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ANLISIS Y OPININ

Obligaciones civiles y
fiscales del albacea
La importancia de esa figura jurdica (albacea) no se limita nicamente al cumplimiento de obligaciones civiles, sino que adems, su actuacin trasciende al mbito del
Derecho Fiscal, pues si el albacea es quien funge como representante de la sucesin,
entonces ser esa persona quien tendr el encargo de continuar con el cumplimiento
de todas las obligaciones fiscales a nombre del fallecido mientras transcurra el procedimiento de sucesin, situacin que ha sido recogida y regulada en los diversos ordenamientos fiscales, los cuales se comentan en este artculo

Mtra. y Lic. Valeria Ascencio


Arroyo, Asociada

Mtro. y C.P.C. Jos Mario Rizo


Rivas, Socio
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ALBACEA

a figura jurdica del albacea en las herencias


o legados es de gran importancia para el desarrollo de esos actos jurdicos, pues es quien
se encargar de administrar todos los bienes que
pertenecieran en vida al testador, y que a su muerte
formen parte de la masa hereditaria, siendo adems
el representante y responsable de tales bienes, y
adems se encarga de rendir cuentas a los herederos
o legatarios de las acciones realizadas durante el
inventario, la particin y adjudicacin de la masa
hereditaria.
En toda sucesin testamentaria es necesario el
nombramiento de un albacea, ya sea una herencia
donde el autor de la herencia no hubiera realizado
testamento alguno o en un legado donde s existe
testamento por parte del testador.
El nombramiento de albacea puede darse desde el
momento en que una persona realiza su testamento
y en ste nombra a alguna persona o personas especficas para que durante la sucesin desempeen
el cargo de albacea.
En los casos en que no existe testamento herencia
legtima, una vez iniciada la sucesin, los herederos, por comn acuerdo o por mayora de votos, podrn nombrar al albacea, quien podr ser una o ms
personas de entre los mismos herederos o personas
ajenas a ellos.
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En caso de que no hubiera un acuerdo o una mayora de votos por parte de los herederos para el nombramiento del albacea, ste deber ser nombrado
por el juez.

lquido y efectivo de la herencia, de acuerdo con el


artculo 1741 del CCF), mientras que, tratndose de
una herencia testamentaria donde s existe testamento, y donde s es nombrado un albacea, el testador puede sealar libremente cualquier cantidad o
bien como honorario correspondiente al albacea y en
esos casos, el albacea tiene derecho a elegir entre lo
que le deja el testador por el desempeo del cargo y
lo que la ley le concede por el mismo motivo.
Si en la herencia testamentaria el testador s nombra albacea, pero no seala retribucin alguna, le
ser aplicada la regla general que se establezca en
el ordenamiento de Derecho comn que le corresponda; es decir, al albacea le correspondern los
honorarios que contemple la ley.
En caso de que se nombren varios albaceas y stos
desempean su encargo de manera mancomunada,
la retribucin se repartir entre todos ellos, y si no
fueran mancomunados, la reparticin se har en
proporcin al tiempo que cada uno haya administrado y al trabajo que hubiere tenido en la administracin.
Por su parte, el nombramiento del albacea no se
encuentra sujeto a un plazo determinado, a menos
que el testador as lo establezca; sin embargo, el
albacea se encuentra obligado a rendir cuentas de
las acciones realizadas en la sucesin una vez al ao
y, de no cumplir con esa obligacin, entonces podr
ser removido de su cargo (artculo 1722 del CCF).
De igual manera, el nombramiento de albacea
puede concluir ya sea de manera natural o si fuera
removido o revocado de la sucesin.

Ahora bien, la actuacin del albacea durante la


sucesin es sujeta de retribucin mediante un honorario por ministerio de ley, segn lo dispone el Cdigo
Civil Federal (CCF) o, en su caso, la legislacin local
correspondiente; ello derivado de las acciones obligaciones y responsabilidades que de igual manera
son impuestas al albacea por ministerio de ley, siendo sta la manera de compensar la actuacin del
albacea en la sucesin.

Adems, el cargo de albacea es voluntario y quien


acepte ese nombramiento se encontrar sujeto a
cumplir con las obligaciones que as se establezcan
en el respectivo testamento y/o en la propia ley. Sin
embargo, es importante sealar que las actuaciones
que desempee el albacea en una sucesin no se
sujetan a su arbitrio, sino que por el contrario su
encargo y actuacin se limitan a ser funcionales, es
decir, a cumplir estrictamente las actuaciones de
administracin que le correspondan.

Tratndose de una herencia legtima cuando no


existe testamento, los honorarios del albacea sern
los que le correspondan de acuerdo a lo que disponga la ley civil correspondiente (2% sobre el importe

Ahora bien, si ese encargo es voluntario y personal,


el albacea puede nombrar uno o varios mandatarios, quienes debern actuar en su nombre y bajo
las rdenes del mismo, mientras que ste ltimo

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ser quien deba responder por las actuaciones de


sus mandatarios.
Finalmente, quien renuncie al cargo de albacea,
renunciar por ende a los honorarios que por ley le
hubieran correspondido al desempear su cargo o,
en su caso, a los bienes que le hubiera designado
el testador por el desempeo de su funcin en la
sucesin.
QUINES PUEDEN SER
NOMBRADOS ALBACEAS?
Cualquier persona puede desempear el cargo de
albacea, incluso los menores de edad, siendo en esos
casos el tutor quien responder por ellos en el cargo
de albacea.
Sin embargo, quedan exceptuados para poder
desempear el cargo de albacea:
1. La persona que no tenga libre disposicin de
sus bienes.
2. Los magistrados y jueces que estn ejerciendo
jurisdiccin en el lugar en que se abre la sucesin.
3. Quienes por sentencia hubieran sido removidos
otra vez del cargo de albacea.
4. Los que hayan sido condenados por delitos contra la propiedad.
5. Quienes no tengan un modo honesto de vivir.
Si bien cualquier persona a excepcin de las anteriores puede desempear el cargo de albacea,
tambin las personas designadas para ese puesto
pueden excusarse del cargo, siempre que se encuentren en los siguientes supuestos:
1.Si son empleados y funcionarios pblicos.
2. Si son militares en servicio activo.
3. Quienes fueran tan pobres que no puedan
atender el albaceazgo sin menoscabo de su subsistencia.
4. Los que por su mal estado habitual de salud,
o por no saber leer ni escribir, no puedan atender
debidamente el albaceazgo.
5. Quienes tengan sesenta aos cumplidos.
6. Los que tengan a su cargo otro albaceazgo.
Es importante mencionar que la presentacin de
la excusa de la actuacin como albacea debe ser

atendida, estudiada y resuelta por el juez de la causa,


y mientras se decide sobre su excusa, el albacea tiene
la obligacin de cumplir con su encargo.
OBLIGACIONES CIVILES DEL ALBACEA
En los apartados que anteceden se plantea la importancia del albacea en una sucesin, as como algunas actuaciones generales que corresponden a su
encargo. A fin de conocer de manera ms especfica
los pormenores de su actuacin, a continuacin se
atendern las principales obligaciones civiles del
albacea.
Segn el artculo 1706 del CCF, las obligaciones
del albacea son las siguientes:
1. La presentacin del testamento.
2. El aseguramiento de los bienes de la herencia.
3. La formacin de inventarios.
4. La administracin de los bienes y la rendicin
de las cuentas del albaceazgo.
5. El pago de las deudas mortuorias, hereditarias
y testamentarias.
6. La particin y adjudicacin de los bienes entre
los herederos y legatarios.
7. La defensa, en juicio y fuera de l, as de la herencia como de la validez del testamento.
8. La de representar a la sucesin en todos los
juicios que hubieran de promoverse en su nombre o
que se promovieran en contra de ella.
9. Las dems que le imponga la ley.
Cabe destacar que las obligaciones civiles del albacea no se limitan nicamente a las que seala el
artculo anterior, sino que adems, del mismo CCF
se desprenden algunas otras obligaciones que debe
cumplir el albacea, como son:
1. Si el albacea ha sido nombrado en testamento y
lo tiene en su poder, debe presentarlo dentro de los
ocho das siguientes a la muerte del testador (artculo
1711 del CCF).
2. El albacea tambin est obligado, dentro de los
tres meses contados desde que acepte su nombramiento a garantizar su manejo, con fianza, hipoteca o
prenda, a su eleccin bajo ciertas bases (artculo 1708
del CCF). Cuando el albacea sea tambin coheredero

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6. Tiene la obligacin de rendir cuentas, ya sea de


manera general o anual del albaceazgo.
7. El albacea debe formar el inventario dentro del
trmino sealado por el Cdigo de Procedimientos
Civiles aplicable. Si no lo hace, ser removido.

la importancia de esa figura jurdica (albacea) no se limita nicamente


al cumplimiento de obligaciones civiles,
sino que adems, su actuacin trasciende al mbito del Derecho Fiscal
y su porcin baste para garantizar, conforme a lo dispuesto en el artculo 1708 del CCF, no estar obligado
a prestar garanta especial mientras conserve sus
derechos hereditarios; pero si su porcin no fuera
suficiente para prestar la garanta de que se trata,
estar obligado a dar fianza, hipoteca o prenda por
lo que falte para completar esa garanta.
Ahora bien, el testador no puede librar al albacea
de la obligacin de garantizar su manejo; pero los
herederos, sean testamentarios o legtimos, s tienen
derecho a dispensar al albacea del cumplimiento de
esa obligacin.
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3. Los albaceas, dentro de los quince das siguientes a la aprobacin del inventario, propondrn al juez
la distribucin provisional de los productos de los
bienes hereditarios, sealando la parte de ellos que
cada bimestre deber entregarse a los herederos o
legatarios (artculo 1707 del CCF).
4. El albacea es quien debe deducir todas las acciones que perteneciesen al causante y tiene la facultad
de defender en juicio y fuera de l, tanto la herencia
como la validez del testamento, de manera obligatoria (artculo 1706 del CCF).
5. Tiene la obligacin de realizar todos los actos
tendentes a procurar la conservacin y administracin de la masa hereditaria, pudiendo inclusive
otorgar en arrendamiento los bienes hereditarios
por un plazo no mayor a un ao, a excepcin de que
tenga consentimiento expreso de los herederos o
legatarios.

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8. El albacea, antes de formar el inventario, no


permitir la extraccin de cosa alguna, si no es que
conste la propiedad ajena por el mismo testamento,
por instrumento pblico o por los libros de la casa
llevados en debida forma, si el autor de la herencia
hubiera sido comerciante.
9. El albacea, dentro del primer mes de ejercer
su cargo, fijar de acuerdo con los herederos la
cantidad que haya de emplearse en los gastos de
administracin y el nmero y sueldos de los dependientes.
10. Si para el pago de una deuda u otro gasto urgente, fuera necesario vender algunos bienes, el albacea deber hacerlo, de acuerdo con los herederos,
y si ello no fuera posible, con aprobacin judicial.
OBLIGACIONES FISCALES DEL ALBACEA
Si bien la sucesin, as como la figura jurdica del
albacea, se encuentran debidamente previstas y
reguladas en el Cdigo del orden comn federal e
inclusive a nivel local, la importancia de esa figura
jurdica (albacea) no se limita nicamente al cumplimiento de obligaciones civiles, sino que adems, su
actuacin trasciende al mbito del Derecho Fiscal,
pues si el albacea es quien funge como representante de la sucesin, entonces ser esa persona quien
tendr el encargo de continuar con el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales a nombre del
fallecido mientras transcurra el procedimiento de
sucesin, situacin que ha sido recogida y regulada
en los diversos ordenamientos fiscales, tales como
el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
(RCFF), Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su
Reglamento (RISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), as como la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU).
A fin de conocer especficamente cules son las
obligaciones fiscales del albacea en materia fiscal, se
sealan a continuacin los deberes ms trascendentes que se encuentran en los ordenamientos fiscales
antes sealados:

1. Por lo que respecta a las obligaciones fiscales


generales referentes a llevar y conservar la contabilidad, la obligacin para el albacea se desprende
del primer prrafo del artculo 108 de la LISR, en
donde se desprende la obligacin para aqul de
llevar los libros, expedir y recabar la documentacin
que determinen las disposiciones fiscales, conservar
los libros y documentacin referidos y cumplir con
las obligaciones en materia de retencin de impuestos a que se refiere la citada ley.
2. En lo que concierne a la presentacin de avisos
ante la Administracin Local que corresponda, las
obligaciones del albacea son las siguientes:

No se estar obligado a presentar el aviso a que se


refiere esta fraccin cuando la persona que fallezca hubiera estado obligada a presentar declaracin
peridica nicamente por servicios personales o
se encuentre en suspensin de actividades excepto
en este ltimo caso cuando el contribuyente tenga
crditos fiscales determinados (artculos 25, fraccin
XI y 26, fraccin VIII del RCFF).
b) Presentar Aviso de cancelacin en el RFC por
defuncin, siempre que no se actualicen los supuestos para la presentacin del aviso de apertura de
sucesin (artculos 25, fraccin XII y 26, fraccin IX
del RCFF).

a) Presentar aviso de apertura de sucesin,


cuando fallezca una persona obligada a presentar
declaraciones peridicas por cuenta propia. La presentacin de este aviso deber realizarse despus
de aceptar el cargo como representante de la sucesin y previamente a la del aviso de cancelacin
en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) por
liquidacin de la sucesin.

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c) Presentar Aviso de cancelacin en el Registro


Federal de Contribuyentes por liquidacin de la sucesin, cuando se haya dado por finalizada la liquidacin de la misma (artculo 25, fraccin XIII y 26,
fraccin X del RCFF).
3. Por lo que hace al cumplimiento de obligaciones respecto del pago de contribuciones a cargo del
albacea, se encuentran:
ISR
a) Efectuar el pago del impuesto sobre la renta (ISR) por cuenta de los herederos o legatarios
cada ao de calendario mientras transcurra la
sucesin, considerando ingresos y deducciones
en forma conjunta, as como efectuar los pagos
provisionales del impuesto correspondiente, hasta
que se haya dado por finalizada la liquidacin de
la sucesin.
Los pagos efectuados en esta forma se considerarn como definitivos, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los ingresos respectivos
que les correspondan, en cuyo caso podrn acreditar
la parte proporcional de impuesto pagado (artculo
108, ltimo prrafo de la LISR, en relacin con el
artculo 124 del RISR).

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b) Tratndose exclusivamente de personas fallecidas que nicamente hubieran obtenido ingresos


por prestacin de un servicio personal subordinado,
dentro de los 90 das siguientes a la fecha en que se
discierna el cargo al albacea, ste deber presentar
la declaracin por los ingresos a que se refiere el
Ttulo IV De las Personas Fsicas de la LISR, que
hubiera percibido el autor de la sucesin desde el 1
de enero del ao de su fallecimiento y hasta el momento de su muerte, a efecto de cubrir el impuesto
correspondiente (artculo 239 del RISR).

IETU
En caso de que los ingresos deriven de actos o
actividades que sean sujetos al impuesto empresarial a tasa nica (IETU) que realice una sucesin, el
representante legal de la misma pagar el impuesto
que esta ley establece presentando declaraciones de
pagos provisionales y del ejercicio que correspondan,
por cuenta de los herederos o legatarios (artculo 18,
ltimo prrafo de la LIETU).
CONCLUSIONES
Como hemos visto en el presente estudio, la figura
jurdica del albacea tiene alcances no nicamente
en el rea del Derecho Civil, sino que adems sus
obligaciones alcanzan aspectos del Derecho Fiscal,
donde el cumplimiento de las obligaciones fiscales
no cesa por el fallecimiento del contribuyente, sino
que por el contrario, stas persisten, hasta en tanto
no se hayan adjudicado los bienes del de cuius a los
herederos o legatarios de la sucesin, y ser entonces, mientras dure el proceso de la sucesin, que el
albacea actuar en nombre y representacin tanto
del fallecido como de los sucesores, como lo hemos
visto con anterioridad.
En ese sentido, es importante tomar en consideracin que aceptar el encargo de albacea trae consigo el cumplimiento de diversas obligaciones tanto
civiles como fiscales; asimismo, pueden existir repercusiones para el incumplimiento de las mismas,
pudiendo inclusive ser sujeto de pago de daos y
perjuicios, mientras que en materia fiscal, es considerado como responsable solidario.

IVA

De ah que siempre que alguna persona sea designada en alguna sucesin con el cargo de albacea, deba tener en cuenta el cumplimiento de todos
los lineamientos establecidos en las legislaciones
correspondientes, a fin de desempear de manera
adecuada y sin pormenores su encargo.

Pagar el impuesto correspondiente presentando


declaraciones mensuales del mes de calendario que
corresponda, siempre que existan ingresos que deriven de actos o actividades que realice una sucesin,
ello por cuenta de los herederos o legatarios (artculo
32, penltimo prrafo de la LIVA).

Finalmente, si ya conocemos nuestras obligaciones


y aceptamos el cargo de albacea, hay que tener el
valor necesario para enfrentar nuestra responsabilidad y realizar el encargo que nos fue confiado
y evitar en la medida posible la demora, con excusas, pretextos o justificaciones.

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