,ERROS E FRAUDES EM AUDITORIA UM CASO ESPECFICO DE FRAUDES

EM CONTAS A RECEBER

Aline Nascimento Guido (G-UEM)

Fabiana Aparecida Guido da Rocha (G-UEM)
Janaina Priscila Santos (G-UEM)
Vnia Cassamali (G-UEM)
Reinaldo R. Camacho (P-UEM)

Resumo
Este artigo resultado de uma pesquisa cujo objetivo conceituar erros e fraudes em Auditoria. Para alcance dos
objetivos deste trabalho foi realizado pesquisa bibliogrfica em materiais que tratam do assunto. Tambm foram
colhidos materiais de apoio utilizados em sala de aula disponibilizado pela disciplina de auditoria contbil. A
primeira parte desta pesquisa trata do referencial bibliogrfico centrado em definies de Auditoria, Erros e
Fraudes. No desenvolvimento e corpo do trabalho, apresentada a Auditoria em contas a receber e os erros e
fraudes mais comuns . Para exemplificar o assunto foi utilizado um caso real de fraude ocorrido no Banco
Nacional.. Finalmente apresentado as consideraes finais sobre o tema, onde podemos concluir que embora
erro e fraude sejam parecidos o que ir diferencia-los a inteno de quem manipula as informaes.

Palavras-chave: Contas a receber, auditoria, erros e fraudes.

Introduo

A Contabilidade o processo de gerao de informaes referentes s atividades

financeiras dos diversos tipos de atividade econmica, de modo que o usurio desta
informao se utilize para a tomada de decises.

Historicamente, os usurios destas informaes cada vez mais tm demonstrado

interesse pelas atividades financeiras das entidades, destacando-se a Contabilidade por gerar e
transmitir esses dados.

Existem duas amplas categorias de usurios: os usurios internos (aqueles de dentro da

entidade) e os usurios externos (aqueles de fora da entidade e que se utilizam das
informaes para operaes com a entidade ou no).
Com o desenvolvimento das grandes empresas, cresce intensamente a figura dos
acionistas, proprietrios ausentes que no tem nenhum contato com as atividades da empresa.
Mesmo sendo proprietrios, eles no recebem informaes de primeira mo, dependem das

demonstraes financeiras para se inteirarem das atividades da empresa. Mesmo as pessoas

que trabalham dentro da empresa, podem no saber se as informaes so verdadeiras ou no.
O que dizer ento da Unio, principal usurio externo e que se utiliza da informao para a
obteno de recursos provenientes de impostos sobre os valores apresentados nas
demonstraes financeiras das empresas.

Tanto uns como outros precisam ter certeza de que a informao contbil que lhes
fornecida seja digna de confiana, exata, fidedigna e apresentada de forma honesta e isenta de
distores. Portanto, os diversos tipos de usurios (internos e externos) exigem que a
informao seja examinada por uma pessoa competente, que no a encarregada de preparar
essa informao.

Esse exame chama-se Auditoria e quem o faz o Auditor, sendo um dos seus
trabalhos identificar a verdadeira inteno de quem manipula as informaes ao deparar-se
com as divergncias encontradas. O objetivo deste trabalho, atravs de pesquisa bibliogrfica
apresentar as diferenas entre erros e fraudes em Auditoria de contas a receber, bem como o
procedimento a seguir nesses casos.

Auditoria: conceito e definio

Para Hilrio Franco (2001):

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e
obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o
controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes.

Essa mensurao que Hilrio Franco diz, destina-se no somente aos administradores
dos rgos administrativos do patrimnio, mas tambm a resguardar os interesses de usurios
externos ligados de alguma forma ao patrimnio.

A Contabilidade utiliza seus princpios, normas e procedimentos para estudar e

controlar o patrimnio, com a finalidade de demonstrar e fornecer informaes sobre sua
estrutura e sua composio, em suas variveis quantitativas e qualitativas. A Auditoria a
tcnica contbil utilizada para avaliar essas informaes.

Cook e Winkle (1983, p. 4) definem Auditoria como O estudo e avaliao

sistemticos de transaes, procedimentos, operaes e das demonstraes financeiras
resultantes. Sua finalidade determinar o grau de observncia dos critrios estabelecidos e
emitir um parecer sobre o assunto.
Franco e Marra (2001, p. 28) definem Auditoria como:
A tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so
peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno
de informaes e confirmaes, relacionados com o controle do patrimnio de uma
entidade objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros
contbeis foram efetuados de acordo com princpios fundamentais e normas de
Contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem
adequadamente a situao economica-financeira do patrimnio, os resultados do
perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.

A Auditoria, apesar de fazer parte da Contabilidade, distingui-se desta por constituir a

tcnica por ela utilizada para confirmar a veracidade dos registros contbeis, que o principal
meio de que se vale a Contabilidade para alcanar seu fim. Porm, a ao da Auditoria, no se
limita quilo que est registrado nos livros, apura tambm o que foi omitido nesses registros,
ou seja, ela utiliza todos os meios de prova ao seu alcance, mesmo que sejam extracontabeis,
ou mesmo de fora da empresa auditada

Erro e fraude

Para definirmos o que erro, o que fraude e saber distinguir entre um e outro, vamos
buscar o significado dessas palavras no dicionrio e aplic-las no contexto contbil.

Erro
O dicionrio Aurlio (1977, p. 190), define Erro como: Erro.1. Ato ou efeito de errar.
2. Juzo falso; engano. 3. Incorreo. 4. Desvio do bom caminho.

De acordo com o dicionrio Rosa (1999, p. 193), Erro sinnimo de iluso, engano.

Para Cook e Winkle (1983, p. 75):

A negligncia pode ser to grosseira que atinja os limites da fraude. se um auditor
tiver to pouco cuidado em seu exame, que no acredite realmente que este seja
bom, ou se no tiver tido o mnimo cuidado para faz-lo, ou ainda, se tiver agido
com total desconsiderao pela verdade, ento pode ser culpado de negligncia

grosseira. Por exemplo, a negligncia grosseira ocorre quando o auditor deixa de

fazer uma auditoria como as circunstncias exigem, como por exemplo, verificando
se o saldo do razo de contas a receber da subsidiria confere com a conta-controle e
com o valor constante nas demonstraes financeiras, ou determinando se os
investimentos so feitos em empresas realmente existentes e possuidores de
patrimnio corrente. O auditor passvel de culpa por negligncia grosseira, assim
como por negligncia comum e fraude.

De acordo com a Ata CFC n 770, de 17/12/97 do Proc. CFC n 2/97 (NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis), erro o ato no
intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de
registros e demonstraes contbeis.
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis, define erro como o termo referente ao ato nointencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees
deles, consistente em:
a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis;
b) aplicao incorreta das normas contbeis;
c) interpretao errada das variaes patrimoniais.

Dessas definies, podemos concluir que o erro o que foi detectado pela Auditoria,
porm por engano da pessoa que o fez (ou deixou de fazer).

Fraude

De acordo com o dicionrio Aurlio (1977, p.229): Fraude.1. Logro. 2. Abuso de

confiana. 3. Contrabando.

Em Rosa (1999, p. 227), fraude sinnimo de: Fraude. Astcia para causar dano;
engano; logro; dolo; contrabando; burlar.

Para Cook e Winkle (1983, p. 75):

Normalmente, a fraude consiste em fazer-se uma declarao reconhecidamente falsa
ou despida de fundamento razovel, bem como omitir um fato material, necessrio
para refletir a verdade. Para que haja fraude, deeve existir inteno de que outra
pessoa aja em funo da omisso ou falseamento de um fato material, e essa pessoa

precisa realmente agir assim e ser prejudicada por faz-lo. O auditor, em geral
suscetvel de culpa por fraude, em relao a um cliente.

De acordo com a Ata CFC n 770, de 17/12/97 do Proc. CFC n 2/97 (NBC T 11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis), fraude o ato intencional
de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis.

O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da NBC T 11 Normas de Auditoria

Independente das Demonstraes Contbeis, define erro como o termo O termo fraude referese a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos,
registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por:
a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a
modificar os registros de ativos, passivos e resultados;
b) apropriao indbita de ativos;
c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;
d) registro de transaes sem comprovao; e
e) aplicao de prticas contbeis indevidas.

Ento, fraude trapacear em algum ato para produzir o resultado que se esperava.

Concluso

O que distingue erro de fraude a inteno da pessoa que administra as informaes e

as demonstraes.

Se houver inteno em burlar os princpios e procedimentos para gerao de

resultados, est caracterizada a fraude. No havendo a inteno de manipular o resultado ou
omitindo sem inteno (por no saber ou esquecer) est caracterizado o erro.

Porm, no podemos diminuir a culpa de um ou outro, tendo em vista que todos que
manipulam as informaes sobre o patrimnio precisam ser preparados tecnicamente e
ticamente para tal ofcio, no podendo ser descartado a responsabilidade sobre as
conseqncias.

Erros e fraudes em contas a receber

Para a auditoria a existncia do controle interno fundamental. Caso os estoques no
sejam controlados, a manipulao de dinheiro e cheques no esteja subordinada a certas
normas, entre outros, o auditor no poder examinar, testar ou certificar coisa alguma.

O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles

internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da
aplicao dos procedimentos de auditoria. ( ATTIE, 1998, p. 61).

Attie (1998, p. 112 e 113), afirma que:

(...) controle interno compreende todos os meios planejados numa empresa para
dirigir, restringir, governar e conferir suas vrias atividades com o propsito de fazer
cumprir os seus objetivos. (...) oportuno para analisar o crescimento e a
diversificao de uma empresa. (...) previne que funcionrios possam cair em
tentao dado a possveis problemas pessoais ou financeiros e incorrer em atos
ilcitos.

Um sistema de controle interno bem desenvolvido pode trazer aspectos de grande

relevncia dentro da auditoria interna, j que inclui controles que podem ser peculiares tanto
contabilidade como administrao.

Alguns conceitos relativos ao controle interno induzem a impresso que um bom

sistema de controle interno constitui a garantia contra a ocorrncia de fraudes e
irregularidades, porm eles apenas previnem as fraudes e minimizam os riscos de erros.

Conforme S (1982, p.16), necessrio um auditor saber como analisar as

possibilidades de ocorrncia de fraudes, para identificar os seus indcios, sendo esse
conhecimento, condio essencial para sua formao profissional.

Diversas falhas podem ocorrer tanto por ocasio dos registros contbeis, como aps
esses lanamentos. Segundo Florentino (1975, p. 136):
Por ocasio dos registros contbeis podero ocorrer as seguintes falhas: a) m
classificao da conta a debitar ou da conta a creditar; b) classificao correta das
contas, porm registro em outra conta ou subconta; c) lanamento a dbito
incorretamente registrado a crdito, ou vice-versa; d) valor do registro lanado
errado nas duas contas ou apenas em uma das duas contas. Aps o lanamento
podero continuar a serem cometidos erros, tais como: a) erros na obteno dos
saldos das contas; b)estornos feitos inadequadamente ou tambm com erros; c)
esquecimentos de baixas em contas de controle ()...().

O pior que esses erros ou falhas podem ser decorrentes de fraudes, da o cuidado que
se dever ter na fiscalizao e superviso dos registros contbeis.

Por exemplo, existem certas contas que s podem aparecer com saldos devedores
(despesas, bens e valores a receber), e outras com saldos credores ( receitas, capitais e contas
a pagar); se uma dessas contas de saldo devedor resultar, aps alguns registros em saldo
credor, isso significa lanamentos errados foram escriturados nessa conta.

H erros que no so intencionais e nem dolosos e sim conseqncia das falhas

humanas. Tais erros podem ser classificados em:

a) omisso de registros e/ou lanamentos;

b) registros/lanamentos processados com valores diferentes dos reais;
c) erros em somas, clculos ou obteno de saldos;
d) registros e/ou lanamentos processados em colunas erradas

Diferentes dos erros, as fraudes so manipuladas ou preparadas para beneficiar o

defraudador, para apresentar valores contbeis artificiais ou para lesar o Fisco. As fraudes
podem ser cometidas:

a) por fornecedor ou terceiros, contra a empresa;

b) pelos prprios empregados da empresa;
c) pela direo ou administrao da empresa;

A eficincia do controle interno deve permitir detectar no somente erros de atos no

intencionais, como tambm as irregularidades de atos intencionais (fraudes) em qualquer que

seja a sua modalidade identificao. A instalao de eficientes controles internos, tais

como: manuais de instruo e rotinas, separao de funes, controles de seqncias,
escriturao contbil em dia, etc..., consiste no melhor sistema de proteo contra as fraudes.
( FLORENTINO, 1975).

O profissional contbil deve atentar especialmente para as disponibilidades, pois

representa o conjunto de contas mais visado pelos fraudadores.

Tabela 1: Contas contbeis mais utilizadas para classificar e tentar esconder a prtica criminosa
Contas

(%)

Caixas e Bancos
Contas a receber
Estoque
Ativo permanente
Fornecedores
Contas a Pagar
Vendas
Custo de mercadorias vendidas
Contas da folha de pagamento
Despesas de viagem
Outras despesas
Despesas de servios
Outras

17,48
9,71
16,50
0,97
6,80
4,85
6,80
3,88
3,88
9,71
7,77
7,77
3,88

Fonte: GBE Peritos & Investigadores Contbeis, 1997.

Auditoria nas contas a receber

As Contas a Receber podem ser perigosas quando fora de controle. Podemos evitar
que isso acontea recebendo no prazo e nas condies predeterminadas. H uma srie de
ferramentas, procedimentos e servios que ajudam a gerenciar as contas a receber.

A auditoria das contas a receber ter a finalidade de determinar se realmente a conta

existe; se de propriedade da empresa; se os princpios contbeis foram devidamente
utilizados; determinar que est corretamente classificada nas demonstraes e as divulgaes
aplicveis seguem em notas explicativas.

Attie (1998, p. 271, 272), nos demonstra vrios procedimentos que fortalece o controle
das contas a receber:

(...) poderiam ser assim exemplificados: segregao de funes entre a custdia das
contas a receber e a de contabilizao; conciliao peridica entre a custdia e a
contabilidade;(...) anlise permanente das contas a receber atrasadas e esforo para
seu recebimento; utilizao de recebimentos por via bancaria e confirmao dos
devedores, por pessoa independente da custdia.

Aps determinar se as contas a receber so direitos efetivos contra os devedores e so

reais, precisa certificar-se de que, embora estas se constituam direitos efetivos contra os
devedores, sero realmente recebidas, se os valores so reais.

A fraude do banco nacional

Como exemplo de fraudes em contas a receber, temos o balano fraudado do Banco
Nacional, que conseguiu durante dez anos esconder que estava falido atravs da manipulao
de suas contas a receber. Segundo a revista Veja (1996, p.91) o Banco Nacional estava falido
desde 1986, por m administrao, emprstimos com finalidade poltica e compra de bancos
ruins, sendo que seu patrimnio nesta data s cobria a metade dos dbitos.

Quando ocorre a falncia de um banco, o Banco Central o liquida e vende os bens de

seus donos e administradores para pagar os credores. Para que isto no acontece-se os donos e
administradores do Banco Nacional, ocultaram sua falncia para o Banco Central, para no
ceder seus prdios, fazendas, carros de luxo, empresas e o prprio Banco Nacional.

Para manter a fortuna intacta, resolveram fraudar o balano e enganar o pas. As

fraudes tiveram origem com a vinda de um gerente do Nacional, do interior mineiro, da
agncia de Patos de Minas, para cuidar da parte tcnica da tarefa. Este gerente escolheu um
grupo de 642 contas correntes que pertenciam a pequenos clientes que haviam tomado
emprstimos do Nacional e nunca pagaram. Em vez de cobr-los, juntou as fichas cadastrais
dessa gente e passou a dar-lhes emprstimos milionrios. No havia dinheiro na transao e o
dono da conta no ficava sabendo. Os emprstimos eram s no lpis e papel.
Nos balanos do Nacional, no entanto, esses nmeros passaram a mostrar ao pblico
que o banco tinha crditos bons e em grande volume a receber. Esses crditos comearam
com uma soma de cerca de 600 milhes de dlares em 1986, e a medida que a fraude
continuou funcionando, porque o rombo s aumentava, os crditos foram aumentando e
chegaram a 4,6 bilhes de reais dez anos depois em 1996, ou seja quando o caso foi a tona e o
Banco Central interveio.

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Esses crditos alinhados na coluna do patrimnio, davam a falsa impresso de que o

Nacional era uma instituio rica e slida, que ocasionou a compra de muitas aes, por
acionistas que confiaram em seu balano maravilhoso e, com a quebra da instituio, suas
aes viraram nada. Est ao fraudulenta colocou em risco a credibilidade do sistema
financeiro do pas, alm de poder lesar toda a populao em alguns bilhes de reais.

Uma empresa de auditoria independente, que est entre as seis maiores do mundo, que
h vinte anos assinava os balanos do Nacional, dando-os como peas reais e perfeitas e ficou
durante dez anos sem descobrir a farsa. Somente em 1996 est empresa de auditoria soltou um
documento apontando problemas srios de liquidez no banco, e a partir desse momento, o
Nacional perdeu qualquer condio de ser negociado ou vendido sem o auxlio direto do
Banco Central.

No caso do Nacional, os culpados podero responder por quatro crimes previstos na

Lei n 7492 de 1986, a lei do colarinho-branco. crime divulgar informaes falsas (de dois
a seis anos de recluso), gerir temerariamente instituio financeira (de dois a oito anos),
induzir a erro acionistas e o Banco Central (dois a seis anos), falsificar demonstraes
contbeis (um a cinco anos), pois no a dvida quanto responsabilidade do contador.
Evidenciando assim o papel fundamental na auditoria, tendo em vista a sua importncia na
elaborao de demonstraes contbeis, como suas anlises para averiguaes de dados e seu
parecer tcnico.

Para o vice-presidente da corretora Anchorage Capital Partners, de Londres, Pedro de Souza Leo
Regina:
No Brasil tambm podem acontecer fraudes, como j aconteceu o caso do Banco
Nacional em 1995. O problema do Nacional no foi de maquiagem contbil, mas de
fraude pura e simples. Nenhum auditor teria como descobrir as contas fantasmas que
o banco criou antes de a bomba explodir, diz.

Concluso

A Auditoria surgiu como conseqncia da necessidade de confirmao dos registros

contbeis, em virtude do aparecimento das grandes empresas e da taxao do imposto de
renda, baseado nos resultados apurados em balano.

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Sua evoluo ocorreu paralelamente ao desenvolvimento econmico, que gerou as

grandes empresas, formadas por capitais de muitas pessoas, que tm na confirmao dos
registros contbeis a proteo ao seu patrimnio.

Erros e Fraudes esto correlacionadas, porm o que difere um do outro a inteno em

cometer. Porm, no diminuda a responsabilidade de quem pratica em nenhum dos casos.

As Contas a Receber podem ser perigosas para o crescimento e a vida da empresa

quando fora de controle. A eficincia do controle interno deve permitir detectar no somente
erros de atos no intencionais, como tambm as irregularidades de atos intencionais (fraudes)
em qualquer que seja a sua modalidade identificao.

A auditoria interna uma excelente ferramenta para que as empresas possam testar
seus controles internos e manter as contas a receber em ordem, pois um trabalho tico e feito
com profissionais qualificados s tem valores positivos a agregar para seus donos e
administradores.

importante, quando a empresa tiver a necessidade de contratar uma empresa de

auditoria independente, buscar informaes sobre est empresa, sobre sua qualificao e
qualidade nos servios prestados, para assim poder transmitir mais confiabilidade e
tranqilidade para seus acionistas e tambm para o mercado externo, sobre seus
procedimentos contbeis e administrativos.

Referncias
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