Criterios a tener en cuenta

para la deduccin de
gastos para el clculo del
Impuesto a la Renta de Tercera
Categora
RESUMEN INTRODUCTIVO

Bachiller: Rafael pinedo Neiber Neiber

tablecer la Renta de Tercera categora, los gastos debe cumplir con algunos principios y criterios bsicos, l

I.

INTRODUCCIN
Estamos en los comienzos de un
nuevo ejercicio econmicos, donde
siempre para las empresas comienza
el dilema de que si todos los gastos
que realizaran durante este periodo,
son deducibles, mucho ms
incertidumbre es para aquellas
empres que por primera ves estn en
el mercado y que su experiencia en
trminos tributarios es pobre, debido
a que quizs no cuenta con el
asesoramiento profesional y tcnico
que incremente su conocimiento.
Atendiendo a ello, en este informe
abordaremos
y
analizaremos
aquellos criterios principio bsico
para tener en cuenta al momento de
realizar las operaciones comerciales,
los
aspectos
legales
y
procedimientos, y sus implicancias
frente una fiscalizacin y el impuesto
a la renta de tercera categora.

II.

ALCANCE GENERAL

En el primer prrafo del articulo37 de

la LIR, seala que a fin de establecer
la renta de tercera categora los
gastos deben cumplir el PRINCIPIO
DE CAUSALIDAD. Lo que implica
que dichos gastos deben ser los
necesarios para producir la renta y
para mantener su fuente.
Adems del principio de causalidad,
existen otros criterios o principios
que deben evaluarse a efecto de
verificar si un gasto es deducible o
no, estos criterios son: El Criterio de
Razonabilidad, De Proporcionalidad,
De Generalidad, El Devengado y La
Fehaciencica

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
En el Artculo 37 de la LIR, seala
que son deducibles como gastos
aquellos que cumplan con lo
siguiente:

Necesarios para producir la renta

Necesarios para mantener la
fuente

Qu implica dicho principio?, por

regla general, determinar la Renta
Neta en base a la causalidad de los
gastos con la actividad generadora
de renta resulta ser el mtodo ms
exacto y justo, ya que en virtud de l
se permite la deduccin de gastos
que guardan relacin causal directa
con la generacin de la renta o con
el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad, en la
medida que el gasto no se encuentre
limitado o prohibido por la norma
tributaria.
Resulta importante mencionar que
en nuestra legislacin nacional del
Impuesto a la Renta, el principio de
CAUSALIDAD y lo tributario se
encuentra recogido slo respecto de
contribuyentes
domiciliados
perceptores de rentas de tercera
categora (Primer prrafo del artculo
37 del TUO de LIR). Asimismo, el
referido artculo 37 agrega que el
gasto ser deducible en la medida
que no se encuentre expresamente
prohibido por ley. Cabe indicar que
los gastos que no son admitidos

expresamente son aquellos que se

encuentran contemplados en el
artculo 44 y que en algunos
supuestos
constituyen
una
reiteracin respecto a la no
deducibilidad por la inobservancia
del Principio de Causalidad. As
tenemos que el inciso a) del
precitado artculo 44 dispone que
constituyen gastos reparables los
gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares, toda
vez que estos no cumplen el referido
principio.
IV.

CRITERIOS CONFORMANTES
DEL
PRINCIPIO
DE
CAUSALIDAD
El ltimo prrafo del artculo 37 de la
LIR, prescribe que para efecto de los
gastos que cumplen con el principio
de causalidad, y deben cumplir con
los siguientes criterios.

a)

Razonabilidad: La razonabilidad
de un
gasto, est vinculada
estrechamente a la proporcionalidad
del mismo, pues para que un gasto
sea deducible, el mismo debe ser
razonable con los ingresos del
contribuyente.
La razonabilidad en virtud de este
criterio debe existir una relacin
razonable entre el monto del
desembolso efectuado y su finalidad,
el mismo que debe estar destinado a
producir y mantener la fuente
productora de renta.

b)

Necesidad: Implica que sin la

realizacin
del
mencionado
desembolso no habra renta o la
fuente no podra subsistir; vale decir,
la necesidad debera ser directa. Los
gastos deben ser normales para la
actividad que genera la actividad
gravada.

c)

Proporcionalidad: Alude a un
parmetro meramente cuantitativo,
centrado en verificar si el volumen de
la erogacin realizado por una
empresa guarda debida proporcin
con el volumen de sus operaciones.

d)

Normalidad: Este est referido

principalmente a que los gastos en

los cuales se incurren deben

realizarse dentro del giro normal de
las actividades del negocio, como se
puede observar muy vinculado con el
criterio de razonabilidad.
Generalidad: Legislativamente
se establece que el presente criterio
debe ser cumplido cuando el gasto se
encuentre vinculado con servicios de
salud, gastos recreativos culturales,
aguinaldos, bonificaciones, etc.; de
esta forma el beneficio debe ser de
carcter general para todos los
trabajadores teniendo en cuenta su
posicin dentro de la estructura
organizacional de la empresa; as,
el Tribunal Fiscal ha desconocido el
gasto por incumplimiento de este
criterio mediante la RTF N 6671-32004.
EL DEVENGO
Otra de las condiciones que debe
cumplirse para que un gasto sea
deducible, es que el mismo se haya
devengado as lo seala el artculo
57 de la LIR, segn el cual, las
rentas, as como los gastos de tercera
categora se imputan en el ejercicio
en que se devengan
Tambin es preciso considerar que la
norma contable lo define en el prrafo
22 del Marco Conceptual Para laVIII.
Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros, seala que el
devengo a los efectos de las
transacciones se reconocen cuando
ocurren y no cuando se cobran o se
pagan as mismo se registra en los
libros contables y se informa sobre
ellos
La administracin tributaria toma
como criterio en el momento en que
nace la obligacin tributaria a un pago
aunque no se haya hecho efectivo
LA FEHACIENCICA DE LAS
OPERACIONES
La administracin tributaria exige para
la deduccin de los gastos que estos
sean fehacientes, por lo que la
fehaciencica de un gasto tiene que
ver con elementos que prueban
efectivamente
el gasto fue
consumido o utilizado por la empresa,
estos elementos pueden incluir desde
comprobantes de pago y dems

documentos pertinentes guas de

remisin, contratos, hasta informes
internos o externos respecto al
efectivo consumo o utilizacin del
gasto.
LA BANCARIZACIN
Adems de todos los criterios antes
mencionados, la normativa tributaria
obliga a que, para que un gasto sea
deducible, el mismo debe haber
cumplido con las normas de
BANCARIZACIN,
en
caso
corresponda, pues de no ser as, el
gasto no ser deducible. Sobre lo
mencionado, debe recordarse que
segn estas normas, la obligacin de
utilizar medios de pago es aplicable
cuando las obligaciones sean
superiores a 3500 soles y 1000
dlares.
En ese sentido de haberse cumplido
con este requisito el costo o gasto
no ser deducible, lo que implicara de
por si que el IGV que haya gravado
la opresin tampoco podr ser
tomado como crdito fiscal para
efectos de este impuesto, aun cuando
el desembolso haya cumplido con el
requisito de causalidad y con los mas
criterios antes mencionados
AGRUPACIN DE LOS GASTOS
SEGN EL PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
a) Gastos necesarios para la
obtencin de la renta
El primer rubro de deducciones
necesarias para obtener la renta neta
se encuentra dada por los
denominados gastos necesarios,
cualidad primordial que deben reunir
los gastos para ser considerados
como deducibles. Dicha cualidad
como ya se explic debe
encontrarse vinculada a la obtencin
de la renta o al mantenimiento de la
fuente generadora de la misma,
mesurndose la misma en base al
denominado criterio de razonabilidad
del gasto.
As en aplicacin del principio de
causalidad
todos
los
gastos
necesarios son deducibles de la renta

bruta aun cuando la ley no los

considere de manera particular, salvo
en el caso que se encuentren
expresamente
prohibidos
para
efectos de su deducibilidad. En tal
razonamiento, las leyes nacionales en
materia tributaria no tendran la
necesidad de regular expresamente
cada concepto deducible, salvo que lo
limite, restrinja o prohba.
Que el gasto sea necesario, implica
en sentido restrictivo, que sin la
realizacin
del
mencionado
desembolso no habra renta o la
misma no podra subsistir, vale decir
bajo tal entendimiento, la necesidad
debera ser directa. No obstante ello,
existen determinados gastos cuyo
adecuacin con el principio de
causalidad de alguna manera no
encuadra en sentido estricto dentro
de los alcances del mencionado
principio. Tal es el caso de los
desembolsos que efecta la empresa
para prestar servicios asistenciales,
culturales, educacionales y de
esparcimiento a sus trabajadores, o
aquellos que implican adquisiciones
de bienes y servicios para brindar
mayores comodidades a sus
trabajadores (instalacin de un
comedor para los trabajadores). En
sentido estricto dichos desembolsos
no son necesarios ni indispensables
para la generacin de renta gravada
ni para el mantenimiento de la fuente
productora de la misma, no obstante
ello doctrinalmente se ha establecido
que indirectamente tales erogaciones
tienen una clara finalidad motivadora
de la fuerza laboral, la cual es
indispensable para la generacin de
renta gravada, con lo cual se
concluye que en dichos supuestos s
existe una relacin causal, gastorenta.
b)

Depreciaciones
y
amortizaciones
Otra de las deducciones a la renta
bruta se encuentra dada por las
depreciaciones y amortizaciones que
consisten en prdidas de valor
originadas por el desgaste o por el
transcurso del tiempo producido en
los bienes afectados a la generacin
de renta gravada.

Las depreciaciones y amortizaciones

responden a la necesidad de cubrir la
disminucin gradual del valor de uso
de bienes fsicos aplicados a una
actividad por el desgaste, destruccin
u obsolescencia subsecuentes a su
empleo, que en buena cuenta
implican el recupero del valor de los
bienes destinados a la produccin
para mantener la intangibilidad de la
fuente productora de renta.

En tal sentido, las legislaciones

nacionales aceptan que las empresas
puedan
efectuar
determinadas
previsiones, provisiones y reservas
deducibles de la renta bruta las
cuales dicho sea de paso slo se
encuentran presentes en las rentas
empresariales,
para
lo
cual
explicaremos brevemente el concepto
de cada una de dichas especies.

Ahora bien, es importante resaltar

que
las
depreciaciones
y
amortizaciones deben efectuarse
tambin con arreglo al principio de
causalidad, vale decir que son
computables en la medida que los
bienes se encuentren afectados a la
produccin de rentas efectivamente
gravadas y en la medida que
corresponda tal afectacin.
De otra parte es importante
mencionar
que
los
trminos
depreciacin y amortizacin son
utilizados de acuerdo a la naturaleza
de los bienes, as si se trata de
bienes
corporales
ellos
son
susceptibles de ser depreciados, en
cambio s estamos frente al caso de
bienes incorporales o activos
intangibles, los mismos son
susceptibles de amortizacin.
c) Previsiones
Reservas

provisiones

Las previsiones son fondos que se

efectan para hacer frente a
contingencias que si bien tienen
cierto grado de incertidumbre en
cuanto a que se verifiquen o no
respecto de la empresa, la
probabilidad de que ello tenga lugar
es
generalmente
medible
estadsticamente
o
estimativamente, no obstante ello,
son
futuras
y
eventuales.
Dichas
previsiones
inciden
necesariamente en la cuenta de
ganancias y prdidas.

Provisiones:
Las provisiones por su parte son
compromisos de la empresa pues
corresponden al clculo preventivo
de partidas que necesariamente
habrn de afectar el balance, aun
cuando no sean todava a la fecha
de las mismas deudas de la
empresa. Las provisiones implican
pues cargos ciertos y de clculo
exacto que deben gravitar en los
resultados del ejercicio.

Al cierre de cada ejercicio es

frecuente que las empresas tengan la
perspectiva de tener que atender en
el ejercicio siguiente algunos gastos
que se han generado en el ejercicio
actual, pero respecto de los cuales no
ha nacido an la obligacin de su
pago, razn por la cual estrictamente
no podran ser computadas an en el
sistema de lo devengado, por ello
seala que es frecuente que por
prcticas comerciales, las empresas
efecten cargos que disminuyen su
utilidad en el ejercicio para reservar
parte de ella para atender tales
gastos, siendo frecuente tambin
efectuar reservas para hacer frente a
determinados riesgos que pueden
afectar su actividad

Previsiones:

En nuestro medio, el trmino

provisiones
engloba
incorrectamente tanto a las
previsiones como a las provisiones
anteriormente mencionadas.
No obstante ello, es importante
resaltar que nicamente se acepta
la deduccin para efectos tributarios
de las provisiones para cargas
comprobadas,
ciertas
o
constatadas, y no las que recaen
sobre cargas futuras, inciertas o
eventuales
(tcnicamente
previsiones).

Reservas:
reservas

Por ltimo, las

son
beneficios

determinados en el balance
general del ejercicio y que no
son distribuidos (La reserva
legal o reservas estatutarias).

IX.

PROPUESTA DE TEMAS
1.

CUL ES EL TRATAMIENTO
DE INMUEBLES MAQUINARIA
Y EQUIPOS, PARA EFECTOS
DEL
CLCULO
DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
Este es un tema muy
importante, ya que se tendra
que analizar todo el gasto que
la Empresa incurre para el
desarrollo de sus actividades y

si es que esos gastos se

consideran como parte del
activo fijo.
O como se puede activar un
gasto para que sea deducible
como gasto parte del activo fijo,
Por ejemplo, si una empresa
que se dedica a la apicultura,
es invitada por una asociacin
nacional, para mostrar sus
productos en la feria de
apicultores, para ello la
empresa productora
a
aceptado pero ha tenido que
realizar un desembolso de
10,000.00 soles para la
construccin de stands para

mostrar su producto
la feria.

durante