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1) Introduccin
El turismo constituye una importante fuente de recursos de cualquier pas.
De dicha actividad se benefician los establecimientos de hospedaje que
prestan albergue a los turistas, los restaurantes, los fabricantes de
artesanas, los productores de telares oriundos del Per, etc.
En los ltimos aos, la actividad turstica en nuestro pas se ha
incrementado. Sin embargo, nos falta mucho para llegar al nivel de Espaa o
Francia que reciben entre 50 a 70 millones de turistas al ao. Por ello es que
nuestro Estado Peruano viene manteniendo una poltica de promocin en
este importante sector de la economa nacional, entre los cuales se
encuentran los beneficios en materia del IGV que vienen a ser el objeto del
presente trabajo.
2) Beneficios en el IGV.
La normativa del IGV (Decreto Supremo N 055-99-EF) considera en su
artculo 33 a las actividades calificadas como exportacin (sea de bienes o
de servicios) como inafectas del IGV. No obstante, su artculo 34 concede un
beneficio adicional, consistente en otorgar el saldo a favor del exportador
(cuyo mecanismo es en un primer momento, similar al del crdito fiscal) por
aquellas adquisiciones de bienes y servicios que desembocan en
exportaciones para efectos del IGV.
Por tal motivo es que doctrinariamente, se ha opinado que las exportaciones
se encuentran gravadas con el IGV pero a una tasa del 0%, a fin de cumplir
con el requisito sustancial que el artculo 18 del TUO de la Ley de IGV (LIGV
en adelante) condiciona para el goce del crdito fiscal, consistente en que
las adquisiciones afectas al IGV se destinen a su vez a operaciones gravadas
con este mismo impuesto.
2.1) Servicios de hospedaje a sujetos no domiciliados.
El artculo 33 numeral 4) de la LIGV considera como exportacin a efectos
del IGV a La prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de 60 das
por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina
de Migracin- TAM, as como del pasaporte, salvoconducto o Documento
Nacional de Identidad que de conformidad con los Tratados Internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a las
condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el
Reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
Son varios los requisitos que deben cumplirse para considerar a la prestacin
de servicios de hospedaje y alimentacin en territorio nacional (que en
sentido tcnico no da lugar a una exportacin, ya que ambos servicios son
consumidos en su integridad en territorio peruano), como exportacin en los
trminos del IGV:
a) Debe ser brindado por un establecimiento de hospedaje que cumpla los
Establecimientos de Hospedaje
EN: BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Comentarios
1. INTRODUCCIN
El Per cuenta con una diversidad
de atracciones tursticas que
atraen los ojos del mundo. Sin
embargo,
la
falta
de
infraestructura
adecuada,
la
inseguridad ciudadana, entre
otros factores, no han permitido
que el sector se desarrolle
adecuadamente.
Es por ello que desde hace un
tiempo, se han venido otorgando
una serie de beneficios a las
empresas de este sector para que
puedan hacerlo.
Precisamente uno de los ms
importantes, lo constituye el
establecido en el numeral 4 del
Artculo 33 de la Ley del
lmpuesto General a las Ventas e
lmpuesto Selectivo al Consumo
(en adelante, Ley del IGV), el
mismo que considera a la
prestacin
de
servicios
de
hospedaje
a
sujetos
no
domiciliados, como exportacin.
En efecto, de acuerdo a este
beneficio,
se
considera
exportacin, la prestacin de los
servicios
de
hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a
sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de un
paquete turstico, por el perodo
de su permanencia, no mayor de
sesenta (60) das por cada
ingreso al pas.
En tal sentido, considerando las
particularidades de este sector, a
travs del presente informe se
presentan
los
principales
aspectos tributarios que deben
tomar en cuenta las empresas
que
brindan
servicios
de
hospedaje (Establecimientos de
Hospedaje).
2.
DEFINICIN
DE
ESTABLECIMIENTOS
DE
HOSPEDAJE
Las Empresas que brindan
servicios
de
hospedaje
denominadas
tambin,
Establecimientos de Hospedaje,
son definidas por el Decreto
Supremo
N
029-2004-
MINCETUR
(27.11.2004),
Reglamento de Establecimientos
de Hospedaje, como aquellas
que poseen un lugar destinado a
prestar habitualmente el servicio
de alojamiento no permanente,
para
que
sus
huspedes
pernocten en el local, con la
posibilidad
de
incluir
otros
servicios complementarios, a
condicin del pago de una
contraprestacin
previamente
establecida en las tarifas del
establecimiento.
Para tal efecto, el citado
Reglamento prescribe que los
establecimientos de hospedaje se
pueden clasificar y/o categorizar
de acuerdo a lo siguiente:
TIPO
HOTEL
APART-HOTEL
HOSTAL
RESORT
ECOLODGE
ALBERGUE
3.
CALIFICACIN
DEL
SERVICIO
COMO
EXPORTACIN
El artculo 33 de la Ley del IGV
establece de manera general que
la exportacin de bienes o
servicios, as como los contratos
de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al
Impuesto General a las Ventas
(IGV). Sobre el particular debe
considerarse que, tratndose de
la exportacin de servicios, slo
los sealados en el artculo 33
as como aquellos prescritos en el
Apndice V de la Ley del IGV,
califican como tales.
As tenemos que el numeral 4 del
artculo 33 de la Ley del IGV,
dispone que para efectos del IGV
se considera exportacin, la
prestacin de los servicios de
hospedaje,
incluyendo
la
alimentacin,
a
sujetos
no
domiciliados, en forma individual o
a travs de un paquete turstico,
por el perodo de su permanencia,
no mayor de sesenta (60) das por
cada ingreso al pas.
Es importante mencionar que
para verificar que el perodo de
permanencia en el pas del sujeto
no domiciliado es menor a
sesenta
(60)
das,
el
establecimiento de hospedaje
requerir al sujeto no domiciliado,
la Tarjeta Andina de Migracin
TAM as como el pasaporte,
salvoconducto
o
Documento
Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el
Per, sea vlido para ingresar al
pas.
Como se observa, si un
Establecimiento de Hospedaje
brinda servicios de hospedaje y
de alimentacin a sujetos no
domiciliados, los mismos podran
calificar como operaciones de
exportacin. De ser as, el
Establecimiento de Hospedaje
podra acogerse a las normas del
Saldo a Favor del Exportador,
establecido en el artculo 34 de la
Ley del IGV, y que detallamos a
continuacin.
4. BENEFICIO TRIBUTARIO:
SALDO
A
FAVOR
DEL
EXPORTADOR
a) Definicin
En trminos simples, el Saldo a
Favor del Exportador es un
beneficio tributario que otorga a
los
Establecimientos
de
Hospedaje, la posibilidad de
solicitar
la
devolucin
y/o
compensacin del IGV de las
compras de bienes y servicios,
que afectaron los servicios
prestados. Ello significa que el
Crdito
Fiscal
de
las
adquisiciones tanto de bienes y
servicios, que fueron destinados a
prestar los servicios de hospedaje
y alimentacin al sujeto no
domiciliado, otorgar el derecho al
saldo a favor del exportador.
b)
Procedimiento
para
determinar el beneficio
El Procedimiento para determinar
el Saldo a Favor, es el siguiente:
De quedar un monto a su
favor, ste se denominar
Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB).
Este
saldo
puede
compensarse
automticamente con la
deuda tributaria por pagos
a
cuenta
y
de
regularizacin
del
Impuesto a la Renta, o
con
la
deuda
correspondiente
a
cualquier otro tributo que
sea ingreso del Tesoro
Pblico, respecto de los
cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
la devolucin.
IMPORTANTE
Se debe tener en cuenta que la
compensacin
o
devolucin
tendr como lmite un porcentaje
equivalente a la tasa del IGV e
IPM sobre las exportaciones
realizadas en el perodo.
c) Compensacin del SFMB
Para efectos de comunicar la
Compensacin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio con alguno
de los conceptos permitidos (p/a/c
y regularizacin del Impuesto a la
Renta, o algn otro tributo que
sea ingreso del Tesoro Pblico), el
Establecimiento de Hospedaje
deber
cumplir
con
la
presentacin
del
PDB
Exportadores,
formulario
informtico
desarrollado
por
SUNAT
que
contiene
la
informacin de los servicios de
hospedaje
y
alimentacin
prestados as como de las
adquisiciones
de
bienes
y
servicios efectuados.
Conjuntamente
con
este
formulario,
el
sujeto
debe
presentar la declaracin tributaria
que contiene la deuda a
compensar. Cabe mencionar que
la compensacin se efecta en la
misma declaracin tributaria.
d) Devolucin del SFMB
El Establecimiento de Hospedaje
(exportador), a efecto de solicitar
la devolucin del saldo a favor
deber presentar la siguiente
documentacin
(ver
Procedimiento N 16 del TUPA de
SUNAT):
Formulario
4949
Solicitud de Devolucin
debidamente firmado por
el deudor tributario o
representante
legal
acreditado en el RUC.
Copia simple de la
Declaracin Pago donde
conste el saldo a favor o
escrito en el que se
detallen el nmero y fecha
de dicha declaracin.
Constancia
de
aceptacin
de
la
La solicitud de devolucin
puede realizarse tambin
presentando el Formulario
Virtual N 1649 Solicitud
de
Devolucin
(ver
Resolucin
de
Superintendencia N 1662009/SUNAT
del
06.08.2009).
Las
compensaciones
efectuadas y el monto
cuya
devolucin
se
solicita se deducirn del
Saldo a favor Materia del
Benfico en el mes en
que se presenta la
comunicacin
a
la
solicitud.
5. PDB EXPORTADORES
a)
Presentacin
del
PDB
Exportadores
El artculo 8 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables
seala que para comunicar la
Compensacin o solicitar la
Devolucin del Saldo a Favor del
Exportador (incluso, en el caso de
Establecimientos de Hospedaje),
el exportador deber presentar en
el PDB Exportadores, la siguiente
informacin:
solicita la devolucin.
En
el
caso
de
exportadores de servicios,
relacin detallada de los
comprobantes de pago y
de las notas de dbito y
crdito que sustenten las
exportaciones realizadas
en el perodo por el que
se
comunica
la
compensacin y/o se
solicita la devolucin.
b) Forma de Presentacin
La informacin a que se refiere el
punto
anterior
deber
ser
presentada en el nmero de
disquetes que sean necesarios,
acompaando el Resumen de
Datos de Exportadores, el cual
es generado automticamente por
el Software. El Resumen de
Datos de Exportadores se
presentar en dos (2) ejemplares,
los mismos que debern estar
firmados por el exportador.
c) Lugar de Presentacin
La presentacin de la informacin
en disquete(s) y del Resumen de
Datos de Exportadores, deber
realizarse en la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de
SUNAT, que corresponda al
domicilio fiscal del exportador o
en la dependencia que se le
hubiera
asignado
para
el
cumplimiento de sus obligaciones.
d) Constancia de Presentacin
De no mediar rechazo, se
otorgar
la
Constancia
de
Presentacin de la informacin y
se sellar uno de los ejemplares
del Resumen de Datos de
Exportadores. stos constituirn
los nicos documentos que
acreditan la presentacin de la
informacin.
El exportador deber adjuntar a
las
comunicaciones
de
compensacin y solicitudes de
devolucin del Saldo a Favor
Materia
del
Beneficio
que
presenten, la Constancia de
Presentacin de la informacin.
6. COMPROBANTES DE PAGO
Los
establecimientos
de
hospedaje emitirn a los sujetos
no domiciliados y a las Agencias
de Viajes y Turismo, en caso que
aquellos opten por un paquete
turstico,
la
factura
correspondiente en la que deber
consignarse en forma separada,
las sumas que correspondan a los
siguientes conceptos:
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin
prestado
dentro
del
establecimiento
de
hospedaje al sujeto no
domiciliado alojado en
dicho establecimiento.
Se debe tener en cuenta adems
que
el
Establecimiento
de
Hospedaje tiene la obligacin de
consignar en la factura que emita
la leyenda Exportacin de
servicios Decreto Legislativo N
919.
7. REGISTRO ESPECIAL DE
ESTABLECIMIENTOS
DE
HOSPEDAJE
El
Registro
Especial
de
Establecimientos de Hospedaje
es un registro que la SUNAT lleva,
en el cual deben inscribirse los
contribuyentes que cuenten con
uno o ms establecimientos de
hospedaje ubicados en el territorio
nacional. Para la inscripcin en el
Registro no es necesaria la
presentacin
de
ningn
formulario.
La inscripcin en el Registro ser
de carcter permanente, salvo
que el contribuyente solicite su
exclusin o se deje de prestar el
servicio
de
hospedaje
y
alimentacin.
Una vez realizada la inscripcin,
la
SUNAT
expedir
una
constancia que contendr los
datos
de
identificacin
del
contribuyente que se registra, as
como
la
informacin
correspondiente
a
los
establecimientos de hospedaje
declarados. Cabe mencionar que
dicha inscripcin es condicin
necesaria para gozar del Saldo a
Favor del Exportador, teniendo
dicha
inscripcin
naturaleza
declarativa y no constitutiva de
derechos.
La inscripcin y cualquier trmite
relacionado con el Registro se
efectuarn ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de
SUNAT que corresponda al
domicilio fiscal del contribuyente,
debindose cumplir con los
siguientes requisitos:
El contribuyente titular
del
establecimiento
deber tener la condicin
de
RUC
activo
y
encontrarse afecto al IGV,
an cuando goce de
alguna
exoneracin
especfica respecto de
dicho tributo.
El
establecimiento
deber
haber
sido
declarado como domicilio
fiscal o establecimiento
anexo en el RUC.
Presentar copia de la
licencia
de
Funcionamiento o de la
Licencia de Apertura de
Establecimiento
segn
corresponda, donde figure
como actividad la de
servicios de hospedaje,
por cada establecimiento
de
hospedaje
a
inscribirse,
debiendo
exhibirse el documento
original.
8. REGISTRO DE HUSPEDES
Los contribuyentes titulares de
establecimientos de hospedaje
deben llevar un Registro de
Huspedes, el mismo que deber
estar firmado por el husped no
domiciliado, y estar a disposicin
de la SUNAT cuando sta lo
requiera.
El Registro de Huspedes es
llevado por el establecimiento de
hospedaje, en fichas o libros, en
el que obligatoriamente se
inscribir:
Nombre completo del husped,
Sexo, Nacionalidad, Documento