Anlisis de las variaciones presupuestarias

Variacin presupuestaria (ANDREA)

Corresponde a los ajustes cuantitativos y cualitativos, al presupuesto
aprobado necesario para el cumplimiento de los objetivos y metas, derivados
de cambios que pueden ocurrir durante el desarrollo del presupuesto
presupuestario.
Tipos de variaciones presupuestarias

Presupuesto extraordinario(ANDREA)

Es un mecanismo para incorporar o disminuir al presupuesto ingresos y

ajustar los gastos correspondientes.

Modificaciones Presupuestarias(ANDREA)

Las modificaciones presupuestarias consisten en cambios que se efectan

a los crditos asignados a los programas, subprogramas, proyectos, obras,
partidas,

subpartidas,

genricas,

especficas

subespecficas

que

expresamente se sealen en la Ley de Presupuesto y su respectiva

Distribucin General de cada ao, para los diferentes organismos. Dichas
modificaciones pueden ser consecuencia de:
-Subestimaciones

sobreestimaciones

de

los

crditos

asignados

originalmente en la Ley de Presupuesto y en la Distribucin General.

-Incorporacin de nuevos programas.
-Reajuste de gastos acordados por el Presidente de la Repblica, con miras
a un uso ms racional de los mismos o motivado por situaciones de tipo
coyuntural no previstas.

-Alteracin de las metas o volmenes de trabajo en los programas que

desarrolla el organismo.
-Gastos no previstos.
Tipos de Modificaciones Presupuestarias (ROSIBEL)
Crditos Adicionales:
Son incrementos a los crditos presupuestarios que se acuerdan a los
programas,

subprogramas,

proyectos,

obras,

partidas,

subpartidas,

genricas, especficas y subespecficas que expresamente sealen la Ley de

Presupuesto y la Distribucin General de cada ao.
El Ejecutivo Nacional, al tramitar la modificacin presupuestaria en
referencia, debe demostrar que el Tesoro Nacional dispondr de los recursos
para atender la erogacin
Rectificaciones:
Son incrementos de crditos presupuestarios que se acuerdan a los
programas, subprogramas, obras, partidas y subpartidas, genricas,
especficas

subespecficas

de

los

organismos

ordenadores

de compromisos y pagos, para gastos necesarios no previstos o que resulten

insuficientes.
La fuente de financiamiento es la partida "Rectificaciones al Presupuesto"
prevista en la Ley de Presupuesto anual; por ello, el uso de esa partida
aumenta los crditos del organismo, pero no al total de las asignaciones
acordadas en dicha Ley.

 Insubsistencia o anulaciones de crditos:

Es una modificacin presupuestaria mediante la cual se anulan, total o
parcialmente, los crditos no comprometidos acordados a programas
subprogramas,

proyectos,

obras,

partidas,

subpartidas,

genricas,

especficas y subespecficas de la Ley de Presupuesto; constituye una de las

modificaciones que provoca rebaja a los crditos del presupuesto de gastos.

Ajustes en los crditos por Reduccin de Ingresos:

Es una modificacin presupuestaria mediante la cual se anulan total o
parcialmente los crditos no comprometidos acordados a programas,
subprogramas,

proyectos,

obras,

partidas,

subpartidas,

genricas,

especficas y subespecficas de la Ley de Presupuesto.

Estas reducciones a los crditos se originan cuando se evidencia una
disminucin de los ingresos previstos para el ejercicio fiscal.
Traspasos de crditos:
Consiste en una reasignacin de crditos presupuestarios entre partidas y
sub partidas genricas, especficas y subespecificas de un mismo programa
o distintos programas que no afectan el total de los gastos previstos en el
presupuesto

Consideraciones a tomar en cuenta para la modificacin presupuestaria

(TANIA)
-Las subpartidas de inversin (maquinaria, equipo, desembolsos financieros
y construcciones)
-Cuando se trasladan partidas de servicio personales, entre actividades de
la

unidad

unidades

ejecutoras,

se

deben

realizar

los

clculos

correspondientes a cargas sociales.

-La unidad que cede recursos a otra es quien representa la modificacin
presupuestaria.
Costo estimado (TANIA)
Es la cantidad que, segn la empresa, costar realmente un producto o la
operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo
estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de
perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en las condiciones
econmicas, de eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. Por lo general,
incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se
anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y la
operacin.
Costo normal (TANIA)
Significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. A veces se le da
un significado un tanto distinto de un promedio de costos que se han
producido realmente en perodos anteriores nicamente, sin considerar los
cambios que se esperan para el futuro.

Costo presupuestado (TANIA)

Es igual que costo estimado o que costo normal, costo presupuestado es el
costo planeado, que frecuentemente se basa en un promedio de costos
pasados ajustados para los cambios que se esperan en el futuro.
Costo estndar (MARIA TOSCANO)
Es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la
operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas
condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores.
Tipos de normas o estndares (MARIA TOSCANO)
Normas o estndares ideales o tericos:
Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las
ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Promedio de costos anteriores:
Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada,
tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este
procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por
otras que representen un nivel de actuacin ms significativo.
Normas regulares:
Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo
condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en
promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las
expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes
frecuentes.

 Alto nivel de rendimiento factible:

Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est
muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin
que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas
normas mediante una actuacin efectiva.
Ventajas de los costos estndar (AMELIN)
-Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin.
Cuando

las

normas

son

realistas,

factibles

estn

debidamente

administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera ms

efectiva.
-Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar
programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas
que estn fuera de control.
-Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso
de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas
como la estructura de la organizacin, asignacin de responsabilidades y las
polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin.
-Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos
de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y
variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se
basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.
-Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.
Limitaciones de los costos estndar.

Limitaciones (AMELIN)
-El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de
manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun
en perodos relativamente cortos.
-Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas
revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario.
-Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar
la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o
evaluacin inapropiada o poco realista.
-Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente estos
estndares.
-Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es
una tarea sumamente difcil.

ESTE PUNTO ES PARA DOS PERSONAS LES TOCA A MARIA Y A LA

OTRA MUCHACHA
1. Variacin en precio de material directo

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar

por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia
por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. La
responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de
compras. Ejemplo:
Variacin en el precio de los materiales al momento de la compra
Precio estndar
Bs 100,00
Precio del material

Bs 101,50

comprado
Variacin negativa

Bs (1,50)

400(cantidad comprada)

Bs 6.000,00

Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la

produccin a medida que se vayan usando los materiales en el proceso
productivo, el material usado est representado por 3.087 kgs. ( 3,43 * 900),
representando una variacin en precio de Bs.4.630,50 (3087*1.5)La variacin
tambin se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este
caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente manera:
Variacin en el precio de los materiales al momento del uso
Precio estndar

Bs 100,00

Precio del material

Bs 101,50

usado
Variacin negativa

Bs (1,50)

3.087(cantidad usada)

= Bs 4.630,50

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las

siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.

Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de

compras,

cuando se producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las
especificadas en la produccin de la empresa.
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

2. Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:

Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de
material directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de
material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio
estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real
por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma
sepuede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios
estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los
cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de
insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.
Ejemplo:
Calculo de la variacin de eficiencia de materiales
Cantidad estndar

Bs 3.078

(900 unidades * 3,42)

Permitida
Cantidad

Bs 3.087

(900 unidades * 3,43)

Real

utilizada
Variacin negativa

Bs (9)

100.00(precio estndar)

= (Bs 900,00)

3. Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.

Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real
por hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa
multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajada. El

supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo,

es el responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa.
Ejemplo:
Variacin en precio de mano de obra
Precio estndar

Bs 80,00

Precio o tarifa Real

Bs 81,25

Variacin negativa

Bs (1,25)

108,11 cantidades horas

= Bs 13.522,50

Reales

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de
mano de obra directa se pueden mencionar:
Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de laremuneracin de
los operarios de la industria por decretos gubernamentales
Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones
Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

4. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el
tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real(horas
estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella(horas
reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano de obra,
y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra
es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la
tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio. Los supervisores
del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo, son
responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa
en el sentido que su obligacin es supervisar la produccin y ejercer el

control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra

directa.
Ejemplo:
Variacin en eficiencia de mano de obra
Horas
permitida
Horas

estndar

Bs 10,530

(900*11,70 horas)

reales

Bs 10.818

(900*12,02 horas)

trabajadas
Variacin negativa

Bs (288)

Bs 80,00 precio estndar

= Bs 23.040,00

Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano

de obra directa, entre otras son.
La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad
Estimacin errnea en la programacin de la produccin
Operarios inexpertos
Mquinas daadas u ociosas.
Supervisin de la produccin deficiente
Baja calidad en la especificacin de ingeniera

5. Variacin de Presupuesto
Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los
costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos
defabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de
mano de obra directa.
Ejemplo:
Anlisis de variacin de presupuesto
Costos
indirectos Bs 1.057.680,00

presupuestados
Costos indirectos reales
Variacin negativa
Costos
indirectos
presupuestados variables
Costos
indirectos
presupuestados

Bs 1.081.800,00
-Bs 24.120,00
Bs 589.680,00

(900*1202)

Bs 1.057.680,00

(fijos
variables)

(56*10530)
+