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NUEVOS CAMBIOS EN LAS TASAS DE

DETRACCIONES: Algo que se esperaba


NUEVOS CAMBIOS EN LAS TASAS DE DETRACCIONES: Algo que se esperaba

MARIO ALVA MATTEUCCI

El mircoles 12 de noviembre de 2014 se public en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin de


Superintendencia N 343-2014/SUNAT, a travs de la cual se realizaron algunos cambios al rgimen de
detracciones, permitiendo de este modo alguna flexibilizacin en la aplicacin de las devoluciones de los saldos
no aplicados que algunos contribuyentes mantienen en las cuentas del Banco de la Nacin, la rebaja de las
tasas estableciendo en cierto modo uniformidad en su aplicacin, al igual que el retiro de algunos

bienes

consignados en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Los cambios ms importantes ocurridos en el tema de las detracciones son los siguientes:

En el ANEXO 1 BIENES (Cambios operan a partir del 1 de enero de 2015)

- Azcar -------------- Se le retira del SPOT.

- Alcohol etlico ---

Se le retira del SPOT.

- Algodn ----------- Se le retira del SPOT.

En el ANEXO 2 BIENES (Cambios operan a partir del 1 de enero de 2015)

- Recursos hidrobiolgicos ------------ Se rebaja la tasa de 9% a 4%

- Maz amarillo duro --------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%

- Algodn en rama sin desmotar ---- Se le retira del SPOT

- Caa de azcar------------------------- Se le retira del SPOT

- Arena y piedra -------------------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin---- Se le retira del SPOT

- Aceite de pescado --------------------- Se le retira del SPOT

Harina,

polvo

pellets

de

pescado,

crustceos,

----------------------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%

moluscos

dems

invertebrados

acuticos

- Embarcaciones pesqueras ---------- Se le retira del SPOT

- Leche ------------------------------------- Se le retira del SPOT

- Madera ----------------------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%

- Oro gravado con el IGV -------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta---- Se le retira del SPOT

- Esprragos------------------------------- Se le retira del SPOT

- Minerales no metlicos---------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV -------- Se rebaja la tasa de 4% a 1.5%

- Minerales no metlicos --------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Plomo ------------------------------------- Se le retira del SPOT

En el ANEXO 3 SERVICIOS (Cambios operan a partir del 1 de enero de 2015)

- Intermediacin laboral y tercerizacin ------------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Arrendamiento de bienes------------------------------------ Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Mantenimiento y reparacin de bienes muebles ------ Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Movimiento de carga ----------------------------------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Comisin mercantil ------------------------------------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Fabricacin de bienes por encargo ---------------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

- Servicio de transporte de personas ---------------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%

Se debe precisar que en aplicacin de lo dispuesto por la nica Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT, los cambios en las tasas de detraccin, as como el retiro
de los bienes del sistema de detracciones entrar en vigencia el primer da calendario del mes de enero de 2015
y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se habra originado a
partir de dicha fecha, es decir, desde el 1 de enero de 2015.

En cuanto a la flexibilizacin que se presenta en la solicitud de liberacin de los montos depositados en las
cuentas de detracciones, se ha establecido que se pueda solicitar hasta cuatro veces al ao dentro de los
primeros cinco das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre. Recordemos que antes se mencionaba
que se podra solicitar los montos en los meses de enero, mayo y setiembre. Cabe precisar que la vigencia de
este cambio opera a partir del 1 de abril de 2015, de acuerdo a la nica Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT.

Recuerde que estos cambios entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2015, para el cambio de las
tasas y el retiro de bienes del SPOT. En lo que respecta a la flexibilizacin de las fechas para la
solicitud de devolucin de los montos depositados en las cuentas de detracciones rige a partir del 1
de abril de 2015. No se confunda y evite contingencias!.

CASOS PRCTICOS: Consideraciones sobre el IGV


CASO N 1: PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRDITO POR UN SERVICIO QUE
SE HA PRESTADO?
El contador de la empresa LOS HIGUAIN S.R.L. nos comenta que durante
el mes de Junio de 2010 se prest un servicio de mantenimiento a la
empresa YAN SENG S.A.C. por una valor de S/. 10,000 ms IGV, no
obstante a la fecha, la citada empresa no ha cumplido con pagar la
contraprestacin respectiva, pues argumenta que no contabiliz la factura
en su debido momento. En este contexto, la empresa YAN SENG S.A.C.
exige que para poder pagar la retribucin, el prestador del servicio emita
una Nota de Crdito para volver a emitir un comprobante de pago pero
con fecha actual. Al respecto, nos consulta si dicho tratamiento es el
correcto.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta expuesta por el contador de la empresa HIGUAIN S.R.L.,
es pertinente considerar lo siguiente:
a)

El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago


expresa que las notas de crdito se emiten por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

b)

De lo anterior, podra pensarse que es posible la emisin de una Nota de


Crdito para anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio
prestado con anterioridad. No obstante, si concordamos esta norma con el
inciso b) del artculo 26 de la Ley del IGV podra ser que ello no sea as. En
efecto, de acuerdo a esta ltima norma, del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que
corresponda, se deducir el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la
parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose
de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de
servicios. En este supuesto, la anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la
retribucin efectuada, segn corresponda.

c)

Como puede observarse del prrafo anterior, creemos que la posibilidad


de anular un comprobante de pago que sustenta un servicio prestado
emitiendo una nota de crdito, est restringido nicamente a los casos en
que el servicio no se haya prestado y en tanto se efecte la devolucin de la
retribucin efectuada.

d)

Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de


Comprobante de Pago, as como la Ley del IGV hacen referencia a
anulaciones, debe entenderse que estn referidos a supuestos en los cuales
el servicio no se ha prestado, pues como es lgico, resulta imposible que un
servicio prestado se devuelva, supuesto que s ocurre tratndose de bienes
tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la


empresa LOS HIGUAIN S.R.L. no podra emitir una Nota de Crdito por la anulacin
del comprobante de pago originalmente emitido por el servicio prestado en Junio de
2010 y emitir a la vez un nuevo comprobante de pago con fecha de Setiembre del
2010.
Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con
cancelar la cuenta por pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L.,
esta ltima podr iniciar las acciones legales para forzar su cobranza o en todo
caso para reconocer la imposibilidad de la misma. De ser as, recordemos que la

normatividad del Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto de la provisin de


cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el pago de las cuentas por
cobrar.
CASO N 2: QU HACER CUANDO EL IGV DE COMPRAS ES ERRNEO?
Al efectuar la liquidacin del IGV del mes de agosto del 2010, el Contador
de la empresa SANTA TERESA S.R.L. dedicada a la comercializacin de
computadoras personales, nos comenta que ha observado las siguientes
adquisiciones:

Fecha
12.08.20
10
28.08.20
10

C.P. N

Proveedor

Valor
Compra

IGV

Precio Total

001-2568

SANTA CLAUS EIRL

10,000

2,000

12,000

005-8964

COMERCIAL LIMA
SAC

5,000

800

5,800

Ante tales situaciones, el citado profesional nos consulta qu tratamiento


tributario debera seguir, considerando que en ambas adquisiciones, el
IGV de compras no es equivalente al 19% del valor de compra y que el
proveedor no contempla la anulacin de la factura.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa SANTA TERESA S.R.L.,
observamos que de los comprobantes de pago que nos muestran, no hay una
proporcin exacta entre el valor de compra y el IGV de la adquisicin.
Sobre el particular debe recordarse que el artculo 17 de la Ley del IGV, seala que
la tasa de este impuesto es del 17% sobre la base imponible, la cual tratndose de
la venta de bienes, est constituida por el valor de venta. Cabe agregar que a dicho
porcentaje debe agregarse un 2% por concepto del Impuesto de Promocin
Municipal, resultando una tasa total del 19%.
En ese sentido, y conforme a lo establecido por el segundo prrafo del artculo 19
de la Ley del IGV, que regula los requisitos formales que se deben cumplir para
utilizar el IGV de compras como crdito fiscal, tenemos que considerar que cuando
en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido porla SUNAT se
hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado
a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento.
Al respecto, el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, efecta la
referida regulacin, indicando que para realizar dicha subsanacin, se deber:
a) Anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, o en su defecto,
b) Se proceder de la siguiente manera:

Habiendo observado el tratamiento que corresponde en los casos en los que el IGV
se consigna errneamente, a continuacin presentamos el tratamiento que debera
aplicrsele a cada adquisicin que realiz la empresa SANTA TERESA S.R.L:

a) Adquisicin a SANTA CLAUS E.I.R.L.


Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa SANTA CLAUS S.R.L se
observa que el comprobante de pago contempla un IGV de compras mayor al que
corresponde al valor de compra.
En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado podemos afirmar que la empresa
SANTA TERESA S.R.L. slo podr deducir como crdito fiscal, hasta el monto del
impuesto que corresponda por la misma, el que es equivalente a:

Detalle

S/ Factura

s/ Operacin

Valor de
venta

S/. 10,000

S/. 10,084

IGV

S/. 2,000

S/. 1,916

Total Precio
de Venta

S/. 12,000

S/. 12,000

En ese caso, el tratamiento contable ser de acuerdo a lo siguiente:

IGV a utilizar

S/. 1,916

b) Adquisicin a COM. LIMA S.A.C.

Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa COMERCIAL LIMA S.A.C se


observa que el comprobante de pago contempla un IGV de compras menor al que
corresponde al valor de compra. En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado
podemos afirmar que la empresa SANTA TERESA S.R.L. slo podr deducir como
crdito fiscal, hasta el monto del impuesto que se encuentre anotado en el
comprobante de pago, el que es equivalente a:

Detalle

S/ Factura

s/ Operacin

Valor de
venta

S/. 5,000

S/. 4,874

IGV

S/. 800

S/. 926

Total Precio
de Venta

S/. 5,800

S/. 5,800

IGV a utilizar

S/. 800

Como podemos observar en este caso, a diferencia del anterior, no hay un ajuste al
IGV de compras, pues ste es menor al que realmente corresponde por la operacin
realizada.

CASO N 3: LA VENTA DE BIENES DEPRECIADOS ESTA GRAVADA CON EL


IGV?
La empresa IDOLO S.A.C. ha decidido vender un vehculo que se
encuentra totalmente depreciado. Sobre el particular nos piden ayuda
para determinar el tratamiento contable y tributario de esta operacin
considerando que el valor de la transferencia de dicho bien ser de S/.
5,000 y que tanto el valor de adquisicin como la depreciacin acumulada
es de S/. 25,000.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa IDOLO S.A.C. y a efecto de
desarrollarla es preciso considerar lo siguiente:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, consideramos que la operacin descrita por la empresa
IDOLO S.A.C. debera estar enfocada a dos tributos principalmente:

Impuesto General a las ventas (IGV)


Como se sabe, el IGV grava entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes
muebles. En ese aspecto, y de acuerdo a lo anteriormente sealado, la venta del
vehculo totalmente depreciado que efecte la empresa IDOLO S.A.C. estar
gravada con este impuesto. Ello traera como consecuencia que al valor de la venta
del vehculo depreciado, la empresa IDOLO S.A.C. tendra que adicionar el 19%
por concepto de este impuesto.
Impuesto a la Renta (IR)
Respecto del Impuesto a la Renta, es preciso considerar en principio que todos los
ingresos que obtuviera una empresa, cualquiera sea su origen, estn gravados con
este impuesto, salvo que los mismos estn exonerados o inafectos.
En ese sentido, debemos tomar en cuenta que el ingreso que obtenga la empresa
IDOLO S.A.C. producto de la venta del vehculo totalmente depreciado, estar
alcanzado con las normas del Impuesto a la Renta, constituyendo este monto, base
imponible para la determinacin de los pagos a cuenta de este impuesto.
No obstante, cabe precisar que cuando se determine el Impuesto a la Renta del
ejercicio, no se podr deducir costo computable alguno, pues al estar el bien
totalmente depreciado, ste ser cero.
TRATAMIENTO CONTABLE

LA EXCLUSIN DEL VALOR DEL TERRENO EN LA


PRIMERA VENTA DE INMUEBLES EFECTUADO POR
EL CONSTRUCTOR CONOCE LA MANERA
CORRECTA DE CALCULARLA PARA EFECTOS DEL
IGV?
LA EXCLUSIN DEL VALOR DEL TERRENO EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES EFECTUADO POR EL
CONSTRUCTOR CONOCE LA MANERA CORRECTA DE CALCULARLA PARA EFECTOS DEL IGV?

Mario Alva Matteucci

De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV, a efectos de poder determinar la
base imponible en la operacin de la primera venta de los inmuebles efectuado por el constructor, se seala que
deber tomarse en cuenta el ingreso percibido al cual se le deber realizar la exclusin del valor del terreno.

La pregunta entonces que viene a continuacin es cul es el valor del terreno?. De una primera respuesta
de seguro se pensar que el valor del terreno es el que figura en el contrato de transferencia o a falta del
mismo ser el que figura en el autovalo del predio que est consignado en la Declaracin Jurada del Impuesto
Predial que se presenta ante la Municipalidad Distrital o Provincial donde se encuentre ubicado el inmueble.

Para poder desentraar esa pregunta debemos recurrir al texto del Reglamento de la Ley del IGV,
especficamente el numeral 9) del artculo 5 el cual determina que para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
Cabe precisar que este sistema establece una presuncin jure et de jure, es decir que no admite
prueba en contrario, toda vez que se considera de manera automtica la exclusin del 50% del valor
del terreno, de la correspondiente base imponible del IGV1.

Pero surge nuevamente otra pregunta Cmo se determina el valor del terreno a efectos de poder
excluirlo de la base de clculo del IGV?, la respuesta a esta consulta la apreciaremos en las siguientes
lneas observando un ejemplo.

Ejemplo 1:

Valor de la transferencia de un inmueble =-----S/. 150,000


50% de la transferencia = ---------S/. 75,000
18% de S/. 75,000 = -------------S/. 14,250

Es correcta esta apreciacin?

A primera vista pareciera que s, sin embargo no es correcta ya que no se est considerando el valor que
corresponde al terreno y que es la parte excluida de la afectacin en la operacin de la primera venta de
inmuebles efectuada por el constructor de los mismos.

Observemos la manera correcta que deber tomarse en cuenta para la exclusin del valor del terreno en el
IGV.

Ejemplo 2:

Monto de adquisicin del inmueble = S/. 150,000

Determinacin de la base imponible


tanto de la construccin como del
terreno = S/. 150,000 / 2.18

S/. 68,807.34

Afectacin del IGV solo a la parte


que le corresponda a la construccin = S/. 68,807.34 X 18%

S/. 12,385.32

LIQUIDACIN TOTAL:

Valor correspondiente a la base


imponible de la construccin = S/. 68,807.34

IGV correspondiente a la parte de


la construccin = S/. 12,385.32

Valor de venta del terreno no


gravado con el IGV = S/. 68,807.34

Monto total de venta = S/. 150,000.00

Si se redondea la cifra observamos que la cantidad de S/. 150,000.00 refleja que el valor de la transferencia
original en el contrato de venta del inmueble.

Apreciamos finalmente que en los dos ejemplos planteados el segundo sera la manera correcta de poder

determinar la exclusin del valor del terreno.

Ahora surge otra pregunta, Por qu se efecta una divisin del precio de venta entre 2.18?. La
respuesta a esa consulta nos lleva a recordar las clases de Algebra en la poca escolar de secundaria y las
dificultades que tenamos para trabajar cuando intentbamos despejar la famosa variable X en las tareas de
matemticas que los profesores nos encargaban.

FRMULA PARA CALCULAR EL IGV

X + X + 18% de X

Donde X representa el 50% del valor del inmueble materia de venta y 0.18X es el IGV del 50%

Si se aplica la frmula sera lo siguiente

X + X + 0.18X = Precio de venta

2X+0.18X = Precio de venta

X (2 + 0.18) = Precio de venta

X (2.18) = Precio de venta

X = (Precio de venta) dividido entre (2.18) Aqu es donde se encuentra el valor del IGV en la parte que est
gravada y por diferencia se identifica la parte que no est gravada.

Aos despus que uno ha pasado por la escuela como estudiante y ahora como abogado piensa que nunca
utilizar las matemticas en su vida diaria est equivocado, una muestra de ello es la aplicacin de esta frmula
para poder encontrar el valor de la base imponible afecta al IGV en la primera venta de bienes efectuada por el
constructor del mismo.