SUCCURSALE

SPECIFICITES JURIDIQUES, COMPTABLES et

FISCALES

CONFERENCE du 13 DECEMBRE 2006

Batrice COQUEREAU
Patrick DONSIMONI
Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

INTRODUCTION
La succursale : une structure souvent choisie par nos clients trangers souhaitant
exercer une activit en France
Objectifs

Rappel des principes juridiques et fiscaux rgissant l'activit d'une succursale

en France
Acquisition de rflexes

Principale problmatique

La succursale n'a pas de personnalit morale

mais a la personnalit fiscale (territorialit de l'impt)

PLAN

1. LA NOTION DE SUCCURSALE

2. COMPTABILITE DE LA SUCCURSALE

3. REVENU IMPOSABLE

4. IMPOSITION DU REVENU DE LA SUCCURSALE

5. AUTRES IMPTS ET TAXES

6. POINTS DATTENTION PARTICULIERE

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

1. LA NOTION DE SUCCURSALE
1.1

DEFINITION

Emanation en France dune socit trangre

Structure sans personnalit morale propre (mme entit juridique que

le sige)

Structure exerant de faon autonome une activit commerciale

Taxable en France

1.2

IMPLICATIONS JURIDIQUES

Absence de personnalit morale distincte de celle du sige

-

Obligations juridiques

Immatriculation au R.C.S.
Nomination dun reprsentant du sige + un reprsentant de la
succursale
Dpt des statuts au greffe (2 ex. traduits)
Dpt des comptes de la socit-mre (2 ex. traduits)

1.3

Pas de contrats entre le sige et la succursale

Pas de factures pour les relations entre le sige et la succursale
Silence des textes sur le choix de la date de clture
Pas de dividendes / Rsultats prsums distribus au sige
Pas de capital social
Pas de CAC

NOTIONS JURIDIQUES VOISINES DE LA SUCCURSALE

Reprsentant isol : personne physique, travaillant en France, pour le

compte dune socit trangre
- Pas dimmatriculation au RCS
- En principe non taxable en France, sauf si pouvoir de ngocier des
contrats

Bureau de liaison exerant une activit prparatoire ou auxiliaire

- Immatriculation au RCS
- Non taxable en France car absence dactivit commerciale

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

Filiale
- Personnalit morale
- Immatriculation au RCS
- Taxable en France

2 COMPTABILITE DE LA SUCCURSALE

En principe : pas dobligation de respect des dispositions du code de

commerce
- Comptabilit distincte non impose
- PCG non obligatoire

En pratique :
- Ncessit disoler les oprations propres la succursale
- Prparation dun plan de correspondance recommand pour convertir la
balance de fin dexercice en PCG ( liasse fiscale)

Prsentation du rsultat / compte de liaison

3 REVENU IMPOSABLE
3.1

DETERMINATION DU RESULTAT DE LA SUCCURSALE

Sur la base de sa comptabilit
Comme si la succursale tait une entreprise indpendante traitant
avec le sige dans des conditions de pleine concurrence
Bnfice = produits - (charges directes + quote-part de certains frais
du sige)
Revenu : commission ou ventes de biens ou services

3.2

DEPENSES DEDUCTIBLES
Celles engages par la succursale pour son activit
Personnel

Achat marchandises, matriel, matires premires

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

Amortissements, provisions

Celles engages par le sige

Dpenses de direction

Frais commerciaux engags par le sige dans l'intrt de la

succursale

Lorsque ces frais ne peuvent tre individualiss de manire prcise,

il est possible dutiliser le ratio suivant :
CA de la succursale
CA de lentreprise
pour affecter une quote-part de cots du sige la succursale

3.3

RELATIONS ENTRE LA SUCCURSALE ET LE SIEGE

Rappel : la succursale et le sige ne forment qu'une seule entit
juridique
Consquence : non dductibilit des intrts et/ou redevances du(e)s
au sige
Charges nanmoins dductibles :
redevances incluses dans les frais de sige

intrts verss en rmunration dun emprunt contract par le

sige et affect la succursale

4 IMPOSITION DU REVENU DE LA SUCCURSALE

4.1

IMPOT SUR LES SOCIETES

IS au taux en vigueur en France
Pas dexonration pour les entreprises nouvelles
Perte des dficits en cas de transmission
Constitution dun groupe fiscal

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

4.2

RETENUE A LA SOURCE
Ingalit de traitement entre la succursale et la filiale
Les bnfices raliss par une succursale sont rputs
apprhends par le sige tranger et distribus des associs non
rsidents

Taux de la retenue : 25 % sauf convention et socit dans U.E.

Pas de retenue si les rsultats en France sont nuls ou dficitaires

Mcanisme :
Liquidation provisoire de la retenue sur le montant du rsultat
aprs impt sur les socits de la succursale

Rvision ultrieure de la retenue :

- en cas de distribution par le sige des personnes rsidentes en
France : remboursement corrlatif
- sur la base de ses distributions effectives :
remboursement de la retenue si le sige ne distribue pas de
dividendes ses actionnaires
remboursement partiel en cas de distribution partielle

5. AUTRES IMPOTS ET TAXES

5.1

TVA
Formalisme
Immatriculation de la succursale, au regard de la TVA

Mentions porter sur les factures

- Adresse et n RCS de la succursale en France
- Numro didentification la TVA franaise
- Sige social (+ capital) de la socit trangre

Relations entre la succursale et le sige

Rappel : la succursale et le sige forment une mme entit
juridique

Consquence : non assujettissement la TVA des oprations

ralises entre la succursale et le sige

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

Spcificits : transferts intra-communautaires de biens

Les changes de biens entre la succursale et le sige donnent lieu

lmission dune facture dite pro-forma , reprenant :
Le numro didentification la TVA franaise et trangre de la
succursale et du sige

La mention Exonration de TVA-article 262-ter-I-2 du Code

Gnral des Impts

TVA supporte en France par le sige tranger

TVA remboursable : TVA supporte par le sige pour la ralisation
des oprations qui lui sont propres (et non celles concernant sa
succursale)

Remboursement soumis aux dispositions de la VIIIme Directive

TVA (sige tabli dans un Etat membre de l Union europenne) ou
de la XIIIme Directive TVA (sige tabli dans un pays tiers)

TVA supporte par la succursale tablie en France

Succursale rendant exclusivement des services son sige
tranger
- Remboursement soumis aux dispositions de la VIIIme ou de la
XIIIme Directive TVA
- TVA remboursable : Tva supporte par la succursale afin de
rendre au sige tranger des services utiliss par ce dernier
pour la ralisation exclusive doprations taxables (arrt Banco
Dei Pacci Di Sienna)

Succursale rendant des services son sige et ralisant des

oprations imposables (ventes de biens et services des personnes
juridiquement distinctes)
- La succursale doit, en principe, crer et dclarer deux secteurs
distincts dactivit, au sens de larticle 213 Annexe II au CGI
Comptabilit distincte pour chacun des deux secteurs
-

TVA remboursable :
TVA supporte pour la ralisation des oprations imposables
effectues avec les tiers
Imputation directe sur la dclaration CA3 ou demande de
remboursement interne formulaire n3519)

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

TVA supporte afin de rendre au sige tranger des services

utiliss par ce dernier pour la ralisation exclusive doprations
ouvrant droit remboursement

En principe, remboursement soumis aux dispositions de la

VIIIme ou de la XIIIme Directive TVA

Par mesure de simplification, imputation directe sur la

dclaration CA3 ou demande de remboursement interne
(formulaire n 3519)

Condition dapplication de la simplification :

- option communiquer au service fiscal local
- mention faire figurer sur les factures dachats ou documents
en tenant lieu : Application des articles 242-OM 242-OT de
lannexe II au CGI ; dduction opre dans le cadre de lactivit
imposable .
- note explicative annexer la dclaration de chiffre daffaires,
prcisant :
- la nature des biens et services acquis pour les besoins du sige
tranger
X
le nom et ladresse des fournisseurs et prestataires
X
le montant de TVA y affrente
Mise en oeuvre complexe

5.2

TAXE SUR LES SALAIRES

Assujettissement des succursales non redevables de la TVA

5.3

TAXE DAPPRENTISSAGE
Assujettissement des succursales

5.4

TAXE PROFESSIONNELLE
Assujettissement des succursales, car activit professionnelle but
lucratif

5.5

TAXE SUR LES VEHICULES DE SOCIETE

Assujettissement des succursales qui possdent ou louent des voitures
particulires en France

5.6

ORGANIC
Assujettissement des succursales, si CA taxable

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

6. POINTS DATTENTION PARTICULIERE

6.1

EXTENSION DES CONTROLES ET DE LA RESPONSABILITE AU SIEGE

Responsabilit non limite
Si contrle fiscal : accs par ladministration aux documents et
informations relatifs au sige
Assurances : primes calcules dans certains cas sur le CA de lentit
juridique

6.2

FISCALITE PARFOIS PENALISANTE

Charges dductibles : risque de contestation de la dductibilit des
charges lies aux relations financires entre le sige et la succursale
(redevances, intrts, frais de sige)
Taxe sur les salaires
Retenue la source
Droits denregistrement : vente dune succursale soumise des droits
denregistrement de 5% / Cession de titres dune filiale soumise des
droits de 1% o 4,80%.
Plus value de cession : la vente dune succursale entrane une plus
value imposable en France, alors que la cession de titres peut tre
exonre.

6.3

STATUT HYBRIDE RENDANT COMPLEXE LAPPLICATION DE CERTAINES

REGLEMENTATIONS
Calcul de la participation
Droit social
Relations avec ladministration

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

CONCLUSION
Une apparente simplicit
Une ralit plus complexe

Commission Internationale Confrence 13/12/2006 - SUCCURSALE

10