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ESDG 2008/2009

Pr : Mme karim

Contrle de Gestion
M1 CCA et M1 SICG
Chapitre III

Chapitre 3 Le cot marginal


L'utilisation du cot marginal permet d'tudier les variations des charges de toute nature en
fonction des fluctuations d'activit afin d'en apprcier l'incidence sur le profit global.
Sans tre une mthode proprement parler, l'utilisation ponctuelle de cet outil permet des
rponses certains problmes de gestion :

Est-il rentable daccepter une commande ? A quel prix ?

Comment, dans ce cas, maximiser le rsultat ?

Est-il rentable daccroitre la production ?

Est-il rentable de diminuer le niveau dactivit de lentreprise ?

Ainsi, le calcul du cot marginal permet de :


Rechercher loptimum conomique, c'est--dire le niveau de production pour lequel
lentreprise obtient son plus grand profit : Le profit total atteint son maximum lorsque
la recette marginale est gale au cot marginal,
Fixer des prix diffrentiels : la notion de cot marginal peut tre utilise pour juger de
lopportunit daccepter (ou de refuser) des commandes supplmentaires : en effet, la
production habituelle tant vendue un prix de vente suprieur au cot moyen,
lentreprise peut ensuite accepter de fabriquer des units supplmentaires si elle est
assure de les vendre au dessus de leur cot marginal.

I. LES CARACTRISTIQUES DU COT MARGINAL

I.1. Dfinition
Selon le Plan comptable, le cot marginal est la diffrence entre l'ensemble des charges
d'exploitation ncessaires une production donne et l'ensemble de celles qui sont ncessaires
cette mme production majore ou minore d'une unit.
Soit deux niveaux d'activits An et An+l auxquels correspondent deux cots Cn et Cn+1, on a:
Cot marginal (Cma) = Cn+1 Cn

EXEMPLE
Soit une entreprise fabriquant et commercialisant 10 lots de produits pour un cot de revient de
56 000 dhs. Une tude montre que la fabrication de 11 lots entranerait des cots totaux d'un
montant de 61 000 dhs.
Le cot marginal du lot est gal
Cma = 61 000 dhs 6000 dhs = 5000 dhs
Le cot marginal est gal au cot de la dernire unit fabrique pour atteindre un niveau
de production donne.
Ces dfinitions soulvent deux remarques :

L'unit dans le monde de la production peut tre un lot, une srie ou un article ;

La dfinition s'applique non seulement une augmentation mais aussi une diminution
de la production.

I.2. Composantes du cot marginal


Le cot de la dernire unit produite se compose, comme tous les cots, de charges de nature
diffrente :
Les charges variables qu'entrane sa ralisation
Les charges fixes ventuellement ncessaires sa production si un changement de
structure se rvle indispensable.
Il ressort que :
Le cot marginal est gal aux charges variables unitaires sous deux conditions :

Structure inchange donc pas de modifications des cots fixes,

Charges variables strictement proportionnelles aux quantits.

Remarque importante :
Le cot marginal est compos de charges variables major ventuellement des charges fixes
supplmentaires quil est ncessaires de supporter pour augmenter la production. On distingue
deux cas possibles :
Cas n1 : Cot marginal = cot variable unitaire
Cas possible lorsque deux conditions sont remplies :

La production supplmentaire nentrane pas daugmentation des cots fixes

Laugmentation des charges variables est proportionnelle aux quantits produites

Cas n2 : Cot marginal cot variable unitaire


Cas possible si lune des conditions suivantes est remplie :

La production supplmentaire entrane une modification des cots fixes

Laugmentation des charges variables est non proportionnelle aux quantits produites

Dans le cas o pour une structure donne, la fonction de cot total est reprsente par le modle
de la courbe en S, le cot marginal est alors une courbe en U. Units
Units montaires

Units montaires

Rendements

Rendements

Rendements

Rendements

Rendements

Rendements

Croissants

Constants

Dcroissants

Croissants

Constants

Dcroissants

Quantits

Courbe du cot total

Quantits

Courbe du cot marginal

On constate que :
Dans la zone des rendements croissants, il faut moins de facteurs de production pour
produire un produit, le cot marginal est dcroissant ;
Dans la zone de rendements constants, le cot marginal est constant puisque chaque unit
produite consomme la mme quantit de facteurs ;

Dans la zone des rendements dcroissants, il faut plus de facteurs de production pour
un produit, le cot marginal est croissant.

II. LES ASPECTS MATHMATIQUES DU COT MARGINAL


Il nous faut envisager les relations du cot marginal avec le cot total, le cot moyen et le
profit.

II.1. Cot marginal et cot total


Quelle que soit la relation mathmatique qui lie le cot total aux quant its, le cot total
(Cto) est fonction des quantits et on peut crire :
Cto = f(Q)

Q : les quantits

Compte tenu de la dfinition du cot marginal (Cma), on obtient :


Cma = f(Q + Q) f(Q)
Q
Si Q est infiniment petite et que f (Q) est drivable, la valeur de Cma quand Q ---> 0 est gale
la drive du cot total :

Cma = Cto'= f(Q)


et donc : Cot marginal = Drive du cot total

II.2. Cot marginal et cot moyen


Pour une structure donne, il est important de connatre la quantit de produits pour
laquelle le cot moyen est minimum, puisque cette quantit permet une production au
moindre cot.
Le cot moyen (Cmo) est gal au cot total divis par les quantits

Cmo = Cto / Q ou encore Cmo = f(Q) / Q


Une fonction est au minimum lorsque sa drive premire est nulle et que sa drive seconde
est positive. En admettant les conditions de second ordre, la drive du cot moyen s'crit :
Cmo' = f(Q) Q f(Q) =0
Q2
Il vient que :

f(Q) = f(Q)/ Q

Cma = Cmo
Le cot marginal est gal au minimum du cot moyen.
Ce point caractristique s'appelle l'optimum technique. Il reprsente la quantit de produit pour
laquelle la combinaison productive est la plus conomique.

Cot marginal

Cot moyen

Quantits
Optimum Technique

II.3. Cot marginal et profit


Selon un raisonnement similaire celui du cot total (paragraphe 2.1), la recette totale (Rto), la
recette marginale (Rma) et la recette moyenne (Rmo) peuvent tre dfinies.
Comme la recette totale est fonction des quantits, on peut crire
Rto = g(Q)
Rma = Rto'= g'(Q)
Rmo = Rto / Q = g(Q) / Q
Le profit se dfinit comme la diffrence entre la recette totale et le cot total. Il est maximum
quand sa drive premire est nulle et sa drive seconde ngative.
On peut crire que le profit total (Pto) est gal :
Pto = Rto Cto et donc Pto' = Rto Cto' = 0
Profit est maximum quand Rma = Cma
Le profit est maximum quand la recette marginale est gale au cot marginal.

Ce point s'appelle l'optimum conomique. Il reprsente la quantit pour laquelle l'efficience


conomique est optimale. Cette quantit, lie la notion de profit, diffre de celle obtenue
l'optimum technique qui ne considre que des lments montaires de cot.
L'tude prcdente cherchait dterminer le prix optimum pour l'entreprise dans l'hypothse o
toute la production est coule au prix dfini.
Mais la notion de cot marginal peut tre galement utilise pour juger de l'opportunit
d'accepter des commandes supplmentaires.

II.4. Politique de prix diffrentiels


L'application du cot marginal la gestion est assez frquente en cas de commande ou
d'investissement supplmentaire. Toute commande supplmentaire sera accepte tant que le cot
marginal est infrieur la recette marginale attendue de cette commande.
EXEMPLE
Premire commande
Une entreprise travaille 80 % de sa capacit. La structure des cots est la suivante pour la
production de 8 000 produits :
Cots variables unitaires : 100 dhs,
Cots de structure : 80 000 dhs.
Un nouveau client se prsente pour une commande de 1000 produits raliss dans des conditions
normales. Il accepte de payer chaque produit au tarif de 125 dhs.

Un tel prix est-il acceptable ?


Corrig
Les 1000 produits supplmentaires ne saturent pas la capacit de production de 10 000. Le cot
marginal est, dans ce cas, gal aux charges variables unitaires.
Cma = 100 dhs, Rma = 125 dhs, cela signifie que le profit par unit est de 25 dhs et le rsultat de
l'entreprise augmentera donc de 25 000 dhs.
L'entreprise accepte cette premire commande.
Remarque : Le cot moyen aprs la commande est de 108,88 dhs alors qu'il tait de 110 dhs
avant l'acceptation de cette proposition. Il s'agit en fait d'conomies d'chelle, les charges fixes
sont rparties sur de plus grandes quantits (9 000 au lieu de 8 000).

Deuxime commande
Un nouveau march apparat d'une capacit de 5 000 produits. Pour rpondre cette demande, il
faudrait faire subir chacun des produits un traitement spcifique qui ferait crotre les cots
variables unitaires de 10 %. Par ailleurs, la direction chiffre 12 000 dhs les charges fixes
supplmentaires.
quel prix la direction doit-elle couler ce produit ?

Corrig
La capacit de 10 000 est insuffisante pour faire face la demande
8 000 + 1 000 + 5 000 = 14 000.
Il faut changer de structure, soit un cot marginal compos de charges variables unitaires et de
charges fixes supplmentaires.

Charges variables unitaires : 100 + (100 x 10 %) = 110 dhs

Charges fixes supplmentaires :12 000 dhs

Soit un cot marginal pour les 5 000 units de (110 x 5 000) + 12 000 = 562 000 dhs
Soit un cot marginal pour un produit : 562 000 / 5 000 = 112,4 dhs
Tout prix de vente suprieur au cot marginal de 112,4 dhs est acceptable.
Remarque :
Le cot moyen s'tablit alors 110,44 dhs :
(Charges variables : 9 000 x 100 dhs + 5 000 x 110 dhs + charges fixes : 80 000 + 12 000)
rpartir sur 14 000 produits.

Cas pratiques
APPLICATION 1 : Entreprise Marin
Dans lentreprise Marin, la structure des cots est la suivante, pour une production relle de 5000
articles :
Cots proportionnels aux quantits : 500 000 dhs
Cots fixe

250 000 dhs

Cette production correspond un emploi de 75 % de la capacit totale de production.


I. Un client supplmentaire se prsente pour une commande de 500 articles ralise dans des
conditions normales. Le client propose un prix de vente de 90 , ou 120 ou 150 par article.
Question 1 : Quel prix est acceptable ? Justifier imprativement la rponse.
Question 2 : Finalement le prix retenu est de 120 dhs. Indiquer l'incidence de cette
opration sur le rsultat de l'entreprise ?
II. Aprs avoir accept ce nouveau client, une entreprise leader sur le march propose la
direction de l'entreprise Marin un contrat de sous-traitance portant sur 3 000 articles
supplmentaires. Aprs tude, le projet est chiffr par la direction. Il en ressort :

Une augmentation des frais fixes globaux de 93 873 dhs;

Les charges variables unitaires sur ce produit augmenteront de 10 % du fait d'une


amlioration de la qualit demande par le donneur d'ordre.

Question 1 : quel prix de vente minimum la direction doit-elle accepter cette


proposition ?
Question 2 : En fait, elle choisit de dgager sur ce contrat, un rsultat gal 10 %
du prix du contrat. A quel prix ce contrat sera-t-il conclu ?

APPLICATION 2 : Socit Microvol


I. Vous tes comptable la socit Microvol, spcialise dans les moteurs d'avion pour modles
rduits. On vous fournit le tableau suivant indiquant le cot de revient global de chaque type
de moteur :

Types de moteurs
lments de cot :

4,5 cm3

Matires premires

6 920

Matires consommables

6 cm3
3 460

240

55

Pices dtaches

3 900

2 145

MOD

24 740

11 952

Frais de production

3 830

3 050

Frais de distribution

400

780

40 030

21 442

Quantits produites mensuelles

200

80

Prix de vente unitaire

210

260

Nous admettons que les frais de production peuvent tre considrs comme variables 60 % et
ceux de distribution 80 %.
Question 1 : En considrant le rsultat spcifique sur chaque type de moteur, calculer le
nombre minimum de moteurs vendre mensuellement.
II. Une entreprise spcialise dans la fabrication et la commercialisation de modles rduits
souhaite vendre des voitures quipes de moteurs 4,5 cm3. Elle propose la socit Microvol de
lui en confier la fabrication.
La production actuelle, 200 moteurs par mois, s'coule facilement. Les charges fixes mensuelles
peuvent tre values 1 600 dhs et les charges variables unitaires 192 dhs. Au-del de cette
production de 200 moteurs, les charges fixes devraient doubler en raison des nouveaux
investissements.
Question 2 : Sachant que les sries de fabrication sont de 40 moteurs
a. Prsenter dans un tableau pour des fabrications de 200, 240, 280 et 320 moteurs de 4,5
cm3:
Le cot global de production,
Le cot moyen,
Le cot marginal de srie,
Le cot marginal par moteur.
b. Prciser en fournissant toutes justifications utiles si la socit Microvol aurait intrt
accepter la proposition qui lui est faite selon que le march porterait sur la livraison de

40, 80 ou 120 moteurs par mois, vendus au prix de 210 dhs.

APPLICATION 3 : Entreprise Honor


Monsieur Honor a cr une petite menuiserie industrielle, et, aprs contacts avec les
coopratives de ventes et divers groupements d'achats, il a centr sa production haut de gamme
sur deux meubles de belle qualit, fabriqus en bois massif selon les techniques traditionnelles
Une bibliothque de style Louis XIII 8 portes,
Un buffet d'enfilade de style Louis XIV 4 portes et 2 tiroirs.
Bien que ces deux produits disposent d'un march assur, la situation financire de l'entreprise
pose quelques problmes car les prix de vente, faute de bases comptables srieuses, ont t fixs
un niveau sans doute trop faible.
L'exprience des mois passs a montr que la production mensuelle pouvait tre :
Soit de 12 bibliothques et 0 buffet,
Soit de 36 buffets et 0 bibliothque.
Ces deux produits utilisent les mmes matires et sont fabriqus selon les mmes
techniques, mais les bibliothques sont beaucoup plus importantes que les buffets bas.
Les 10 salaris de l'entreprise travaillent 35 heures par semaine et sont mensualiss.
La production est ralise sur 11 mois. Il n'y a actuellement pas d'heures supplmentaires.
Le taux des charges sociales pour l'entreprise est de 46 %.
Une tude rcente des cots complets des deux produits a donn les rsultats suivants :
Bibliothque
Matires
Main-duvre directe
Frais gnraux
Charges suppltives
Total (arrondi ..)

3 272,56
6052,98
2 843,45
409,09
12 578,08
12 600,00

Par ailleurs, on vous fournit les informations suivantes.

Buffet
i
1 057,56
2017,66
947,82
136,36
4 159,40
4200,00

FRAIS GNRAUX : RELEV ANNUEL DES DIFFRENTS POSTES


Charges
Achats non stocks

lectricit ..................................................
carburant ...................................................
petit outillage ............................................
fournitures administratives ........................
Autres charges externes
loyer ..........................................................
entretien .....................................................
assurances ..................................................
honoraires ..................................................
dplacements .............................................
frais postaux ..............................................
Impts, taxes et versements assimils .......................................................
Charges de personnel
charges sociales de l'exploitant (1) ............
Charges financires ...................................
Dotation aux amortissements ....................
Total ..........................................................

Montants
41 127
10 810
16 273
5 600
38 000
16 000
22 000
24 000
3 000
6 715
11 810
26 000
30 000
124 000
375 335

(7) Admises en charges dans les entreprises individuelles l'inverse de la rmunration de


l'exploitant

Il faut en outre comprendre, en lments suppltifs, pour le calcul des cots, une
rmunration fictive de l'exploitant de 3 000 dhs par mois et de son pouse de 1 500 dhs
par mois, pendant 12 mois.

Dans les frais gnraux, les seuls frais variables sont : l'lectricit pour 50 % de son
montant, le carburant pour 30 % et le petit outillage pour 80 %.

La main-duvre directe ne comporte que des charges variables.

Les prix de vente ont t fixs 12 000 dhs HT pour une bibliothque et 4 600 dhs HT
pour un buffet. Il n'y a pas de frais de distribution, les acqureurs venant prendre livraison
des meubles l'atelier.

QUESTIONS nI :
1. Calculer le cot variable de production d'une bibliothque et d'un buffet (rsultats
arrondis la centaine de dhs le plus proche).
2. Aprs avoir calcul le montant des charges fixes (arrondi aux cent de dhs les plus
proches), dterminer le nombre minimum de meubles produire et vendre pour
atteindre le seuil de rentabilit :
Dans l'hypothse o toute la production porterait sur des bibliothques
Dans l'hypothse o elle ne concernerait que des buffets
Commenter ces rsultats.

3. quel montant minimum (chiffre arrondi la centaine de dhs la plus proche) faudrait-il
fixer le prix de vente des bibliothques pour raliser un rsultat forcment positif, dans
l'hypothse o on ne fabrique que des bibliothques ?

Pour l'exercice venir, les commandes portent sur 324 buffets et 15 bibliothques aux prix
prcdents majors de 10 %. On prvoit par prcaution une hausse des cots (fixes et variables)
quivalente.
Un exportateur contacte alors Monsieur Honor et lui propose l'achat de 20 bibliothques
12800 dhs HT pice. L'acceptation de cette commande impliquerait qu'un certain nombre de ces
bibliothques soient faites en heures supplmentaires par le personnel. Pour celles-l seulement
les charges de main-d'uvre directe seraient suprieures de 25 % aux charges normales.
QUESTIONS nII
1. Pensez-vous que Monsieur Honor doive accepter cette offre ? Justifier votre rponse
par un raisonnement et des calculs appropris (sans traiter le 2.).
2. Pour convaincre Monsieur Honor, vous dterminerez ensuite le rsultat dans les deux
hypothses (acceptation ou refus de la proposition).

Corrig