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REPUBLIQUE TUNISIENNE

MINISTERE DES FINANCES


Direction Gnrale des Etudes
et de la Lgislation Fiscales

NOTE COMMUNE N 24 /2008


O B J E T : Commentaire des dispositions des articles 49 51 de la loi n2007-70
du 27 dcembre 2007 portant loi de finances pour lanne 2008 relatives la
clarification des rgles dimposition la TVA des oprations relatives au leasing.
ANNEXE : Exemples pratiques.

RESUME
Clarification des rgles dimposition la TVA
des oprations relatives au leasing

1) Les articles de 49 51 de la loi de finances pour lanne 2008, ont prvu des
dispositions fiscales visant clarifier les rgles dimposition, de dduction et de
rgularisation de la TVA pour les entreprises qui ralisent des oprations de leasing dans
le cadre de leur activit. Ces dispositions prvoient :
-

que pour les oprations de leasing, la TVA est liquide sur la base de tous les
montants facturs au titre de ces oprations,

que les entreprises qui ralisent des oprations de leasing continuent dduire
la TVA grevant leurs achats y compris les quipements, matriels et immeubles
objet des contrats de leasing nonobstant lenregistrement comptable de ces
achats,

la fixation des cas de rgularisation de la TVA lors de la cession par les


entreprises qui ralisent des oprations de leasing des quipements, matriels et
constructions objet des contrats de leasing.

2) Les dispositions susvises sont applicables aux contrats de leasing conclus partir
du 1er janvier 2008.

Les articles 49 51 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007 portant loi de


finances pour lanne 2008 ont prvu des dispositions fiscales visant clarifier les
rgles dimposition des oprations relatives au leasing la TVA.
Cette note a pour but de rappeler le rgime fiscal en matire de TVA relatif
aux oprations de leasing en vigueur au 31 dcembre 2007 et de commenter les
dispositions prvues auxdits articles.
I. RAPPEL DU REGIME FISCAL EN VIGUEUR AU 31 DECEMBRE 2007
1. Sont soumis la TVA au taux de 18%, les loyers que facturent les
entreprises qui ralisent des oprations de leasing leurs clients dans le cadre de
contrats de leasing en vertu des dispositions des articles 6 et 7 du code de la TVA.
2. Les entreprises qui ralisent des oprations de leasing peuvent dduire la
TVA grevant les acquisitions ncessaires leur activit y compris les quipements,
matriels et immeubles objets de contrats de leasing et ce en vertu des dispositions
de larticle 9 du code de la TVA.
3. Les entreprises qui ralisent des oprations de leasing peuvent bnficier de
lexonration, de la suspension ou de la rduction du taux de la TVA au titre de
leurs achats dquipements, matriels et immeubles en cas dacquisition de ces
biens dans le cadre de projets bnficiant desdits avantages en vertu de la
lgislation en vigueur et ce en application des dispositions de larticle 5 de la loi
n94-90 du 26 juillet 1994 portant dispositions fiscales relatives au leasing telle que
modifie par la loi n2001-123 du 28 dcembre 2001.
Les entreprises qui ralisent des oprations de leasing facturent, dans ces cas,
les loyers de leasing en suspension de la TVA.
4. En vertu de la doctrine administrative, les entreprises qui ralisent des
oprations de leasing ntaient pas tenues deffectuer la rgularisation prvue
lalina 2 du paragraphe IV de larticle 9 du code de la TVA lors de la cession des
quipements, matriels et constructions objets de contrats de leasing aux clients
contractants, condition quils sengagent ne pas les cder avant lexpiration des
dlais lgaux partir desquels le droit dduction devient dfinitif pour ces biens.

II. APPORT DE LOI DE FINANCES POUR LANNEE 2008


2

Etant considr que les entreprises qui ralisent des oprations de leasing dans
le cadre de leur activit procderont, partir du 1er janvier 2008, labandon de
lenregistrement au bilan en tant quimmobilisations des biens objets de contrats de
leasing acquis partir du 1er janvier 2008, et en mme temps lenregistrement
comptable des montants leur revenant au titre de ces oprations partir de la mme
date, ventils entre des montants reprsentant le remboursement du principal de la
dette et des montants relatifs aux intrts, les articles 49 51 de la loi de finances
pour lanne 2008 ont prvu des dispositions relatives la clarification des rgles
de liquidation, de dduction et de rgularisation de la TVA au titre des oprations
relatives au leasing.
1. Assiette de la TVA au niveau des entreprises de leasing
Larticle 49 de la loi n2007-70 susvise a prvu que la TVA est liquide,
pour les oprations de leasing , sur la base de tous les montants dus au titre de ces
oprations.
Il sensuit que lassiette de la TVA comprend :
-

les montants relatifs aux loyers facturs au titre des oprations de leasing
pour les contrats conclus jusquau 31 dcembre 2007,

les montants relatifs au remboursement du cot dacquisition des


immobilisations ainsi que les intrts facturs au titre des oprations de
leasing pour les contrats conclus partir du 1er janvier 2008.

Sachant, que lesdits montants sont soumis la TVA au taux de 18%.


2. La dduction de la TVA au niveau des entreprises de leasing
Larticle 50 de la loi n2007-70 susvis a prvu que les entreprises qui
ralisent des oprations de leasing peuvent dduire la TVA grevant leurs achats
dquipements, matriels et immeubles destins tre exploits dans le cadre des
contrats de leasing, et ce nonobstant lenregistrement comptable de ces achats.
Il sensuit que les entreprises qui ralisent des oprations de leasing peuvent :
-

dduire la TVA relative aux quipements, matriels et immeubles


destins lexploitation dans le cadre de contrats de leasing et ce
nonobstant lenregistrement comptable de ces achats,
3

dduire la TVA relative aux autres quipements, matriels et immeubles


ncessaires lactivit ainsi que tous les achats ncessaires lactivit
sous rserve des dispositions de larticle 10 du code de la TVA.

3. La cession des quipements, matriels et constructions objet de


lexploitation dans le cadre de contrats de leasing par les entreprises qui
ralisent des oprations de leasing
Larticle 51 de la loi de finances pour lanne 2008 a prvu lobligation de
rgulariser la TVA en vertu de la lgislation en vigueur en cas de cession par les
entreprises qui ralisent des oprations de leasing, des quipements, matriels et
constructions objets de contrats de leasing au profit de personnes autres que les
contractants assujettis la TVA.
Toutefois, il sest avr que les contrats de leasing initiaux peuvent staler
sur des priodes qui ne dpassent pas cinq ans pour les acquisitions des
quipements et matriels et dix ans pour les constructions.
A cet effet, et tant donn les spcificits des contrats de leasing, les
entreprises qui ralisent des oprations de leasing sont tenues , en cas de cession
des quipements, matriels et constructions objet de lexploitation dans le cadre de
contrats de leasing , de rgulariser la TVA comme suit :
a- En cas de cession par lentreprise qui ralise des oprations de leasing, des
quipements, matriels et constructions au profit de contractants assujettis ou non
assujettis avant lexpiration du contrat de leasing, lentreprise de leasing doit
reverser la TVA ayant grev les biens en question diminue du cinquime au titre
de chaque anne civile ou fraction danne civile de dtention pour les matriels et
quipements et du dixime pour les constructions.
b- En cas de rsiliation avant terme du contrat de leasing et de cession par
lentreprise qui ralise des oprations de leasing des quipements, matriels et
constructions au profit de personnes autres que les contractants , lentreprise de
leasing doit reverser la TVA ayant grev les biens en question diminue du
cinquime au titre de chaque anne civile ou fraction danne civile de dtention
pour les matriels et quipements et du dixime pour les constructions.
c- En cas de cession par les entreprises qui ralisent des oprations de leasing
des quipements, matriels ou constructions au profit dacqureurs assujettis ou
non assujettis (contractants ou non contractants ) la fin du contrat de leasing,
4

lentreprise qui ralise les oprations de leasing nest pas tenue de procder la
rgularisation de la TVA.
4. La cession des quipements, matriels et constructions objet de
lexploitation dans le cadre de contrats de leasing par lentreprise assujettie
la TVA
Lentreprise assujettie la TVA qui exploite des biens dans le cadre dun
contrat de leasing et qui cde ce bien avant lexpiration de la priode de dtention
de cinq ans ou de dix ans selon le cas doit reverser la TVA ayant grev les biens en
question diminue du cinquime au titre de chaque anne civile ou fraction danne
civile de dtention pour les matriels et quipements et du dixime pour les
constructions.
La priode de dtention est dcompte partir de la date dacquisition au
niveau de lentreprise qui ralise les oprations de leasing.
III. DATE DAPPLICATION DE LA MESURE
En vertu des dispositions de larticle 64 de la loi n2007-70 du 27 dcembre
2007 portant loi de finances pour lanne 2008 , les dispositions des articles 49
51 sappliquent aux contrats de leasing conclus partir du 1er janvier 2008.
LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES
ET DE LA LEGISLATION FISCALES

Sign : Mohamed Ali BEN MALEK

ANNEXE
A LA NOTE COMMUNE N 24

I. Dtermination de lassiette de la TVA


leasing

au niveau de lentreprise de

Exemple n 1
- Supposons quune entreprise qui ralise des oprations de leasing
conformment la lgislation en vigueur procde lacquisition dun camion
le 1er fvrier 2008 dune valeur gale 70 000 dinars hors TVA ( 18%) au
profit dune socit de transport de marchandises soumise la TVA au titre de
la totalit de son activit et ce dans le cadre dun contrat de leasing conclu la
mme date pour une priode de 36 mois et que lentreprise qui a ralis
lopration de leasing a dduit la totalit du montant de la TVA relatif
lacquisition du camion .
- Supposons que lentreprise cliente procde au paiement dun montant
mensuel au titre de lopration de leasing gal 2 200 dinars hors TVA,
constitu de montants affrents au remboursement du cot dacquisition et des
intrts.
Dans ce cas, lassiette de la TVA au niveau de lentreprise qui a ralis
lopration de leasing est constitue par la totalit des montants dus au titre de
lopration de leasing, c'est--dire des montants relatifs au remboursement du
cot dacquisition du camion et des intrts : 2 200 dinars.
Le montant de la TVA d mensuellement au niveau de lentreprise de leasing
est gal :
2 200 D x 18% = 396 dinars
II. Rgularisation de la TVA au niveau de lentreprise de leasing
Exemple n 2 :
Reprenons les donnes de lexemple n1 et supposons que lentreprise qui a
ralis lopration de leasing cde le camion objet du contrat de leasing au profit
de la socit de transport de marchandises la fin du contrat de leasing.
Dans ce cas, lentreprise de leasing nest pas tenue de rgulariser la TVA
dduite au titre de lacquisition du camion.

Exemple n 3 :
Reprenons les donnes de lexemple n1 et supposons que lentreprise qui a
ralis lopration de leasing cde le camion la socit de transport de
marchandises avec laquelle elle a conclu le contrat de leasing et ce pendant le
mois de mars 2009, c..d. avant lexpiration de la dure contractuelle fixe 36
mois.
Dans ce cas, lentreprise de leasing est tenue de rgulariser la TVA dduite au
titre de lacquisition du camion, diminue dun cinquime par anne civile ou
fraction danne civile de dtention du camion par lentreprise cliente.
- TVA dduite au niveau de lentreprise de leasing :
70 000 D x 18% = 12 600 dinars
- dure de dtention : de fvrier 2008 mars 2009 : 2 ans.
Il sensuit que la dduction de la TVA au niveau de lentreprise qui a ralis
lopration de leasing devient dfinitive concurrence de 2/5 du montant de la
taxe dduite.
- TVA reverser : 12 600 D x 3/5 = 7 560 dinars
Lentreprise qui a ralis lopration de leasing doit facturer ce montant son
client qui peut dduire la taxe objet de la rgularisation conformment aux
dispositions de larticle 9 du code de la TVA.
Exemple n 4 :
Reprenons les donnes des exemples 1 et 2 et supposons que le client de
lentreprise qui a ralis lopration de leasing nest pas soumis la TVA et que
ladite entreprise lui cde le camion pendant le mois de mars 2009.
Dans ce cas, lentreprise de leasing est tenue de rgulariser la TVA dduite au
titre de lacquisition du camion, diminue dun cinquime par anne civile ou
fraction danne civile de dtention du camion tel que prsent dans lexemple
n3.
Lentreprise qui a ralis lopration de leasing doit facturer ce montant son
client qui ne peut pas dduire la taxe objet de la rgularisation puisquil nest
pas soumis la TVA .
2

Exemple n 5 :
Reprenons les donnes de lexemple n1 et supposons que lentreprise qui a
ralis lopration de leasing rcupre le camion objet du contrat de leasing suite
la rsiliation du contrat conclu avec son client et ce pendant le mois de
novembre 2009 et quelle le cde pendant le mois de fvrier 2010.
Dans ce cas, lentreprise qui a ralis lopration de leasing est tenue de
rgulariser la TVA dduite au titre de lacquisition du camion, diminue dun
cinquime par anne civile ou fraction danne civile de dtention :
- dure de dtention : de fvrier 2008 fvrier 2010 : 3 ans.
- TVA reverser : 12 600 D x 2/5 = 5 040 dinars.
III. Rgularisation de la TVA au niveau des clients des entreprises de leasing
Exemple n6 :
Reprenons les donnes de lexemple n2 et supposons que la socit de transport
de marchandises cde le camion pendant le mois de fvrier 2011.
Dans ce cas, ladite socit doit reverser la TVA dduite au niveau de lentreprise
de leasing, diminue dun cinquime par anne civile ou fraction danne civile
de dtention:
- Priode de dtention : de fvrier 2008 (date dacquisition du camion
par la socit de leasing) fvrier 2011 : 4 ans .
- TVA reverser : 12 600 D x 1/5 = 2 520 dinars.
La socit de transport de marchandises doit facturer le montant de la TVA objet
de la rgularisation son client qui peut dduire ladite taxe au cas o il est
soumis la TVA conformment la lgislation en vigueur.

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