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Module 1

COMPTABILITE APPROFONDIE (2me partie)

MSC & MS - Audit Comptable et Financier


en Environnement International

Plan gnral

1.
2.
3.
4.

Difficults lies aux immobilisations


Variation et dprciation des stocks
Clients et comptes rattachs
Oprations en monnaies trangres

5.
6.
7.
8.
9.
10.

Rgularisation des charges et produits la fin de lexercice


Provisions pour pertes et charges
Les oprations sur le capital social
Laffectation du rsultat
Calcul de lImpt sur les Socits
Prsentation des tats de synthse

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Comptabilit approfondie

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Plan gnral

11. Titres et valeurs de placement


12. Emprunts bancaires
13. Emprunts obligataires
14. Subventions
15. Contrat long terme
16. Changement de mthodes comptables
17. vnements postrieurs la clture
18. Rente viagre

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Comptabilit approfondie

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5 Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

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Comptabilit approfondie

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Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

Principe

Ajustements >>> application du Principe de spcialisation des exercices


En vertu de ce principe :

la clture de lexercice >>> 2 genres de situations :

Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne
Mais uniquement cet exercice

vnements non enregistrs mais concernant lexercice clturer


vnements enregistrs mais concernant le ou les exercices futurs

Tenir compte de la date de transfert de proprit (= en gnral date de livraison)

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Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

vnements non enregistrs : Charges

Les charges sont considres comme certaines


Mais leurs pices comptables ne sont pas parvenues

Ce sont des Charges payer


Inscription dans les comptes rattachs aux comptes concerns
Doivent tre enregistrs TOUTES TAXES COMPRISES
Contrepartie : comptes habituels de Charges et compte TVA rgulariser
Contre-passation louverture de lexercice suivant

Comptes crditer :
4417 - Fournisseurs - factures non parvenues
4437 - Charges du personnel payer
4457 - Etat impts et taxes payer

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Comptabilit approfondie

4427 - RRR accorder


4447 - Charges sociales payer
4487 - Dettes rattaches aux autres cranciers

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Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

Rgularisations dlments non enregistrs


vnements non enregistrs : Produits

Les produits sont bien imputables lexercice


Cependant les pices justificatives nont pas encore t tablies
Ce sont des Produits recevoir
Inscription dans les comptes rattachs aux comptes concerns
Doivent tre enregistrs TOUTES TAXES COMPRISES
Contrepartie : comptes habituels de Produits et compte TVA rgulariser
Contre-passation louverture de lexercice suivant

Comptes dbiter :
3417 - RRR obtenir
3427 - Clients - factures tablir
3467 - Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 - Crances rattaches aux autres dbiteurs

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Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

lments non enregistrs : cas des RRR la clture

RRR accorder

Lavoir constatant les rductions commerciales accorder :

Cest :

Non encore tabli


Montant suffisamment connu

une dette envers le client constater au Passif (4427) TTC


dbit 7119 / 7129 & TVA rgulariser 3458

Contre-passation louverture de lexercice suivant

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Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

lments non enregistrs : cas des RRR la clture

RRR obtenir

Lavoir constatant les rductions commerciales obtenir :

Il faut constater

un dbit - fournisseur (3417) TTC

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Non encore parvenu


Montant connu et valuable

crdit 6119 / 6129 / 6149 & 4458 (TVA rgulariser)

Contre-passation louverture de lexercice suivant

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Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

Rgularisations dlments enregistrs

vnements enregistrs

Des charges comptabilises concernant des exercices ultrieurs

Action :

les soustraire du rsultat de lexercice clturer


et les transfrer lexercice suivant

Les rgularisations sont enregistres hors taxes


Elles seront inscrites dans des comptes de rgularisation
Contre-passes louverture de lexercice suivant

Les charges rgulariser >>> groupes dans le poste


349 - Comptes de rgularisation - Actif
3491- Charges constates davance
3493- Intrts courus et non chus percevoir
Remarque : concerne lensemble des crances quelles soient immobilises, circulantes
ou sur les comptes de trsorerie
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10

Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

Rgularisations dlments enregistrs

vnements enregistrs

Des produits comptabiliss concernent des exercices ultrieurs

Action :

les soustraire du rsultat de lexercice clturer


et les transfrer lexercice suivant

Les rgularisations sont enregistres hors taxes


Elles seront inscrites dans des comptes de rgularisation
Contre-passes louverture de lexercice suivant
Les produits rgulariser >>> groups dans le poste
449 - Comptes de rgularisation - Passif
4491 - Produits constats davance
4493 - Intrts courus et non chus payer
Remarque : concerne lensemble des intrts quils aient leur origine dans le passif
circulant, dans les comptes de trsorerie ou dans le financement permanent

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Voir Exemples annexe 10

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11

Situation
Factures non
comptabilises,
biens reus

Rgularisation des charges et des produits


( la fin de lexercice)

Analyse
Charges payer

Dbit
6XXX & 3458 TVA rgulariser (ventuellement)

7119 / 7129 & TVA rgulariser

Crdit
4417 Fournisseurs Factures non parvenues
4437 Charges du personnel payer
4447 Charges sociales payer
4457 Etat - Impts et taxes payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4427 Clients RRR accorder

Factures
comptabilises,
biens non reus

Charges constates
davance

349 Comptes de Rgularisation Actif

Biens livrs non


facturs

Produits recevoir

3427 Clients factures tablir


3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs

711X & TVA rgulariser

3417 Fournisseurs RRR obtenir

6119 6129 6149 & TVA rgulariser

Biens facturs non


livrs

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Produits constats
davance

3491 Charges Constates davance


3493 Intrts courus et non chus recevoir

6XXX / 63XX
73XX

449 Comptes de Rgularisation Actif


711X / 73XX
63XX

4491 Produits constats davance


4493 Intrts cours non chus payer

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12

6 Provisions pour risques et charges

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13

Rappel sur les provisions

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14

Rappel sur les provisions : objectifs

Application du principe de prudence :

La constitution de provision doit respecter des rgles :

La comptabilit doit tenir compte de toutes les pertes latentes


Les profits sont ignors

Nature
Ralisation
Causes
Montant

>>>>
>>>>
>>>>
>>>>

prcise
incertaine
apparues durant lexercice
justifi

Lvolution est lie celle du risque couvert par la provision :

En fin dexercice : maintien, augmentation ou diminution


Annulation si lvnement sest ralis ou sil ne doit plus se raliser

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15

Rappel sur les provisions : destination

Une provision permet :

Soit de dprcier un lment de lactif :

Immobilisations incorporelles : fonds de commerce, brevets


Immobilisations corporelles non amortissables : Terrains
Perte de valeur non dfinitive dun bien amortissable
Titres financiers : titres de placement : actions, obligations, prts
Actifs circulants : Stocks ; Crances : clients, salaris, autres
La provision pour dprciation >>>> rduit la valeur des actifs
Terminologie : depuis janvier 2005 >>> Dprciations

Soit de couvrir une charge probable due un vnement n durant lexercice


Litiges clients, fournisseurs
Garanties clients
Redressement fiscal, pertes de change (dj tudies)
La provision pour risques et charges >>>> se traduit par laugmentation du Passif

Terminologie : depuis janvier 2005 >>> Provisions

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16

Provisions pour risques et charges

partir de la dfinition du CGNC :

values larrt des comptes


Destines couvrir des risques et des charges rendus probables
par des vnements survenus ou en cours
Objet nettement prcis
Ralisation incertaine

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17

Provisions pour risques et charges

Le PCG (franais) >>> Obligation de comptabiliser une provision ds


que ces critres sont remplis :

Existence dune obligation lgard dun tiers (dordre lgal,


rglementaire, contractuel, ou dcoulant des pratiques de lentreprise)
Existence de cette obligation la clture de lexercice
Cette obligation provoquera une sortie de ressource au profit dun tiers
>>> Pas de provision sans ces critres

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18

Provisions pour risques et charges

Le CGNC classe les provisions en 2 catgories :

Provisions durables pour risques et charges

La date de survenance est estime plus dun an la date du bilan :

Provisions classes dans le Financement permanent (15)

Dclines en 151 Provisions pour risques ; 155 Provisions pour charges

Autres provisions pour risques et charges (provisions momentanes)

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Date de survenance moins dun an


Provisions classes dans le Passif circulant (45)

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19

Provisions pour risques et charges

Provisions durables pour risques et charges : provisions pour risques


(151)

Destines couvrir les risques se rapportant lactivit de lentreprise


Provisions pour litiges avec les tiers (1511) : cranciers, dbiteurs, salaris

Provisions pour garanties donnes aux clients (1512)

Cas de litige >>> provisions pour couvrir les indemnits, dommages et intrts, frais de
procs
Provisions pour couvrir des charges prvisibles concernant les ventes avec garantie

Provisions pour propre assureur (1513)


Provisions pour pertes sur march terme (1514)
Provisions pour amendes, pnalits (1515)
Provisions pour pertes de change (1516) pour les crances immobilises

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20

Provisions pour risques et charges

Provisions durables pour risques et charges : provisions pour charges


(155)

Provisions pour impts (1551)


Provisions pour pensions de retraite (1552)
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices (1555)

Analyse comptable

Dbit : 61955 Dotation dexploitation aux provisions pour risques & charges durables
6393 Dotation aux provisions pour risques et charges financiers
65955 Dotations Non Courantes aux provisions pour risques et charges durables

Crdit :
151X Provisions pour risques
155X Provisions pour charges

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21

Provisions pour risques et charges

Provisions momentanes pour risques et charges 450X :

Provisions pour litiges (4501)


Provisions pour garanties donnes aux clients (4502)
Provisions pour amendes, pnalits (4505)
Provisions pour pertes de change (4506)
Provisions pour impts (4507)

Analyse comptable

Dbit : 61957 Dotation dexploitation aux provisions pour risques & charges momentanes
6393 Dotation aux provisions pour risques et charges financiers
65957 Dotations Non Courantes aux provisions pour risques et charges momentanes

Crdit :
450X Autres provisions pour risques et charges

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Voir Exemples annexe 11

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22

7 Les oprations sur le Capital social

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23

A.
B.
C.
D.

Les oprations sur le Capital social

Constitution de socits
Augmentation de capital
Rduction de capital
Dissolution de socit

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24

A - Constitution de socits

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25

Constitution de socits

Cadre juridique

Entoure de formalits constituant des garanties pour les futurs associs et les
tiers.
La constitution dune socit passe par cinq phases :
a - Rdaction des
statuts

Rdaction des statuts : acte crit SSP ou notari

b - Souscription
intgrale du
capital

Engagement pris par chaque associ de faire la socit un


apport >>> fraction du capital.
Se manifeste par :
la signature des statuts >>> cas de : SNC, SCS, SCA,
SARL
la signature dun bulletin de souscription >>> SA

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26

Constitution de socits

Cadre juridique
c - Libration du
capital

Apports en numraire
1- Dans la SA et la SARL : versement minimum du de la valeur
nominale des actions.
2- Dans la SNC :
libration selon convention des parties / selon besoins de trsorerie
aucun versement nest exig par la loi au cours de la priode de la constitution
pas de dlai lgal de libration
Apports en nature
Doivent faire lobjet dune valuation certifie par un commissaire aux
apports

d - Immatriculation
au RC

Une dclaration de conformit


numre toutes les oprations effectues
affirme la conformit de cette constitution >>> respect des dispositions
lgales et rglementaires

e - Publicit

Insertion dans un journal dannonces lgales et au bulletin officiel

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27

Constitution de socits

Cadre comptable

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28

Constitution de socits

Cadre comptable

3 - La libration des apports


Les comptes (dassocis) sont solds au fur et mesure de la libration des apports.
Les apports sont enregistrs en fonction de leur nature pour leur valeur dapport.
On distingue :
- Les apports purs et simples : rmunrs uniquement par des parts sociales ou actions
- Les apports titre onreux : lapport saccompagne de la reprise par la socit dun passif de montant
quivalent incombant lapporteur.
- Les apports mixtes :
- Comprennent pour partie des apports purs et simples et pour partie des apports titre onreux
- Exemple : apport des lments actifs et passifs dun fonds de commerce

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29

Constitution de socits

Cadre comptable

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Comptabilit approfondie

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30

Constitution de socits

Cadre comptable

5 - Les actionnaires dfaillants


Si lactionnaire ne libre pas le capital appel >>>
la socit lui adresse une mise en demeure
elle constate sa dfaillance 34671- Actionnaires dfaillants
Si la mise en demeure est sans effet >>>
la socit procde la vente des actions concernes
la vente se fait la bourse ou aux enchres publiques
Le produit de la vente des actions sert :
au paiement de la dette de lactionnaire dfaillant (principal et intrts de retard)
au remboursement des frais exposs par la socit
Lactionnaire dfaillant reste dbiteur ou profite de la diffrence
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Comptabilit approfondie

Voir Exemples annexe 12 A

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31

B - Augmentation du Capital

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32

Augmentation du Capital

Cadre juridique
Raisons de
laugmentation
du capital

Laugmentation du capital se justifie par le souci :


1- dassurer les moyens dune nouvelle croissance >>> ressources nouvelles et
long terme
2- daccrotre le potentiel conomique de la socit >>> absorption totale ou partielle
dune autre socit (apports en nature)
3- daccroitre les garanties juridiques des tiers
>>> rapprocher le capital social
et la situation nette en incorporant les rserves
4- dassainir la situation financire de la socit
>>> consolider les dettes :
transformation de crances en capital ou/et dobligations en actions

Modalits de
laugmentation
du capital

Laugmentation du capital par:


1- des apports nouveaux : en numraires ou en nature
2- une incorporation des rserves
3- une compensation avec des dettes liquides et exigibles de la socit

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Comptabilit approfondie

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33

Augmentation du Capital

Bilan avant
Actif

Bilan aprs
Actif

Passif

Passif

Capital
social

Capital
social

Apports
nouveaux
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Comptabilit approfondie

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34

Augmentation du Capital

Bilan avant
Actif

Bilan aprs
Actif

Passif
Capital
social

Passif

Capital
social

Rserves
Rserves

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Comptabilit approfondie

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35

Augmentation du Capital

Bilan avant
Actif

Bilan aprs
Actif

Passif
Capital
social

Capital
social

Dettes

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Comptabilit approfondie

Passif

Dettes

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36

Augmentation du Capital

Les apports
Apports nouveaux
-en numraires
-en nature
Incorporation des rserves
Compensation avec des dettes

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Comptabilit approfondie

Laugmentation du capital social


Augmentation de la valeur
nominale des actions
ou parts sociales

Emission dactions nouvelles


(cas le plus frquent)

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37

Augmentation du Capital

Analyse comptable

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Comptabilit approfondie

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38

Augmentation du Capital

Analyse comptable

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Comptabilit approfondie

Voir Exemples annexe 12 B

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39

C - Rduction du Capital

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Comptabilit approfondie

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40

Rduction du Capital

Cadre juridique
Raisons de la
rduction du
capital

La rduction du capital se justifie par le souci :


1- dassainir la situation financire de la socit
aligner le capital sur la situation nette
apurer les pertes accumules
permettre une augmentation du capital rserve de nouveaux associs
carter la dissolution de la socit >>> suite des pertes > 3/4 du capital social sans
reconstitution des capitaux propres dans le dlai lgal

2- dajuster le capital social au volume dactivit de la socit


remboursement aux associs ou actionnaires dune partie de leur apport.

Modalits de la
rduction du
capital

La rduction du capital peut se faire par :


1- une rduction du nominal des parts sociales ou actions en respectant la rgle du
minimum de valeur nominale
2- une diminution du nombre de parts sociales ou actions
3- un achat par la socit des parts sociales ou actions
la rduction du capital nest pas motive par des pertes
ces parts sociales ou actions sont obligatoirement annules.

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Comptabilit approfondie

Voir Exemples annexe 12 C


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41

D - Dissolution et liquidation des socits

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Comptabilit approfondie

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42

Dissolution et liquidation des socits

Cadre juridique
Causes
gnrales de
dissolution

Elles peuvent tre :


1- statutaires : - arrive du terme, sans prolongation, disparition de lobjet social
2- judiciaires : - runion de tous les droits sociaux dans une mme main sans rgularisation
- jugement ordonnant la liquidation des biens
3- volontaires : par dcision des associs

Causes
particulires
de
dissolution

Socits de personnes :
- faillite, interdiction dexercer une profession commerciale ou incapacit frappant lun des
associs >>> exceptions :
continuit prvue par les statuts
continuit dcide lunanimit des autres associs.

- dcs dun associ >>> exceptions :


- continuation entre les associs survivants et les hritiers de lassoci dcd si prvue par les
statuts.

Socits de capitaux :
- non respect des rgles relatives au capital social minimum ou au nombre minimum dassocis
dans la SA (5) et maximum dans la SARL (50) sans rgularisation dans les dlais
- Capitaux propres infrieurs au du capital social sans rgularisation dans les dlais.

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Comptabilit approfondie

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43

Dissolution et liquidation des socits

Analyse comptable

Immobilisations
raliser
Stocks

A recouvrer

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Comptabilit approfondie

Crances

Capitaux propres
Dettes

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A rgler

44

Dissolution et liquidation des socits

Analyse comptable

Associ A
Capital social
Rserves
Rsultat de liquidation

Associ B
Associ C
_________

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Comptabilit approfondie

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45

Dissolution et liquidation des socits

Analyse comptable

Capital social
Capitaux propres
Rserves
Rsultat de
liquidation

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Comptabilit approfondie

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Boni de
liquidation

46

Dissolution et liquidation des socits

Analyse comptable

Capitaux propres

Capital social

Pertes

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Comptabilit approfondie

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47

Dissolution et liquidation des socits

Analyse comptable

Capitaux propres

Pertes

Actif rel insuffisant

Dettes
Actif

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Comptabilit approfondie

Passif

Voir Exemples annexe 12 D


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48

8 Affectation du rsultat

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Comptabilit approfondie

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49

Affectation du rsultat

Prescriptions lgales
Dfinitions

Selon le CGNC : Processus juridique ou comptable ayant pour


objet >>>
soit la rpartition du rsultat net entre les ayants droits concerns
et lentreprise (bnfice net)
soit un report en attente de compensation avec des bnfices
futurs (perte nette).

Modalits

Dans les socits : laffectation dpend de la Loi, des statuts et


des dcisions de lAGO des associs
Dans les entreprises individuelles :

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Comptabilit approfondie

libert totale de dcision


maintien dans lentreprise ou prlvement par lexploitant

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50

Affectation du rsultat

Prescriptions lgales
Cas de bnfice

Le bnfice peut tre :

Cas de perte

La perte peut tre soit :

Catgorie de
rserves

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Comptabilit approfondie

Mis en rserves >>> augmentation des capitaux propres


Report >>> Report nouveau bnficiaire
Distribu aux associs >>> Dividendes
Impute sur des rserves
Rsorbe par une rduction du capital social
Reporte >>> Report nouveau dficitaire

Rserve lgale : dtermine dans des conditions prcises (voir ci-dessous)


Rserves statutaires : les statuts prvoient la mise en rserve
Rserves facultatives : dcides par lAGO des associs
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51

Affectation du rsultat

Prescriptions lgales
Rserve
lgale

Sort des
rserves

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Comptabilit approfondie

Prleve sur le bnfice net diminu des pertes antrieures


Reprsente 5 % de ce montant
Nest plus obligatoire si la rserve lgale dpasse 10 % du capital
social

Gnralement maintenues au passif (Capitaux permanents)


Permettent de procder une augmentation du capital
Permettent dabsorber des pertes ventuelles
Les rserves facultatives peuvent tre distribues exceptionnellement
(par dcision de lassemble gnrale des associs)

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52

Affectation du rsultat

Prescriptions lgales
Bnfice
distribuable

Dividendes

Constitu du bnfice net de lexercice


Diminu des pertes antrieures
Diminu des rserves lgales, statutaires et facultatives
Major des reports bnficiaires
Peut tre augment galement des rserves facultatives (constitues antrieurement)
mises en distribution par lAG des associs

Pas de distribution si la situation nette < (capital + rserves non distribuables)

LAGO approuve les tats de synthse puis :


constate lexistence de sommes distribuables
dtermine la part attribue aux associs sous forme de dividende.

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Comptabilit approfondie

Le dividende est constitu de deux parties :

Le premier dividende ou intrts statutaires

Le superdividende

Voir Exemples annexe 13

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53

9 Calcul de lImpt sur les Socits

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Comptabilit approfondie

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54

98

Calcul de lImpt sur les Socits

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Calcul de la cotisation minimale
Calcul et liquidation de lIS
Les acomptes prvisionnels

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Comptabilit approfondie

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55

Calcul de lImpt sur les Socits

IS

Base imposable : le rsultat fiscal Art. 8

Calcul de rsultat comptable :

Diffrence entre les produits et les charges, enregistrs dans la


comptabilit de la socit

Dtermination des corrections fiscales :

Rintgrations

Charges et pertes non admises en dduction sur le plan fiscal


Produits dont limposition a t diffre dans le pass devenant
imposables

Dductions

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Comptabilit approfondie

Profits non imposables au cours de lexercice


Produits exonrs
Charges rintgres dans le pass et devenant dductibles

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56

Calcul de lImpt sur les Socits

IS

Base imposable : le rsultat fiscal Art. 8

Calcul du rsultat fiscal :

Rsultat comptable
Major des rintgrations
Moins les dductions

Imputation des dficits :

Dans la limite des dficits des 4 exercices prcdant lexercice en cours


Pas de limite pour les amortissements fiscalement diffrs

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Comptabilit approfondie

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57

Calcul de lImpt sur les Socits

Cotisation minimale (Art. 144)

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Comptabilit approfondie

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58

Calcul de lImpt sur les Socits

IR

Rappel : Cotisation minimale IR

Ne concerne que les revenus professionnels

Taux :

6 % : professions librales (avocat, interprtes, notaire )


0,25 % : produits ptroliers et produits rglements
0,50 % : autres professions

Revenu sur profits fonciers :

minimum 3 % du prix de cession

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Comptabilit approfondie

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59

Calcul de lImpt sur les Socits

IS

Paiement de limpt (Art. 170)

Acomptes provisionnels

Instaurs en 1990
Acomptes de 25 % payer avant la fin de chaque trimestre
Calculs sur la base de lIS de lanne prcdente
Demander de dispense possible : impt prvisionnel < aux acomptes
verss MAIS si diffrence + 10 % >>> amende et majoration

Liquidation et rgularisation

Liquidation avant lexpiration du dlai de dclaration


Rgularisation en tenant compte des acomptes
Cas particuliers : si acomptes suprieurs l impt rel >>> demande
de remboursement

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Comptabilit approfondie

Voir Exemples annexe 14


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60

10 Prsentation des tats de synthse

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10

Prsentation des tats de synthse

RAPPEL

Arrt de comptes : la fin de chaque exercice (12 mois)


Le Bilan et le CPC dcoulent directement de l'arrt dfinitif des comptes
La date de clture : choisie librement par lentreprise
Exception : entreprises assujetties lIR >>> anne civile
Si changement de date de clture >>> info motive dans lETIC
tablissement des tats de synthse : dans les 3 mois suivant la date de
clture

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Comptabilit approfondie

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10

Prsentation des tats de synthse

Caractristiques de la balance des comptes

La balance des comptes :

Un tableau prsentant la situation de tous les comptes de lentreprise


Seuls les comptes ayant un solde ou un mouvement y figurent
Les comptes sont tris par classes
Prsente aussi bien les comptes de situation que les comptes de
gestion

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Comptabilit approfondie

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63

10

Prsentation des tats de synthse

Caractristiques de la balance des comptes

Proprits dune balance

Les dbits et les crdits sont gaux : respect de lgalit pour chaque
enregistrement :
Emplois = Ressources
Idem pour les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs

Rles de la balance des comptes:


Cest un moyen de contrle : contrler lapplication du principe
de la partie double

Cest une source dinformations :


Permet de faire le point rapidement pour une priode donne
Les dbits reprsentent les emplois ; les crdits les ressources

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10

Prsentation des tats de synthse

Les travaux dinventaire


Ensemble de travaux extra-comptables

Recensement : pointages et comptages physiques des immobilisations, des stocks, etc.


valuation des lments composant lactif et le passif
Lettrage des comptes

Ensemble de travaux comptables

Inscription en comptabilit des corrections de valeurs (immobilisations, stocks, crances)


Enregistrements notamment des amortissements, des dprciations
critures de rattachement des produits et des charges de lexercice
Corrections derreurs : erreurs dimputation, erreurs dapprciation ou de mconnaissance dun fait
critures de reclassement des comptes (notamment les comptes de trsorerie)
L dition des tats rcapitulatifs et notamment une balance gnrale aprs inventaire
Solder les comptes de gestion (classes 6 et 7) par virement au comptes de rsultat
Aprs ces critures, la balance ne prsente plus que les comptes de situation (ou bilan) : cest la
balance de clture

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10

Prsentation des tats de synthse

Etablissement des tats financiers

tablis directement partir de la balance gnrale aprs inventaire :

Les comptes du Plan des Comptes de lentreprise sont groups en postes (3 positions)
Les postes sont groups en rubriques (2 positions)
Les rubriques sont groupes en masse (la premire position) >>> La masse
correspond la classe
Ces regroupements ne donnent lieu aucune criture comptable
Le Bilan et le Compte de Produits et de Charges (CPC) ne ncessitent aucun
retraitement extra-comptable

Compte

Poste

Rubrique

Masse

3421 Clients

342 Clients et
comptes rattachs

34 Crances de
lActif Circulant

3 Actif
Circulant

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10

Prsentation des tats de synthse

Les tats financiers : finalits

Rendus obligatoires par la Loi 9-88, dite Loi Comptable Art. 9 13


tablis selon modles et les principes du Code Gnrale de Normalisation
Comptable (CGNC), la fin de lexercice comptable

Doivent donner une image fidle

du patrimoine de lentreprise,
de la situation financire de lentreprise
de la formation de ses rsultats

Dposs au plus tard 3 mois aprs la date de clture


noter : les socits faisant appel lpargne publique publient leurs tats financiers
semestriellement
Destinataires : les dirigeants de lentreprise, les actionnaires, les banquiers, lAdminitration
fiscale

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Comptabilit approfondie

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10

Prsentation des tats de synthse

Les tats financiers : composition


Constitus de 5 documents indissociables :

Le Bilan (BL)
Le Compte de Produits et de Charges
Ltat des Soldes de Gestion (ESG)
Le Tableau de Financement (TF)
Ltat des Informations Complmentaires (ETIC)

La Loi a prvu 2 modles :

Le modle normal destin aux entreprises ayant un CA > 10 millions DH


Le modle simplifi pour les autres entreprises (dispense dtablir ltat
des Soldes de Gestion, le Tableau de Financement et lETIC)

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10

Prsentation des tats de synthse

Le Bilan (BL) 1/3

tat de synthse prsentant la situation patrimoniale de lentreprise une date


dtermine :

Le passif regroupe les ressources


Lactif regroupe les emplois
Les ressources : origines de financement (capitaux propres, capitaux demprunts, dettes)
Les emplois : utilisation des capitaux (emplois en biens, en titres, en stocks, en crances..)

Caractristiques

tabli partir des comptes de situation aprs les travaux dinventaire

Bilan avant rpartition et affectation du rsultat de lexercice

Le passif fait apparatre distinctement le rsultat net de lexercice (bnfice ou perte)


dtermin dans le CPC

Application de la rgle dintangibilit du bilan

Fait mention pour chaque poste du montant net de lexercice N-1


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69

10

Prsentation des tats de synthse

Le Bilan (BL) 2/3

Le CGNC maintient les crances et les dettes leur poste dorigine de leur
naissance jusqu leur chance :

Les crances (de lActif immobilis) et les dettes (de financement) plus dun
an >>> restent dans ces masses jusqu leur rglement final (mme si
lchance devient infrieure un an)
Les crances et les dettes lies lexploitation >>> restent dans lactif circulant
et le passif circulant quelle que soit leur chance lorigine mme (mme
suprieure un an)
Cette prsentation permet deffectuer lanalyse fonctionnelle du bilan

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10

Prsentation des tats de synthse

Le Bilan (BL) 3/3

LActif comporte 4 colonnes :

Colonne des montants bruts (Valeur dentre)


Colonne des amortissements et provisions pour dprciation (corrections)
Colonne des montants nets (Valeurs Comptables Nettes)
Colonne des montants nets de lexercice prcdent

Aucun montant brut ou net ne peut tre ngatif


Les dotations aux comptes damortissement et de provisions sont crditeurs

(2me colonne)

Le Passif est prsent avant rpartition du rsultat de lexercice

Certains postes peuvent prsenter des montants ngatifs (associ capital


souscrit non appel, Report nouveau, rsultats nets en instance daffectation,
rsultat net de lexercice)

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Comptabilit approfondie

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Prsentation des tats de synthse

10

Les masses du Bilan

LActif

2 LActif immobilis
3 LActif circulant (hors trsorerie)
51 Trsorerie - Actif

Le Passif

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1 Financement permanent
4 Passif circulant (hors trsorerie)
55 Trsorerie - Passif

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72

10

Prsentation des tats de synthse

Les rubriques (10) de lActif

LActif immobilis

21 Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24 25 Immobilisations financires
27 carts de conversion Actif

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Comptabilit approfondie

LActif circulant (hors

trsorerie)
31 Stocks
34 Crances de lactif circulant
35 Titres et valeurs de placement
37 carts de conversion Actif

Trsorerie - Actif

51 Trsorerie Actif

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73

10

Prsentation des tats de synthse

Les rubriques (9) du Passif

Passif circulant

Financement permanent

11 Capitaux propres
13 Capitaux propres assimils
14 Dettes de financement
15 Provisions durables pour
risques et charges
17 carts de conversion - Passif

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44 Dettes du passif circulant


45 Autres provisions pour risques
et charges
47 carts de conversion - Passif

Trsorerie - Passif

55 Trsorerie Passif

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74

10

Prsentation des tats de synthse

Le Compte de Produits et de Charges (CPC) 1/2

tat de synthse dtaillant les lments composant le rsultat net de


lexercice : les produits et les charges :

Les produits :

les ventes de biens et de services, les produits financiers, les produits


accessoires, les produits exceptionnels, les reprises de provisions

Les charges :

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Comptabilit approfondie

les achats consomms de biens et de services, les autres charges externes, les
charges du personnel, les impts (autres que limpt sur les rsultats), les
intrts, les dotations aux comptes d amortissements ,les diverses provisions

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75

10

Prsentation des tats de synthse

Le Compte de Produits et de Charges (CPC) 2/2


Caractristiques

tabli partir des comptes de gestion (produits et charges) aprs corrections (critures
dinventaire)
Les produits et les charges :

Lexcdent des produits sur les charges >>> un bnfice net,


Lexcdent des charges sur les produits >>> une perte nette
Ce rsultat est report dans le Bilan (au Passif)

>>> vrification de lapplication de la mthode de la partie double

Les montants totaux de lexercice sont ventils en :

classs par nature


prsents sous forme de rubriques et de postes

montants se rapportant aux oprations propres lexercice


ventuellement de montants concernant des oprations des exercices antrieurs

Il est fait mention pour chaque poste du montant net de lexercice prcdent
Certains postes ou rubriques peuvent prsenter des montants ngatifs : Variations de
stocks, les rubriques rsultats

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10

Prsentation des tats de synthse

Les rubriques du CPC

Produits

71 Produits dexploitation
73 Produits financiers

75 Produits non courants

Produits
courants

Charges

} Charges
courantes

65 Charges non courantes


Impts sur les rsultats

Rsultats

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61 Charges dexploitation
63 Charges financires

81 Rsultat dexploitation
83 Rsultat financier

Rsultat
courant

85 Rsultat non courant


86 Rsultat avant impts
88 Rsultat net

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77

10

Prsentation des tats de synthse

Ltat des Soldes de Gestion (ESG)

Il est compos de 2 tableaux :

Le TFR : soldes caractristiques de gestion :

Le Tableau de Formation des Rsultats (TFR)


Le tableau de dtermination de lAutofinancement
Marge Brute sur ventes en ltat
Valeur Ajoute
Excdent Brut dexploitation / ou Insuffisance brute dexploitation
Les Rsultats

Le Tableau de dtermination de lautofinancement :

Capacit dAutofinancement (CAF) / ou Insuffisance dAutofinancement (IAF)


Autofinancement

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10

Prsentation des tats de synthse

Ltat des Soldes de Gestion : TFR


Soldes caractristiques de gestion du TFR :

Marge Brute sur ventes en ltat :

Valeur Ajoute :

La Production de lexercice (Ventes de biens produits, variation stocks de produits, immobilisations


produites par lentreprise pour elle-mme)
Moins la Consommation de lexercice (achats consomms de matires et de fournitures, autres
charges externes)

Excdent Brut dexploitation / ou Insuffisance brute dexploitation :

dgage par les entreprises commerciales de ngoces


par la branche ngoce des entreprises industrielles

La Valeur ajoute
Plus les subventions dexploitation
Moins les impts et taxes (sauf l'impt sur les rsultats) et les charges du personnel

Les Rsultats (voir CPC) :

rsultat dexploitation, rsultat financier , rsultat courant


rsultat non courant , rsultat net de lexercice

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79

10

Prsentation des tats de synthse

Ltat des Soldes de Gestion : CAF


Calcule partir de la mthode additive

Rsultat net de lexercice


Plus les dotations :

Dotations aux amortissements et aux provisions sur actif immobilis


Dotations aux provisions durables
Dotations rglementes
Exclues : dotations aux actifs et passif circulants et trsorerie

Moins les reprises

( partir du rsultat net de lexercice) :

reprises sur amortissements


Reprises sur provisions
Reprises sur subventions dinvestissements
Exclues : reprises relatives aux actifs et passif circulants et trsorerie

Moins les produits de cessions dimmobilisation


Plus les VNA des immobilisations cdes

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Comptabilit approfondie

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80

10

Prsentation des tats de synthse

Ltat des Soldes de Gestion : CAF


Contrle partir de la mthode soustractive ( partir de lEBE) :

Excdent Brut dExploitation (ou Insuffisance Brute dExploitation)

Moins les charges dcaissables :

Autres charges dexploitation, Charges financires, Charges non courantes


Impt sur les rsultats
Exclus : dotations relatives lactif immobilis, au financement permanent et de la VNA des
immobilisations cdes

Plus les produits encaissables

Autres produits dexploitation, Transfert de charges, Produits financiers,


Produits non courants

Exclus : Reprises sur amortissements, Reprises sur provisions durables, Reprises sur
provisions, rglementes, Reprises sur subventions dinvestissements, Produits de
cessions des immobilisations

Autofinancement

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Comptabilit approfondie

CAF

Bnfices distribus

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10

Prsentation des tats de synthse

Le Tableau de Financement (TF)


Caractristiques

Met en vidence lvolution financire de lentreprise durant lexercice

Dtaille les ressources dont lentreprise a dispos et les emplois quelle en a fait

Reprsente :

les mouvements bruts ou flux au niveau des emplois et ressources stables


les mouvements nets des postes de bilan (variations annuelles) pour les actifs circulants,
les passifs circulants et la trsorerie

Gnr directement par la comptabilit partir :

De lautofinancement de lexercice dtermin dans lESG (CAF - dividendes)


De flux de ressources ou demplois stables (Financement permanent et Actif Immobilis)
Des variations des soldes (comptes dActifs circulants, Passifs circulants et trsorerie)

Est constitu de 2 tableaux :


Synthse des masses du bilan
Tableau des emplois et des ressources
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10

Prsentation des tats de synthse

Le Tableau de Financement (TF) : Synthse des masses du Bilan

tablie directement partir des montants nets des rubriques des bilans de dbut et de fin
dexercice
partir du bilan fonctionnel, on calcule divers indicateurs pour lexercice N et lexercice N-1 :

Le fonds de roulement fonctionnel : FRF = Financement Permanent - Actif immobilis


Le besoin de financement global : BFG = Actif Circulant hors trsorerie - Passif Circulant hors
trsorerie
La trsorerie nette : TN = Trsorerie ( Actif) - Trsorerie (Passif)

Contrle vertical : TN = FRF - BFG


Les variations entre les 2 exercices reprsentent des emplois financiers ou des ressources
financires :

Laugmentation du FRF se traduit en ressources et sa diminution en emplois (amlioration ou


dtrioration du FRF)
Laugmentation du BFG se traduit en emplois et sa diminution en ressources (alourdissement
ou amlioration au niveau du BFG)
La variation de la trsorerie nette se vrifie par : Variation TN = Variation FRF - Variation BFG

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10

Prsentation des tats de synthse

Le Tableau de Financement (TF) : Tableau des emplois et des ressources 1/2

Prsente les emplois et les ressources de deux exercices successifs, groups en masses (4) :

Les ressources stables se composent :

De lautofinancement : calcul dans lEtat des Soldes de Gestion


Des cessions dimmobilisations : flux obtenus partir des mouvements dbits et mouvements crdits du
Grand livre des comptes concerns par ces postes
Augmentation des capitaux propres et assimils : idem
Augmentation des dettes de financement : idem

Les emplois stables sont :

Ressources stables (en terme de flux de lexercice)


Emplois stables (en terme de flux de lexercice)
Variations du BFG
Variation de la trsorerie

Acquisition dimmobilisations : flux obtenus partir des mouvements dbits et mouvements crdits du
Grand livre des comptes concerns par ces postes
Remboursement des capitaux propres : idem
Remboursement de dettes de financement : idem
Emplois en non-valeurs : idem

Retraitement :

liminer les carts de conversion


Neutraliser les mouvements ne constituant pas des flux (virement de compte compte notamment)

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10

Prsentation des tats de synthse

Le Tableau de Financement (TF) : Tableau des emplois et des ressources 2/2

Les 2 dernires masses sont obtenues partir des variations des montants nets du bilan
Variation du Besoin de Financement Global (BGF)

Variation de la Trsorerie

Obtenue partir de la Synthse des masses du Bilan


Cest la somme des variations des postes de lActif Circulant et du Passif Circulant (hors trsorerie)
Pour une analyse complte, il est conseill de dresser un tableau rcapitulant les variations des
postes ou rubriques concerns

Obtenue partir de la Synthse des masses du Bilan


Cest la somme des variations de la trsorerie - Actif et de la trsorerie - Passif

Pour un contrle gnral de ce tableau : sassurer que le total gnral des emplois est
gal au total gnral des ressources et ce pour lexercice N et lexercice N-1.

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10

Prsentation des tats de synthse

Structure du Tableau de Financement (TF)

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Prsentation des tats de synthse

10

Etat des Informations Complmentaires

Complte et commente les autres tats financiers (Bilan, CPC, ESG et TF)
Il fournit complments et prcisions pour obtenir une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats de lentreprise
Comporte aussi des informations qualitatives et quantitatives sans faire double emploi
avec des informations des autres tats.
La majorit des informations de lETIC provient de la comptabilit
Dautres proviennent dautres sources

3 ensembles dtats constituent lETIC :

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Principes et mthodes comptables


Complment dinformations au Bilan et au CPC
Autres informations complmentaires

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10

Prsentation des tats de synthse

Principes et mthodes comptables A1 A3

Principales mthodes dvaluation spcifiques lentreprise


tat des drogations
tat des changements de mthodes
Drogations exceptionnelles

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88

10

Prsentation des tats de synthse

Informations complmentaires au Bilan et au CPC B1 B14

Dtails des non-valeurs


Tableaux des immobilisations
Tableaux des amortissements
Tableau des plus-values et des moins-values sur cessions dimmobilisations
Tableau des titres de participations
Tableau des provisions
Tableau des chances des crances
Tableau des chances des dettes
Tableau des srets relles donnes ou reues
Engagements financiers reus ou donns hors oprations crdit-bail
Tableau des biens en Crdit bail
Dtail des postes du CPC
Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal
Dtermination du rsultat courant aprs impts
Dtail de la TVA

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10

Prsentation des tats de synthse

Autres informations complmentaires C1 C4

tat de rpartition du Capital social


Tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice
Rsultats et autres lments caractristiques de lentreprise au cours des trois
derniers exercices
Datation et vnements postrieurs

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Prsentation des tats de synthse

Engagements hors bilan

Engagements pris ou reus par lentreprise ne faisant pas lobjet dinscription en


comptabilit
Ne sont pas compris dans le patrimoine de lentreprise, mais peuvent avoir un effet sur ce
patrimoine
Doivent tre mentionns dans lETIC
Principaux engagements :

Les cautionnements, avals et garanties donns (B9)

Exemples : cautions personnelles des dirigeants remises aux banques


Crdit en douane pour les importateurs

Les srets relles donnes ou reues (hypothques, nantissements) B8


Les effets escompts non chus (pour mmoire)
Les engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail (B9)
Les engagements de crdit-bail (B10)

Voir Exemples annexe 15

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Merci pour votre attention

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