I. Notions d'actif, de charge et d'immobilisation A - Notion d'actif 1- IASB (Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers)
Un actifest une ressource contrle par l'entreprise ( 49 a):
du fait d'vnements passs (les transactions ou vnements futurs, par exemple
intention d'acheter un stock, ne sont pas constitutifs d'un actif), et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise.
L'avantage conomique futurreprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux de trsorerie et d'quivalents de trsorerie au bnfice de l'entreprise ( 53).
Un actif peut tre ( 55):
a) utilis seul ou en combinaison avec d'autres actifs dans la production de biens ou de services destins tre vendus par l'entreprise (Ex: une machine, un stock) b) chang contre d'autres actifs (Ex: une crance, un bien) c) utilis pour teindre un passif (Ex: disponibilits) d) distribu aux propritaires de l'entreprise (Ex: disponibilits, titres).
Un actif a une forme physique ou non ( 56).
Le contrle = juridique (droit de proprit) ou conomique (contrler les avantages qui
sont attendus de l'actif comme le crdit-bail) ( 57). 2- PCG art. 211-1 et 311-1
Un actif est unlment identifiabledu patrimoineayant une valeur conomique
positive pour lentreprise, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentitcontrledu fait dvnements passs et dont elle attend desavantages conomiques futurs.
Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock est comptabilis lactif lorsque
lesdeux conditionssuivantes sont runies: data:text/htmlcharset=utf8,%3Ch1%20align%3D%22right%22%20style%3D%22color%3A%20rgb(24%2C%2024%2C%2024)%3B%20fontfamily%3A%
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Correspondre ladfinition dun actif(voir dfinition ci-dessus) et notamment
lobtention des avantages conomiques futurs, Son cot ou sa valeur peut tre valu avec unefiabilit suffisante.
B- Notion de charge 1- IASB (Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers)
Les charges sont desdiminutions d'avantages conomiquesau cours de lexercice sous
forme de sorties ou de diminutions dactifs, ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres ( 70 b). Exemples:
Diminution de lactif = paiement de MP achetes 512, Amortissement du matriel
281 Augmentation du passif = Dettes fournisseurs si achat crdit 401 2- PCG art. 221-1 Notion de charge:cestunemploi consomm, --d quelle correspond lutilisation dun bien ou dun service au cours de lexercice. Ex: une machine utilise entrane une dotation 681 = utilisation et usure de la machine Ex: des MP achetes mais non consommes sont transfres lactif dans les stocks via le compte 603 Illustrations: Les charges comprennent notamment: Les sommes ou valeurs verses ou verser: En contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consomms par l'entit, ainsi que des avantages qui lui ont t consentis, En excution d'une obligation lgale (Ex: contrat de travail, contrat de location, etc.), Exceptionnellement, sans contrepartie (Ex: don). Les dotations aux amortissements, aux dprciations, aux provisions (charges calcules)
La valeur dentre diminue des amortissements des lments dactif cds,
Lactif immobilis comprend les lments dupatrimoinequi sont destins servir de
faondurable lactivit de lentreprise.
D- Evaluation des immobilisations corporelles et incorporelles(Rgles
gnrales du PCG) 1- A leur date dentre dans le patrimoine Introduction: Les immobilisations corporelles ou incorporelles (et les stocks), rpondant aux conditions de dfinition et de comptabilisation, doivent tre values initialement leur cot.
A leur date dentre dans le patrimoine de lentit, la valeur des actifs est dtermine dans les conditions suivantes: Les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot dacquisition Les actifs produits par lentit sont comptabiliss leur cot de production Les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur vnale Les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss leur valeur vnale. a) Evaluation des immobilisations corporelles
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de :
Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement. De tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction (Ex: frais de transport, honoraires de larchitecte, frais dinstallation, frais de rnovation du site si ncessaire laccueil de limmobilisation, etc.). Remarquepour les comptes individuels:possibilit de porter en charges les droits de mutations, honoraires ou commissions et frais lis lacquisition (Ex: honoraires du notaire, commissions de transaction, etc.). De lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de data:text/htmlcharset=utf8,%3Ch1%20align%3D%22right%22%20style%3D%22color%3A%20rgb(24%2C%2024%2C%2024)%3B%20fontfamily%3A%
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restauration du site sur lequel elle est situe.
Remarque pour les comptes individuels:ces cots font lobjet dun plan damortissement propre tant pour la dure que le mode. Les cots demprunt pour financer lacquisition ou la production dun actif ligible peuvent tre inclus dans le cot de lactif lorsquils concernentla priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition ou de rception dfinitive, ou comptabiliss en charges. Remarque: un actif ligibleest un actif qui exige une longue priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Le traitement retenu doit tre appliqu, de faon cohrente et permanente, tous les cots demprunt directement attribuables lacquisition ou la production de tous les actifs ligibles de lentit. es cots sont attribus au cot de limmobilisation compter dela date L laquelle la direction a pris et justifie au plan technique et financier -la dcisionde lacqurir ou de la produire pour lutiliser ou la cder ultrieurement, et dmontre quelle gnrera des avantages conomiques futurs. harges excluesdu cot dacquisition (PCG): C Dans tous les cas: cots de formation, tests complmentaires, cots douverture dune nouvelle installation, dintroduction dun nouveau produit, de dmnagement dune installation dans un nouvel emplacement ou pour une nouvelle clientle (formation du personnel), de stockage (sauf sils sont lis une tape de la production du bien) = Ce sont donc des charges. Application 1
b) Evaluation dune immobilisation gnre en interne
e cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme est L dtermin en utilisant les mmes principes que pour une immobilisation acquise. Le cot de production dune immobilisation corporelle est gal:
Au cot dacquisition des matires consommes
Augment des autres cots engags au cours des oprations de data:text/htmlcharset=utf8,%3Ch1%20align%3D%22right%22%20style%3D%22color%3A%20rgb(24%2C%2024%2C%2024)%3B%20fontfamily%3A%
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production, cest--dire des charges directes et indirectes qui peuvent
tre raisonnablement rattaches la production dun bien ou du service. Comptabilisation:
Les charges lies la production = au fur et mesure dans la classe 6
Une fois lImmo ralise= Dbit compte Immo 2 / Crdit 72 Production Immobilise
c) Evaluation des immobilisations incorporelles
Le cot dacquisition dune Immo incorporelle acquise sparment est constitu de : Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement, De tous les cots directement attribuables la prparation de cet actif en vue de lutilisation envisage. Remarque pour les comptes individuels:possibilit de porter en charges les droits de mutations, honoraires ou commissions et frais lis lacquisition.
2- Postrieurement leur date dentre dans le patrimoine
a) Lamortissement dun actif
Actif amortissable: actif dont lutilisation par lentit est
dterminable lutilisation dun actif est dterminable lorsque lusage attendu de lactif par lentit est limit dans le temps.
Utilisation dun actif pour une entit: consommation des
avantages conomiques attendus de lactif (units de temps ou units duvre).
Montant amortissable dun actif: valeur brute sous dduction de
sa valeur rsiduelle.
Valeur brute dun actif: valeur dentre ou sa valeur de
rvaluation. Valeur rsiduelle dun actif: montant, net des cots de sorties
attendus, quune entit obtiendrait de la cession de lactif sur le
march la fin de son utilisation.
Valeur nette comptable: valeur brute diminue des
amortissements cumuls et des dprciations.
Amortissement dun actif: rpartition systmatique (obligatoire)
de son montant amortissable en fonction de son utilisation.
Plan damortissement: traduction de la rpartition de la valeur
amortissable selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de lutilisation probable. b) Dprciation dun actif Il sagit ici dunrappel de vocabulaire.
Dprciation dun actif: constatation que sa valeur actuelle est
devenue infrieure sa valeur nette comptable.
Valeur actuelle: valeur la plus leve de la valeur vnale et de la
valeur dusage.
Valeur vnale: montant qui pourrait tre obtenu, la date de
clture, de la vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie.
Valeur dusage: valeur des avantages conomiques futurs
attendus de son utilisation et de sa sortie, calcule partir des flux nets de trsorerie attendus. Remarque: La comptabilisation dune dprciation modifie de faon prospective la base amortissable de lactif les rgles relatives lvaluation des dprciations lors de leur premire constatation sappliquent lors de leur valuation postrieure.
