor -por ejemplo,
el costo unitario de diseo del producto, el costo unitario de los anuncios colocados, y el
costo unitario de las visitas de servicio al cliente.
Use los costos unitarios con precaucin

Objetivo 4 Comprender
por qu deben
interpretarse con
precaucin cualquier
cantidad de costos
unitarios
Los costos uni tarios son promedios. Como veremos, deben interpretarse con precaucion, Para la toma de
decisiones es mejor pensar en trminos de costos totales en lugar de costos unitarios. No obstante, es
frecuente que se utilicen los costos unitarios en muchas situaciones. Por ejemplo,
supongamos que el presidente de un club social universitario tiene que decidir si debe
contratar a un grupo musical para una fiesta que est por celebrarse. El grupo cobra sueldo
fijo por 1,000 dlares. El presidente puede encontrar intuitivamente que debe computar un
costo unitario para el grupo, cuando est pensando en el precio de admisin. Dado el sueldo
fijo de $1,000, el costo unitario son $10 si asisten 100 estudiantes, $2 si asisten 500 y $1 si
asisten 1,000. Observe, sin embargo, que con el sueldo fijo de $1,000, no se afecta el costo
total por el nivel de asistencia (el tamao del denominador), mientras que el costo unitario es
funcin del tamao del denominador.
A menudo, los costos no son inherentemente fijos ni variables. Mucho depende del
contexto especfico. Veamos la cantidad fija de $1,000 que suponernos se le iba a pagar al
grupo musical. Esta es slo una forma en la que se le poda pagar al grupo musical. Los
programas posibles de pago que podran tornarse en cuenta incluyen:
Programa uno: sueldo fijo de $1,000.

Programa dos: $1 por persona que asiste + sueldo fijo de $500.
Programa tres: $2 por persona que asiste.
De acuerdo con los programas 2 y 3, no se conocer la cantidad del pago al grupo musical sino
hasta despus del evento.
Los efectos de estos tres programas de pago sobre los costos unitarios y los costos totales
para cuatro diferentes niveles de asistencia son:
Programa 1:
Programa 2:
$1 por persona
Programa 3:
$1,000 fijos
+ $500 fijos
$2 por persona
Costo
Nivel de asistencia
1 00 personas
250 personas
500 personas
1,000 personas
total
Costo
unitario
$1,000
1,000
1,000
1,000
$10
4
2
1
Costo
Costo
Costo
Costo
total
unitario
total
uniario
$600
750
1,000
1,500
$6
3
2
1.50
$ 200
500
1,000
2,000
$2
2
2
2
Se calcula el costo unitario conforme al programa uno dividiendo el costo fijo de $1,000 entre el
nivel de asistencia. Para el programa 2, se calcula el costo unitario determinando primeramente
el costo total para cada nivel de asistencia y luego dividiendo esa cantidad entre ese nivel de
asistencia. As, para 250 personas, el programa 2 tiene un costo total de $750 ($500 + 250 x $1),
lo que da un costo unitario de $3 por persona. El programa tres tiene un costo unitario de $2 por
persona para cualquier nivel de asistencia, porque el grupo musical recibir el pago de $2 por
persona sin ningn pago fijo.
Los tres programas de pago daran el mismo costo unitario de $2 por persona si asistieran
nicamente 500 personas. El costo unitario no es de $2 por persona segn lo que establecen los
programas 1 o 2 para cualquier nivel de asistencia, excepto 500 personas. As, sera incorrecto
usar la cantidad de $2 por persona en el programa 1 o 2 para proyectar cules seran los costos
totales para 1,000 personas. Fjese en lo que ocurre si 250 personas asisten y al grupo se le paga
un sueldo fijo de $1,000. El costo unitario entonces es de $4 por persona. Mientras que los costos
unitarios son tiles con frecuencia, deben interpretarse con sumo cuidado si incluyen los costos fijos
por unidad. Cuando se calcule el costo total, piense en los costos variables como una cantidad por
unidad y los costos fijos como una cantidad en suma total. Se resumen las relaciones clave entre
los costos totales y los costos unitarios en el cuadro 2-7.
CUADRO 2-7
Comportamiento de costos totales y costos unitarios cuando ocurren cambios en el nivel
del factor de costos f "le;,', D \{:
",. p" e i)J,)
Costos totales
Costos unitarios
Costos variables
Cambio
Siguen iguales
Costos fijos
Siguen iguales
Cambio
ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACIN DE COSTOS

Compaas de los sectores de servicios, comercio y produccin
Los estados financieros son un resultado del sistema de contabilidad de una entidad. Esta
seccin presenta estados de resultados de tres sectores diferentes de la economa -servicios,
comercializacin y produccin.
CUADR02-S
ObjetivoS
Distinguir entre
compaas del sector de
servicios, sector
comercial, y sector
Industrial
Sectores de servicio, comercio y produccin, de la economa
Ejemplos
Servicios
Comercio
Produccin
Despachos de
Libreras
Fabricantes de automviles
contabilidad
Agencias de publicidad
Compaas consultoras
Despachos de abogados
Estaciones de TV
Tiendas
departamentales
Distribuidores
Supermercados
Mayoristas
Fabricantes de computadoras
Productores de papel
Plantas siderrgicas
Plantas procesadoras de
alimentos
Intangibles
Productos tangibles
Productos tangibles
(por ejemplo, asesora

y diversin)
Tpo de
inventario
que se tiene
Objetivo 6
Describir las tres
categoras de inventarios
que se encuentran con
frecuencia en muchas
empresas del sector
industrial
Ninguno
en la misma forma
bsica como se
compraron de los
proveedores
Mercanca
convertidos de
materiales comprados
a proveedores
Materiales directos
Produccin en proceso
Productos terminados
Las compaas del sector servicios proporcionan servicios o productos intangibles a sus clientes
-por ejemplo, asesora legal o auditoras. Estas compaas no tienen ningn inventario de
productos tangibles al final de un periodo contable.
Las compaas del sector comercial proporcionan a sus clientes productos tangibles que han
comprado con anterioridad en la misma forma bsica de sus proveedores. La mercanca
comprada de los proveedores que no ha sido vendida al final de un periodo contable, se maneja
como inventario. El sector comercio incluye compaas de ventas minoristas o mayoristas.
Las compaas del sector productivo proporcionan a sus clientes productos tangibles que han
sido convertidos a una forma bsica diferente de los materiales que compraron de los proveedores. Al final de un periodo contable, el inventario de un fabricante incluye materiales directos,
produccin en proceso y bienes terminados.
Las compaas comercializadoras tienen una sola categora para su inventario (inven tario de
mercancas). En contraste, las compaas de produccin tpicamente adoptan una clasificacin de tres
partes de inventarios, en que cada una muestra una etapa en la conversin de materiales y otros
insumos hasta el producto terminado.
1. Inventario de materiales directos. Son los materiales directos en existencia que estn esperando
ser usados en el proceso de fabricacin.
2. Inventario de produccin en proceso. Bienes parcialmente elaborados todava sin terminado
final. Tambin se le llama produccin en progreso o productos en proceso.
3. Inventario de productos terminados. Productos totalmente terminados que todava no se
venden.r
Como ya se ha comentado con anterioridad, las empresas de servicios no tienen inventa rios.
El cuadro 2-8 resume algunas diferencias clave entre compaas de los sectores de servicio,
comercio y produccin. Debe tenerse precaucin en varios aspectos. En primer lugar, todas las
compaas tienen un elemento de servicio cuando interactan con sus clientes -por tanto, nuestra
inclusin del servicio al cliente como una funcin en la cadena de valor, es apropiada para cualquier
negocio. En segundo lugar, muchas empresas tienen operaciones en varios sectores de la economa.
Por ejemplo, algunos supermercados tie-
2El criterio de costo-beneficio que se introdujo en el captulo 1 se aplica a la seleccin del nmero de categoras de
inventario. Algunas compaas del sector manufacturero encuentran que las tres categoras tradicionales de inventario no pasan
una prueba de costo-beneficio. Estas compaas slo utilizan dos categoras de inventario: materiales directos y productos
terminados. Bajo este sistema no se pretende hacer un seguimiento de trabajo en proceso, debido en parte a que el tiempo de
fabricacin por unidad es muy corto o la cantidad en dinero de articulas que se encuentran en proceso es de magnitud poco
significativa. En el captulo 19 se analiza el mtodo de costeo hacia atrs, que pueden utilizar las compaas que no dan
seguimiento al trabajo en proceso en sus registros contables.
Capitulo 2 INTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE COSTOS 35
nen elementos tanto de ventas al menudeo (como la reventa de cereales empaquetados para
desayuno), como de fabricacin (panaderas de la casa) bajo el mismo techo.
Estados ilustrativos de resultados

Las compaas en el sector seroicios proporcionan a sus clientes una serie intangible de
productos. Veamos Elliott and Partners Law Firm, que se especializan en litigios por
lesiones personales. Los clientes de este despacho reciben asesora legal y representacin
en su nombre ante los tribunales y en las negociaciones. El estado de resultados de Elliott
and Partners aparece en el panel A del cuadro 2-9. Los costos de mano de obra por lo
general son la categora ms significativa de costos en una compaa de servicios. Para
Elliott and Partners, los sueldos y salarios constituyen 67.3% de sus costos totales de
operacin ($970,000 .;. $1,442,000). Las partidas de costos de operacin para las empresas
de servicios incluyen costos de todas las reas de la cadena de valor (diseo de servicio,
mercadotecnia y dems). No hay una sola partida en la lnea de bienes vendidos en el
estado de resultados de Elliott and Partners; el negocio vende slo servicios o productos
intangibles a sus clientes.
El cuadro 2-9 (panel B) muestra el estado de resultados de Prestige Bathrooms, un
vendedor de accesorios y herramientas para cuartos de bao (regaderas, lavabos, toallas
para las manos, y cosas semejantes). Los costos de una compaa de esta ndole del sector
minorista abarcan una de dos categoras:
Costo de bienes vendidos
Costos de operacin
El costo de bienes vendidos de un vendedor consiste en los costos de bienes comprados

para su reventa, ajustados para los cambios en el inventario de mercancas:
Inventario
inicial de
mercancas
Inventario + Compras final de mercancas
Costo de los
productos
vendidos
CUADRO 2-9
Estados ilustrativos de resultados de compaas en el sector de servicios y de comercio
Panel A: Sector servicios

Elliott & Partners Law Firm Estado de
resultados para el ao que termin
el31 de diciembre, 19_6
Ingresos
Costos de operacin
Sueldos y salarios
Renta
Depreciacin
Mercadotecnia
Otros costos
Total de costos
de operacin Ingresos
de operacin*
$1,600,000
$970,000
180,000
105,000
84,000
103,000
1,442,000
$ 158,000
Panel B: Sector comercial

Prestige Bathrooms
Estado de resultados para el ao
que termin el31 de diciembre, 19_6
Ventas
Costo de productos vendidos
Inventario lnica! de mercanca, 1 Q
de enero, 19_6
Compras
Costo de productos disponibles
para su venta
Inventario final de mercancas, 31
de diciembre, 19_6
Margen bruto (o utilidad bruta)
Costos de operacin t
Ingresos de operacin*
$1,500,000
$
95,000
1,100,000
1,195,000
130,000
1 ,065,000
435,000
315,000 $
120,000
Observe que se determina el ingreso de operacin antes de deducir los impuestos sobre los ingresos. la relacin entre los ingresos de operacin
los ingresos netos es:
ingreso ingreso de
ingreso que no _ costos que no _ impuestos
neto operacin + es de operacin son de operacin sobre ingresos
"Los costos de operacin de un comerciante incluirn (1) desembolsos de costos capitalizables no inventariables, y (2) costos de todas las partes de
la cadena de valor, como el diseo de los salones de exhibicin, mercadotecnia y administracin, que se desembolsan inmediatamente cuando se
incurren.
Para Prestige Bathrooms en 19_6, las cantidades respectivas (pgina 36) en el cuadro 2-9 (panel B)
son:
$95,000 + $1,100,000 - $130,000 = $1,065,000
Los costos de operacin incluyen costos de todas las reas de la cadena de valor. Para Prestige
Bathrooms, estos "costos de operacin" incluyen los costos asociados con la planeacin del inventario
que se desea tener, el diseo de la sala de exhibicin, pago de renta, personal de ventas, y publicidad.
El estado de resultados de un productor, CeIlular Products, est en el cuadro 2-10 (panel A)
(pgina 38). Esta compaa produce sistemas telefnicos que se venden a grandes corporaciones. Se
calcula el costo de los productos vendidos en una compaa productora como sigue:
Inventario inicial
de productos
teminados
Costo de los
producidos
+ productos
Inventario final
de productos
vendidos
Costo de los
productos
vendidos
Para Cellular Products en 19_6, las cantidades correspondientes en el cuadro 2-10 (panel A) son (en
miles):
$22,000 + $104,000 - $18,000 = $108,000
El costo de productos fabricados se refiere al costo de los productos terminados, ya sea que hayan sido
comenzados antes o durante el periodo actual de contabilidad. En 19_6, estos costos sumaron
$104,000 para Cellular Products (vase el Programa de costos en productos producidos enel panel B
del cuadro 2-10). Una partida enlalnea en el panel Bcorresponde a "costos de fabricacin incurridos
durante 19_6" de $105,000. Esta partida se refiere a los "nuevos" costos directos de produccin y a
los" nuevos" costos generales de fabricacin que se agregaron a todos los productos trabajados
durante 19_6, sin que importe si todos estos productos se terminaron totalmente durante 19_6.
COSTOS COMO ACTIVOS Y GASTOS

Objetivo 7
Diferenciar entre costos
capitalizables, costos
inventariables y costos
del periodo
Tres trminos de costos que se utilizan en muchos sistemas de contabilidad administrativa son costos
capitalizables, costos inventariables, y costos del periodo.
Costos capitalizables son costos que se registran primero corno un activo y posteriormente se
convierten en un egreso. Ejemplos de esto son costos incurridos para comprar planta, equipo, y
computadoras.
Costos inventariables son un tipo especfico de costo capitalizable. Son costos asociados con la
compra de productos para su reventa (en el caso de un inventario de mercancas) o costos
asociados con la adquisicin y conversin de materiales y todos los otros insumas de produccin en productos para su venta (en el caso .de inventarios de produccin). Conforme a
principios contables generalmente aceptados (PCGA), los costos inventariables estn restringidos a los costos de produccin para una compaa del sector industrial.
Costos del periodo son costos que se reportan corno gastos del periodo en cuestin. Incluyen
costos inicialmente registrados corno costos capitalizables y costos que se han efectuado,
registrados inmediatamente corno gastos.
El cuadro 2-11 (pgina 39) muestra las dos clases de costos capitalizables y costos del periodo.
Las compaas del sector servicios no tienen inventario, y, por tanto, no tienen costos inventariables.
En contraste, tanto las compaas comercializadoras como las productoras tienen costos
inventariables. Las empresas en los tres sectores en el cuadro 2-11, tienen tanto costos capitalizables
como costos del periodo.
El cuadro 2-12 (pgina 40) muestra cmo aparecen los costos inventariables para
comercializadores y productores en el balance y el estado de resultados. Una compaa del sector
comercial compra productos para su reventa sin cambiarles su forma bsica. Los nicos costos
inventaria bles estn relacionados con el costo de productos comprados para su reventa. Los
productos no vendidos se tienen como inventario, y se muestra su costo como un activo en el balance.
Conforme se venden los productos, sus costos se convierten
CUADR02-1D
Estado de resultados y programa de costos de los productos fabricados en una compaa del
sector productivo
Panel A
Cellular Products
Estado de resultados para el ao que termin el31 de diciembre, 19_6 (en
miles)
Ventas
11
Inventario inicial de productos terminados 1 de
enero, 19_6
Costo de productos fabricados
(vase el panel B)
Costo de productos disponibles para venta
Inventario final de productos terminados, 31 de
diciembre, 19_6
Margen bruto (o utilidad bruta) Costo
de operacin"
Ingresos de operacin
$ 210,000
$ 22,000
104,000
126,000
18,000
108,000
102,000
70,000 $
32,000
PanelB
Cellular Products
Programa de costos de productos producidos t para el
ao que termin el31 de diciembre, 19_6
(en miles)
Costos de materiales directos Inventario
11
inicial, 1 de enero, 19_6 Compras de
materiales directos
Costo de materiales directos disponibles para su uso
Inventario final, al 31 de diciembre, 19_6
Materiales directos usados Costos
de mano de obra directa Costos
generales de fabricacin Mano de
obra indirecta Abastecimientos
Calefaccin, luz y energa
Depreciacin, edificio de la planta
Depreciacin,equipo de la planta
Diversos
Costos de fabricacin incurridos durante 19_6 Ms
inventario Inicial de produccin
11
en proceso, 1 de enero, 19_6
Costos totales de fabricacin de los que hay que dar cuenta
Menos inventario final, de produccin en proceso,
31 de diciembre, 19_6
Costo de productos fabricados (al estado de resultados)
$11,000
73,000
84,000
8,000
$
4,000
1,000
1,750
1,500
2,500
500
76,000
17,750
11,250
105,000
6,000
111,000
7,000
$104,000
"Los costos de operacin de un fabricante incluirn (1) el desembolso de costos capitalizables no

inventariables, y (2) los costos provenientes de todas partes de la cadena de valor, como investigacin y
desarrollo, diseo de producto, mercadotecnia, y administracin, que se desembolsan inmediatamente
cuando surgen.
tObserve que el trmino costo de productos producidos se refiere al costo de los productos llevados a
trmino (acabados) durante el ao, sea que se hayan comenzado antes o durante el ao en curso.
Algunos de los costos de fabricacin incurridos quedan en suspenso como costos de inventario final de
produccin en proceso; en forma similar, los costos de inventario inicial de produccin en proceso se
convierten en parte de los costos de productos producidos para 19_6. Observe tambin que este
program a se puede convertir en Programa de Costo de Productos Producidos y Vendidos simplemente
con incluir las cifras de los inventarios inicial y final de artculos terminados en el programa de apoyo, en
lugar de que se incluyan directamente en el cuerpo del estado de resultados.
CUADRO 2-11
Costos capitalizables, inventariables y de periodo para reportes financieros conforme a
principios contables
Sector
Servicios
1. Costos capitaliza bIes relacionados
(llamados
costos
inventariables)
2. Otros costos
capitalizables
(llamados costos capitalizables no in-
Los servicios
no pueden almacenarse, de manera que no hay
inventarios ni
costos
inventariables
Sector
Comercial
Costo de mercan-
Sector
Productivo
Costos de fabricacin
cas compradas
asociados para su
reventa (costos
de compra, fletes,
impuestos sobre
ventas y aranceles aduanales,
asociados con la conversin en productos

para su venta (materiales directos, otros
costos directos de
fabricacin, y costos
gen~rales de
por ejemplo)
fabricacin)
Equipo de oficina,
calculadoras y
cosas
semejantes
Accesorios
y equipo,
computadoras
y cosas
semejantes
Equipo, computadoras
Incluye (a) desem-
Incluye (a) desem-
Incluye (a) desembolso
y cosas semejantes no
utilizados en la
fabricacin
ventariables)
3. Costos de
periodo
bolsos de costos
capitalizables (como depreciacin
de las computadoras) y (b) costos pagados
inmediatamente
cuando surgen
(diseo de servcios nuevos,
sueldos, salarios,
costos de mercadotecnia, y
bolso de costos
capitalizables no
inventariables (oomo depreciacin
de accesorios) y
(b) costos pagados
inmediatamente
cuando surgen
(salarios, costos
relacionados con
energa, costos
de mercadotecnia,
etctera)
de costos capitalizabies no inventariables

(como depreciacin en
vehculos) y (b) costos
pagados Inmediatamente cuando surgen
(costos de mercadotecnia, costos de
distribucin, costos
de garanta de
servicio, y
semejantes)
semejantes)
en gastos en la forma de costos de productos vendidos. Otros costos del minorista incluyen:
(1) los gastos del periodo de otros costos capitalizables; y (2) los costos de partidas
registradas como gasto inmediatamente en que se incurren. En el estado de resultados, se
deducen tanto (1) como (2) de las ventas, sin que nunca se les haya tomado como parte del
costo inventariable.
El panel B del cuadro 2-12 muestra cmo una compaa del sector industrial convierte
materiales directos y otros insumas en productos terminados. Los costos de produccin de
los artculos terminados incluyen materiales directos, otros costos de produccin, y gastos
generales de produccin. Todos estos son costos inventariables. Se les asigna al inventario
de produccin en proceso o al inventario de productos terminados hasta que se venden los
productos. Las personas recin llegadas a la contabilidad de costos con frecuencia suponen
que los costos indirectos como renta, telfono y depreciacin, son siempre costos del
periodo que se est descontando de los inventarios. Sin embargo, si estos costos estn
relacionados con la produccin per se, son costos generales de produccin y son
inventariables. Otras partidas de gasto en el estado de resultados en el panel B sern (1) los
gastos en el periodo de los costos capitalizables no relacionados con la produccin (como la
depreciacin de una flotilla de vehculos de entrega) y (2) el costo de partidas registradas
como un gasto inmediatamente en que se incurren.
Captulo 2 INTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE COSTOS
39
CUADRO 2-12
Relacin de costos inventariables, otros costos capitalizables y costos del periodo para una compaia del sector comercial
sector productivo
y otra del
Panel A: Compaia del sector comercial

Estado de resultados
Balance
Ventas
Momento
de las
ventas
Costos de
productos
vendidos (gasto)
Inventario de
mercancas
Compras de
mercancas
Costos
( inventariables
Deducir
Costos
capitalizables
Igual a margen
bruto, deducir
Periodo de gastos de
costos capitalizables
no inventariables
\ Costosno
inventariables
Costos pagados inmediatamente cuando surgen
Igual a ingreso de operacin
Balance
Panel B: Compaa del sector productivo

materiales
Inventario
de materia-
directos --..
les directos
j.
Costos
d
e
l
Estado de resultados
periodo
Ventas
Momento
de las
Deducir
) . o tr os costos ~
invenlariables
directos de Inventario Inventario
fabricacin ~ de .~roduc .. de produ~-
ventas
Costos de
productos
Clan en tos terrnvendidos (gasto)

Costos proceso nadas
Costos
capitalizables
generales ~
de fabricacin
INVENTARIOS PERPETUOS Y PERIDICOS
Igual a margen
bruto, deducir
Existen dos formas fundamentales de contabilizar los inventarios: perpetuos y peridicos.

'\
El mtodo de inventarios perpetuos requiere de un registro continuo (" tiempo
real") de
adiciones y reducciones del inventario. Para un comerciante, este mtodo significa un
registro continuo de adiciones y reducciones en la mercanca para su reventa. Para el
fabricante, este mtodo significa un registro continuo de adiciones y reduccin de matePeriodo de gastos de
riales directos, produccin en proceso, y productos terminados. Con esta informacin
Costos capitalizablespuede calcularse un costo acumulativo de productos vendidos. Un registro as ayuda a la
administracin a controlar tanto el inventario como a preparar estados financieros provicostos capitalizables

no inventariables
no inventaria bies
Costos pagados inmediatamente cuando surgen
Igual a ingreso de operacin
Costos
del
periodo
CUADRO 2-13
Comparacin resumida de mtodos de inventarios peridico y perpetuo
para Cellular Products
Mtodo peridico
inventario inicial
(por cuenta fsica) Aadir
costos de productos
fabricados Costo de
productos disponibles
para su venta Deducir
inventario
final de productos terminados (por cuenta fsica
Costo de productos
vendidos
Mtodo perpetuo
$ 22,000

(que se mantiene en una base
continua en lugar de
determinarse peridicamente"
$108,000
104,000
126,000
18,000
$108,000
Una cifra as no excluye la presentacin de un programa complementario que muestre detalles de costos de
fabricaLin similares a los que se encuentran en el cuadro 210.
sionales. Debe efectuarse un conteo fsico del inventario por lo menos una vez al ao para
verificar la validez de los registros de oficina.
Las empresas que usan el mtodo de inventario perpetuo con frecuencia tienen sistemas de
seguimiento de informacin basadas en computadoras. Tomemos el caso de un fabricante de
televisores. Los componentes clave podrn tener un cdigo de barra que la computadora lee
automticamente conforme se utilizan los componentes en la lnea de ensamble. Por medio del
seguimiento de los cdigos de barra, el productor mantiene un registro continuo de los niveles de
inventario para cada componente. Compaas en el sector comercial (como los supermercados)
tambin usan cdigos de barras para controlar continuamente los niveles de inventario. Los
avances en la tecnologa de recopilacin de informacin la estn volviendo ms efectiva en
costos, para que las empresas puedan utilizar sistemas de inventarios perpetuos.
El mtodo de inventarios peridicos no requiere de un registro continuo de cambios en el
inventario. No pueden calcularse con precisin los costos de materiales directos utilizados o los
costos de productos vendidos hasta la terminacin de los inventarios, se determinan por su conteo
fsico, y se restan de la suma del inventario inicial, compras y otros costos de compras. Se
registran los costos por clasificaciones naturales, como costos de materiales directos, flete hacia
la planta, y descuentos en las compras. Vase el cuadro 2-13 para una comparacin de mtodos
de inventarios perpetuos y peridicos.
COSTOS DE PRODUCCIN
El lenguaje de contabilidad de costos incluye trminos especficos que describen los costos de
produccin. Tres trminos que se usan ampliamente son costos de materiales directos, costos de
mano de obra directa, y costos generales de produccin.
1. Costos de materiales directos. Son los costos de adquisicin de todos los materiales que
con el tiempo se convierten en parte del objeto de costos (digamos, unidades terminadas o en
proceso) y que puede realizarse su seguimiento a ese objeto de costos en forma econmicamente
factible. Los costos de adquisicin de materiales directos incluyen cargos de fletes de entrega
(entrega hacia adentro), impuestos sobre ventas y aranceles aduanales.
2. Costos de mano de abra directa. Son las compensaciones de toda la mano de obra de prod
uccin que se considera sea parte del objeto de costos (digamos, unidades terminadas o en
proceso), y que puede realizarse su seguimiento al objeto de costos en forma
Captulo 2 INTRODUCCiN /\ LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE COSTOS 41
Conceptos en accin
HARLEY -DA VIDSON ELIMINA LA CATEGORA D~ COSTO

DE MANO DE OBRA DIRECTA EN LA FABRICACIONa
La divisin de motocicletas de Harley-Davidson durante muchos aos utiliz una clasificacin
de costos de tres partes en sus instalaciones manufactureras -materiales directos, mano de
obra directa, y gastos generales de fabricacin. A mediados de los 80, un grupo de tarea
integrado con administradores de Harley-Davidson analiz la forma en que su estructura de
producto fabricado-costo se comparaba con los costos administrativos necesarios para
"recopilar, inspeccionar y reportar" datos en su sistema de contabilidad:
Materiales directos
Gastos generales de fabricacin
Mano de obra directa de fabricacin
Estructura de producto fabricado-costo
Costo
administrativo
54%
25%
13
36
10
62
Los costos administrativos asociados con el seguimiento de la mano de obra directa como
una categora separada de costos, incluyeron:
tiempo de los operarios para llenar las boletas de trabajo,
tiempo de supervisores para revisar las boletas de trabajo,
tiempo de los tomadores de tiempo para ingresar los datos laborales y revisar los reportes de salida de datos en busca de errores, y
tiempo de los contadores de costos para revisar los datos de mano de obra directa y
variaciones.
Harley-Davidson lleg a la conclusin que el seguimiento de la mano de obra directa a los
productos no satisfaca una prueba de costo-beneficio. Los costos de mano de obra directa
slo eran 10% de los costos totales de fabricacin, pero exigian el 62% del esfuerzo
administrativo para verificar todos los costos de fabricacin. La compaa ahora incluye todos
los costos de mano de obra en la fabricacin como parte de los costos generales de
fabricacin. Utiliza una clasificacin de dos partes de materiales directos y gastos generales
de fabricacin.
"Adaptado de W. Turk, "Management Accounling Revitalized: The Harley-Davidson Experience",
loumal oJCost Management (invierno de 1990).
econmicamente factible. Ejemplos de tals costos incluyen los salarios y beneficios adicionales que se pagan a operadores de maquinaria y trabajadores de la lnea de ensamble.
3. Costos generales de produccin. Todos los costos de produccin que se consideran
como parte del objeto de costos (digamos, unidades terminadas o en proceso) pero que no
puede realizarse su seguimiento a ese objeto de costos en forma econmicamente factible.
Ejemplos de costos generales de produccin incluyen energa, abastecimiento, materiales
indirectos, mano de obra indirecta, renta de la planta, seguros de la planta, impuesto predial
sobre las instalaciones, depreciacin de la planta, y la compensacin de administradores de
la planta. Otros trminos para esta categora de costos incluyen costos indirectos de
produccin, costos generales de fbrica y costos de carga de fbrica. Utilizamos costos
generales de produccin y costos indirectos de produccin en forma intercambiable en este libro.
Los costos generales de produccin forman parte de los costos inventariables y se convierten en
gastos slo cuando pasan a ser costos de productos vendidos.
Algunos sistemas de contabilidad utilizan el trmino gastos de produccin indistintamente
con gastos generales de produccin. Creemos que este uso tiende a la confusin. El trmino
gasto implica, en forma incorrecta, que la partida es un costo del periodo contable en que se
incurre.
42 Parle uno FUNDAMENTOS DE LA CONTAI3lLlDAD DE COSTOS
Clasificaciones de costos de tres partes y dos partes

Los sistemas de contabilidad de costos de produccin varan entre las empresas. Algunas usan
una clasificacin de tres partes de los tres costos mencionados arriba; otras usan una clasificacin
de dos partes:
Clasificacin de tres partes
Costos generales de produccin
Clasificacin de dos partes

Los sistemas de contabilidad de las organizaciones pueden cambiar con el tiempo. Por ejemplo,
una empresa puede cambiar de la clasificacin de tres partes a la clasificacin de dos partes, si
los costos de mano de obra directa pierden importancia relativa debido a una mayor
automatizacin. Existen otras alternativas posibles. Una compaa puede cambiar de la
clasificacin de tres partes, a una que tenga dos categoras de costos directos y mltiples
categoras de costos generales de produccin individuales. El captulo S, que analiza los sistemas
de contabilidad de costos de produccin, proporciona ilustraciones de otros enfoques a dicha
clasificacin. Los administradores seleccionarn la clasificacin de costos que mejor les ayude en
su planeacin, control y toma de decisiones.
Costos primos y costos de conversin

Dos trminos que se encuentran en los sistemas de costeo de produccin son costos primos y costos
de conversin. Los costos primos son todos los costos directos de produccin. En la clasificacin
de tres partes que ya hemos visto, los costos primos comprenderan los costos de materiales
directos y los costos de mano de obra directa. En la clasificacin de dos partes ya sealada, los
costos primos incluiran solamente los costos de materiales directos. Conforme mejora la
tecnologa para captar y procesar informacin, las empresas podrn agregar categoras
adicionales de costos directos. Por ejemplo, se podrn medir los costos de energa en diversas
reas especficas de una planta que se dedica totalmente al ensamble de productos separados. En
este caso, los costos primos incluiran materiales directos, mano de obra directa, y energa directa
medida. Los costos de conversin son todos los costos de produccin que son diferentes a los
costos de materiales directos. Estos costos son para la conversin de materiales directos a
productos terminados. En la clasificacin de tres partes de los costos de produccin, los costos de
conversin comprenderan los costos de mano de obra directa y los costos generales de
produccin. En la clasificacin de dos partes, los costos de conversin seran solamente los
costos generales de produccin.
Un resumen de los componentes de costos primos y costos de conversin para las
clasificaciones de tres partes y dos partes se muestra a continuacin:
Costos primos
Costos de conversin
Clasificacin de tres partes
Clasificacin de dos partes


BENEFICIOS DE DEFINIR TRMINOS CONTABLES

No es posible enfatizar suficientemente el valor de la obtencin rpida de un conocimiento pleno de las
clasificaciones y trminos de costos introducidos en este captulo y posteriormente en ellibro. Los
administradores, contadores, proveedores y otras personas evitarn muchos malos entendidos si utilizan
el mismo significado de los trminos tcnicos.
Reflexione acerca de la clasificacin de los costos de beneficios adicionales en la nmina de
trabajadores directos en la produccin (por ejemplo, contribuciones del patrn al Seguro Social,
seguro de vida, seguros mdicos, y pensiones). Algunas compaas clasifican estos costos como
gastos generales de la produccin. Sin embargo, en muchas
Encuestas de prcticas empresariales

BENEFICIOS LABORALES ADICIONALES COMO
UN CONCEPTO IMPORTANTE DE COSTOS
En casi todos los pases industrializados, la fuerza de trabajo recibe considerables beneficios adicionales -salud, pensiones, compensacin de los obreros, y otros seguros- lo
mismo que salarios. La siguiente encuesta del costo laboral por trabajador en el sector
industrial de 12 pases ilustra la materialidad de los costos de los beneficios adlclonales:"
Alemania occidental
Suiza
Suecia
Italia
Pases Bajos
Austria
Japn
Canad
Francia
Estados Unidos
Reino Unido
Grecia
Portugal
Salario
Beneficios
por hora
adicionales
Costo
total
de hora
Beneficios
adicionales
como % del
costo total de
laboral
hora laboral
$13.09
$11.30
$24.39
46.3%
15.51
12.72
9.52
10.66
9.49
13.60
12.07
8.49
11.18
9.59
4.08
7.88
9.58
9.99
8.69
9.24
4.25
4.35
7.61
4.22
4.12
2.63
23.39
22.30
19.51
19.35
18.73
17.85
16.42
16.10
15.40
13.71
6.71
33.7
43.0
51.2
44.9
49.3
23.8
26.5
47.3
27.4
30.1
39.2
2.70
2.05
4.75
43.2
Estas cifras de costos destacan el significado de los beneficios adicionales, y explican por
qu existe tanto inters ahora en verificar los costos de los beneficios adicionales como
costos directos en lugar de adjudicarlos como costos indirectos.
"Adaptado de Salowsky, "Labor Costs", Se cita en su totalidad en el apndice A,
otras empresas, estos beneficios adicionales se cargan corno costos de mano de obra
directa adicional en la produccin. Consideremos a un trabajador directo, corno un
operador de una mquina fresadora o un obrero de lnea de montaje, que gana un sueldo
bruto calculado sobre la base de un salario nominal de $20 por hora. Esta persona recibe
beneficios adicionales que suman, digamos, $8 por hora. Algunas empresas clasifican los
$20 corno costo de mano de obra directa y los $8 restantes corno gastos generales de
produccin. Otras compaas clasifican los $28 corno costos de mano de obra directa. Es
preferible este ltimo enfoque, porque el costo de los beneficios adicionales en la nmina
son parte fundamental del alquiler de servicios de la fuerza laboral para la fabricacin.'
El problema aqu es sealar con precisin qu incluye o qu excluye la mano de obra
directa en una situacin especfica. La claridad puede obviar disputas respecto de contratos
de reembolso de costos, acuerdos de impuestos sobre ingresos y asuntos laborales. Por
ejemplo, algunos pases ofrecen considerables ahorros en los impuestos sobre ingresos a
compaas que ubican en su territorio plantas de produccin. Para calificar, los costos de
"mano de obra directa" de estas empresas en ese pas deben satisfacer un porcentaje
mnimo especificado de los costos totales de produccin de sus productos, Qu incentivo
proporciona un acuerdo fiscal sobre ingresos, a los administradores que clasifican los
costos de beneficios adicionales corno mano de obra directa o gastos generales de produc3Ellnstit\lte of Management Arcountants (IMA) (Instituto de Contadores Administrativos) public una s,'ri,' dt' Statrmruts
A Ct"(l/1Ilfil/S [Frumciados sobre Contabilidad Administrativa] que analizan nhjt'ti\'os, aspectos ticos, tcminologla y
definiciones. Estn disponibles i-n l?IIMA. Monlvale, NJ 0764'1-04:>:>. Por ejemplo, el enunciado 4C es "Definition and Mcasuromcnt of
Dircrt Labor Cost" (Definicin y Med icin de Costo de Mano de Obra Directo). Esl,' enunciado proponE' incluir l mavor nurnoro de
prestaciones relacionadas <'("110 parle de los rostos dr- mano de obra dirortos.
011 Ml1IlnRrlllr1J f
44 Parte uno FUNDAMENTOS DI' 1./\ CONT/\lHl.II)/\D DI' ('()STOS
cin? La clasificacin de los costos de beneficios adicionales en la nmina como mano de obra
directa aumentar el porcentaje de los costos de mano de obra directa, lo que facilita calificar
para ahorrar en los impuestos sobre ingresos. Veamos una compaa con costos de beneficios
adicionales de nmina de $8 millones (las cantidades son consideradas en millones):
Mtodo A
Materiales directos
Mano de obra directa
Gastos generales
Costo total de fabricacin
Mtodo B
$ 40
20
40
$100
40%
20
40
100%
Materiales directos
Gastos generales
Costo total de fabricacin
$ 40
28
32
$100
40%
28
El mtodo A clasifica los costos de beneficios adicionales en la nmina como parte de los gastos
generales de produccin. En contraste, la B clasifica a los costos de beneficios adicionales en la
nmina como parte de la mano de obra directa. Si un pas fija el porcentaje mnimo de costos de
mano de obra directa como 25%, la compaa recibira un incentivo en los impuestos utilizando
el mtodo B, pero no lo recibir si utiliza el mtodo A. Adems de los beneficios adicionales,
otras partidas sujetas a la posibilidad de diferentes clasificaciones incluyen las compensaciones
por tiempo de capacitacin, tiempo ocioso, vacaciones, permisos por enfermedad, y
compensacin adicional por tiempo extra. Para evitar problemas, los contratos y las leyes deben
ser tan especficos como sea posible respecto de la definicin y medicin de los trminos
contables.
DIVERSOS SIGNIFICADOS DE "COSTOS DEL PRODUCTO"

Objetivo 8
Explicar cmo diferentes
formas de calcular los
costos del producto son
apropiadas para distintos
propsitos
Un tema importante de este libro es "costos diferentes para propsitos distintos". Puede ilustrarse
este tema respecto del costeo de productos. Un costo de producto es la suma de los costos
asignados a un producto con un propsito especfico. El cuadro 2-14 ilustra los tres propsitos
distintos:
1. Precio de producto y nfasis dI' producto. Para este propsito deben incluirse los costos de todas
aquellas reas de la cadena de valor que son necesarias para llevar un producto al cliente.
2. La contratacin co11 las oficinas gubernamentales. Las dependencias gubernamentales con frecuencia
proporcionan directrices detalladas sobre el importe permisible y no permisible en las partidas
del costo de productos. Por ejemplo, algunas oficinas gubernamentales excluyen
explcitamente costos "hacia abajo", como los costos de mercadotecnia reembolsables a los
contratistas, y pueden reembolsar solamente una subserie de costos de investigacin y desarrollo.
3. Reportes financieros externos. El enfoque aqu est sobre los costos inventaria bIes para reportarse
en balances y estados de resultados. Bajo principios de contabilidad generalmente aceptados,
slo se asignan los costos de produccin a productos para reporte externo.
CUADRO 2-14
Diferentes costos de productos para diferentes propsitos
Costos
investigacin
y desarrollo
Costos
diseo
Costos
mercadotecnia
Costos
distribucin
Costos
servicio al
cliente
Costos de producto para reembolso

conforme a contratos gubernamentales
Costos de productos para precios y nfasis del producto
('''piluln:' lNTR, )!lU, ','\()N A 1.05 T(:RMINOS y PROPSITOS DE COSTOS
45
Encuestas de prcticas empresariales
DIMENSIONES RELATIVAS pE LAS CATEGORAS

DE COSTOS DE FABRICACION
Los materiales directos y los gastos generales de fabricacin son las dos categoras ms grandes
de costos de fabricacin en muchos pases. Una encuesta de empresas en Asia, Australia, Nueva
Zelanda, Europa y Amrica del Norte, estudi compaas manufactureras pertenecientes a cinco
grupos diferentes de Industrias. Se reportaron las categoras de costos de fabricacin individuales
como porcentaje de los ingresos totales de ventas."
Porcentaje de categora de costos al ingreso total de ventas
Industria
Categora de costo
de fabricacin
Materiales directos
Mano de obra drecta en la fabricacin
Energa
Gastos generales de
fabricacin
Total de fabricacin
Todas las
empresas
encues-
Consu-
Productos indus-
Maqui-
tadas
midor
triales
Bsicas
naria
33.0%
26.0%
32.4%
34.7%
35.5%
8.3
2.8
7.7
1.8
8.7
2.3
8.7
5.3
13.5
57.6%
10.3
45.8%
14.9
58.3%
11.8
60.5%
10.3
2.1
16.5
64.4%
Electrnicas
33.7%
6.2
1.8
13.8
55.5%
La encuesta reporta costos de energa como una categora separada de costos, pero muchas
empresas incluyen estos costos como parte de los gastos generales de produccin. Los costos de
otras reas de la cadena de valor, impuestos e ingresos netos constituyen el porcentaje restante
del total de ingresos por ventas.
"Encuesta Miller, De Meyer y Nakane. Se cita en su totalidad en el apndice A.
El cuadro 2-14 muestra cmo una cantidad de costos de producto puede incluir costos
inventariables para reportes financieros externos, un conjunto ms amplio de costos para su
reembolso de acuerdo con un contrato, y un juego de costos todava ms amplio con el propsito
de fijar precios y dar nfasis al producto.
CLASIFICACIN DE COSTOS
Este captulo apenas ha insinuado el nmero enorme de clasificaciones de costos que han sido
tiles para diferentes propsitos. Pueden hacerse las clasificaciones basadas en:
1 .. Jl,mcin del negocio
a. Investigacin y desarrollo
b. Diseo de productos, servicios y procesos
c. Produccin
d. Mercadotecnia
e. Distribucin
f. Servicio al cliente
g. Estrategia y administracin
2. Asignacin a un o~!o de~ostQ!i
a. Costos directosb. Costos indirectos
3. Patrn de comportamiento en relacin con loscambiosde un
f-.c:1QK .de.costos _
Ler
a. Costos variables
b. Costos fijos
.;
;
4. Agregado o promedio
a. Costos totales
b. Costos unitarios
5. Activos o gastos
a. Costos inventariables
b. Costos capitalizados no inventariables
c. Costos de periodo
PROBLEMA DE ESTUDIO
(Procure resolver este problema antes de examinar la solucin siguiente).
PROBLEMA
Estudie los siguientes datos de la Campbell Company para el ao 193:
lija
Costos de manejo de materiales
Lubricantes y enfriadores
Mano de obra indirecta diversa de produccin
Materiales directos, 1 \! enero. 19_4
Productos terminados 1 \! enero, 19_4
Productos terminados 31 diciembre, 19_4
Produccin en proceso 12 enero, 19_4
Produccin en proceso 31 diciembre, 19_4
Costos de alquiler de planta
Depreciacin -equipo de planta
Impuestos a la propiedad sobre equipo de planta
Seguro contra incendio sobre el equipo de planta
Materiales directos comprados
Materiales directos, 31 diciembre 19_4
Ventas
Comisiones sobre ventas
Sueldos del departamento de ventas
Costos de embarque
Costos de administracin
2,000
70,000
5,000
40,000
300,00
0
40,000
100,00
0
150,00
0
10,000
14,000
54,000
36,000
4,000
3,000
460,000
50,000
1,260,000
60,000
100,000
Se requiere
70,000
1. Preparar un estado de resultados con un programa de apoyo por separado del costo de los productos
100,000
fabricados. Para todas las partidas, con excepcin de ventas, compras de materiales directos e
inventarios, indique con una Vo una F si cada una es bsicamente un costo variable o un costo fijo
(donde el objeto de costos es una unidad de produccin). Si tiene duda, decida sobre la base de que el
costo total podra cambiar considerablemente sobre una amplia gama de productos producidos.
2. Supongamos que tanto los costos de alquiler de planta como de materiales directos estn relacionados
a la produccin de 900,000 unidades. Cul es el costo unitario para los materiales directos
asignados a cada unidad producida? Cul es el costo unitario de los costos de alquiler de la planta?
Suponga que los costos de alquiler de planta son costos fijos.
3. Repita el clculo en el requisito dos para materiales directos y costos de renta de planta, suponiendo
que estn proyectados los costos para la fabricacin de 1,000,000 de unidades para el ao prximo.
Supongamos que persisten los patrones involucrados de comportamiento de costos.
4. Como asesor de administracin, explique en forma concisa al presidente por qu los costos unitarios
para los materiales directos no cambiaron en los requisitos 2 y 3, pero s cambiaron los costos
unitarios para el alquiler de planta.
Captulo 2 INTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE COSTOS
47
SOLUCIN
1.
Campbell Company
Estado de resultados para el ao que termin el 31 de diciembre, 19_4
$1,260,000
Ventas
Costo de productos vendidos:
Inventario inicial de productos terminados, 12
de enero de 19_4,
Costo de productos fabricados (vase el
programa a continuacin)
Costo de productos disponibles para su venta
Inventario final de productos terminados,
Margen bruto (o utilidad bruta)
Mercadotecnia, distribucin, servicio
al cliente y costos administrativos:
Comisiones por ventas
Sueldos de ventas Costos
de embarque Costos de
administracin
Total
Ingresos de operacin
$100,000
960,000
1,060,000
150,000
910,000
350,000
60,000 M
100,000 (F)
70,000 M
100,000 (F)<
330,000
$ 20,000
'Probablemente una mezcla de partidas fijas y variables, pero la mayora seria fija.
. Campbell Company
Programa de costos de productos fabricados para el
ao que termin el31 de diciembre, 19_4
Costos de materiales directos:
Inventario inicial, 1 Q de enero, 19_4
Compra de materiales directos
Costo de materiales directos disponibles para usarse
Inventario final, 31 de diciembre, 19_4
Materiales directos usados
Costos indirectos de produccin:
Lija
Costos de manejo de materiales
Lubricantes y enfriadores
Mano de obra indirecta diversa de produccin
Costos de alquiler de planta
Depreciacin -equipo de planta
Impuestos sobre la propiedad en el equipo de planta
Seguro contra incendio sobre el equipo de planta
Costos de produccin incurridos durante 19_4
Ms inventario inicial de produccin
en proceso, 12 enero, 19_4
Total de costos de produccin de los que hay que dar cuenta
Menos inventario final de produccin en proceso al
Costo de productos fabricados (al estado de resultados)
2. Costo unitario de materiales directos
$ 40,000
460,000
500,000
50,000
450,000
300,000
$ 2,000 M
70,000 M
5,000 M
40,000 M
54,000 (F)
36,000 (F)
4,000 (F)
3,000 (F)
214,000
964,000
10,000
974,000
14,000
$960,000
= costos materiales directos + unidades producidas =

$450,000 + $900,000 = $0.50
Costo unitario de alquiler de planta = costos de alquiler de planta
unidades producidas = $54,000 +
$900,000 = $0.06
3. Los costos de materiales directos son variables, de manera que aumentarn en total de $450,000 a
$500,000 (1,000,000 x $0.50). Sin embargo, sus costos unitarios no se afectarian: $500,000 +
1,000,000 = $0.50.
En contraste, los costos de alquiler de planta de $54,000 son fijos, de manera que ellos no
aumentarn el total, Sin embargo, si los costos de alquiler de planta fueran asignados a las uni -
48 Parle uno FUNDAMENTOS DE 1./\ CONT/\BIl.ID/\D DE COSTOS
dades producidas, los costos unitarios descenderan de $0.060 a $0.054: $54,000 + 1,000,000 =
$0.054.
4. La explicacin se iniciara con la respuesta al requisito 3. Como asesor, usted debe enfatizar que
la unitarizacin (promedio) de costos que tienen diferentes patrones de comportamiento puede
ser engaosa. Un error comn es suponer que un costo unitario total, que a menudo es una suma
de costos unitarios variables y costos unitarios fijos, es un indicador de que los costos totales
cambian en forma completamente variable segn varan los niveles de produccin. El siguiente
captulo muestra la necesidad de diferenciar entre los patrones de conducta de costos. Usted
debe estar muy alerta especialmente acerca de costos fijos unitarios. Con demasiada frecuencia,
los costos fijos unitarios se toman equivocadamente como indistinguibles de los costos unitarios
variables.
RESUMEN
Los siguientes puntos estn vinculados con los objetivos de aprendizaje de este captulo. 1.
Un objeto de costos es cualquier cosa para la que se desea una medicin separada de costos.
Un producto, servicio, proyecto, cliente, categora de marca, actividad, departamento y
programa, son ejemplos de lo anterior.
2. El costo directo de un objeto de costos es cualquier costo relacionado con el objeto de
costos, y que puede hacerse su seguimiento a ese objeto de costos en forma econmicamente factible. Los costos indirectos son costos relacionados con el objeto de costos, pero
que no puede hacerse su seguimiento a ese objeto de costos en forma econmicamente
factible. Un costo puede ser directo respecto de un objeto de costos, e indirecto respecto de
otros objetos de costos. Este libro utiliza el trmino seguimiento de costos para describir la
asignacin de costos directos a un objeto de costos, y el trmino asignacin de costos para
describir la asignacin de costos indirectos a un objeto de costos.
3. Un factor de costos es cualquier factor que los afecta. El nmero de dlares en
montajes y mano de obra directa, el nmero de personal de ventas y dlares de ventas en la
mercadotecnia son ejemplos del mismo. Un costo variable es un costo que cambia en total
en proporcin con los cambios de un factor de costos. Un costo fijo es un costo que no
cambia en total, a pesar de los cambios en un factor de costos.
4. Deben interpretarse los costos unitarios de un objeto de costos con precaucin
cuando incluyen un componente de costo fijo. Al efectuar clculos del costo total, piense en
los costos variables como una cantidad por unidad y en los costos fijos 'como una cantidad
total.
5. Las empresas del sector servicios proporcionan servicios o productos intangibles a
sus clientes. En contraste, las compaas del sector comercial y productivo proporcionan
productos tangibles a sus clientes. Las compaas comerciales no cambian la forma de los
productos que adquieren y venden. Las compaas productoras convierten materiales y otros
insumas en productos terminados para su venta. Estas diferencias se reflejan tanto en sus
balances como en los estados de resultados de las empresas en estos sectores.
6. Las compaas productoras generalmente adoptan una clasificacin de inventarios de
tres partes, que muestran la etapa en el proceso de conversin -materiales directos,
produccin en proceso, y productos terminados.
7. Los costos capitalizables son aquellos costos que primero se registran como activos y
posteriormente se convierten en gastos. Los costos inventariables son un tipo especfico de
costos capitalizables. Son costos que estn asociados con la compra de productos para su
reventa (en el caso de un inventario de mercancas) o costos asociados con la conversin de
materiales y otros insumas en productos para venta (en el caso de inventarios de
produccin). Los costos del periodo son costos que se reportan como un gasto del periodo
en cuestin; incluyen costos registrados inicialmente como costos capitalizables y costos
registrados inmediatamente como un gasto conforme se incurre en ellos.
8. Los administradores pueden asignar diferentes costos al mismo objeto de costos,
dependiendo de su propsito. Por ejemplo, para propsitos de reportes financieros, los
costos (inventariables) de un producto incluyen solamente costos de produccin. En
contraste, pueden asignarse costos de todas las reas de la cadena de valor a un producto
para decisiones de precios y nfasis del producto.
TRMINOS QUE DEBEN CONOCERSE

Este captulo contiene ms trminos bsicos que cualquier otro en este libro. No siga adelante antes
de haber verificado que comprende los siguientes trminos. Tanto el captulo como el glosario al
final del libro contienen definiciones.
costeo real (p. 27) costo promedio (33)
costos capitalizables (37)
costos de conversin (43)
costo (26)
acumulacin de costos (27)
adjudicacin de costos (29)
asignacin de costos (27)
factor de costos (29)
objeto de costos (26)
seguimiento de costos (29)
costos directos de un objeto de costos (27)
costos de mano de obra directa (41)
costos de materiales directos (41)
inventario de materiales directos (35)
costos de carga de fbrica (42)
costos generales de fbrica (42)
inventario de productos terminados (35)
costo fijo (30)
productos en prOCeSO (35)
costos indirectos de un objeto de costos (27)
costos indirectos de produccin (42)
costos inventariables (37)
costos generales de produccin (42)
compaa del sector productivo (35)
compaa del sector comercial (35)
costos del periodo (37)
mtodo de inventarios peridicos (41)
mtodo de inventarios perpetuos (40)
costos primos (43)
costos del producto (45)
lmite relevante (31)
compaa del sector servicios (35)
costo unitario (33)
actividades que agregan valor (29)
costo variable (30)
inventario de produccin en proceso (35)
produccin en progreso (35)
MATERIAL DE TRABAJO
PREGUNTAS
2-1 Defina objeto de costos y d tres ejemplos.
2-2 Defina asignacin de costos, seguimiento de costos y locali:::acin de costos. Cmo estn relacionados estos trminos?
2-3 A cules costos se les considera directos? Indirectos? D un ejemplo de cada uno. 2-4
Describa cmo un costo determinado puede ser tanto un costo directo como indirecto. 2-5
Qu es un factor de costos? D un ejemplo para cada rea en la cadena de valor.
2-6 Defina costo variable, costo fijo, y ntbiic relevante
2-7 Cules son los cinco supuestos subyacentes a las definiciones de costo variable y costo fijo que
se utilizan en este captulo?
2-8 "Pueden proyectarse los costos totales en una linea de ensamble al multiplicar el costo
unitario de montaje por el nmero de unidades que se van a montar." Est usted de acuerdo?
Explquese.
2-9 Describa cmo se diferencian las compaas en 105 sectores de servicios, comercial y de produccin entre si.
2-10 Cules son las tres categoras principales del costo inventariable de un producto fabricado? 211 Distinga entre el mtodo de inventario perpetuo y el mtodo de inventario peridico.
2-12 Defina los siguientes trminos: costos de materiales directos, costos de malla de obra directa, costos
generales de produccin, costos primos y costos de conversin.
2-13 Proporcione tres expresiones que pueden sustituir al trmino costos generales de produccin. 2-14
Por qu es la expresin gastos de produccin un mal nombre para costos generales de produccin] 2-15
Defina costos de producto. Defina tres propsitos diferentes para calcular los costos de productos.
EJERCICIOS Y PROBLEMAS
2-16 Costos totales y costos unitarios. Una asociacin estudiantil ha contratado un grupc musical
para su fiesta de graduacin. El costo ser una cantidad fija de $4,000.
Se requiere
1. Supongamos que 500 personas asistirn a la fiesta. Cul ser el costo total del grupo musical? El
costo unitario por persona?
2. Supongamos que asisten 2,000 personas; Cul ser el costo total del grupo musical? El costo
unitario por persona?
3. Para la proyeccin de los costos totales, debera el administrador de la fiesta utilizar el costo
unitario en el requerimiento 1? El costo unitario en el requerimiento 2? Cul es la leccin
principal de este problema?
2-17 Costos totales y costos unitarios. Colden Holidays vende paquetes vacacionales a Honolul desde
Los ngeles. Este paquete incluye un vuelo de viaje redondo en Global Airways. Colden Holidays
paga a Global Airways $60,000 por cada vuelo redondo. La carga mxima en un vuelo son 300
pasajeros.
Se requiere
1. Cul es el costo unitario para Colden Holidays para cada pasajero en un vuelo de viaje redondo de
Global Airways si van (a) 200, (b) 250, o (c) 300 pasajeros?
2. Qu papel pueden jugar las cantidades de costo unitario por pasajero calculadas en el requisito 1
cuando Colden Holidays est proyectando el costo total de los vuelos que deber pagar a Global
Airways el mes prximo, para que sta lleve 4,000 pasajeros en 15 vuelos programados de viaje
redondo?
2-18 Costos variables y costos fijos. Consolidated Minerals (CM) tiene los derechos para extraer
minerales de las arenas de la playa en la isla Fraser. CM tiene costos en tres reas:
a. Pago a un subcontratista minero que cobra $80 por tonelada de are na de playa tratada y regresada a
la playa (despus de haber sido procesada en tierra firme para extraer tres minerales-ilmenita,
rutilo, y zircn).
b. Pago de impuesto ambiental y de minera, gubernamental, de $50 por tonelada de arena de playa
extrada.
c. Pago al operador de un lanchn. Este operador cobra $150,000 mensuales para transportar cada
carga de arena de la playa -hasta 100 toneladas por carga al da -a tierra firme y luego de regreso a
la isla Fraser. (Es decir, de O a 100 toneladas por da = $150,000 por mes; 101 a 200 toneladas =
$300,000, y as sucesivamente.) Cada lanchn opera 25 das al mes. Los $150,000 de cargos
mensuales deben pagarse, aunque se transporten menos de 100 toneladas en cualquier da
determinado y aunque Consolidated Minerals necesite menos de 25 das de transporte por lanchn
en ese mes.
En la actualidad, CM est trabajando 180 toneladas de minerales de arena por da durante 25 das al
mes.
Se requiere
1. Cul es el costo variable por tonelada de la arena extrada de la playa?
2. Elaborar una grfica de los costos variables y otra de los costos fijos de Consolidated Minerals.
Sus grficas deben ser similares a los cuadros 2-4 y 2-5. Es aplicable el concepto de mbito
relevante a sus grficas?
3. Cul es el costo unitario por tonelada de arena de playa extrada si (a) se minan 180 toneladas
diariamente, o (b) se extraen 220 toneladas cada da? Explique la diferenca en las cantidades de
costos unitarios.
2-19 Clasificacin de costos del sector servicios. Consumer Focus es una empresa de investigacin de
mercados que organiza grupos de promocin para empresas que fabrican productos para el
consumidor. Cada grupo de promocin tiene ocho personas, a quienes les paga $50 por sesin para
que formulen comentarios sobre los nuevos productos. Estos grupos de promocin se renen en
hoteles y son dirigidos por un especialista independiente en mercadotecnia debidamente capacitado,
contratado por Consumer Focus. A cada especialista se le paga una cantidad fija para dirigir un
nmero mnimo de sesiones y honorarios de $2,000 sesin. Un miembro del cuerpo general de
Consumer Foods asiste a cada sesin para asegurarse de que todos los aspectos logsticos funcionen
debidamente.
Se requiere:
Clasificar cada una de las siguientes partidas de costos como:
a. Directo o indirecto (D o 1) respecto de cada grupo de promocin individual.
b. Variable o fijo (V o F), respecto de cmo cambian los costos totales de Consumer Focus conforme
cambia el nmero de grupo de promocin que se rene. (Si tiene duda, seleccione siguiendo el
criterio si es que los costos totales cambiarn considerablemente si vacacionan un gran nmero de
grupos.)
Captulo 2 INTRODUCCIN A LOS TRMINOs Y PROPSITOS DE COSTOS 51
Usted tendr dos respuestas (D o I; V o F) para cada una de las siguientes partidas:
Partida de Costo
001
VoF
A. Pago a las personas en cada grupo de promocin

para proporcionar comentarios sobre nuevos productos.
B. Suscripcin a la revista Consumer Reports de
Consumer Focus.
C. Uamadas telefnicas efectuadas por un miembro del cuerpo
general de Consumer Focus para confirmar que las personas
asistirn a la reunin de un grupo de promocin. (No existe
registro de llamadas individuales.)
D. Cantidad fija pagada al lder del grupo de promocin para
conducir hasta 20 grupos de promocin por ao sobre nuevos
productos mdicos.
E. Comidas en el hotel proporcionadas a los participantes en
cada grupo de promocin.
F. Pago de alquiler por Consumer Focus para una oficina
corporativa.
G. Costo de cintas utilizadas para grabar comentarios
formulados por las personas en la sesin de un grupo de
promocin. (Se envan estas cintas a la compaa cuyos
productos se estn probando.)
H. Costos de gasolina del staff de Consumer Focus para
vehculos propiedad de la empresa. (Los integrantes del staff
presentan cuentas mensuales sin ninguna anotacin de
kilometraje.)
2-20 Clasificacin de costos del sector comercial. Home Entertainment Center (HEC) opera una gran
tienda en San Francisco. La tienda tiene tanto una seccin de video como una seccin musical (discos
compactos, discos, y cintas). HEC reporta ingresos para la seccin de video en forma separada de la
seccin musical.
Se requiere
a. Directo o Indirecto (D o I) respecto de la seccin de video.
b. Variables o Fijos (VA F) respecto de cmo los costos totales de la seccin de video varian de acuerdo
con el cambio en el nmero de videos vendidos. (Si tiene duda, seleccione sobre la base de si los costos
totales cambiaran sustancialmente al vender un gran nmero de videos.)
Usted tendr dos respuestas (D o 1; V o F) para cada una de las siguientes partidas:
Partida de costos
001
VoF
A. Cantidad fija anual pagada a un distribuidor de video.

B. Costos de electricidad de la tienda HEC (una
sola cuenta cubre toda la tienda.)
C.Costos de videos comprados para su venta a los clientes. O
Suscripcin a la revista Video Trends.
D. Alquiler de software para computadora utilizada para el
presupuesto financiero en la tienda HEC.
F. Costo de palomitas regaladas a todos los clientes de HEC.
G. Pliza de seguro contra terremotos para la tienda HEC.
H. Costos de fletes de los videos comprados
por HEC para su venta.
2-21 Clasificacin de costos del sector productivo. La planta en Fremont, California, de New United Motor
Manufacturing !nc. (NUMMI) un negocio conjunto de General Motors y Toyota, arma dos tipos de
automvil (Carallas y Ceo Prisms). Se usan lineas de montaje separadas para cada tipo.
Se requiere
a. Directo o Indirecto (D o 1) con respecto del tipo de vehculo ensamblado (Caralla o Ceo Prisms).
52 Parte uno FUNDAMENTOS DE LA CONTAmUDAD DE COSTOS
b. Variable o Fijo (Va F) con respecto de la forma en que los costos totales de la planta cam bian
segn el nmero de automviles armados. (Si tiene duda, seleccione sobre la base de si los costos
totales cambiarn sustancialmente a! armar un gran nmero de velculos.)
Usted tendr dos respuestas (O o 1; VA F) para cada una de las siguientes partidas:
Partida de Costo
VoF
001
A. Costo de llantas utilizadas en los Geo Prisms.

B. Sueldo del administrador de relaciones pblicas
para la planta NUMMI.
C. Cena de premiacin anual para los proveedores
de Caralla.
D. Sueldo del ingeniero que controla los cambios
de diseo en el Geo Prisms.
E. Costos de f1ele de motores Caralla enviados
de Toyota City, Japn, a Fremont, California
F. Costos de electricidad para la planta NUMMI
(una sola cuenta cubre toda la planta.)
G. Salarios pagados a los trabajadores temporales
en la lnea de ensamble, contratados en periodos
de gran productividad (pagados sobre la base de
horas trabajadas.)
H. Costo de la pliza de seguro anual contra
incendio para la planta NUMMI.
2-22 Estado de resultados, sector servicios. Creative Advertising (CA) opera una agencia que se
especializa en desarrollar anuncios televisados para productos a! consumidor. La siguiente
informacin se aplica a 19_5.
a. Los ingresos de CA son 15% de las cantidades que las estaciones de televisin cobran a empresas
por transmitir anuncios desarrollados por CA. (Esto es, si una estacin de televisin cobra a una
compaa $10,000 por transmitir un anuncio, a CA se le pagarn $1,500. As, el costo tata! del
anuncio para la compaa es $11,500.) En 19_5, a estas compaas se les cargaron $10,000,000 para
anuncios desarrollados por CA.
b. CA tiene tres socios (a cada cual se le pag $150,000 en sueldos y beneficios en 19_5) y tres
miembros de staff(a cada cual se le pag $50,000 en sueldos y beneficios en 19_5).
c. Costos de renta para la oficina de CA en una ubicacin de primera categora, que ascendieron a
$180,000 durante 19_5.
d.Otros costos de operacin de CA en 19_5 fueron $227,050.
Se requiere
1. Preparar el estado de resultados de CA para 19_5.
2. Sealar una diferencia entre el estado de resultados de CA y el de
a. Una compaa del sector comercial y
b. Una compaa del sector productivo
2-23 Estado de resultados, del sector comercial. Morrow Bay Lumber es un minorista de productos de
madera. Opera una sola tienda que revende productos de madera la ha comprado a ms de 100
diferentes proveedores. Los siguientes balances son del 1 2 de enero, 19_5 y del 31 de diciembre, de
19_5 (en miles).
R
1 de enero 19 5
Inventario de mercancas
Compra de mercancas
Nmina -no ejecutivos Beneficios no ejecutivos Compensacin de
ejecutivos Depreciacin -herrajes
y equipo Publicidad
Renta
Reparaciones y mantenimiento
Impuestos: propiedad
Gastos de oficina
Otros gas los
Ventas
31 de diciembre 19 5
$ 303
353
2,589
335
133
70 98
94 70
79 51
64
15
6
3,916
Se requiere
1. Preparar el estado de resultados de Morrow Bay para 19_5.
2. Sealar una diferencia entre el estado de resultados de Morrow Bay y los de:
a. Una compaa del sector de servicios y
b. Una compaa del sector productivo
2-24 Costo de articulos producidos. Prepare un programa de costos de artculos producidos para la Canseco
Company de los siguientes balances (en miles):
Fin de
19_4
Principio
de 19_4
Inventario de materiales directos
Inventarlo de produccin en proceso
Inventarlo de productos terminados
Compras de materiales directos Mano
de obra directa
Mano de obra Indirecta
Seguro de planta
Depreciacin -edificio y equipo de planta
Reparacin y mantenimiento de planta
Costos de mercadotecnia, distribucin y servicio al
cliente
Costos generales y administrativos
$26,000
20,000
23,000
75,000
25,000
15,000
9,000
11,000
4,000
$22,000
21,000
18,000
93,000
29,000
2-25 Estado de resultados, del sector productivo. Prepare un estado de resultados para la compaa en el
problema anterior, considerando ventas de $300,000,000.
2-26
y el costo de productos vendidos.

y el costo de los productos vendidos de los siguiente-s balances
Clculo del costo de los productos fabricados
Calcule el costo de los productos fabricados

relacionados con 19_5 (en miles):
Impuesto predial sobre el edificio de la planta

Costos de mercadotecnia, distribucin y servicio al cliente
12
Inventario de productos terminados, 1 de enero 19_5 Agua,
drenaje, etc. para la planta
Inventario de produccin en proceso
31 de diciembre de 19_5
Depreciacin del edificio de la planta
Costos generales y administrativos (diferentes a la planta)
Materiales directos utilizados
Inventario de productos terminados 31 de diciembre 19_5
Depreciacin del equipo de la planta
Reparaciones y mantenimiento de la planta
12
Inventario de produccin en proceso, 1 de enero 19_5
Mano de obra indirecta
Materiales indirectos utilizados
Gasto~ generales de la planta
i
I
$ 3,000
37,00
0
27,00
0
26,000
17,00
09,000
43,000
87,000
34,000
11,000
16,000
20,000
34,000
23,000
11,000
4,000
2-27 Estado de resultados y programa del costo de productos fabricados. La Howell Corporation tiene los
siguientes balances (en millones):
Para el ao 19_4
Para fecha especfica

12
Materiales directos, 1 enero.19_ 4

Produccin en proceso, 112 enero, 19_4
Productos terminados, 1 Q enero, 19_4
Materiales directos, 31 diciembre
Produccin en proceso, 31 dic. 19_4
Productos terminados, 31 dic. 19_4
$15
1
0
7
02
0
5
5
5
Compra de materiales directos Mano de

obra directa en fabricacin Depreciacin
-edificio
equipo de la planta
Sueldos de supervisores de la planta
Gtos. grales. miscelneos de la planta
Ventas
Costos de mercadotecnia,
distribucin y servicio al cliente
Existencias en la planta utilizadas
Agua, drenaje, etc. de la planta Mano
de obra indirecta
$325
10
0
80
5
35
950
240
1
0
3
0
6
0
Se requiere
Preparar un estado de resultados y un programa de apoyo de costos de los productos fabricados para el ao
que termin el 31 de diciembre de 193. (Para preguntas adicionales respecto de estos datos, vase el
siguiente problema.)
2-28 Interpretacin de estados. Refirase al problema anterior. Se
requiere
1. Cmo se modificarla la respuesta al problema anterior si se le pidiera un "programa de productos
fabricados y vendidos" en lugar de un "programa de productos fabricados"? Sea especifico.
2. Se contabilizara el sueldo del gerente de ventas (incluido en los costos de mercadotecnia, distribucin
y servicio al cliente) en forma diferente si la Howell Corporation fuera una compaa del sector
comercial en lugar de una empresa del sector productivo? Utilice el flujo de costos sealado en el
cuadro 2-12, y describa cmo se contabilizaran los salarios de un obrero de ensamble en la planta en
este tipo de compaa.
3. Por lo general, los sueldos de los supervisores de la planta se toman como costos indirectos de
produccin. Cundo podran tomarse algunos de estos costos como costos directos de produccin? D
un ejemplo.
4. Supongamos que tanto los materiales directos utilizados como la depreciacin de la planta estuvieran
relacionados con la produccin de un milln de unidades de productos. Cul es el costo unitario para
los materiales directos asignado a esas unidades? Cul es el costo unitario para la depreciacin del
edificio y equipo de la planta? Supongamos que se calcula la depreciacin anual de la planta en lnea
recta.
5. Suponga que continan los patrones de comportamiento de costos involucrados en el r~quisito 4. Esto
es, los costos directos de materiales se comportan como un costo variable y la depreciacin se comporta
como un costo fijo. Repita los clculos en el requerimiento 4, suponiendo que se proyectan los costos
para la fabricacin de 1.2 millones de unidades del producto. Cmo se afectaran los costos totales?
6. Como contador administrativo, explique en forma concisa al presidente por qu fueron diferentes los
costos unitarios en los requisitos 4 y 5.
2-29 Estado de resultados y programa del costo de productos fabricados. Las siguientes partidas son de la
Chan Corporation (en millones):
Para fecha especifica
2
Produc. en proceso, 1 de enero,19_5

Materiales directos, 31 de dic. 19_5
Productos terminados, 31 de dic. 19_5
Cuentas por pagar, 31 de dic. 19_5
Cuentas por cobrar, 12 enero, 19_5
Produccin en proceso, 31 de dic. 19_5
Productos terminados, 12 enero, 19_5
Cuentas por cobrar, 31 de dic. 19_5
Cuentas por pagar, 12 enero, 19_5
Materiales directos, 12'enero, 19_5
Para el ao 19_5
$10
5
12
20
50
2
40
30
40
30
Agua, drenaje, etc. de la planta

Mano de obra indirecta
Depreciacin -planta,
edificio y equipo
Ventas
Gastos generales miscelneos
de produccin
Costos de mercadotecnia,
distribucin y servicio al cliente
Existencias en la planta
de productos usados
Impuestos prediales de la planta
$5
20
9
350
10
90
80
40
6
Se requiere
Preparar un estado de resultados y un programa de apoyo del costo de los productos fabricados, (Para
preguntas adicionales respecto de estos datos, vase el siguiente problema.)
2-30 Interpretacin de estados. Refirase al problema anterior.
Se requiere
1. Cmo se modificara la respuesta al problema anterior si se le pidiera un "programa de productos
fabricados y vendidos" en lugar de un "programa del costo de productos fabricados"? Sea especifico.
2. Se contabilizara en forma diferente el sueldo del gerente de ventas (incluido en los costos de
mercadotecnia, distribucin y servicio al cliente) si la Chan Corporation fuera una empresa del sector
comercial en lugar de una compaa del sector productivo? Use el flujo de costos delineado en el cuadro
2-12, y describa cmo se contabilizaran los salarios de un obrero de montaje en esta compaa de
produccin.
3. Generalmente, se toman los sueldos de los supervisores en la planta como costos indirectos de
produccin. Cundo se podran considerar algunos de estos costos como costos directos de produccin? D un ejemplo.
4. Su pongamos que tanto los materiales directos utilizados y la depreciacin de la planta estuvieran
relacionados con la produccin de un milln de unidades de productos. Cul sera el costo unitario para
los materiales directos asignados a esas unidades? Cul sera el costo unitario para la depreciacin del
edificio y equipo de la planta? Suponga que calcula la depreciacin anual sobre una base de lnea recta.
5. Suponga que continan los patrones de comportamiento involucrados en el costo en el requisito 4. Esto
es, los costos de ma teriales directos se comportan como costo variable y la depreciacin de la planta se
comporta como un costo fijo. Repita los clculos del requisito 4, suponiendo que se estn proyectando
los costos para la fabricacin de 1.5 millones de unidades del producto. Cmo se afectaran los costos
totales?
6. Como contador administrativo, explique en forma concisa al presidente por qu fueron diferentes
los costos unitarios en los requisitos 4 y 5.
2-31 Cmo encontrar balances desconocidos. Un auditor del Servicio de Ingresos Internos est tratando
de reconstruir algunos registros parcialmente destruidos de dos contribuyentes. Para cada uno de los casos
en la lista que se acompaa, encuentre las cantidades desconocidas sealadas con maysculas
C aso 1
Caso 2
(en miles)
Cuentas por cobrar, 12/31
Cuentas por pagar, 1/1
Cuentas por pagar, 12/31
Inventario de productos terminados, 12/31
Margen bruto
Produccin en proceso, 1/1
Produccin en proceso, 12/31 Inventario
de productos terminados, 1/1 Materiales
directos utilizados
Compras de materiales directos
Ventas
Cuentas por cobrar, 1/1
$ 6,000
A 3,000
1,800 B
11,300
OO
4,000
8,000
3,000
7,000
9,000
32,000
2,000
$ 2,100
20,000
1,700
1,500
5,300
C 800
3,000
4,000
12,000
5,000
O
7,000
31,800
1,400
2-32 Prdida por incendio, clculo de costos de inventario. Un empleado perturbado, Colmillo W.
Pirmano, acerc un soplete a una planta productora el 26 de febrero, cuando soplaban rfagas de viento.
El incendio resultante destruy completamente la planta y su contenido. Por fortuna, se guardaban
determinados registros contables en otro edificio. Esos registros revelaron los siguientes datos para el
2
periodo del 1 de enero, 19_5 al 26 de febrero, 19_5.
Produccin en proceso, 1/1/19_5
Materiales directos, 1/1/19_5
Productos terminados, 1/1/19_5
Ventas
Costos primos
Porcentaje de margen bruto basado en
las ventas
Costo de productos disponibles para venta
$160,000
34,000
16,000
30,000
40% de costos de conversin
500,000
180,000
294,000
20%
450,000
La prdida fue cubierta totalmente por el seguro. La compaa aseguradora quiere saber si el costo
histrico de los inventarios es base para negociar una liquidacin, aunque la liquidacin realmente se
calcular en el costo de restitucin, no en el costo histrico.
Se requiere
Calcular los costos de:
1. Inventario de productos terminados, 2/26/19_5
2. Inventario de produccin en proceso, 2/26/19_5
3. Inventario de materiales directos, 2/26/19_5
2-33 Clasificacin de costos, primos y de conversin. Tanaka Metal Products reporta los siguientes
componentes en sus costos de produccin para abril de 19_5 (en miles):
Costos directos
materiales directos
salarios de mano de obra directa
subcontratos
Gastos generales de fabricacin:
beneficios adicionales para mano de obra directa
arreglos de produccin
otros gastos generales de produccin
V43
0
110
120
V660
40
60
240
340
V1000
Se tratan los costos de subcontratacin como una partida de costos directos separada de los materiales
directos.
Se requiere
1. Calcular (a) los costos primos y (b) los costos de conversin de Tanaka Metal Products usando las
clasificaciones de costos ya descritas.
2. Suponga ahora que Tanaka cambia la clasificacin de dos partidas. Tanto los beneficios para la mano de
obra directa como los arreglos de produccin sern clasificados como costos directos. Calcule (a) los
costos primos y (b) los costos de conversin de Tanaka despus de este cambio en esta clasificacin de
costos, y comente los resultados.
3. Qu informacin podra utilizar Tanaka para cambiarlas dos partidas en el requisito 2 para que sean
costos directos en lugar de partidas de costos generales de produccin?
2-34 Problema completo sobre costos unitarios y costos de producto. Tampa Office Equipment fabrica y
2
vende anaqueles de metal. Comenz sus operaciones e11 de enero de 19_4. Los costos incurridos para
19_4 son los siguientes (V significa variable; F, fijos):
Costos incurridos en 19_4:
Materiales directos utilizados
Costos de mano de obra directa Costos
de energa en la planta Costos de mano
de obra indirecta Costos de mano de
obra indirecta Otros costos indirectos de
produccin Otros costos indirectos de
produccin
Costos administrativos
$140,000 V
30,000 V
5,000 V
10,000 V
16,000 F
8,000 V
24,000 F
122,850 V
40,000 F
50,000 F
Los costos variables de produccin son variables con respecto de las unidades producidas. Los costos
variables de mercadotecnia, distribucin y servicio al cliente son variables con respecto de las unidades
vendidas.
Los datos del inventario son:
Comienza
1R enero, 19_4
Materiales directos
Produccin en proceso
Olb
O unidades
O unidades
Termina
31 diciembre, 19_4
2,000 lb
O unidades
? unidades
La produccin en 19_4 fue de 100,000 unidades. Se usaron 2 libras de materiales directos para
fabricar una unidad de producto terminado.
Las ventas en 19_4 fueron $436,800. El precio de venta por unidad y el precio de compra por libras de
materiales directos fueron estables durante el ao. El inventario final de la compaa de productos
terminados se calcula al promedio de los costos unitarios de produccin para 19_4. El inventario de
productos terminados al 31 de diciembre de 19_4 era $20,970.
Se requiere
1. Costo total del inventario de materiales directos al 31 de diciembre de 19_4.

2. Total de unidades en el inventario de productos terminados al 31 de diciembre de 19_4.
Capitulo 2 iNTRODUCCIN A LOS TERMINOS y PROPSITOS DE COSTOS 57
3. 'Precio de venta por unidad durante 19_4.

4. Ingresos de operacin para 19_4. Muestre las computaciones.
2-35 Estado de resultados presupuestado. (Continuacin de 2-34.) Supongamos que la admi-
nistracin calcula que el precio de ventas por unidad y el costo variable por unidad sern los mismos
en 19_5 que en 193. Tambin calcula que los costos fijos de produccin y los costos de
mercadotecnia, distribucin y servicio al cliente en 19_5 sern los mismos que en 19_4. Se proyecta
que las ventas para 19_5 sern de 122,000 unidades. El inventario final deseado de productos terminados
al 31 de diciembre, de 19_5 ser de 12,000 unidades. Suponga inventarios finales en cero, tanto de
materiales directos como de produccin en proceso. Se cargar el inventario final de la compaa de
productos terminados a los costos promedio de produccin por unidad para 19_5. La compaa utiliza el
mtodo de inventario de primeras entradas, primeras salidas (PEPS). La administracin le ha pedido que
prepare un estado de resultados presupuestado para 19_5.
Se requiere
1. Unidades de productos terminados producidos en 19_5.
2. Estado de resultados presupuestado para 19_5.
2-36 La tica de clasificaciones de costos y registros. Western Outfits produce y vende artculos
de ropa en muchos pases. Su casa matriz est en Seattle, Washington. La mayor parte de la ropa se
produce en China, Pakistn, Filipinas y Tailandia. Hace cinco aos comenz a producir ropa en
Indostn. Este pas tiene una fuerza laboral altamente capacitada. Se gravan con impuestos los
ingresos que Western Outfits obtiene en Indostn. Para promover un mayor empleo de la mano de
obra, el gobierno de ese pas concede a las compaas que operan en Indostn una deduccin de 150%
sobre el impuesto a los ingresos en los costos de mano de obra, si el total de tales costos aplicados a
los nativos que laboran all excede de 30% del total de los costos de produccin.
Ray Stevens, contralor divisional de Western Outfits ha sido recientemente nombrado contralor para
las operaciones de Indostn. Despus de dos meses en el puesto, regresa a Seattle para reportar al contralor
corporativo. Stevens anota lo siguiente en su reporte:
a. Hace tres aos, Western Outfits inici dos subsidiarias separadas en Indostn -Indostn W.O.
Manufacturing e Indostn W.O. Inc. Solamente Indostn W.O. Manufacturing califica para la
deduccin del 150% de impuestos en los costos laborales. Western Outfits carga ms del 90% de sus
costos corporativos en Seattle que estn relacionados con las operaciones indostanes a la subsidiaria
Indostn W.O. Inc., a pesar de que esta subsidiaria tiene menos del 20% del total de la fuerza laboral.
Varios de los cargos a Indostn W.O. Inc. son por patentes y trabajo de diseo, que estn registrados
como costos de fabricacin en las otras subsidiarias asiticas no indostnicas.
b. El manual de contabilidad que gua los reportes divisionales mundiales en Western Outfits clasifica los
beneficios adicionales pagados a la mano de obra directa (por salud, seguros, etc.) como una partida de
costo general de produccin. Indostn W.O. Manufacturing (pero no Indostn W.O. Inc.) se aparta de
esta poltica y registra los beneficios adicionales como parte de los costos de mano de obra directa.
c. Indostn W.O. Manufacturing tiene muchos subcontratistas. En todas sus otras subsidiarias por todo el
mundo, Western Outfits no clasifica a estos subcontratistas como mano de obra directa. En Indostn
W.O. Manufacturing, todos los costos del subcontratista estn clasificados como mano de obra directa.
Esta situacin ha creado una "pesadilla" para la contabilidad, y Stevens sabe, por lo menos, de 10 casos
donde erprecio del subcontrato realmente cubra los materiales comprados por el subcontratista, lo
mismo que los costos de mano de obra del mismo.
Se requiere
1. Stevens desea adherirse a las "Normas de Conducta tica para los Contadores Administrativos" (vese
el cuadro 1-8 en la pgina 17). Cules reas en (a), (b), y (e) deben preocuparle?
2. Qu recomendaciones debe Stevens presentar al contralor corporativo de Western Outfits?

Terminos Propositos Costos

Transféré par

Informations du document

Description originale:

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Terminos Propositos Costos

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

TOMADO DE: CONTABILIDAD DE COSTOS. Un enfoque gerencial. Por Charles T.

HORNGREN, George FOSTER y Srikant M. DATAR; ed. Prentice Hall

Introduccin a los trminos

TRW usa robots en su planta en Auburn, Nueva York, para

6. Describir las tres categoras de

26 Parle uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Una bicicleta de 10 velocidades

Construccin de tnel, con carretera y rieles, bajo el agua, desde

Todos los refrescos vendidos por una empresa embotelladora

Un departamento dentro de una oficina ambiental gubernamental,

Acumulacin y asignacin de costos

La acumulacin de costos es la recopilacin de datos de costos en alguna forma organizada

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Ford Motor Company:

DECISiN ILUSTRATIVA ASOCIADA CON LA

"Econmicamente factible" significa" efectivo en costos". La materialidad de la partida de costos

Seguimiento de costos ""'-

28 Parte uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

El seguimiento de costos es la asignacin de costos directos al objeto de costos elegido.

La clasificacin depende de los objetos de costos

FACTORES DE COSTOS Y ADMINISTRACIN DE COSTOS

PATRONES DE COl\1PORTAMIENTO DE COSTOS: COSTOS VARIABLES Y FIJOS

Ejemplos de Factores de Costos

Horas del personal en un proyecto

'- --- ---

Nmero de artculos distribuidos

Nmero de llamadas de servicio

30 Parte uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABlI.lDAD DE COSTOS

$2,000 $3,000 $4,000

Captulo 2 INTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE COSTOS 31

Comportamiento de los costos fijos en Thomas Transport Company

Ejemplos de ccvtos en combinaciones declasificacin de costos directos/indirectos

, '. !;'"P. " ~.

Asignacin de costos al objeto de costos

Objeto de costos: automvil

Objeto de costos: automvil

Objeto de costos; departamento de

Objeto de costos: departamento de

FLJNDAMENTOS DE LA CONTAl3lUDAfJ DE COSTOS

Relaciones de tipos de costos

COSTOS TOTALES Y UNITARIOS

Supongamos que se venden 8,000 unidades y 2,000 unidades permanecen en el

Use los costos unitarios con precaucin

Programa uno: sueldo fijo de $1,000.

ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACIN DE COSTOS

34 Parte uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Sectores de servicio, comercio y produccin, de la economa

(por ejemplo, asesora

Estados ilustrativos de resultados

El costo de bienes vendidos de un vendedor consiste en los costos de bienes comprados

Inventario + Compras final de mercancas

Panel A: Sector servicios

Panel B: Sector comercial

36 Parle uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

COSTOS COMO ACTIVOS Y GASTOS

"Los costos de operacin de un fabricante incluirn (1) el desembolso de costos capitalizables no

38 Parte uno FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

asociados con la conversin en productos

Incluye (a) desem-

Incluye (a) desem-

Incluye (a) desembolso

de costos capitalizabies no inventariables