MANUAL / DOCUMENTAO DE APOIO

C u rso : 0537 Noes d e Fisca li d a d e

Md ulo : 0537 Noes d e Fiscal id a d e
Forma dor: l va ro Men d es
Datas:

01/04/2015 a 10/04/2015

Pg. 1

1. Imposto..................................................................................................................................................3
1.1. Noo..............................................................................................................................................3
1.2. Distino de Figuras Afins.............................................................................................................5
1.3. Fases do Imposto............................................................................................................................6
1.4. Classificao dos Impostos.............................................................................................................6
2. Breves Noes sobre Direito Fiscal.....................................................................................................15
2.1. Fontes de Direito Fiscal................................................................................................................15
2.1.1. Lei Constitucional.................................................................................................................15
2.1.2. Lei e Decreto-Lei...................................................................................................................16
2.1.3. Regulamentos........................................................................................................................17
2.1.4. Tratados Internacionais.........................................................................................................17
2.2. Interpretao e Integrao das Normas Fiscais............................................................................19
2.2.1. Interpretao das normas fiscais..........................................................................................19
2.2.2. Integrao das Lacunas.........................................................................................................20
2.3. Aplicao da Lei Fiscal................................................................................................................21
2.3.1. O Princpio da Territorialidade.............................................................................................21
2.3.2. O Princpio da no retroactividade.......................................................................................21
2.4. Relao Jurdico-Tributria..........................................................................................................23
2.4.1. Conceito.................................................................................................................................23
2.4.2. Elementos da Relao Jurdico-Fiscal...................................................................................26
2.4.3. Extino da Obrigao Tributria.........................................................................................29
2.4.4. No Cumprimento da Obrigao Fiscal................................................................................30
Bibliografia..............................................................................................................................................31

Pg. 2

1. Imposto
1.1. Noo
O imposto traduz-se numa prestao pecuniria, coactiva, unilateral,
definitiva e sem carcter de sano, exigida pelo Estado ou outros entes pblicos,
com fundamento na lei, tendo em vista a satisfao de fins pblicos.

Prestao pecuniria

A pecuniaridade a susceptilidade de avaliao em dinheiro.

O imposto tanto pode ser pago em dinheiro como atravs de um ttulo que o
represente e que a lei considere um meio vlido de efectuar a prestao. o que
acontece com o cheque, o Multibanco, o Homebanking ou nos servios postais dos
CTT.

A Prestao coactiva

A prestao do imposto exigida pelo Estado aos sujeitos que se encontrem

nas condies previstas na lei.
No est dependente da vontade dos cidados pagar ou no o imposto. Esse
pagamento obrigatrio.

Prestao unilateral

O facto de o contribuinte realizar a prestao no envolve nenhuma

contraprestao directa por parte do Estado.

Prestao definitiva

O contribuinte jamais reaver o que prestou.

Sem carcter de sano

O imposto no tem por finalidade punir actos ilcitos. isto que o distingue
das coimas.

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Exigncia

O imposto exigido pelo Estado ou outros entes pblicos com fundamento na

lei.

Objectivo

O imposto tem em vista a satisfao de fins pblicos.

Estes fins pblicos so vrios, pelo que a tributao pode ter diversos
objectivos. H impostos que o Estado cobra apenas para obter receitas: so os
IMPOSTOS FISCAIS. H outro tipo de impostos, os IMPOSTOS EXTRA FISCAIS,
que so cobrados para obter receitas e, simultaneamente atingir outras finalidades, ou
apenas para atingir essas outras finalidades. Exemplo deste tipo de impostos so os
direitos alfandegrios que o Estado impe sobre certas mercadorias para proteger os
fabricantes nacionais. Neste caso, a finalidade no obter receitas (apesar de as obter)
mas sim satisfazer um interesse pblico, o de preservar a indstria nacional.
A actual Constituio da Repblica Portuguesa, no seu art. 103, afirma:
Artigo 103.
Sistema fiscal
1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e
outras entidades pblicas e uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
2. Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os
benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.
3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no hajam sido criados
nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e
cobrana se no faam nos termos da lei.
No art. 104, n 3, l-se: A tributao do patrimnio deve contribuir para a
igualdade entre os cidados.
Note-se que a principal finalidade deste imposto extrafiscal. No se pretende
uma mera obteno de receitas; pretende-se, sim, contribuir para a igualdade entre os
cidados.
Dispe ainda o n 4 do mesmo artigo que a tributao do consumo visa
adaptar a estrutura do consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento
econmico e da justia social, devendo onerar os consumos de luxo.
Mais uma vez a Lei fundamental consagra a finalidade extrafiscal da tributao.

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Isto no impede, porm, que a tributao do consumo vise tambm, a obteno

de receitas. At porque esta tributao constitui a maior fonte de receitas efectivas do
Estado.

1.2. Distino de Figuras Afins

Vimos que o imposto uma prestao definitiva. nisto que ele se distingue
do emprstimo e da requisio administrativa.
Do objecto do emprstimo e da requisio administrativa, h sempre lugar a
uma restituio, o que no sucede com o imposto.
H ainda uma outra caracterstica do imposto que no se aplica ao emprstimo:
este no constitui uma prestao coactiva.
A obrigao do emprstimo no fixada por lei (como sucede com o imposto);
decorre da vontade dos sujeitos.
O imposto distingue-se da coima por no ter carcter de sano.
na unilateralidade da prestao do imposto que reside a diferena entre este
e a Taxa.
Ao pagamento da taxa corresponde a contraprestao de um servio por parte
do Estado, servio que especificamente dirigido ao indivduo que realiza o
pagamento da taxa.
Exemplo de Taxas: As propinas cobradas nas escolas superiores pblicas.

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1.3. Fases do Imposto

Tradicionalmente consideram-se quatro fases em que se desdobra a dinmica
do imposto: Incidncia, Lanamento, Liquidao e Cobrana.
A primeira condio para a existncia de um imposto a identificao de um
bem, uma espcie de riqueza ou um sujeito aos quais ele se aplique. isso que exprime
o conceito de incidncia.
Faz-se geralmente a distino entre incidncia real (referente a bens ou factos)
e incidncia pessoal (referente a qualidades pessoais).
O Lanamento a srie de operaes administrativas com vista a identificar o
sujeito passivo do imposto e a determinar a matria colectvel.
A Liquidao do imposto consiste na determinao do montante concreto da
prestao, atravs da aplicao da taxa matria colectvel.
Uma vez que foi determinado o montante do imposto a pagar, atravs das
operaes de liquidao, procede-se cobrana do imposto.
A Cobrana a operao administrativa que visa arrecadar o imposto nos
cofres do Estado.

1.4. Classificao dos Impostos

I - DIRECTOS E INDIRECTOS

A classificao dos impostos em directos e indirectos tem levantado grande

polmica. Tm sido muitos os critrios propostos, se bem que nenhum deles tenha
recolhido aceitao unnime.
H dois tipos principais de critrios a respeito desta distino: Critrios
econmicos e critrios jurdicos.

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a) Critrios Econmicos
Dentro dos critrios econmicos, temos:
- Critrio do Modo de Avaliao da Capacidade Tributria:
Segundo este critrio, Impostos Directos so aqueles que incidem sobre a
matria colectvel (rendimento ou patrimnio) que o contribuinte obtm ou mantm
em seu poder. Impostos Indirectos sero aqueles que incidem sobre o rendimento ou
patrimnio utilizado pelo contribuinte.
Assim, sero impostos diretos como o I.R.C. (Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Coletivas) e o I.R.S. (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares).
Impostos indirectos sero o I.V.A. e a IMT (Imposto Mucnipal sobre
Transmisso Onerosa de Imveis).
- Critrio da Contabilidade Nacional:
De acordo com este critrio, impostos directos sero os que no se incluem no
custo de produo da empresa. Indirectos sero os que constituem elemento do custo
de produo.
- Critrio da Repercusso:
A Repercusso do Imposto consiste em o devedor do imposto, isto , aquele a
quem exigida a entrega ao Estado do respectivo montante, transferir para outrem o
encargo econmico em que esse imposto se traduz.
Assim, impostos directos seriam aqueles que se no repercutem; impostos
indirectos seriam os impostos passveis de repercusso.
Este critrio pouco rigoroso, uma vez que, consoante o regime jurdico em
que esto enquadrados, quase todos os impostos podem ser repercutveis.

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b) Critrios Jurdicos
- Critrio do rol nominativo:
O imposto ser directo quando for possvel fazer a determinao prvia dos
contribuintes, organizando um rol nominativo.
Quando tal no for possvel, teremos um imposto indirecto. Assim, sero
impostos directos: a Contribuio Autrquica
Indiretos sero o I.R.C. e o I.R.S.
- Critrio do Processo Administrativo:
Segundo este critrio, os impostos directos seriam caracterizados pela
existncia, entre a ocorrncia do facto gerador do imposto e o seu pagamento, de um
processo administrativo (operaes de lanamento e liquidao).
No caso dos impostos indirectos no existiria tal interveno da Administrao.
Tais operaes seriam efectuadas pelo prprio contribuinte, pelo que a doutrina
os apelida de impostos sem lanamento ou de auto lanamento.
II. REAIS E PESSOAIS

Os impostos reais ou objectivos, atingem a matria colectvel directamente,

no se preocupando com a situao econmica do contribuinte e/ou do seu agregado
familiar.
Os impostos pessoais ou subjetivos tm em conta as condies pessoais do
contribuinte.
Imagine-se que A casado, tem 3 filhos, e proprietrio de um prdio onde
habita com o seu agregado familiar. Por outro lado, B solteiro, sem filhos, e
proprietrio de um prdio, onde habita, idntico ao de A.
Nesta situao, e apesar das pessoas aqui intervenientes terem encargos
familiares diferentes, quer A quer B pagaro idntica quantia a ttulo de Contribuio
Autrquica.
Disse-se que os impostos pessoais atendem situao subjectiva do
contribuinte. Mas de que forma?

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H trs expedientes principais que permitem a pessoalizao:

Iseno do mnimo de existncia;
Dedues para encargos familiares;
Taxas progressivas.
nos impostos que atendem ao rendimento global (e no parcelar) dos
contribuintes que pode fazer-se, em rigor, a pessoalizao.
Entre ns assumimos a natureza de imposto pessoal o imposto sobre o
rendimento das pessoas singulares (I.R.S.), uma vez que prev iseno do mnimo de
existncia
Artigo 70.
Mnimo de existncia
1 - Da aplicao das taxas estabelecidas no artigo 68. no pode resultar, para
os titulares de rendimentos predominantemente originados em trabalho dependente ou
em penses, a disponibilidade de um rendimento lquido de imposto inferior ao valor
anual da retribuio mnima mensal acrescida de 20 % nem resultar qualquer imposto
para os mesmos rendimentos, cuja matria calcetvel, aps a aplicao do quociente
conjugal, seja igual ou inferior a (euro) 1911.
2 - Ao rendimento calcetvel dos agregados familiares com trs ou quatro
dependentes ou com cinco ou mais dependentes, cujo montante seja, respetivamente,
igual ou inferior ao valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado acrescido de
60% ou igual ou inferior ao valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado
acrescido de 120%, no so aplicadas as taxas estabelecidas no artigo 68..
Prev ainda dedues pessoais:
Artigo 78.
Dedues colecta
1- colecta so efetuadas, nos termos dos artigos subsequentes, as seguintes
dedues relativas:
a) Aos sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes;
b) s despesas de sade;
c) s despesas de educao e formao;
d) s importncias respeitantes a penses de alimentos;
e) Aos encargos com lares;
f) Aos encargos com imveis;
g) Aos encargos com prmios de seguros de vida previstos no artigo 87.

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h) s pessoas com deficincia;

i) dupla tributao internacional;
j) Aos benefcios fiscais.
2 - So ainda deduzidos colecta os pagamentos por conta do imposto e as
importncias retidas na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo
perodo de tributao, bem como as retenes efetuadas ao abrigo do artigo 11. da
Diretiva n. 2003/48/CE, de 3 de Junho.
3 - As dedues referidas neste artigo so efetuadas pela ordem nele indicada e
apenas as previstas no nmero anterior, quando superiores ao imposto devido,
conferem direito ao reembolso da diferena.
4 - Em caso algum, as dedues previstas no n. 1, sujeitas aos limites
constantes da tabela prevista no n. 7, podem deixar aos sujeitos passivos rendimento
lquido de imposto menor do que aquele que lhe ficaria se o seu rendimento calcetvel
correspondesse ao limite superior do escalo imediatamente inferior.
5 - As dedues previstas no n. 1 aplicam-se apenas aos sujeitos passivos
residentes em territrio portugus.
6 - As dedues referidas nas alneas a) a h) bem como na alnea j) do n. 1 s
podem ser realizadas:
a) Mediante a identificao fiscal dos dependentes, ascendentes, colaterais ou
beneficirios a que se reportem, feita na declarao a que se refere o n. 1 do artigo
57.;
b)(*) Nos casos em que envolvam despesas, mediante a identificao do sujeito
passivo ou do membro do agregado a que se reportam:
i) Em fatura, fatura-recibo ou documento legalmente equiparado nos termos do
Cdigo do IVA, quando a sua emisso seja obrigatria; ou
ii) Em outro documento, quando o fornecedor dos bens ou prestador dos
servios esteja dispensada daquela obrigao.
7 - A soma das dedues colecta previstas nos artigos 82., 83., 83.-A, 84.
e 85. no pode exceder os limites constantes da seguinte tabela:
Escalo de rendimento coletvel
Limite
At 7 000
Sem limite
De mais de 7 000 at 20 000
De mais de 20 000 at 40 000

1250
1000

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De mais de 40 000 at 80 000

Superior a 80 000
0

500

8 - Os limites previstos para os 2., 3. e 4. escales de rendimentos na tabela

constante do nmero anterior so majorados em 10 % por cada dependente ou
afilhado civil que no seja sujeito passivo do IRS.
9 - Nos casos em que por divrcio, separao judicial de pessoas e bens,
declarao de nulidade ou anulao do casamento as responsabilidades parentais
relativas aos dependentes previstas na alnea a) do n. 4 do artigo 13. so exercidas
em comum por ambos os progenitores, as dedues coleta so efetuadas nos
seguintes termos:
a) 50 % dos montantes fixados na alnea d) do n. 1 e no n. 3 do artigo 79. e
nos n 1, 2 e 6 do artigo 87., relativamente a cada dependente;
b) 50 % do limite previsto no n. 4 do artigo 87., respetivamente, por cada
dependente;
c) 50 % dos restantes limites quantitativos estabelecidos para as dedues
previstas nas alneas b), c), e) e j) do n. 1 deste artigo e no n. 2 do artigo 74. do
Estatuto dos Benefcios Fiscais, salvo se no mesmo agregado existirem outros
dependentes que no estejam nestas condies.
Taxas progressivas (art. 68).
TAXAS
Artigo 68.
Taxas gerais
1 - As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte:

Rendimento Coletvel
( em euros)
At 7 000
De mais de 7 000 at 20
000
De mais de 20 000 at 40
000
De mais de 40 000 at 80
000
Superior a 80 000

Taxas
(em
percentagens)
Normal Mdia
(A)
(B)
14,50 14,500
28,50

23,600

37

30,300

45

37,650

48

---

2 - O quantitativo do rendimento coletvel, quando superior a (euro) 7000, dividido em duas partes: uma, igual ao limite do

Pg. 11

maior dos escales que nele couber, qual se aplica a taxa da col. (B) correspondente a esse escalo; outra, igual ao
excedente, a que se aplica a taxa da col. (A) respeitante ao escalo imediatamente superior

III. PRINCIPAIS E ACESSRIOS

Diz-se Acessrio o imposto que recai sobre a matria colectvel ou sobre a

colecta de um imposto - imposto principal.
Os impostos acessrios recaem sobre a colecta denominam-se
ADICIONAIS. Os que recaem sobre a matria coletvel denominam-se
Adicionamentos.

IV. ESTADUAIS E LOCAIS

Os impostos Estaduais so aqueles cujo sujeito activo o Estado.

Os impostos Locais tm como sujeito activo as autarquias locais.
Os impostos Gerais abrangem todo o territrio nacional. Os Impostos Locais
apenas abrangem uma fraco do territrio.
Posto isto, fcil verificar a diferena existente entre estas duas classificaes:

A primeira (Impostos Estaduais vs. Impostos Locais) define-se em

funo do Sujeito Activo da Obrigao.

A segunda, em funo do mbito territorial de aplicao do imposto.

V. PERIDICOS OU DE OBRIGAO NICA.

Os impostos de obrigao nica incidem sobre acontecimentos no regulares;

o caso da IMT (Imposto Municipal sobre Transmisso Onerosa de Imveis), por
exemplo, dadas as transmisses dos prdios no se repetirem em ciclos regulares.

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Os impostos peridicos so os que incidem sobre factos que se prolongam

indefinidamente.
O I.R.S. e o IMI (Imposto Municipal sobre Imveis) so exemplos de impostos
peridicos, porquanto as situaes de trabalhador e de proprietrio presumem-se
contnuas.
VI. QUOTA FIXA - QUOTA VARIVEL

Estamos em face de um imposto de quota fixa quando o legislador se abstrai

da matria colectvel, estabelecendo apenas o valor da colecta. No se trata aqui de
aplicar uma taxa a uma quantia. Trata-se de estabelecer uma quantia a pagar,
indiscriminadamente, por todos os indivduos que se encontrem em determinada
situao.
O imposto ser de quota varivel quando a quantia a pagar (prestao
tributria) varia com as diferenas da matria colectvel dos contribuintes.
Conforme a variao da quota poder-se- estar perante:

impostos de quota varivel proporcional (impostos proporcionais);

impostos de quota varivel progressiva (impostos progressivos);

impostos de quota varivel regressiva (impostos regressivos)

Impostos Proporcionais
A taxa a aplicar matria colectvel sempre a mesma, variando a colecta do
imposto na proporo da matria colectvel.
A matria colectvel do Sr. Z 1.000.
A matria colectvel da Sra. Y 2.000.
A ambas se aplica a mesma taxa (10%, por exemplo).
O valor da colecta sobre Z 100; sobre Y 200.
Entre ns, assume a natureza de imposto proporcional o I.R.C. e a Imposto
Municipal sobre Imveis (IMI).

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Impostos Progressivos
So aqueles cuja taxa se eleva medida que a matria colectvel aumenta.
O legislador estabelece, por exemplo, as seguintes taxas para diferentes
matrias colectveis:

Matria Colectvel

Taxa

1.000

10%

1.500

20%

2.000

25%

3.000

50%

Repare-se que, no exemplo relativo aos Impostos Proporcionais, Z e Y

pagariam, respectivamente, 100 e 200.
Neste caso (Imposto Progressivo) Z pagaria 100 e Y 500.
Exemplo de imposto progressivo: IRS.

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2. Breves Noes sobre Direito Fiscal

2.1. Fontes de Direito Fiscal
Aonde vai o Direito Fiscal buscar as normas por que se rege?

2.1.1. Lei Constitucional

na Constituio que encontramos os princpios fundamentais do Direito
Fiscal:

O Princpio da Legalidade Tributria

O Princpio da Igualdade Tributria e
Princpio da Autorizao Anual de Cobrana.

Princpio da Legalidade Tributria

Pertence lei formal o estabelecimento dos impostos.
Aps a Revoluo Francesa, entende-se que qualquer interveno que tocasse
na propriedade e liberdade dos cidados s poderia provir dum rgo que estivesse em
condies de defender os interesses dos prprios cidados.
Reservou-se, deste modo, um lote de matrias competncia do Parlamento;
entre elas o estabelecimento de impostos.
O princpio da Legalidade tributria encontra-se consagrado no
art................................ 103, n 2 da C.R.P. (Constituio da
Repblica Portuguesa):
Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os
benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.
Princpio da Igualdade Tributria
Os impostos tm aplicao geral e uniforme.

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 aps a revoluo Francesa que se do os primeiros passos no sentido da

instaurao da igualdade tributria. Ps-se fim s isenes do Clero e da Nobreza,
ficando todos adstritos ao pagamento dos impostos.
nisto que consiste a primeira caracterstica do Princpio da Igualdade
Tributria - a generalidade dos impostos. Todos so iguais perante a lei. Ningum, em
princpio, goza de isenes.
Mas isto no basta para que se realize a igualdade tributria. Porque se
verdade que todos so iguais perante a lei, tambm certo que a lei pode no ser igual
para todos.
Ora, para evitar esta situao, necessrio encontrar um novo critrio.
Da a segunda caracterstica da Igualdade Tributria - a uniformidade; a
repartio dos impostos, pelos cidados deve obedecer ao mesmo critrio.
Este Princpio encontra-se indiretamente referido no art. 13, n os 1 e 2 da
C.R.P.: Todos os cidados tm a mesma dignidade social e so iguais perante a lei
Princpio da Autorizao Anual de Cobrana
Os impostos so uma das fontes de receita do Estado, pelo que tm de ser
discriminadamente inscritos no Oramento do Estado (art. 105, n1, alnea a) da
C.R.P.).
O Oramento do Estado votado anualmente pelo Parlamento. Apenas com a
aprovao, pela Assembleia da Repblica, do Oramento fica a Administrao
autorizada a cobrar os impostos que nele esto previstos (art. 106 da CRP).

2.1.2. Lei e Decreto-Lei

Est reservada Lei proveniente da Assembleia da Repblica a criao de
impostos e a determinao da incidncia, taxa, benefcios fiscais e garantias dos
contribuintes, como vimos.
No entanto, o governo poder legislar nestas matrias, desde que para tal esteja
autorizado pela Assembleia da Repblica. E f-lo atravs de decretos-leis.
Fora dos elementos essenciais dos impostos, (incidncia, isenes, taxas e
garantias dos contribuintes) tanto o governo como a Assembleia da Repblica podem
legislar (competncia concorrente).

Pg. 16

2.1.3. Regulamentos
So preceitos jurdicos emanados pelo poder executivo, no desempenho da
funo administrativa.
O Executivo possui um poder normativo exercido na obedincia lei mas que
no se confunde com esta.
A Constituio da Repblica Portuguesa refere claramente a subordinao dos
Regulamentos Lei.
Compete ao Governo, no exerccio de funes administrativas (...) fazer os
regulamentos necessrios boa execuo das leis. (art. 199 alnea c)).
Os Regulamentos desempenham, assim, uma funo de auxlio lei.
Como resulta do Princpio da Legalidade, atravs de regulamentos no podem
ser criados impostos; nem pode disciplinar-se os seus elementos essenciais.
J os restantes aspectos tributrios podem ser definidos (em observncia lei)
atravs de regulamentos.

2.1.4. Tratados Internacionais.

Os Tratados Internacionais so actos jurdicos plurilaterais, concludos entre
sujeitos de Direito Internacional e por eles submetidos a esta ordem jurdica.
A aceitao, ou no, dos tratados como fonte de direito depende da
Constituio de cada pas.
H dois sistemas principais de incorporao dos tratados no direito
interno:

Sistema de recepo plena

Estamos perante uma clusula de recepo plena quando o direito

internacional adquire relevncia, no espao jurdico interno, independentemente do seu
contedo, por meio de uma norma que habitualmente no exige outra formalidade que
no seja a publicao.

Sistema de Transformao

Estamos perante um sistema de transformao quando a vigncia do Direito

Internacional na ordem interna s possvel depois do seu contedo ser repetido num
acto legislativo nacional.

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Apenas no sistema de recepo plena se reconhece ao Direito Internacional

convencional a dignidade de Fonte de Direito.
No sistema da transformao as normas internacionais valem pela pronncia de
um rgo nacional, o que descaracteriza o Direito Internacional como criador jurdico
autnomo.
Em Portugal o Direito Internacional Fonte de Direito; a Constituio de 76
acolheu o sistema de Recepo Plena, apenas com uma condicionante no que se refere
ao Direito Internacional Convencional: este tem que ser previamente aprovado ou
ratificado para vigorar na ordem interna. Assim, os preceitos fiscais constantes de
convenes internacionais em que o Estado Portugus seja signatrio, consideram-se
em vigor na ordem jurdica interna portuguesa desde que ratificados e publicados.
Quanto ao Direito Internacional geral ou comum (formado pelo direito
consuetudinrio internacional e pelos princpios fundamentais do direito reconhecidos
pelas Naes Civilizadas), as suas normas fazem parte integrante do direito
portugus, sem necessidade de qualquer processo especial de vinculao.

2.2. Interpretao e Integrao das Normas Fiscais

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2.2.1. Interpretao das normas fiscais

As normas jurdicas prestam-se, por vezes, a interpretaes diversas.
necessrio encontrar um critrio que permita determinar o seu contedo em
termos objectivos, de modo que uma mesma norma no seja aplicada com sentido
diferente em situaes semelhantes.
Ao longo dos tempos foram surgindo mltiplas doutrinas sobre a
interpretao. As mais importantes so as seguintes:
a) Interpretao Literal
Esta corrente entende que a interpretao deve ser feita de acordo com o
sentido estrito das palavras da norma.
b) Interpretao Funcional
Segundo esta corrente, o sentido exacto e alcance da norma fiscal s se
apreende se se tiver presente os diversos aspectos do fenmeno tributrio: o aspecto
poltico, o econmico, o jurdico e o tcnico.
Esta forma de interpretao tem-se por afastada pois, em nome da colheita
de dados sobre os diversos aspectos do fenmeno financeiro, poderia o intrprete
abalanar-se a tributar situaes no previstas na letra da lei, nem abrangidas pelo
esprito desta, acolhendo um elemento normativo novo, o que constituiria uma
violao do princpio da legalidade.
c) Interpretao Extensiva
A maioria da Doutrina hoje constituda por adeptos da aplicao s normas
fiscais das regras gerais de interpretao (art. 11, n1 da Lei Geral Tributria); isto ,
a interpretao extensiva:
O intrprete no deve cingir-se letra da lei, mas reconstituir a partir dos
textos o pensamento legislativo, tendo sobretudo em conta a unidade do sistema
jurdico, as circunstncias em que a lei foi elaborada (...) Art. 9, n 1 C.C. (Cdigo
Civil).
, portanto, permitido ao intrprete procurar o sentido da norma que
corresponde ao esprito desta. O sentido encontrado pelo intrprete tem de ter um
mnimo de correspondncia verbal na letra da lei, ainda que, nesta, imperfeitamente
expresso.

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2.2.2. Integrao das Lacunas

Uma lacuna um caso no previsto na lei. A existncia de lacunas justifica-se
pela impossibilidade prtica de o legislador prever todas as situaes capazes de
ocorrer na vida normal.
Para o direito civil a soluo encontra-se no Art. 10 do C. C. (Cdigo Civil):
Os casos que a lei no preveja so regulados segundo a norma aplicvel aos
casos anlogos.
Na falta de caso anlogo, a situao resolvida segundo a norma que o
prprio intrprete criaria, se houvesse dentro do esprito do sistema.
Ser esta soluo de direito civil adoptada s lacunas que surgem no Direito
Fiscal?
A resposta negativa no que diz respeito aos elementos essenciais dos
impostos (art. 11, n4 da Lei Geral Tributria).
Segundo o art. 103, n3 da C.R.P.: Ningum pode ser obrigado a pagar
impostos que no hajam sido criados nos termos da Constituio ...
Os termos da Constituio constam do n 2 do mesmo artigo: Os impostos
so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as
garantias dos contribuintes.
Como vemos, a lei criadora que determina os elementos essenciais do
imposto; o recurso analogia no cabe, nos termos da Constituio, quanto a estes
elementos essenciais.
, no entanto, lcito recorrer-se analogia relativamente s restantes normas
fiscais, designadamente: o lanamento, a cobrana, etc.

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2.3. Aplicao da Lei Fiscal

2.3.1. O Princpio da Territorialidade

Vigora, no Direito Fiscal, a regra da territorialidade no que respeita
aplicao da lei fiscal no espao.
A lei fiscal, salvo algumas excepes, aplica-se aos factos que ocorram no
territrio nacional (art. 13, n1 da Lei Geral Tributria).
Esto sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado:
As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no
territrio nacional... (alnea a) do art................................
1 do Cdigo do IVA ).
Para alm deste exemplo, outros existem em que a lei fiscal expressamente
aplica a regra da territorialidade.

2.3.2. O Princpio da no retroactividade

A aplicao temporal das normas pe-nos em face de trs questes comuns a
todos os ramos do direito. Importa saber: quando comea a lei a vigorar; quando
termina a sua vigncia; como proceder perante um conflito de leis no tempo.
Incio da Vigncia
Dispe o artigo 5. do Cdigo Civil:
1 - A lei s se torna obrigatria depois de publicada no Jornal Oficial.
2 - Entre a publicao e a vigncia da lei decorrer o tempo que a prpria
lei fixar ou, na falta de fixao, o que for determinado em legislao especial.
Esta legislao especial -nos fornecida pela lei 3/76, de 10 de Setembro (com
algumas alteraes introduzidas pela lei 8/77). Na hiptese de os diplomas no
preverem a data de incio de vigncia, as normas entram em vigor, no Continente, no
quinto dia aps a publicao e nos Arquiplagos dos Aores e Madeira no dcimo dia.
Termo da Vigncia

Pg. 21

1 - Quando se no destine a ter vigncia temporria, a lei s deixa de

vigorar se for revogada por outra lei (art. 7, n 1 C. Civil).
2 - A revogao pode resultar de declarao expressa, da incompatibilidade
entre as novas disposies e as regras precedentes ou da circunstncia de a nova lei
regular toda a matria da lei anterior (art. 7, n2 C. Civil).
Assim, as leis fiscais (como todas as outras) deixam de vigorar por caducidade
(art. 7, n 1 C.C.) ou revogao (art. 7, n 2, C. C.).
Note-se que, como dispe o Cdigo Civil, no art. 7, n4, a revogao da lei
revogatria no importa o renascimento da lei que esta revogara.
Conflito de leis no tempo
Quando novas leis vm provocar alteraes dos regimes jurdicos, torna-se
necessrio resolver eventuais conflitos entre a lei nova e a lei antiga.
Por vezes, a prpria lei nova contm preceitos destinados a solucionar
possveis conflitos.
Mas, caso a lei nova no preveja estes conflitos, qual das leis h-de
prevalecer?
Pode causar uma certa confuso colocar a questo nestes termos aps o que
estudamos a respeito da cessao de vigncia da lei. Mas o seguinte exemplo
facilmente dissipar todas as dvidas:
Em Janeiro de 2000 ocorre o facto gerador da obrigao. Nessa data vigora a
lei X.
Em Julho do mesmo ano, enquanto decorre ainda o processo administrativo
anterior cobrana do imposto, entra em vigor uma nova lei (Y), que regula de forma
diferente a mesma situao.
Temos, assim, um caso em que, durante o perodo em que decorre a relao
entre o contribuinte e o Estado, existem duas leis diferentes que regulam a mesma
matria.
Qual delas se h-de aplicar?
Vigora, nestes casos, o princpio de no retroactividade: As normas
tributrias aplicam-se aos factos posteriores sua entrada em vigor (art. 12, n1 da
Lei Geral Tributria).

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Este princpio da no retroactividade aplica-se aos elementos essenciais do

imposto (incidncia, isenes, taxas e garantias dos contribuintes), uma vez que as
normas sobre procedimentos e processo so de aplicao imediata (art. 12, n3 da
Lei Geral Tributria).
2.4. Relao Jurdico-Tributria

2.4.1. Conceito
A relao na qual um particular se v investido na qualidade de devedor perante
o Estado, em virtude da percepo de certos rendimentos ou do exerccio de certa
actividade d-se o nome de Obrigao Fiscal.
O contedo da Obrigao Fiscal consiste, por parte do contribuinte, no dever
de pagar o imposto; por parte do Estado no direito de o receber, no poder de o exigir.
Mas no se esgota nesta relao pagar > receber a ligao existente entre o
contribuinte e o Estado. Ao lado da obrigao principal (a obrigao fiscal) surgem
outras obrigaes ou deveres acessrios que oneram o contribuinte.
o que acontece com a obrigatoriedade de apresentar a declarao de incio de
actividade, de guardar e conservar em boa ordem os livros de escriturao durante dez
anos, permitir o exame a estes livros, etc.
Para designar o conjunto de relaes que abrange no s a obrigao fiscal mas
tambm as outras obrigaes e deveres acessrios, cunhou-se a expresso Relao
Jurdico-Fiscal (ou Relao Jurdico-Tributria).

OBRIGAO FISCAL

OBRIGAO CIVIL

H, naturalmente, diferenas entre as obrigaes que os particulares

estabelecem entre si e aquelas estabelecidas entre o Estado e os particulares.

As principais diferenas so:

a) A Obrigao Civil depende da vontade das partes. E por elas modelada.

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Os particulares, em princpio, s entram em relao jurdica se assim o

entenderem.
Assim o particular A compra um carro se quiser. O particular B vende esse
mesmo carro se o desejar fazer.
Depende da vontade dos particulares entrar, ou no, em determinada relao
obrigacional.
Tal no acontece j, no que respeita Obrigao Fiscal.
Aqui, no depende da vontade das partes o entrar, ou no, nessa relao. A lei
prev que, verificando-se determinados pressupostos (a percepo de determinados
rendimentos ou o exerccio de certa actividade) se estabelece entre a Administrao e
os particulares uma determinada relao.
Os particulares, agora contribuintes, tm o dever de prestar. A Administrao
tem o direito de exigir e receber.
Dissemos tambm que a obrigao civil modelada pelas partes.
Voltando ao nosso exemplo, se A pretende comprar o automvel e B pretende
vend-lo, pode haver negociao entre ambos. B pretende 1.000, A oferece 500; B
desce para 900, A oferece 600; 800, 700; etc.
Por outro lado, aps o ajustamento de preo, pode haver lugar discusso
sobre o modo de pagamento, etc. Tudo isto depende da vontade das partes.
No domnio da obrigao fiscal isto no acontece. No h lugar a negociao.
A obrigao fiscal no modelada pelas partes; da lei que decorre o quantitativo da
prestao e o modo como esta deve ser paga.

b) Na Obrigao Civil o credor pode dispor do seu crdito.

A deve X a B. Este resolve perdoar a dvida de A, por ser seu amigo.
O Estado, credor da obrigao fiscal, no pode proceder assim.
A obrigao fiscal no susceptvel de renncia. (...) O Estado tem (como
decorre do princpio da igualdade tributria) o poder-dever de exigir o pagamento dos
impostos.
c)

Privilgio da execuo prvia.

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Os actos da Administrao, como expresso do poder Estadual, possuem uma

fora vinculativa prpria totalmente desconhecida no direito privado, onde um
particular no pode, por sua nica vontade, constituir terceiros em deveres.
Entende-se que o poder pblico confiado Administrao no se traduz apenas
na criao de actos autoritrios, mas que as faculdades deles nascentes podem ser
exercitadas imediata e coativamente pelos rgos administrativos.

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2.4.2. Elementos da Relao Jurdico-Fiscal

2.4.2.1. Sujeitos
Qualquer relao jurdica pressupe a existncia de, pelo menos, dois sujeitos:
Sujeito Activo e Sujeito Passivo.
Sujeito Activo
Sujeito activo da relao jurdico-fiscal a entidade de direito pblico titular do
direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente quer
atravs de representante (art. 18, n1 da Lei Geral Tributria)
Sujeito Passivo
O Sujeito Passivo o devedor do imposto, aquele que est vinculado ao
cumprimento da prestao tributria, seja como contribuinte directo, substituto ou
responsvel (art.............................. 18, n3 da Lei geral
tributria).

Substituio Tributria

Verifica-se a substituio tributria quando, por imposio da lei, a prestao

tributria for exigida a pessoa diferente do contribuinte (art..20, n1 da Lei geral
tributria).
A substituio tributria efectivada atravs do mecanismo de reteno na
fonte do imposto devido (art. 20, n2 da Lei geral tributria)
Exemplos de substituio tributria verificam-se no I.R.S. relativamente a
rendimentos da categoria A (remuneraes dos trabalhadores por conta de outrem). Vide art..98 do Cdigo do IRS e seguintes.
A substituio tributria tem vantagens para a Administrao Fiscal:
menor o nmero de casos de evaso fiscal. E lgico que, quem no
sofre de facto o encargo constitudo pelo pagamento do imposto, no
tem estmulo a fugir a essa obrigao

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 Por outro lado, simplifica-se o processo burocrtico, uma vez que o

nmero de contribuintes menor.
Por ltimo, o patrimnio do substituto oferece, geralmente mais
garantias Administrao do que o patrimnio do substitudo.

Sucesso Fiscal

Em caso de morte do sujeito passivo da obrigao fiscal, aos seus herdeiros

que compete o pagamento das dvidas fiscais daquele.
No que diz respeito a esta responsabilidade, vigora o Princpio da Limitao
da dvida s foras da herana: os herdeiros apenas respondem pelas dvidas fiscais
do falecido at ao montante da herana que lhes deixou.

Responsabilidade Tributria

H lugar responsabilidade tributria quando a lei, pretendendo reforar a

garantia do cumprimento da prestao do imposto, corresponsabiliza pelo seu
pagamento outras pessoas alm do sujeito passivo, (responsabilidade dos liquidatrios,
dos administradores, gerentes e membros dos rgos de fiscalizao das sociedades).
O responsvel fiscal goza, no entanto, do benefcio da excusso (os seus
bens s respondero aps executados todos os bens do devedor originrio) e do
direito de regresso.

2.4.2.2. Facto Jurdico

Facto jurdico todo o acontecimento que produz consequncias jurdicas.
No direito fiscal, em particular, esse acontecimento consiste na ocorrncia de
uma situao prevista na lei como criadora de uma relao jurdico-fiscal: o exerccio
de uma actividade, a percepo de determinados rendimentos, a aquisio de bens. a
ocorrncia destes elementos que faz nascer a obrigao do imposto.

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2.4.2.3. Objeto
O Objeto da relao jurdico-fiscal a prestao a que o sujeito passivo est
obrigado, sendo quantitativamente determinado atravs da operao de liquidao.
Aps a criao do imposto e a ocorrncia do facto jurdico, desenvolve-se um
processo administrativo cuja finalidade a cobrana da prestao tributria.

2.4.2.4. Garantia
A Garantia das obrigaes o conjunto de sistemas legais da
proteco do sujeito activo com vista ao cumprimento da prestao
tributria pelo sujeito passivo.
A Garantia Geral das obrigaes (fiscais e civis) o patrimnio do devedor.
Para alm desta Garantia Geral h ainda certas garantias especiais que
consistem na responsabilizao do patrimnio de outras pessoas, que no o sujeito
passivo, pelo cumprimento da obrigao; ou na afectao de determinados bens
garantia de cumprimento da obrigao.
Temos assim, Garantias Pessoais (entre ns a responsabilidade tributria que j estudamos) e Garantias Reais.
As Garantias Reais so:

Privilgios Creditrios
O privilgio creditrio pode ser caracterizado como um direito que a lei
concede a certos credores de serem pagos antes de todos os outros (com
preferncia a outros).
Os privilgios creditrios relativos administrao fiscal encontram-se, hoje,
todos no cdigo civil, nos artigos 733 e seguintes.
De um modo muito geral pode dizer-se que o Estado e as Autarquias Locais
gozam de preferncia em face de outros eventuais credores, gozando o
Estado de supremacia em relao s Autarquias.

Hipoteca

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A noo de Hipoteca -nos dada pelo art. 686 n. 1 do Cdigo Civil: A

hipoteca confere ao credor o direito de ser pago pelo valor de certas coisas
imveis, ou equiparadas, pertencentes ao devedor ..., com preferncia sobre
os demais credores que no gozem de privilgio especial ou de prioridade de
registo. A hipoteca deve ser registada, sob pena de no produzir efeitos,
mesmo
em
relao
s
partes
(art............................... 687 do C. C.).
O Estado e as Autarquias Locais gozam de hipoteca legal (hipoteca legal
aquela que resulta da lei, sem dependncia da vontade das partes) sobre os
bens cujos rendimentos esto sujeitos ao IMI (Imposto Municipal sobre
Imveis), para garantia desta contribuio.

Prestao de Cauo
uma garantia facultativa cuja finalidade assegurar o cumprimento da
obrigao fiscal atravs do depsito de dinheiro ou outros valores.

2.4.3. Extino da Obrigao Tributria

A obrigao tributria extingue-se pelas seguintes formas:

Cumprimento

Dao em cumprimento

Prescrio

Compensao

Confuso

Cumprimento
O pagamento a forma normal de extino da obrigao fiscal.
Pode ser voluntrio ou coercivo.
O pagamento pode ser pago a pronto ou, apenas em certos impostos, em
prestaes. O pagamento a prestaes pode acontecer, entre outros, no
Imposto Sucessrio.

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Dao em cumprimento
Em lugar de a prestao ser feita em dinheiro, a lei admite, dentro de certos
limites, o seu pagamento por coisa de valor idntico ao da prestao devida.
o que sucede nas transmisses por morte. Os contribuintes podem cumprir
a obrigao tributria atravs da dao em cumprimento de bens englobados
na transmisso (bens esses avaliados pelos valores que serviram de base
liquidao do imposto).

Prescrio
As dvidas fiscais podem ser cobradas no prazo de quatro anos contados, nos
impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto
tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto
tributrio ocorreu.
Aps esse perodo de tempo, extingue-se a obrigao tributria.

Compensao
A obrigao tributria extingue-se desde que seja compensada por
anulao da liquidao anterior.

uma

Confuso
Verifica-se a Confuso quando na mesma pessoa se renem as qualidades
de credor e devedor da mesma obrigao. Neste caso extingue-se o crdito e
a dvida.
Assim, o Estado no pode ser sujeito passivo da obrigao fiscal.

2.4.4. No Cumprimento da Obrigao Fiscal

Findo o prazo de pagamento voluntrio estabelecido nas leis tributrias, ser
extrada pelos servios certido de dvida para efeitos de cobrana coerciva do imposto
(art. 88, ns 1 e 4 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio).

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Bibliografia
http://www.parlamento.pt/Legislacao/Paginas/ConstituicaoRepublicaPortuguesa.aspx
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/informacao_fiscal/codigos_tributarios/
http://www.pgdlisboa.pt/leis/lei_mostra_estrutura.php?
tabela=leis&artigo_id=775A0009&nid=775&nversao=&tabela=leis&so_miolo
http://www.pgdlisboa.pt/leis/lei_main.php

Pg. 31