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L’impôt sur le revenu

Application :

Un employé a un salaire de base de 20 000DH par mois, il bénéfice en outre d’une indemnité de transport de 700dh, d’une prime de rendement de 3 500DH et d’une prime d’ancienneté de 5%

La contribution à la CNSS est de 4,29% (base plafonnée à 6 000DH, la mutuelle est de 3,5%), la cotisation retraite est de 6%

Cet employé a un crédit logement : mensualité 4 500DH (dont intérêts HT de 2 000DH) il est marié et il a deux enfants

TRF : Calculer l’IR et le salaire mensuel

1. Calculer le salaire brut :

Salaire de base

20 000 (+)

Prime d’ancienneté

1 000(+)

Prime de rendement

3 500(+)

Indemnité de transport

700

(+)

==>Salaire Brut

25 200,00

2. Calculer le salaire brut imposable :

Indemnité de transport 700 (-)

==>Salaire brut imposable 24 500

3. Calculer le salaire net imposable :

Frais inhérents à la fonction 20%

2 500 (-)

(déduction forfaitaire prévue

par la loi)

=>Plafond 30 000 par ans c'est-à-dire 2 500 par mois

CNSS (4,29%)

Retraite

6 000*4,29%=257,4

1470

(-)

==>Salaire net imposable (non définitif)

(-)

(base maximal 6 000)

=>24 500*6%

20 272,6

o Intérêt crédit de logement

2 000

(-)

ne pas dépassé 10% du salaire net imposable

==>Salaire net imposable (définitif) 18272,60 =>base de l’impôt

Les revenus salariaux :

Revenu mensuel

taux

Somme à déduire

0----->2500

0%

0

2501----->4166

10%

250

4167----->5000

20%

667

5001----->6666

30%

1167

6667----->15000

34%

1433

15001

38%

2033

Taux ?

Première méthode :

 

Base

taux

 

impôt

0----->2 500

2 500

0%

 

0

4

166

1 666

10%

 

166,6

5

000

834

20%

 

166 ,8

6

666

1

666

30%

 

499,8

15 000

8

334

34%

2

833,56

18 272,60

3 272,60

38%

1

243,59

Total

18 272,60

 

4

910,35

Deuxième méthode rapide :

IR Brut= (18 272,60*38%)-2033=4 910,59

IR net =IR Brut - déduction pour personnes à charges

IR net =4 910,59 - 90 =4 820,35

1. On suppose que le salaire net imposable =4 000dh

Première étape : éclater le SNI selon le barème

Deuxième étape : appliquer le taux d’impôt approprié pour chaque tranche

==>Première méthode :

Tranche

Taux

Impôt

2 500

0%

0

1 500

10%

150

Total

150

==>Deuxième méthode rapide : (4 000*10%)-250=150

2. On suppose que le salaire net imposable =6 500dh

==>Première méthode :

 

Tranche

Taux

Impôt

 

2

500

0%

0

 

1666

10%

166,6

 

834

20%

166,8

 

1

500

30%

450

Total

6

500

 

783,2

==>Deuxième Méthode rapide :

(6 500*30%)-1 167=783

Exercice 1:

Salaire de base

10 000,00

Prime d’ancienneté

1 000,00

Cotisation CNSS salariale

230,00

Cotisation retraite

600,00

1. Calculer l’IR :

o Salaire de base

o Prime d’ancienneté ==>Salaire brut

o Elément exonéré

10 000,00 1 000,00 11 000,00

0

==>Salaire brut imposable 11 000,00

o

CNSS

230,00

o

Retraite

600,00

o

Frais professionnels

2 200,00 ==>le montant à déduire ne doit pas dépasser 2 500dh par mois

==>Salaire net imposable

7 970

=>Première méthode :

   

Base

Taux

impôt

 

0----->2 500

2 500

0%

 
 

4 166

1 666

10%

166,6

 

5 000

834

20%

166 ,8

 

6 666

1 666

30%

499,8

 

15 000

1 304

34%

443,36

Total

 

7970,00

 

1276,56

=>Deuxième méthode rapide:

IR brut = (7 970*34%)-1433=1276,8

IR brut=1 276,56

Salaire net = Salaire brut-retenues sociales (CNSS et retraite)-retenues fiscales (impôt) Salaire net=8 893,44

IR net= 1 276,56

Exercice 2 :

Salaire de base

15 000,00

Prime d’ancienneté

750,00

Cotisation retrait salariale

950,00

Cotisation CNSS salariale

257,00

Intérêt/ crédit logement Marie et père de 10 enfants

4 200,00

1. Calculer l’IR :

o

Salaire de base

15 000,00

(+)

Prime d’ancienneté ==>Salaire brut

o

750,00

15 750,00

 

(-)

o

CNSS

257,00

(-)

o

Retraite

950,00

(-)

o

Frais professionnels (3150 max 2 500)

2 500,00

==>Salaire net imposable (non définitif)

 

12 043,00

(-)

o Intérêts/habitation principale

==>Salaire net imposable (définitif)

Méthode rapide :

1 204,3 (4 200 est supérieur à 10% du SNI) 10 838,7

IR brut

==>(10 838,7*34%)-1 433=2 252,16

Déduction pour personnes à charges (Max 6 personnes)

IR Net

Salaire net =salaire brut retenues sociales retenues fiscales =12 290,84

180,00

2 072,16

=Salaire de base

+Prime

+Indemnités

+avantage

=Salaire brut

éléments exonérés (éventuellement)

=Salaire brut imposable

frais professionnels (frais inhérent à la fonction)

cotisations sociales obligatoires (CNSS, CNOPS)

mutuelle

cotisation retraite

=Salaire net imposable (non définitif)

Intérêts/ emprunt logement (habitation principale)

=Salaire net imposable (définitif)=base de calcul de l’IR

IR selon le barème

Exemple de pension de retraite:

Une personne perçoit une pension de 200 000dh brut sur l’année Quel est le montant de l’IR que va supporter ce retraite ? Pension brut 200 000

Abattement 55%

=92 400

168 000*55%

Abattement 40%

=12 800

32 000*40%

Pension nette

94 800

Base*taux (selon le barème)= 94 800*taux=L’IR

Exercice :

Les revenues salariales sont soumises à l’impôt par voie de retenue à la source

Les taux de frais professionnels 20%, 25%, 35%, 40%, 45%

Les éléments de revenu salariés sont les suivantes :

Salaire brut=20 030

Salaire brut imposable=9 700

Salaire net imposable=8 300

CNSS=157

Quelle est le montant de l’IR sachant qu’il existe trois personnes à charge ?

IR net= (8 300*34%)-1 433-(3*30)=1 299

Revenu et profit foncier :

Exemple 1 : revenu foncier

Une personne a réalisé sur l’année un revenu foncier de 70 000dh

Calculer la base de l’impôt :

Revenu net imposable = revenu brut - abattement

Abattement 40%

28 000

Revenu net imposable =70 000-28 000 = 42 000

Calcul le montant de l’IR (42 000*10%)-3 000

Le revenu n’est pas retenu à la source

Exemple 2 : Profit foncier

Une maison (habitation secondaire) acquise en 1995 pour 500 000dh et vendu en 2010 pour 1 850 000 le cédant à justifier les frais d’acquisition qui s’élèvent à 90 000dh,

Par ailleurs en 2010 le contribuable avait agrandie sa maison en procédant à une addition de construction s’élèvent à 190 000dh dont 150 000dh empruntés auprès d’une banque moyennent 45 000 et intérêts payables en trois annuité de 15 000dh (en 2001, 2002,

2003)

1. Calculer profit nette imposable

2. Calculer le montant de l’impôt

Prix de cession 1 850 000

Coût d’acquisition 825 000

 

Montant

Coefficient

Coût réévalué

Prix

500

000

1,322

661

000

Frais d’acquisition

90

000

1,322

118

980

Agrandissement

190

000

1,209

229

710

 

2001 15

 

000

1,197

17

955

Intérêt

2002 15

 

000

1,175

17

625

2003 15

 

000

1,164

17460

CCA=1 062 730

Profit=787 270=1 850 000-1 062 730

IR à 20% = 157 454 (à payé)

==>CM=55 500=1 850 000*3%

Exemple 4 :

Car 157 454 >55 500

Le 15 janvier 2013 Mr BH cède un appartement qui l’avait comme résidence secondaire

au prix de 670 000dh

Mr BH avait acheté un appartement en 1999 aux prix de 250 000dh mais il n’a pas

conservé les documents justifiant des frais d’achat qu’il avait engagé à l’épargne

1. Calculer l’impôt dû suite à cette opération

2. Quelles sont les obligations fiscales de Mr BH ?

Profit foncier imposable=prix de cession-coût d’acquisition actualisé

Prix de cession 670 000

Coût d’acquisition = prix +frais d’acquisition

o

Prix

250 000

o

Frais

(250 000*15%)=37 500

Coût d’acquisition actualisé = coût d’acquisition*coefficient d’actualisation

Coefficient pour l’année 1999=1,269

Coût d’acquisition actualisé=287 500*1,269=364 837,50

Profit foncier=670 000-364 837,5=305 162,5

Base de calcul de l’impôt :

Impôt à 20%=305 162,5*20%=61 032,4

Cotisation minimal 3% du prix de vente

CM=670 000*3%=20 100

Exemple 4 :

Mr Raji dispose de plusieurs propriétés au titre de l’année 2013 :

Location d’une maison à Casablanca pour 9 500dh/mois pendant 12 mois, il a encaisse seulement le loyer de 9 mois

Location d’un terrain agricole qu’il a hérité de son père 13 000dh/année

Mr Raji mise à la disposition de sa fille comme un bureau (médecin dentiste) un appartement qu’il possède au centre ville de rabat à 5000dh/mois

TAF : Calculer la base de l’impôt

Loyer de maison 9 500*12

Loyer terrain

13 000

Loyer appartement

5000*12

Revenu brut

(9 500*12)+13 000+(5000*12)=187 000

Abattement

40%*187 000=74 800

RNI

60%* 187 000=112 800

Les revenus et les profits mobiliers (action et obligation):

Cas 1 : revenu mobilier

Mr ahmed (résident fiscale au Maroc) détient des actions cotées à la bourse de Paris au titre de l’année 2010, il a reçu des dividendes bruts (avant impôt français) de 25 000 euro (soit 275 000dh) et il a payé un impôt en France égale à 3 000 ُEuro (soit 33 000dh)

TAF :

A. Est-ce que le dividende réalisé en France est soumis à l’IR au Maroc ? oui

B. Au cas où ce dividende serait imposable au Maroc, calculer Le montant de l’impôt dû ?

275 000 *15% - 33 000=8 250

C. Quelles sont les obligations déclaratives et le versement qui incombant à Mr ahmed au titre de ce revenu

Mr ahmed doit faire la déclaration fiscale dans le mois qui suit la réalisation des revenus et il doit verser l’impôt

Cas 2 : Profit mobilier

Mr amine possède un portefeuille d’action de deux sociétés non cotées à la bourse des

valeurs, il décide de céder l’ensemble des actions et réalisé un gain comme suit :

le débit valeur

est

 

Société X

Société Y

Valeur d’acquisition

200

000

130 000

Frais d’acquisition

2

800

1

700

Prix de cession

315

000

78 000

Frais de cession

4

100

1

100

Profit net= ((315 000-4100)-(200 000+2 800)) + ((78 000-1 100)-(130 000+1 700) =53 300

IR

==>20%*53 300=10 660

Les revenus professionnels :

Exemple :

Coiffeur déclare un CA de 100 000dh

Bénéfice forfaitaire=100 000*coeff fixé par la loi (40%) = 40 000dh

Bénéfice minimum = valeur locative annuelle actuelle (1 500*12)

=18 000*coeff (0,5 à 10)= 18 000*5 = 90 000

Revenu global imposable

Exemple 1:

Le coiffeur est également salarié, il a gagné un salaire de 100 000dh brut

1. Est-ce qu’il doit faire la déclaration annuelle ? Si oui quel revenu doit-elle inclure ?

Oui, il doit faire sa déclaration annuelle parce qu’il a réalisé des revenus imposable à l’IR

Le coiffeur a réalisé deux types de revenus :

Un revenu salarial sur lequel il a déjà supporté l’IR retenu à la source

un revenu professionnel

Attention : IR retenu à la source sur le salaire est libératoire dans un cas spécial et non

libératoire dans tous les autres cas, le cas spécial est le suivant :

Lorsque la personne a réalisé seulement le revenu salarial pendant toute l’année et qui lui

a été payé par un seul employeur.

La déclaration annuelle doit contenir les deux revenus :

Revenus professionnel : on déclare le CA de 100 000dh

Revenus salarial : on déclare 100 000dh

Calcul théorique : (que doit faire l’admin fiscale)

Revenus professionnel donne bénéfice forfaitaire de 40 000dh et on trouve que le

bénéfice minimum est de 90 000dh, l’admin prend le bénéfice le plus élevé, soit

90 000dh

Revenu salarial 100 000dh brut, en faisant la somme des salaires nets imposable des

bulletins de paie, on suppose qu’on trouve 75 000dh

Revenu global imposable = somme des revenus nets catégoriels = 90 000 + 75 000 =

165 000dh (c’est la base de l’IR)

On applique le barème :

IR = (165 000*34%) 17 200 = 38 900dh

Ce contribuable va payer 38 900 = le montant de l’IR retenu à la source sur son salaire

Exemple 2:

En 2014, une personne réalise les revenus suivants :

o

Revenu de location d’une maison : 70 000dh (on n’a pas encore payé)

o

Revenu salarial : 89 000dh brut (le salaire net imposable est de 78 000dhs) et l’IR

retenu à la source sur le salaire est de 19 000dh, (l’impôt retenu à la source est non

libératoire dans ce cas)

o

Profits fonciers de 312 000 sur lequel a été payé un impôt de 62 100 (l’impôt sur les

profits fonciers est libératoire)

o

Dividende de 43 000dh (l’impôt sur les dividendes est libératoire)

Question : calculer le revenu global imposable et calculer l’impôt dû ?

Revenu global imposable = somme des revenus net catégoriels

Revenu net salarial = 78 000

Revenu net foncier = 70 000*60% = 70 000 (70 000*40%) = 42 000dh

Revenu global imposable = 78 000 + 42 000 = 120 000dh

IR = (120 000*34%) 17 200 = 23 600

Complément d’IR à payer = 23 600 19 000 = 4 000dh