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UNISUL UNIVERSIDADE DO SUL DE SANTA CATARINA


DIREITO

IMPOSTOS DA UNIO
Imposto sobre produtos Industrializados IPI - art. 153, IV, 3, da CF/88. art. 46 a 51
do CTN. Decreto 7.212/2010 RIPI
O IPI de competncia da Unio.
Fato Gerador
O fato gerador do IPI a promoo de operaes relativas a produtos
industrializados. Adota-se o critrio da territorialidade.
Considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza (exemplo: transformao de metais diversos em
ao) ou a finalidade (exemplo: transformao de tbuas de madeira em mesas), ou o
aperfeioe para o consumo (exemplo: limpeza e acondicionamento de peixes em latas),
conforme o art. 46, pargrafo nico do CTN.
Tem-se por ocorrido o fato gerador no momento (CTN, art. 46):

Do seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;


De sua sada dos estabelecimentos dos contribuintes (com a circulao
econmica; o consumo no prprio estabelecimento no faz incidir o IPI);

De sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.


Caractersticas:
a) seletividade Poder ter funo extrafiscal (mecanismo de regulao
econmica) devendo ser seletivo, em funo da essencialidade do produto no
consumo (CF, art. 153, 3, I). E em determinados casos a essencialidade revelada
pela finalidade. Mas poder tambm adquirir caratersticas fiscais enquanto meio
arrecadatrio de receitas.
Assim, a tributao de um produto essencial, como um alimento industrializado da
cesta bsica, dever ser, obrigatoriamente, inferior tributao de um produto suprfluo,
como um carro importado.
b) No-cumulatividade: O imposto no cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores (CF, art. 153, 3.,
II). As operaes anteriores referem-se a matrias-primas e produtos intermedirios que,
ainda no integrando o novo produto, so consumidos no processo de industrializao

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(no se incluem a os bens do ativo permanente). Assim, o IPI pago, numa operao
deduz-se do IPI a ser pago na operao seguinte, na passagem da mercadoria de uma
empresa para outra (ou de um estabelecimento para outro, da mesma empresa art.
51, nico do CTN -) .Apesar da no cumulatividade ser uma garantia constitucional ,
no se considera clusula ptrea.
Como exemplo simplificado da no cumulatividade, imagine-se uma Indstria 1 que
venda uma chapa de ao pelo valor de R$ 1.000,00(mil reais), acrescido de IPI
calculado pela alquota de 10%, ou seja, R$ 100,00(cem reais = 10% do valor da
operao).
O valor total da venda foi de R$ 1.100,00(R$ 1.000,00 da chapa acrescidos de R$
100,00 de IPI). A Indstria 2, adquirente desta chapa, credita-se do valor de IPI a ser
recolhido pela vendedora (R$ 100,00). Neste mesmo exemplo, imagine-se que a
Industria 2, que adquiriu a chapa, transforme-a em uma caldeira (industrializao) e
venda-a por R$1,5 mil reais, e que o IPI incidente sobre esta operao seja, tambm
10%. O tributo devido pela venda da caldeira seria de R$ 150,00 (10% sobre o valor da
venda, que foi de R$ 1.500,00). No entanto, como a Indstria 2, que adquiriu a chapa,
creditou-se do valor do IPI a ser recolhido pela Indstria 1 (R$ 100,00), o imposto a ser
pago por ela (Indstria 2) ser apenas de R$ 50,00 (R$ 150,00, calculados sobre a
venda da caldeira, subtrados os R$100,00 do crdito).
No exemplo, extremamente simplificado, verificamos que o valor total do IPI recolhido
ao fisco ser de R$ 150,00 (R$ 100,00 pela Indstria 1 e R$ 50,00 pela Industria 2), o
que corresponde a, exatamente, 10% sobre o valor da venda do produto final (a caldeira
foi vendida por R$ 1.500,00). Percebe-se, assim, que a no cumulatividade uma
tcnica pela qual se distribui o nus do tributo pela caldeira produtiva.
Caso a operao realizada pela Indstria 1 seja isenta, no tributada ou sujeite-se
alquota zero (por exemplo, a Indstria 1 no paga IPI na venda da chapa), o
adquirente (Indstria 2) no tem direito a qualquer creditamento (no se admite, salvo
disposio legal em contrrio, o chamado crdito fictcio).
c) NO deve obedincia ao princpio da anterioridade, mas DEVE ao princpio da
noventena (art. 150, 3 e art. 153, 1 CF). Poder ter as alquotas aumentadas ou
reduzidas pelo poder Executivo, com observncia da lei.
d) Imunidade especfica: no incide IPI nos produtos destinados ao exterior, como
forma de incentivo s exportaes. (CF, art. 153, 3 III).
e) A CF determina que o IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de
capital (mquinas, equipamentos, instalaes) pelo contribuinte, na forma da lei (art.
153, 3, IV). No entram no cmputo produtos destinados ao ativo permanente, que

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no fazem parte do processo de industrializao(No gera direito a creditamento do
IPI) .
A base de clculo do imposto (art.47 CTN):
No caso de importao, o seu preo normal, acrescido dos encargos
tributrios e cambiais;
No caso da sada do estabelecimento do contribuinte, o valor da operao
ou, na falta do valor, o preo corrente da mercadoria, ou seu similar, no
mercado atacadista da praa do remetente; e
No caso de leilo por apreenso ou abandono, o preo da arrematao.

Suas alquotas podem ser modificadas por ato do Executivo nas condies e limites da
lei, sem submisso ao princpio da anterioridade anual (CF, art. 150,III, b), embora se
sujeitando ao princpio da anterioridade nonagsimal (CF, art. 150, III, c).
O Sujeito Ativo a Unio. A fiscalizao realizada pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil. O responsvel tributrio sempre ser uma terceira pessoa indicada pela lei
para assuno de um encargo tributrio, bastando que haja nexo de causalidade com a
ocorrncia do fato gerador. Tal responsabilidade poder ser subsidiria ou solidria , por
substituio ou transferncia. Ainda, temos as determinaes legais atribuindo
responsabilidade no caso do cometimento de infraes.
Quanto ao sujeito passivo, contribuinte do imposto (CNT, art. 51);

O importador ou quem a lei a ele equiparar;


O industrial ou quem a lei a ele equiparar;
O comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes

definidos no incio anterior;


O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.

Assim contribuinte : a) o industrial, b) importador, o arrematante, ou o comerciante de


produtos sujeito ao imposto, que os fornea a industriais.
Note-se a peculiaridade do item 3, acima. O comerciante, que vende produtos
industrializados a um industrial, dentro da cadeia produtiva, ser contribuinte do IPI, e
dever recolher o tributo. Por exemplo, um distribuidor de insumos para a indstria
automobilstica, embora no realize industrializao, contribuinte do IPI. No entanto,

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neste mesmo exemplo, se o distribuidor vende uma pea automobilstica para um
consumidor final (no para um industrial), no haver incidncia do IPI.
Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,
industrial, comerciante ou arrematante.
O tributo , em regra, lanado por homologao.
O Sujeito Ativo a Unio. A fiscalizao realizada pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil.O responsvel tributrio sempre ser uma terceira pessoa indicada pela lei
para assuno de um encargo tributrio, bastando que haja nexo de causalidade com a
ocorrncia do fato gerador. Tal responsabilidade poder ser subsidiria ou solidria, por
substituio ou transferncia. Ainda, temos as determinaes legais atribuindo
responsabilidade no caso do cometimento de infraes. O IPI um imposto seletivo.

QUESTES:
1) Assinale a resposta correta.
(i) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados
estrangeiros?
(ii) O campo de incidncia do IPI abrange os produtos com alquota zero?
a) (i) Sim, porque para efeito de IPI no h distino em relao procedncia dos
bens. (ii) No, porque alquota zero equivale ausncia de alquota.
b) (i) Sim, porque se o produto industrializado esse imposto substitui o de importao.
(ii) Sim, porque alquota zero no impede que o produto siga o regime geral do imposto.
c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque a lei determina que seu campo de incidncia
abrange todos os produtos com alquota.
d) (i) No, porque haveria bis in idem, j que sobre eles incide o imposto de importao.
(ii) Sim, porque o campo de incidncia desse imposto abrange todos os produtos
industrializados.
e) (i) No, porque o IPI no um tributo aduaneiro. (ii) No, porque o campo de
incidncia advm da Constituio e esta no previu a hiptese.
2. (AFRF/2002-1 ESAF)
1 Segundo a Constituio, possvel ao Presidente da Repblica, mediante decreto, e
sem consulta ao Congresso Nacional, alterar as alquotas do imposto de importao, do
imposto de exportao e do imposto sobre produtos industrializados (IPI)?
2 Podero os Estados, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas?

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3 verdade que, segundo a parte permanente da Constituio, mais de 40% do IPI e
do imposto de renda que a Unio arrecada deve ser repartido com o Distrito Federal, os
Estados e os Municpios?
a) Sim, Sim, Sim
b) Sim, Sim, No
c) Sim, No, Sim
d) No, No, No
e) No, Sim, No
3. Na questo abaixo, assinale a correta e justifique sua escolha fundamentadamente.
Em termos jurdicos, o princpio da no-cumulatividade do IPI:
a ( ) confunde-se com a proibio de bitributao;
b( ) favorece a incidncia em cascata sobre todas as operaes tributadas em dado
ciclo de circulao;
c( ) permite que a tributao seja maior ou menor em funo da essencialidade dos
produtos para o consumo da coletividade;
d( ). significa que, criado um imposto, outro no poder ser institudo com o mesmo fato
gerador ou a mesma base de clculo;
e( ) propicia se compense o imposto que for devido em cada operao com o montante
cobrado nas operaes anteriores.
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4. A seletividade em funo da essencialidade do produto:
a( ) princpio obrigatrio para o ICMS e permitido, mas no obrigatrio, em relao ao
IPI .
b ( ) princpio obrigatrio para IPI e permitido, mas no obrigatrio,em relao ao
ICMS.
c ( ) princpio obrigatrio para o IPI e ICMS.
d ( ) princpio de aplicao facultativo em relao ao IPI e ICMS.
5. Numa venda para empresa com a qual a vendedora mantenha relao de
interdependncia, a base de clculo legal do IPI consiste
a( ) no preo de venda constante da respectiva nota fiscal, diminudo do valor do ICMS.
b( ) no custo total de fabricao, acrescido de 30%.
c( ) em valor correspondente ao preo corrente do produto no mercado atacadista da
praa do remetente.
d ( ) no preo constante da tabela de vendas em vigor.
6. Se determinada operao, praticada entre contribuintes do IPI e do ICMS, constitui,
simultaneamente, fato gerador de ambos os impostos,
a ( ) somente cobrado o IPI.
b ( ) os valores relativos ao ICMS no se incluem na base de clculo do IPI.

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c ( ) o IPI e o ICMS so cobrados cumulativamente.
d ( ) somente cobrado o ICMS.
7. Quando o produto de procedncia estrangeira o IPI tem por fato gerador.
a ( ) a sada dos estabelecimentos.
b ( ) o desembarao aduaneiro.
c ( ) a sua arrematao.
d ( ) ambas as hipteses representam fato gerador.

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