22-03-2015

REFORMA TRIBUTARIA 2014

Ley 20.780
La Ley 20.780 de Reforma Tributaria contempla
una implementacin gradual, con efectividad
completa al 1 de enero de 2017.

Principales Reformas

REFORMA TRIBUTARIA 2014

Ley 20.780
Aumento del Impuesto a las Empresas y
Rgimen Dual
Dentro de las modificaciones a la Reforma Tributaria,
destaca el reemplazo del sistema del Fondo de Utilidades
Tributables o "FUT", por dos tipos de regmenes tributarios
distintos, "Renta Atribuida" y "Parcialmente Integrado ,
a los cuales los contribuyentes tienen el derecho de optar, y
cuyas tasas del Impuesto de Primera Categora varan
dependiendo de uno u otro.

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Ley 20.780
Aumento del Impuesto a las Empresas y
Rgimen Dual
La reforma tributaria considera un aumento progresivo
del Impuesto de Primera Categora, desde el 20% actual
hasta un 25% 27%, segn el rgimen de tributacin que
adopte la empresa.

REFORMA TRIBUTARIA 2014

Ley 20.780
RENTA ATRIBUIDA
En virtud de esta opcin, los dueos de las empresas
debern tributar en el mismo ejercicio por la totalidad
de las rentas que genere la firma (utilidades tributarias
determinadas por la Renta Lquida Imponible), y no slo
sobre las utilidades que retiren.
Para esto, se debern considerar tanto las rentas
propias, como tambin las que se le atribuyan
provenientes de terceras empresas.
En este sistema, los contribuyentes tendrn derecho
a utilizar el 100% del monto pagado a nivel de Impuesto
de Primera Categora como crdito contra los impuestos
finales.

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Ley 20.780
RENTA PARCIALMENTE INTEGRADA
En virtud de ste, los contribuyentes finales quedarn
gravados con los impuestos Global Complementario o
Adicional segn corresponda, sobre la base de los rubros,
remesas o distribuciones que efectivamente realicen de las
empresas o sociedades en las que participen, y no sobre
rentas que se les atribuyan, es decir, si no se realizan retiros
de utilidades de la empresa, no se genera tributacin para los
contribuyentes finales.
Los contribuyentes que hayan imputado el monto del
Impuesto de Primera Categora contra los impuestos finales,
debern restituir una cantidad equivalente al 35% del monto
del referido crdito, lo que se traduce finalmente en que slo se
dar de crdito el 65% del Impuesto de Primera Categora
pagado por el contribuyente .

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Ley 20.780
Quines deben optar por un rgimen u otro ?
En un principio, pareciera que el sistema de Renta Atribuida sera
ms conveniente para aquellos contribuyentes cuyos socios o
accionistas, personas naturales o extranjeros, decidan retirar o
distribuir la mayor cantidad de las utilidades generadas.
Por su parte, el rgimen Parcialmente Integrado, pareciera ser ms
favorable para aquellos contribuyentes cuyos socios o accionistas
sean a su vez personas jurdicas (no contribuyentes finales), o
bien, sean persona naturales o extranjeros que no decidan retirar
la mayor parte de las utilidades generadas.

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Ley 20.780
Rgimen PYME
La Reforma Tributaria establece un nuevo marco de
tributacin (preferencial) para las PYMEs.
La ley define pequeas empresas como a aquellas con
ingresos promedio anuales de su giro no superiores a
UF 25.000 (US$ 1,1 milln, aprox.), y empresas medianas
como aquellas con ingresos promedios anuales del giro
no superiores a UF 100.000 (US$ 4,3 mlln, aprox.).

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Ley 20.780
Nueva Institucionalidad para las PYMES (Nuevo
Artculo 14 ter)
La Reforma Tributaria establece un nuevo marco de
tributacin preferencial para las PYMEs, entendiendo por tales
aquellas cuyo promedio de ingresos anuales del giro no
superen las UF 60.000 y que cumplan determinados requisitos
relacionados con la naturaleza de sus inversiones y sus
controladores.
A diferencia del rgimen PYME actual, la reforma tributaria
no distingue entre tipos sociales para efectos de acceder a este
beneficio.

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Ley 20.780
Nueva Institucionalidad para las PYMES (Nuevo
Artculo 14 ter)
Los beneficios ms relevantes que contiene este
rgimen especial son los siguientes:
1. Tributacin en base a Flujos de Caja.

Es decir, sus utilidades tributables se

determinarn en base a los ingresos
efectivamente percibidos y egresos
efectivamente pagados.

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Ley 20.780
Nueva Institucionalidad
Artculo 14 ter)

para

las

PYMES

(Nuevo

Provisionales Mensuales. Las pequeas

empresas acogidas al 14 ter accedern a la tasa
reducida de PPM (Pagos Provisionales Mensuales) de
0,25% de los ingresos brutos mensuales.

2. Pagos

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Ley 20.780
Nueva Institucionalidad
Artculo 14 ter)

para

las

PYMES

(Nuevo

La reforma
tributaria otorga un crdito contra el Impuesto de
Primera Categora equivalente a un 20% de la renta
lquida reinvertida, en caso de aquellas PYMES que
tributen en base al Rgimen A, o a un 50%, en caso
de aquellas PYMES que tributen en base a al
Rgimen B .

3. Reglas para el incentivo al Ahorro.

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Ley 20.780
Nueva Institucionalidad
Artculo 14 ter)

para

las

PYMES

(Nuevo

4. Exenciones de impuesto adicional a determinados

servicios contratados en el exterior, sujetas a ciertos

lmites;
5. Plazo para enterar dbito fiscal IVA extendido
(Ventas hasta 25.000 UF Anuales)

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Ley 20.780
Nueva Institucionalidad
Artculo 14 ter)

para

las

PYMES

(Nuevo

6. Ante una primera infraccin a leyes tributarias se

permitira aplicar como sancin

obligatoria a cursos de capacitacin.
7.

la

asistencia

Como contrapartida, la reforma tributaria

elimina
los
regmenes
preferenciales
de
tributacin del artculo 14bis y 14quter que, si
bien eran ms limitados en cuanto a los posibles
beneficiarios, contemplaban una exencin tributaria
ms amplia.

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Ley 20.780
TRIBUTACIN BIENES RACES
1. IVA

La reforma tributaria equipara el tratamiento

tributario entre muebles e inmuebles, lo que
conlleva una redefinicin de conceptos como
venta o vendedor .
En el sentido que ahora un vendedor sera
alguien que se dedica en forma habitual a la
venta de bienes corporales, sean estos
muebles o inmuebles.

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Ley 20.780
TRIBUTACIN BIENES RACES
Adems, se configuran casos de PRESUNCIN DE
HABITUALIDAD cuando hay una subdivisin o venta de
edificios por pisos o departamentos y entre la
adquisicin
o
construccin
y
la
enajenacin
transcurrieron menos de cuatro aos, y en los dems
escenarios, cuando entre la adquisicin o construccin y
la enajenacin transcurra menos de uno.
De todas formas, se excluyen los terrenos de las
ventas afectas a IVA.
Por otra parte, se establece una disminucin en el
crdito especial de IVA para las empresas constructoras.

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Ley 20.780
TRIBUTACIN BIENES RACES
2.

IMPUESTO A LA RENTA
La reforma tributaria limita parcialmente la exencin al
mayor valor obtenido en la venta de inmuebles, la que
estar disponible slo para personas naturales con domicilio
o residencia en el pas.
En estos casos, el impuesto se aplicara sobre la diferencia
entre el precio de venta y el costo, considerando las mejoras,
con un lmite total y acumulativo de 8.000 UF .

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Ley 20.780
REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIN
La reforma tributaria establece el principio en virtud
del cual las obligaciones tributarias nacen y se hacen
exigibles de acuerdo a la naturaleza jurdica de los
hechos, actos o negocios realizados, sin atender a su
forma, denominacin o a los vicios que pudieran
afectarles.

REFORMA TRIBUTARIA 2014

Ley 20.780
REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIN
Asimismo, se establece el principio de buena fe del
contribuyente, en virtud del cual el SII debe reconocer
los efectos derivados de los actos o negocios jurdicos
realizados por ellos.
Sin embargo, la norma seala expresamente que no
hay buena fe si mediante dichos actos o negocios
jurdicos se eluden hechos imponibles establecidos en
la ley.

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Ley 20.780
REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIN
Se entender que existe elusin de los hechos
imponibles en casos de abuso o simulacin.
La ley seala en trminos genricos cundo existe
abuso y cundo existe simulacin para efectos
tributarios.
En caso de existir abuso, se exigir la obligacin
tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley.

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Ley 20.780
REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIN
La existencia de abuso o simulacin deber ser declarada
por el Tribunal Tributario y Aduanero competente, a
requerimiento del SII.
Las personas naturales o jurdicas que participen en el
diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios
constitutivos de abuso o simulacin, ser sancionada con
una multa de hasta el 100% de los impuestos que deberan
haberse enterado en arcas fiscales.

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Ley 20.780
REGLAS GENERALES ANTI-ELUSIN
Finalmente, cabe destacar que la reforma tributaria
ampla la facultad de tasacin del SII cuando el
precio de enajenacin de ciertos bienes es
notoriamente superior a su valor de mercado, sin que
dicha facultad quede limitada a enajenaciones
efectuadas a contribuyentes obligados a llevar
contabilidad completa.

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