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Impresso gerada em 05/04/2015

Artigo - Federal - 2007/1381

Micro-Empresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) - Anlise Comparativa de
Alguns dos Principais Aspectos das Legislaes (LC 123/06, Lei 9317/96 e Lei 9841/99)
Adonilson Franco*
Elaborado em 01/2007.
Os presentes estudos so de interesse geral, no apenas endereados ou circunscritos s micro-empresas (ME) ou empresas
de pequeno porte (EPP) - ou seja, para as empresas genericamente enquadradas no Simples (ou, como agora se diz,
Super-Simples). Essa afirmativa tem sentido na medida em que nas inter-relaes entre as empresas h aspectos que devem
ser das partes conhecidos. Ademais, a pesadssima carga tributria nacional induz qualquer contribuinte a se ver tentado a
buscar meios de atenuar o pesado custo de alimentar o Estado insacivel por recursos, sendo um desses meios o
enquadramento no regime tributrio que lhe seja mais benfico. Por isso, conhecer os aspectos gerais do regime de
tributao favorecido das empresas enquadradas no Simples no mnimo um dever de qualquer empresrio e um fator a ser
considerado em suas decises.
Como se sabe, a nova legislao consolidou as disciplinas jurdicas anteriormente dispostas na Lei 9317/96 (que se
restringia aos aspectos tributrios do Simples) e Lei 9841/99 (anterior Estatuto da ME e da EPP, que cuidava do tratamento
jurdico diferenciado e simplificado nos campos administrativo, tributrio, previdencirio, trabalhista, creditcio e de
desenvolvimento empresarial).
Por outro lado, a atual legislao (Lei Complementar 123/06) aplica-se imediatamente, desde 15.12.06, a todos os aspectos
gerais, exceto tributrios, os quais vigoraro apenas a partir de 01.07.07. Alerte-se, contudo que mesmo aqueles dispositivos
que tm vigncia imediata, muitos temas por eles abrangidos dependem de disciplinamento por parte do Frum Permanente
das ME e EPP, que dispe de 6 meses para expedir instrues necessrias execuo da Lei (LC 123/06, art. 77). O
Ministrio do Trabalho, a SRF, a Secretaria da Receita Previdenciria, Estados, Municpios, implementaro os demais atos
necessrios integral aplicao da LC 123/06, at 15.12.07 (art. 77, 1).
Notabiliza-se o fato de o propsito de simplificao (da justificar-se a denominao Super-Simples) ter sido acompanhado
de regras muito mais complexas do que aquelas ento previstas na legislao anterior. Isso se deve, em alguma medida mas no apenas por isto -, ao fato da nova legislao incluir dentro do regime do Estatuto, agora compulsoriamente, tambm
o ICMS e o ISS.
Como ocorria na legislao anterior (Lei 9317/96), na atual legislao a vantagem na opo pelo regime de ME ou EPP
fortemente influenciada pela relao entre a folha de salrios comparativamente receita bruta, posto que quanto maior o
custo da folha, mais vantajosa a opo pelo Simples visto que a tributao da folha de pagamentos representa um dos mais
onerosos encargos tributrios de qualquer empresa. Os casos concretos ditaro, em cada situao, a vantagem ou mesmo
desvantagem de tal opo pois h situaes em que a tributao pelo Simples paradoxalmente mais onerosa que a
tributao pelo regime do lucro presumido, por exemplo.
Com a implementao definitiva do novo Estatuto a partir de 01.07.07, inclusive no campo tributrio, restaro integralmente
revogadas as legislaes at ento vigentes disciplinadoras do Simples (Leis 9317/96 e 9841/99), incluindo as legislaes
tributrias estaduais e municipais at ento vigorantes.
Para maior facilidade, adotamos anlise comparativa das legislaes citadas no ttulo acima, estruturada por tema, por
entendermos ser a melhor maneira de exposio e entendimento. E complementamos com alguns comentrios por ns
reputados relevantes.
LC 123/06
LEI 9841/99
ITEM
TEMA
LEI 9317/96
COMENTRIOS
(Estatuto)
(Estatuto)

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Alcance do novo
regime de
Microempresas
(ME) e Empresas
de Pequeno Porte
(EPP)

Conceito de Micro
e Pequenas
Empresas
nacional (e no
mais federal) por
incluir,
compulsoriamente,
o ICMS e o ISS

1) Antes
fundamentado
exclusivamente nos
arts. 170, IX e 179
da Constituio
Federal, a
ampliao do
Estatuto das Micro
e Pequenas
Empresas passa
agora a alcanar
tambm o ICMS e
ISS - outrora
facultativo e
doravante
compulsrio -,
resultando da
aplicao de outras
disposies
constitucionais (art.
146, III, "d" e par.
nico), segundo as
Alcance unicamente
Alcance unicamente
quais cabe lei
federal por
federal por abranger
complementar
enderear seu
exclusivamente
dispor sobre regras
comando
tributos de
gerais de Direito
exclusivamente s
competncia da
Tributrio
obrigaes da
Unio
aplicveis s micro
Unio
e pequenas
empresas.
Outrossim, art. 94
dos Atos das
Disposies
Constitucionais
Transitrias que
revoga as
legislaes
estaduais e
municipais que
versam sobre
tributao de ME e
EPP 2) As normas
relativas licitao,
previstas no novo
Estatuto, passam a

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ser aplicveis s
trs esferas de
governo (federal,
estadual e
municipal)

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II

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1) Regime nico de
arrecadao de
impostos e
contribuies
devidos Unio,
Estados, Municpios
(inclusive
obrigaes
acessrias) (art. 1, I
c/c art. 21)2)
Simplificao das
exigncias relativas
Normas jurdicas
s obrigaes
compreendidas pelo trabalhistas,
Estatuto das ME e previdencirias e
EPP
respectivas
obrigaes
acessrias (art. 1,
II)3) Facilitao de
acesso a crdito e
mercado,
preferncia nas
licitaes pblicas,
acesso tecnologia,
estmulo ao
associativismo e
regras de incluso
(art. 1, III)

Sistema integrado
de pagamento de
impostos e
contribuies
devidos Unio e,
desde que mediante
convnio, tambm
os devidos a
Estados e
Municpios (art. 3
c/c art. 4 e
)NOTA:Norma
orientada para a
disciplina tributria
aplicvel s ME e
EPP, inclusive
aquelas sujeitas ao
tratamento
tributrio do regime
denominado
Simples

O novo Estatuto
funde num s
instrumento jurdico
Normas voltadas
as regras dispostas
para o
em duas legislaes
disciplinamento
(Lei 9317/96 e
administrativo,
9841/99) e , em
previdencirio,
todos os aspectos j
trabalhista,
disciplinados pelas
creditcio e de
citadas legislaes
desenvolvimento
anteriores, muito
empresarial das ME mais abrangente,
e EPP
porm
inegavelmente
muito mais
complexo

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1) Comit Gestor de
Tributao
vinculado ao
Ministrio da
Fazenda e composto
por representantes
da SRF, da
Secretaria da
Receita
Previdenciria, dos
Estados e dos
Municpios,
presidido e
coordenado por um
dos representantes
da Unio (art. 2, I e
1)2) Frum
Permanente das ME
Gesto das regras
e EPP com
III
aplicveis s ME e
participao de
EPP
rgos federais
competentes e das
entidades
vinculadas ao setor
para tratar dos
demais aspectos da
lei, presidido e
coordenado pelo
Ministrio do
Desenvolvimento,
cuja finalidade ser
orientar e assessorar
na formulao e
coordenao da
poltica nacional de
desenvolvimento
das ME e EPP (art.
2, II e 5)
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Convnios
bilaterais geridos
pela Unio,
representada pela
SRF, juntamente
com os Estados e
Municpios
conveniados (art.
4, )

A incluso dos
Estados e
Municpios,
principalmente no
que respeita aos
aspectos
fiscalizatrios, gera
incertezas nos
contribuintes, no
sendo difcil prever
dificuldades do
contribuinte, em
decorrncia disso,
se defender (vide
mais sobre como se
dar o
procedimento
fiscalizatrio, sob o
Tema identificado
pelo item XVII,
adiante)

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1) No caso de ME
ou EPP incorrer em
quaisquer das
restries
constantes sob o
Tema indicado
como item V, atrs,
ser excluda do
regime beneficiado
a partir do ms
seguinte quele em
que ocorrida a
situao impeditiva
Desenquadramento (art. 3, 6)2) As
VII
do regime de ME
ME e a EPP que no
ou EPP
ano-calendrio de
incio de atividade
ultrapassar o limite
de R$ 200 mil
multiplicado pelo n
de meses de
funcionamento
nesse perodo
estaro excludas
desse regime com
efeito retroativo ao
incio de suas
atividades (art. 3,
10)
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3) O
desenquadramento
da ME e da EPP
dar-se- quando
excedidos ou no
alcanados os
respectivos limites
de receita bruta
anual (art. 8)4)
Desenquadrada a
ME, passa
automaticamente
condio de EPP e
esta de excluda,
ou retorna
condio de ME
(art. 8, 1)5) A
perda da condio
de ME ou EPP em
decorrncia do
excesso de receita
bruta somente
ocorrer se o fato se
verificar durante 2
anos consecutivos
ou 3 alternados, em
um perodo de 5
anos (art. 8, 2)

Ressalvados outros
aspectos, o
desenquadramento
decorrente da perda
da condio por
excesso de receita
era muito mais
benfica no regime
anterior j que era
prevista carncia. A
excluso somente se
consumava, por
essa motivao, se o
excesso se
verificasse durante
2 anos consecutivos
ou 3 alternados, em
um perodo de 5
anos, condio
doravante
suprimidaNOTA:Vi
de outros aspectos
determinantes do
desenquadramento
do regime sob o
Tema identificado
como item IV

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1) ME - 3% a 5,4%
(art. 5, I, "a" a
"d")2) EPP - 5,4% a
12,6% (art. 5, II,
"a" a "t")NOTAS:i)
No caso de PJ
contribuinte do IPI,
acrescer 0,5% (art.
5, 2)ii) No caso
de convnio
estadual, acrescer
(art. 5, 3):a) ME
- at 1%
1) Anexo I - 4% a
(exclusivamente
11,61%2) Anexo II contribuinte do
- 4,5% a 12,11%3) ICMS) e at 0,5%
Anexo III - 6% a
(ICMS + ISS)b)
XI
Alquotas aplicveis
17,42%4) Anexo IV EPP - at 2,5
- 4,5% a 16,85%5) (exclusivamente
Anexo V - 4% a
contribuinte do
45%
ICMS) e at 2%
(ICMS + ISS)iii)
No caso de
convnio municipal,
acrescentar (art. 5,
4):a) ME - at
1% (exclusivamente
contribuinte do ISS)
e at 0,5% (ICMS +
ISS)b) EPP - at 2,5
(exclusivamente
contribuinte do
ICMS) e at 0,5%
(ICMS + ISS)
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1) Enquanto na
legislao anterior
as alquotas
incidentes sobre o
faturamento bruto
variavam de 3% a
12,6%, no novo
Estatuto variam de
4% a 45%2)
Dependendo do
porte e do ramo de
atividade da
empresa as
alquotas podem ter
adicionais3) A
complexidade dos
clculos to
evidente que est
prevista a adoo de
um programa
simplificado para
realiz-los4) Em
razo da majorao
da alquota, as
empresas
atualmente
enquadradas no
Simples tero
majorao da carga
tributria a partir de
01.07.07

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XIV

XV

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D-se mediante
inscrio da PJ na
condio de ME ou
EPP quando o
contribuinte
prestar todas as
Ser definida pelo informaes
Comit Gestor (art. necessrias,
16), devendo ser
inclusive quanto
Opo pelo Simples feita pelo
especificao dos
contribuinte at o
impostos dos quais
ltimo dia til de
contribuinte (IPI,
janeiro
ICMS ou ISS), ao
porte da PJ (ME ou
EPP), caracterizada
a opo pelo
Simples mediante
alterao cadastral
(art. 8, I, II e 1)

Estabelecimento de
normas gerais
relativas ao
tratamento
diferenciado e
Tratamento Jurdico
favorecido aplicvel
Diferenciado e
s ME e EPP no
Simplificado
mbito dos Poderes
da Unio, dos
Estados e dos
Municpios (art. 1,
caput)

Para efeito de opo

passa a ser
dispensada a
alterao cadastral,
bastando a incluso
no nome da
empresa da
expresso "ME" ou
"EPP"

Institudo
tratamento jurdico
diferenciado e
simplificado nos
campos
administrativo,
tributrio,
previdencirio,
trabalhista,
creditcio e de
desenvolvimento
empresarial,
visando facilitao
da constituio e
funcionamento da
ME e da EPP, de
modo a assegurar o
fortalecimento de
sua participao no
processo de
desenvolvimento
econmico e social
(art. 1 e par. nico)

Todas as regras
introduzidas pelo
novo Estatuto em
benefcio das ME e
EPP, por
constiturem
disposies legais
de aplicao geral,
devero ser
adotadas pelos
Estados e
Municpios

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ME e EPP so
dispensadas do
cumprimento de
Obrigaes
obrigaes
XVI
Trabalhistas
acessrias
expressamente
previstas no estatuto
(art. 51 a 53)
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Processos relativos
a tributos e
contribuies
abrangidos pelo
Simples sero
ajuizados contra a
Unio. Os Estados e
Municpios
prestaro auxlio
Procuradoria Geral
da Fazenda
Nacional - PGFN
(representando a
Processo Judicial
Unio) em relao
XVIII
Tributrio
aos tributos de suas
respectivas
competncias. As
inscries na Dvida
Ativa e cobranas
judiciais sero
promovidas pela
PGFN, cuja
providncia poder,
mediante convnio,
ser delegada aos
Estados e
Municpios (art. 41,
caput e )

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ME e EPP so
dispensadas do
cumprimento de
obrigaes
acessrias previstas
em diversos
dispositivos da CLT
(arts. 10 e 11)

A previso relativa
ao processo judicial
tributrio constante
do novo Estatuto
constitui completa
inovao na ordem
jurdico-ributria
nacional porque a
competncia em
matria de Simples
era exclusiva da
Unio, agora
transformado em
Simples Nacional
com transferncia
das competncias
estaduais e
municipais para a
Fazenda Nacional

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XIX

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1) Comprovao de
regularidade fiscal
s ser exigida para
efeito de assinatura
do contrato (art.
42), podendo
participar do
Licitaes Pblicas
certame mesmo que
apresente alguma
irregularidade (art.
43)2)As ME e EPP
tm preferncia na
contratao nas
licitaes (art. 44)

1) prevista no
novo Estatuto a
preferncia das
empresas
enquadradas no
Simples nos
processos
licitatrios como
critrio de
desempate2) At o
limite de R$ 80 mil
em aquisies pelo
governo, tero
preferncia

10