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LAS MYPES Y EL SECTOR AGRARIO

WALTER GALLOSO MARIOS ASESOR LEGAL INFORM@CCION

Revisando las noticias diarias, nos encontramos con una serie de propuestas que se
vienen impulsando para las Micro y Pequeas Empresas, como los establecidos en
el Plan de Estmulo Econmico anunciado por el Gobierno Central como un
mecanismo econmico tendente a articular facilitar y estructurar de la manera mas
eficientes las pequeas y medianas empresas exportadoras , para abrir canales y
estimular que los empresarios se articulen y lleguen con mayor facilidad a estos
mercados de exportacin; dentro de este contexto se viene propugnando, la
organizacin de los pequeos y medianos productores agrcolas con la finalidad de
que se acojan a los beneficios de las MYPES y/o los mecanismos de compensacin
establecidos en el mencionado plan, atendiendo que en el sector agrario es uno de
los mas golpeados por la crisis y mas del 40% de los trabajadores estn en el
Campo.
Si revisamos la Ley de las Micro y pequeas empresas ( El Decreto Legislativo N
1086 ), el Estado les ha establecido una serie de beneficios tributarios, sobre todo
en lo relacionado al Impuesto a la Renta; as tendremos que para las Micro
empresas, existe el RER (Rgimen especial de Renta), rgimen tributario de
naturaleza especial orientado a incorporar a la formalidad a la micro y pequea
empresa as como, destinada a establecer un pago nico anticipado y cancelatorio
del impuesto a la renta (1.5%) , mediante las declaraciones mensuales de pago en
funcin a sus ingresos percibidos afectos a renta de tercera categora, siempre y
cuando se hallen dentro de las actividades e ingresos establecidos (Cuando en el
transcurso de cada ejercicio gravable los ingresos netos no superen los S/.525,000
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Es decir se unifica en una sola
tasa la cuota correspondiente a este Rgimen (independientemente de la actividad
que realice el contribuyente).
De igual manera se ha establecido La Categora Especial del NUEVO RUS y est
dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales
no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y
siempre que se trate de:
Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial del
NUEVO RUS" debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a
fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT. Los contribuyentes de la Categora Especial
no efectan ningn pago a la SUNAT por concepto de impuestos, ni estn obligados
a presentar declaraciones mensuales.
Dentro de este contexto debemos preguntarnos si es factible que una micro

empresa agrcola, pueda acogerse a los beneficios del RER y a la vez haber
solicitado su acogimiento a la Ley de Promocin e inversin en el Sector Agrario; la
respuesta es afirmativa, ello se desprende del informe INFORME N 295-2005SUNAT/2B0000: En el supuesto materia de consulta, el contribuyente estar
obligado a declarar y pagar con carcter definitivo la cuota mensual prevista en el
artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de ello, el
sujeto gozar de los beneficios establecidos por la Ley N 27360 que no estn
vinculados con la determinacin del Impuesto a la Renta.
Para una mejor comprensin de lo que estamos sealando les transcribo el informe
en cuestin debiendo tener en cuenta que el mismo fue emitido en el ao 2005, en
cuya fecha estaba vigente una tasa diferente a la aprobada con la emisin del
Decreto Legislativo 1086 ( Ley de la Micro y Pequea Empresa).
Agrario: aplicacin conjunta del RER
INFORME N 295-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Tratndose de un contribuyente que presenta el Formulario N 4888 con fecha 31
de enero para acogerse a la Ley N 27360 y posteriormente -dentro de la fecha de
vencimiento- presenta una declaracin jurada mensual del perodo enero
acogindose al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), se consulta:
1. Se considera que el contribuyente se encuentra en el RER con el 2.5% de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta o en el Rgimen Agrario con el 1% del Impuesto a
la Renta?.
2. Si se considera en el RER pierde los beneficios que tiene del Rgimen Agrario
tales como Seguro Social e IES o slo del Impuesto a la Renta?.
3. El contribuyente puede presentar su declaracin rectificatoria del perodo enero
optando por el Rgimen Agrario a efectos de seguir perteneciendo a ste?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF(1) y norma modificatoria, en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF(2) y normas modificatorias, en adelante Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ley N 27360(3) que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario.
Reglamento de la Ley N 27360, aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002AG(4).
Resolucin de Superintendencia N 007-2003/SUNAT(5), norma que aprueba la
nueva versin del Formulario N 4888 denominado "Declaracin Jurada de
Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y
de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura".
ANLISIS:
Para efecto del presente Informe se parte de premisa que en el supuesto materia
de consulta, el sujeto cumple con los requisitos exigidos por las normas para el
acogimiento al RER y a los beneficios establecidos por la Ley N 27360.
En este sentido cabe indicar lo siguiente:
1. LEY N 27360 LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO
Mediante esta Ley se declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del
sector agrario, establecindose diversos beneficios, entre otros, de carcter
tributario, a favor de los contribuyentes que califiquen como beneficiarios de dicha

Ley.
Por su parte, mediante el artculo 3 del Reglamento de la citada Ley, se dispuso
que el acogimiento a los beneficios se efectuar en la forma, plazo y condiciones
que la SUNAT establezca. El referido acogimiento se realizar anualmente y tendr
carcter constitutivo(6)
Es as que, mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0072003/SUNAT se seala que la presentacin del mencionado Formulario N 4888 se
realizar hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable.
En cuanto a los beneficios tributarios establecidos en la mencionada norma, se
dispone entre otros, la aplicacin de la tasa de 15% sobre la renta para efecto del
Impuesto a la Renta y la tasa del 4% para el aporte mensual al Seguro de Salud
para los trabajadores de la actividad agraria sobre la remuneracin en el mes por
cada trabajador (artculos 4 y 9 de la Ley N 27360).
2. TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA - REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA (RER)
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 120 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, tratndose de sujetos que hubieran iniciado actividades antes
del 1 de enero de cada ao, el acogimiento al RER se realizar nicamente con
ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero de
cada ejercicio gravable y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento,
de acuerdo con lo sealado en el artculo 121 de dicho TUO(7).
De cumplirse lo sealado, el acogimiento surtir efecto a partir del 1 de enero de
cada ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos debern cumplir con
los requisitos establecidos para este Rgimen.
En cuanto a la cuota aplicable para efecto del RER, el artculo 121 del TUO de la
Ley del IR, dispone lo siguiente:
o Los contribuyentes que se acojan al RER y cuyas rentas de tercera categora
provengan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o
industria, pagarn una cuota ascendente al 2.5% de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera categora.
o Tratndose de aquellos contribuyentes cuyas rentas de tercera categora
provengan exclusivamente de la realizacin de actividades de servicios, la cuota a
pagar ascender a 3.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora.
o Tratndose de sujetos cuyas rentas de tercera categora provengan de la
realizacin conjunta de las actividades de comercio y/o industria y actividades de
servicios, el porcentaje que aplicarn ser el de 3.5% de sus ingresos netos
mensuales provenientes de todas sus rentas de tercera categora.
Adicionalmente, el citado artculo dispone que las cuotas tiene carcter
cancelatorio, debiendo efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la
SUNAT establezca.
Por su parte, el literal a) del artculo 122 del mencionado TUO dispone que los
contribuyentes que opten por el RER podrn ingresar al Rgimen General en
cualquier mes del ejercicio. Para tal efecto, el artculo 84 del Reglamento del citado
TUO establece las disposiciones aplicables a los pagos a cuenta en caso que el
sujeto del Impuesto decida durante el ejercicio acogerse al Rgimen General.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, en tanto los sujetos
cumplan con las disposiciones para el acogimiento al RER y a los beneficios
establecidos en la Ley N 27360, dichos acogimientos se hacen efectivos a partir
del 1 de enero de cada ejercicio.

Ahora bien, tratndose del supuesto materia de consulta en el cual, dentro del
plazo establecido en las normas(8) el sujeto manifiesta su voluntad de acogerse a
ambos regmenes, cabe sealar que, en tanto el sujeto cumpla con los requisitos
exigidos por las normas que regulan ambos regmenes, y en tanto no existe norma
que dispongan su aplicacin excluyente tratndose de tributos diferentes;
vlidamente podr gozar de los beneficios establecidos por la Ley N 27360 y,
respecto del Impuesto a la Renta, aplicar las normas que regulan el RER.
En consecuencia, el contribuyente estar obligado a declarar y pagar con carcter
definitivo la cuota mensual prevista en el artculo 121 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de ello, podr gozar de los beneficios de la Ley
N 27360 no vinculados con la determinacin del Impuesto a la Renta.
4. Ahora bien, en caso que el sujeto en cualquier mes del ejercicio opte por
acogerse al rgimen general del Impuesto a la Renta, podr efectuarlo de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, pues no existe norma que limite el ejercicio de tal opcin tratndose de
los contribuyentes materia de consulta.
Cabe resaltar que, de optar por el rgimen general, sern de aplicacin las
disposiciones contenidas en la Ley N 27360 referidas al Impuesto a la Renta, al
encontrarse acogido a los beneficios establecidos por la citada Ley.
Sin embargo, las normas que regulan el acogimiento al RER no han establecido
disposicin que permita rectificar tal acogimiento, motivo por el cual el cambio de
rgimen no se considerar retroactivo al 1 de enero del ejercicio.
CONCLUSIONES
1. En el supuesto materia de consulta, el contribuyente estar obligado a declarar y
pagar con carcter definitivo la cuota mensual prevista en el artculo 121 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de ello, el sujeto gozar de los
beneficios establecidos por la Ley N 27360 que no estn vinculados con la
determinacin del Impuesto a la Renta.
2. Asimismo, el contribuyente en cualquier mes del ejercicio puede optar por
acogerse al rgimen general del Impuesto a la Renta. Sin embargo, las normas que
regulan el acogimiento al RER no permiten rectificar tal acogimiento, motivo por el
cual el cambio de rgimen no se considerar retroactivo al 1 de enero de cada
ejercicio.
Lima, 9 de diciembre del 2005
ORIGINAL FIRMADO POR
Clara Urteaga Goldstein
Intendente Nacional Jurdico
(1) Publicado el 8.12.2004.
(2) Publicado el 21.9.2004.
(3) Publicada el 31.10.2000.
(4) Publicado el 11.9.2002.
(5) Publicada el 10.1.2003.
(6) Mediante RTF N 05835-1-2005, la cual constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha establecido el siguiente criterio: El
artculo 3 del Decreto Supremo N 049-2002-AG, que aprueba el reglamento de la
Ley N 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, en la
parte que dispone que el a-cogimiento a los beneficios a que se refiere la ley y que
se efectuar anualmente, tendr carcter constitutivo, vulnera el principio de
legalidad, as como los alcances de los dispuesto en la Ley N 27360, dado que la
misma no estableci como requisitos y/o condiciones para el goce de los derechos

que otorga dicha norma el que los beneficiarios presentaran una solicitud de
acogimiento.
(7) Seala la norma que, adicionalmente los sujetos que provengan del Rgimen
General, debern haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento del
perodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de
Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a aqul en que
se acogern a este Rgimen.
(8) Esto es, hasta el 31 de enero tratndose del acogimiento a los beneficios
establecidos en la Ley N 27360 y con ocasin del vencimiento de la declaracin y
pago de la cuota correspondiente al perodo enero para efecto del acogimiento al
RER.