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VALORACION ADUANERA

13/04/2015

LECCIN 1:
INTRODUCCIN A LA VALORACIN EN ADUANA
Qu significa el trmino "valor"?
El Concise Oxford Dictionary define valor como "worth, desirability; purchasing power;
equivalent of a thing () which may be substituted or exchanged for a thing".

Por su parte, el diccionario Petit Robert de la lengua francesa define valor como " dsir; avec
caractre mesurable; qualit d'une chose; valeur intrinsque; utilit objective ou subjective;
jugements de valeur; demande; mesure d'une grandeur variable".
Los elementos fundamentales que confieren su valor a una cosa o a una mercanca son el deseo,
la necesidad, la preferencia, la accesibilidad y los medios.
El valor de una cosa se refleja en su adquisicin, es decir, en la compra mediante una venta,
arrendamiento, alquiler, prstamo, permuta financiera o trueque. El valor de una cosa se refleja
en su adquisicin, es decir, en la compra mediante una venta, arrendamiento, alquiler, prstamo,
permuta financiera o trueque.
La expresin valor en aduana tambin refleja dicha nocin de valor, pues se trata de una
circulacin fsica de mercancas de un pas a otro que est mediada por una declaracin del valor
en aduana hecha por el importador/comprador a la Administracin de Aduanas del pas de
importacin.
Las determinaciones del valor en aduana (decisiones) constituyen la base sobre la que se
calculan los derechos e impuestos mediante una metodologa ad valorem.
En el artculo 15 a) del Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) de 1994, el valor en aduana de las mercancas
importadas se define como "el valor de las mercancas a los efectos de percepcin de derechos
de aduana ad valorem sobre las mercancas importadas".
Los derechos de aduana constituyen instrumentos de poltica fiscal y comercial. En algunos
pases se utilizan, adems del tipo del derecho ad valorem, que es un porcentaje con respecto al
valor en aduana, los tipos del derecho combinados. Esta clase de tipo del derecho consiste en
una combinacin del tipo ad valorem y de un tipo del derecho especfico o fijo. Un tipo del
derecho especfico es el coste por unidad, peso o cantidad. Por ejemplo, 1 unidad monetaria
(u.m.) por kg.
La eleccin del tipo del derecho depende de varios factores, tales como el objetivo de la poltica
arancelaria del gobierno; dicho objetivo puede consistir en aumentar o proteger los ingresos,
facilitar la percepcin de derechos / ingresos, proteger la industria nacional o fomentar /
restringir la importacin de determinadas mercancas.
En la mayora de los casos, los tipos del derecho especficos tienden a ser ms fciles de aplicar
que los tipos ad valorem, pues aqullos se basan en factores de unidad, de peso y de cantidad.
Los tipos del derecho ad valorem exigen que las Administraciones sean ms eficientes en
trminos de organizacin y de sistemas, y que cuenten con un mayor grado de especializacin.
Los derechos e impuestos imponibles al importador se calculan sobre la base del valor en aduana
de las mercancas importadas.

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Al iniciarse el nuevo siglo, la gran mayora de los pases Miembros aplican el tipo del derecho ad
valorem y, por consiguiente, resulta conveniente que el sistema de valoracin se ajuste y cuente
con el equipo indispensable para la aplicacin de un sistema del tipo del derecho ad valorem.
La metodologa de los derechos ad valorem no es una metodologa reciente. De hecho, el
sistema se remonta a la Edad Media e incluso antes. La historia parece sugerir que en aquella
poca no se aplicaban mtodos estables y precisos para determinar el valor de las mercancas.
Tampoco era posible recurrir contra una decisin administrativa ante un organismo imparcial.
Esto dio lugar a que las evaluaciones tendieran a ser impredecibles y arbitrarias. Ahora bien, en
el curso de la historia se han ido aplicando alternativamente los derechos ad valorem y los
derechos especficos.
La preferencia generalizada por los derechos ad valorem reapareci durante la era industrial. Se
comprob que el sistema ad valorem ofreca una mayor proteccin a los gobiernos, ya que se
adaptaba mejor a las fluctuaciones de precios y a la valoracin de la calidad de las mercancas
importadas.
Ante el acelerado progreso en el mbito del comercio internacional, la aplicacin de sistemas de
valoracin distintos y arbitrarios se convirti en un importante obstculo para la transicin firme
e ininterrumpida hacia la globalizacin y la liberalizacin del comercio internacional. Un obstculo
adicional era que los Acuerdos arancelarios que se haban podido concertar no podan funcionar
eficazmente, pues los sistemas de valoracin de la poca permitan alterar unilateralmente el
acto por el que se determinaban los derechos mediante la modificacin de los criterios de
valoracin.
A consecuencia de estas insuficiencias, los sectores afectados de la industria y el comercio
emprendieron a comienzos del siglo XX una serie de estudios encaminados a reemplazar los
sistemas arbitrarios de valoracin vigentes por un sistema internacional que fuera equitativo y
neutral en su aplicacin.
Historia de la valoracin en aduana

La Sociedad de Naciones examin las necesidades relacionadas con el valor y el comercio, pero
el acuerdo sobre un conjunto de principios generales en materia de valoracin en aduana slo se
logr en la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y el Empleo celebrada en
Ginebra en 1947.
Las conclusiones de esta Conferencia fueron incorporadas en el Artculo VII del GATT. Sin
embargo, este conjunto de principios apenas proporcionaba orientaciones sobre su aplicacin
prctica.
En 1947 se cre en Bruselas el Grupo de Estudio para la Unin Aduanera Europea al que se le
encomendaron una serie de tareas relacionadas con la cooperacin internacional en el mbito de
la valoracin en aduana. Estas tareas incluan la elaboracin de una definicin de valor aplicable
dentro del marco de una unin aduanera. Asimismo, se encarg al grupo que estudiara las
modalidades y condiciones de su aplicacin.
El texto de esta definicin, que se basaba en los principios establecidos en el Artculo VII del
GATT, se concluy a mediados de 1949. La definicin fue incorporada al Convenio sobre el Valor
en Aduana de las Mercancas, el cual se firm en Bruselas el 15 de diciembre de 1950 y entr en
vigor el 28 de julio de 1953. Esta definicin se conoce con el nombre de Definicin del Valor (en
aduana) de Bruselas (DVB).
La DVB se basaba en una nocin terica que consideraba el valor en aduana como el precio al
que, en determinadas circunstancias, se venderan las mercancas objeto de valoracin. Los

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elementos esenciales de la DVB eran el precio, el tiempo, el lugar, la cantidad y el nivel

comercial.
En el perodo comprendido entre 1973 y 1979 comenz una nueva etapa en la historia del valor
en aduana. Durante este perodo se celebraron en Ginebra las negociaciones comerciales
multilaterales del GATT, conocidas como la Ronda de Tokio. Esta ronda de negociaciones
comerciales multilaterales representaba la iniciativa ms importante llevada a cabo hasta
entonces en materia de poltica comercial.
El objetivo principal de la Ronda de Tokio fue el de "lograr la expansin y la liberalizacin cada
vez mayor del comercio mundial por medio, entre otras cosas, de la supresin progresiva de los
obstculos al comercio". Para lograr este objetivo se pens en la adopcin de un sistema comn
de valoracin en aduana que tuviera mayor aceptacin que el sistema internacional existente y
que adems constituyera una base ms uniforme y positiva de valoracin que, igualmente, fuera
aceptada de forma ms amplia.
Como consecuencia de la Ronda de Tokio se adopt el Acuerdo relativo a la Aplicacin del
Artculo VII del GATT (conocido como el Cdigo de Valoracin del GATT), que establece un
sistema positivo de valoracin en aduana basado en el "precio realmente pagado o por pagar"
por las mercancas importadas.
La idea fundamental de este Acuerdo era proporcionar un sistema equitativo, uniforme y neutro
para la valoracin en aduana de las mercancas que se adecuara a las realidades comerciales y
que prohibiera el empleo de valores arbitrarios o ficticios. Otra idea que sirvi de base a esta
disciplina de valoracin fue la reduccin o eliminacin de las restricciones al comercio
internacional. El Artculo VII del GATT tambin fomenta la facilitacin del comercio e insiste en
que se adopten requisitos y principios internacionales. Asimismo, ofrece una base abierta y
transparente para determinar el valor en aduana, el cual debe basarse en un "valor real"
competitivo y no en valores arbitrarios o ficticios.
El Cdigo de Valoracin del GATT, basado en el Artculo VII del GATT, entr en vigor el 1 de enero
de 1981 con 25 partes contratantes. Se aplica tanto a los pases que utilizan el precio F.O.B.
como a los que utilizan el precio C.I.F., a diferencia de la DVB que, en el momento de su
introduccin en 1953, solamente comprenda a los pases que utilizaban el precio C.I.F. La DVB
fue modificada en 1974 a fin de incluir los pases que utilizan el precio F.O.B.
Breve presentacin general del Acuerdo de la OMC sobre valoracin
El Cdigo estuvo en vigor sin sufrir modificaciones hasta 1994, fecha en la que se declar
formalmente concluida la 8 Ronda de Negociaciones Comerciales Multilaterales, conocida como
Ronda Uruguay, en la Declaracin de Marrakech del 15 de abril de 1994.
La Ronda Uruguay comenz en septiembre de 1986 y concluy en diciembre de 1993. Las
negociaciones se llevaron a cabo por iniciativa de algunos pases que observaban con inquietud
la disposicin de varios pases a volver a un enfoque proteccionista como consecuencia de la
recesin que experimentaba la economa mundial. Si se impona esta tendencia, el Acuerdo
perdera su efectividad y su importancia (o al menos eso se crea en aquel momento). Entre las
cuestiones que se presentaron para ser examinadas, figuraban "artculos, disposiciones y
disciplinas del GATT segn lo solicitaran las partes contratantes interesadas y, si proceda,
emprender negociaciones".
Asimismo, a algunos pases en desarrollo les preocupaba que su adhesin al Acuerdo pudiera
restarles capacidad para proseguir su lucha contra el fraude.
En lo que concierne a la valoracin en aduana, el resultado de la Ronda Uruguay fue la
reafirmacin de los principios del Acuerdo sobre la aplicacin del Artculo VII del GATT y,

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especialmente, la reafirmacin del objetivo del artculo 17; el papel de los agentes, los
distribuidores y los concesionarios exclusivos, la eliminacin gradual de los requisitos para los
valores mnimos y la reafirmacin de los derechos de los pases en desarrollo en cuanto a la
aplicacin del artculo 20 del Acuerdo.
Con la ratificacin de la Ronda Uruguay se adoptaron varias recomendaciones. Por ejemplo :

La creacin de la Organizacin Mundial del Comercio, que entr en vigor el 1 de enero de

1995.
El requisito de que todas las partes contratantes de la OMC aceptaran todos los
instrumentos del GATT, incluido el Acuerdo sobre valoracin.
La creacin de un organismo para la resolucin de diferencias.
La sustitucin del Protocolo anterior por el Anexo III (relativo a la asistencia tcnica que
los pases desarrollados prestan a los pases en desarrollo).
La adopcin de decisiones relativas a la carga de la prueba, los valores mnimos y a los
agentes, los distribuidores y los concesionarios exclusivos.
La presentacin del Acuerdo dividido en las Partes I, II, III y IV con 3 Anexos.
La adicin del ttulo "Acuerdo de la OMC sobre Valoracin en Aduana" al ttulo que se
usaba en ese momento, a saber, "Cdigo de Valoracin".

La ltima reunin de la Ronda Uruguay se celebr en Marrakech en abril de 1994 y el Acuerdo

firmado por los Miembros se conoce por esta razn como Acuerdo de Marrakech. El Acuerdo de
la OMC sobre Valoracin ( en adelante el Acuerdo ) tambin se basa en el Acuerdo relativo a la
Aplicacin del Artculo VII del GATT de 1994.
El Acuerdo establece que, en la medida de lo posible, el valor en aduana deber basarse en el
"valor real" de las mercancas objeto de valoracin. Por regla general, este precio se refleja en la
factura comercial, pero puede estar sujeto a ciertos ajustes. Esto es lo que se denomina el valor
de transaccin.
El valor de transaccin es el primer mtodo de valoracin y la mayora de las mercancas
importadas a los pases signatarios de todo el mundo se valoran utilizando dicho mtodo. En
efecto, se trata del mtodo de valoracin ms importante en el marco del Acuerdo. Ahora bien,
el Acuerdo prev la utilizacin de cinco mtodos alternativos para los casos en que no pueda
aplicarse el valor de transaccin. Esto ltimo puede deberse a varios factores; por ejemplo, si
existe una restriccin aplicable a las mercancas importadas que excluya la utilizacin del valor
de transaccin. Sin embargo, los seis mtodos de valoracin deben aplicarse de forma sucesiva.
El valor de transaccin es el primer mtodo de valoracin y la mayora de las mercancas
importadas a los pases signatarios de todo el mundo se valoran utilizando dicho mtodo. En
efecto, se trata del mtodo de valoracin ms importante en el marco del Acuerdo. Ahora bien,
el Acuerdo prev la utilizacin de cinco mtodos alternativos para los casos en que no pueda
aplicarse el valor de transaccin. Esto ltimo puede deberse a varios factores; por ejemplo, si
existe una restriccin aplicable a las mercancas importadas que excluya la utilizacin del valor
de transaccin. Sin embargo, los seis mtodos de valoracin deben aplicarse de forma sucesiva.
El Anexo III del Acuerdo, que se considera como parte integrante del mismo, contiene las
disposiciones relativas a las necesidades de los pases en desarrollo y concede a dichos pases
cierta flexibilidad en la aplicacin del Acuerdo. El Acuerdo se refiere asimismo a la asistencia
tcnica que los pases desarrollados signatarios proporcionarn a los pases en desarrollo
signatarios. Estas disposiciones tienen como finalidad hacer que el Acuerdo beneficie tanto a los
pases en desarrollo como a los pases desarrollados.
Principios generales del Acuerdo

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El valor de transaccin (artculo 1) es el primer mtodo para la determinacin del valor en

aduana, el cual se basa en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas
importadas; a este mtodo siguen, en el orden de prioridad prescrito, los dems mtodos
alternativos :

El
El
El
El
El

valor de transaccin de mercancas idnticas (artculo 2);

valor de transaccin de mercancas similares (artculo 3);
mtodo del valor deductivo (artculo 5);
mtodo del valor reconstruido (artculo 6);
mtodo del ltimo recurso (artculo 7).

Debe sealarse que el artculo 1 no se considera de manera aislada sino que debe considerarse
en conjuncin con el artculo 8.
El texto del Acuerdo es transparente y lgico y cada mtodo de valoracin debe considerarse en
estricto orden de prioridad.
La Administracin de Aduanas no trabaja de forma aislada durante el proceso de valoracin. En
la Introduccin General se indica que debern celebrarse consultas entre la Administracin de
Aduanas y el importador a fin de intercambiar informacin, a reserva de las limitaciones
impuestas por el secreto comercial.
El artculo 4 del Acuerdo no se refiere a un mtodo de valoracin sino que proporciona una
opcin para invertir el orden de aplicacin de los artculos 5 y 6 a peticin del importador. Si el
importador decide invertir el orden de aplicacin, es decir, que el artculo 6 se considere antes
que el artculo 5, tendr derecho a hacerlo de conformidad con lo dispuesto en el Acuerdo. Por lo
general, la Administracin de Aduanas no se opondr a ello. Teniendo en cuenta los criterios del
artculo 6, puede afirmarse que si un importador solicita la inversin de los artculos 5 y 6, dicho
importador debe ser un socio comercial del exportador, una filial o un cliente muy antiguo, pues,
con arreglo a las disposiciones de dicho artculo, es necesario que las Aduanas tengan acceso a
los libros del exportador / productor.
El Acuerdo consiste en mucho ms que en los mtodos de valoracin. Se trata de hecho de una
serie de disposiciones. Los artculos conexos y las notas interpretativas son fundamentales para
su correcta aplicacin y administracin. As por ejemplo :
El artculo 10 se refiere a todos los requisitos referidos a la confidencialidad.
El artculo 13 requiere que los Miembros dispongan de un sistema para la retirada de las
mercancas mediante la prestacin de una garanta en forma de fianza.
El artculo 17 se refiere al derecho que tienen las Administraciones de Aduanas de comprobar la
veracidad o la exactitud de toda informacin, documento o declaracin presentados a efectos de
valoracin en aduana.
Estos artculos y sus notas interpretativas sern examinados en otras lecciones.
Disposiciones especiales para los pases en desarrollo
El artculo 20 se encuentra en la Parte III del Acuerdo. El "Trato especial y diferenciado" contiene
las disposiciones especiales para los pases en desarrollo concernientes a la aplicacin del
Acuerdo. Los pases en desarrollo Miembros que no sean Partes en el Acuerdo relativo a la
Aplicacin del Artculo VII del GATT del 12 de abril de 1979 podrn retrasar la aplicacin de las
disposiciones del Acuerdo por un perodo que no exceda de cinco aos contados desde la fecha
de entrada en vigor del Acuerdo de la OMC para dichos Miembros. Adicionalmente, el artculo 20

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estipula que estos mismos pases podrn retrasar la aplicacin del artculo 6 (mtodo del valor
reconstruido) y del prrafo 2 b) iii) del artculo 1 ("valores criterio" en relacin con el artculo 6)
por un perodo que no exceda de tres aos.
El Anexo III del Acuerdo tambin contiene disposiciones especiales para los pases en
desarrollo :
El prrafo 1 estipula un mecanismo adicional de la ampliacin de la moratoria inicial de cinco
aos que podrn utilizar los pases en desarrollo para los que dicha moratoria pueda resultar
insuficiente. Los pases Miembros debern solicitar la prrroga a la OMC. Deber hacerse antes
de cumplirse la moratoria inicial de cinco aos. Varios pases en desarrollo han hecho uso de
esta disposicin.
El prrafo 2 contiene disposiciones especiales concernientes al mantenimiento de valores
mnimos de forma limitada y transitoria. Sin embargo, la utilizacin de valores mnimos debe
eliminarse paulatinamente. Las condiciones de esta moratoria deben ser acordadas por los
Miembros.
El prrafo 3 se refiere al artculo 4, el cual concede al importador el derecho a solicitar la
inversin de los artculos 5 y 6. Este prrafo permite a los pases en desarrollo formular una
reserva relativa a este derecho del importador si consideran que la inversin del orden de
aplicacin que solicita el importador "puede dar origen a dificultades reales para ellos".
El prrafo 4 concede a los pases en desarrollo el derecho a solicitar una prrroga en la
aplicacin del mtodo "sper deductivo" de valoracin.
La valoracin en aduana, en combinacin con las polticas y los regmenes aduaneros, constituye
una prolongacin de las polticas econmicas y comerciales de un pas. Todos los Miembros de la
OMC, con independencia de sus polticas comerciales, dependen de su Administracin de
Aduanas para la aplicacin de dichas polticas, tanto en la frontera como en un entorno a
posteriori. Tales polticas pueden ser de naturaleza proteccionista, orientadas a la recaudacin
fiscal o enfocadas hacia la importacin / exportacin. El comercio prospera cuando se realiza en
un entorno predecible y uniforme, lo cual permite reaccionar de forma positiva a las tendencias e
influencias comerciales. Varios de los anlisis ms importantes de la Ronda de Tokio se fundan
en este factor. As pues, el Acuerdo, con su metodologa precisa y transparente, ayuda a los
medios comerciales internacionales y a las Administraciones de Aduanas a determinar con mayor
certidumbre el valor en aduana y los derechos e impuestos imponibles a los importadores, lo
cual se traduce en la facilitacin del comercio. El Acuerdo beneficia tanto a las Administraciones
de Aduanas como al comercio.