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FACULTAD DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANZAS
CORPORATIVAS

LA AUDITORA INTERNA EN LA OPTIMIZACIN


DEL GOBIERNO SOCIETARIO DE LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS EN LA AYACUCHO

ALUMNA: CARRASCO BERROCAL, FRITZIE KAREN.


ASESOR: CARNERO ANDIA, MAXIMILIANO.

CICLO: X
LIMA PERU
2015

INDICE

PAG.
CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1Descripcin De La Realidad
Problemtica..3
1.2Delimitacin De La
Investigacin
..
1.2.1 Delimitacin
Espacial

1.2.2 Delimitacin
Temporal

1.2.3 Delimitacin
Social
..
1.2.4 Delimitacin
Conceptual

1.3Formulacin Del
Problema
.
1.4Objetivos De La
Investigacin
..
1.5Justificacin E Importancia De La
Investigacin
1.6Limitaciones Del
Estudio
.
1.7Viabilidad Del
Estudio

CAPITULO II

MARCO TERICO

2.1Antecedentes De La
Investigacin
..
2.1.1 Universidades
Peruanas
..
2.1.2 Universidades
Extranjeras
.
2.2Marco
Histrico
.
2.2.1 Auditoria
Interna
.
2.2.2 Gobierno
Societario
...
2.3Marco
Legal

2.3.1 Auditoria
Interna
.
2.3.2 Gobierno
Societario
..

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripcin De La Realidad Problemtica
En nuestro pas en los ltimos aos, se ha observado un gran desarroll
en el sector de la industria y la construccin realizando inversiones en
viviendas, servicios de construccin de edificaciones infraestructuras,
diseos, estructuras, puentes y carreteras, topografa automatizada,
asesoramiento en general, desarrollo y ejecucin de obras civiles y
electromecnicas otras construcciones de manera acelerada en los ltimos
aos, siendo el punto de concentracin de este sector la regin Lima, sin
embargo no han sido ajenos a este crecimiento las diferentes regiones de
nuestro pas, incluida la regin de Ayacucho.
Las personas naturales y jurdicas han constituido estas empresas
constructoras sin proyectos de inversin o Gobierno Societario, que ha
conllevado a que algunas empresas del sector tengan en el futuro
contingencias financieras y societarias que podra afectar la vida de la
empresa a esto se adicionan las deficiencias el Gobierno Societario en las
empresas peruanas no ha llegado a su evolucin completa en la bsqueda
de fortalecer a las organizaciones en su legalidad , credibilidad,
transparencia y responsabilidad social que afectan a la economa de la
empresa.

En lo que se refiere a Gobierno Societario busca promover la


transparencia y eficacia de los mercados, ser coherente con el rgimen
legal y articular de forma clara el reparto de responsabilidades entre las
distintas autoridades supervisoras, reguladoras y ejecutoras; amparar y
facilitar el ejercicio de los derechos de los accionistas y garantizarles un
trato equitativo; fomentar la cooperacin activa entre sociedades y partes
interesadas con vistas a la creacin de riqueza y empleo, y facilitar la
sostenibilidad de empresas sanas.
Las empresas que no cuentan con un sistema de Gobierno Societario, y
que se enfrenten con problemas multifacticos cada vez ms complejos,
podran contar con informacin contradictoria que complicar su
diagnstico perceptivo y su visin de los problemas por resolver o de las
situaciones por enfrentar, como las exigencias de la sociedad, de sus
clientes, de sus proveedores, de los organismos fiscalizadores, la
empresas de la competencia, las expectativas de la alta direccin, y
subordinados.
As mismo, se ha identificado que la mayora o casi todas no cuentan
con una oficina de auditora interna la cual identificara las deficiencias que
afectara el cumplimiento de los objetivos de la empresa y ayudaran a
mitigar los riesgos, los procesos de gobierno sean eficaces y eficientes, las
metas y objetivos de la organizacin se cumplan y ayudar a la mejora de
confianza y coordinacin con los accionistas y personas interesadas, es
evidente que no conciben a la Auditora Interna como actividad que agrega
valor y mejora las operaciones, ni consideran que contribuye al
cumplimiento de objetivos y metas, ni que aporte enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar las exigencias de la sociedad.
La Auditora Interna, tiene como objetivo: proporcionar certeza
razonable que los estados financieros estn libres de manifestaciones
errneas importantes; certeza razonable si las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos; el grado en que la
administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y
atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado
de manera eficiente, efectiva y econmica.

En lo que se refiere a los puntos antes mencionados de Gobierno


Societario y Auditoria Interna la regin ms desarrollada que es la ciudad
de Lima La optimizacin del Gobierno Societario en las empresas
constructoras a travs de Auditoria Interna, permitieron alcanzar el
equilibrio adecuado entre la capacidad empresarial y el control, as como
entre el desempeo y el cumplimiento. Asimismo, lograr una eficaz
administracin en base a riesgos y controles adecuados, que consiguieron
mayor competitividad y transparencia, ofreciendo mayor confianza a los
inversionistas, permitiendo su afianzamiento, que es un objetivo deseable
para cualquier empresa lo cual debera ser tomado en cuenta por las
empresas constructoras de Ayacucho como ejemplo a seguir en el inicio de
la mejora y solucin al problema del sector construccin.
Otro aspecto, es la deficiente de formulacin del expediente tcnico de
obra en el cual no detallan todo el alcance de los trabajos tcnicos a
ejecutar. Esto ocasiona variacin del costo del proyecto y un atraso en el
inicio de la ejecucin de obra; por estas causas las obras no tienen fecha
de inicio de acuerdo al cronograma planificado o no cumple con el
cronograma de acuerdo al contrato as mismo en estas empresas existen
demasiada rotacin del personal profesional y tcnico por diferentes obras
en ejecucin; creando un desorden que afecta la calidad de trabajo y por
ende la imagen de la empresa.
Por lo expuesto anteriormente, las empresas constructoras deben
contar con un marco de Gobierno Societario desarrollado en base a su
repercusin sobre los resultados globales de la economa del pas, la
integridad del mercado y los incentivos que genera para sus agentes, as
como fomentar la transparencia y eficacia en ellos, que los convierta en
una fuerza poderosa para el crecimiento.
1.2 Delimitacin De La Investigacin
Luego de haber descrito la problemtica seleccionada con el tema a
continuacin con fines metodolgicos; ser delimitada en los siguientes
aspectos:
1.2.1 Delimitacin Espacial

El estudio se llevar a cabo a nivel de las empresas


constructoras de la regin Ayacucho.
1.2.2 Delimitacin Temporal
El periodo en el cual se llevar a cabo la investigacin abarcara
el periodo del ao 2014.
1.2.3 Delimitacin Social
Las tareas destinadas al recojo de informacin se aplicara al
personal de Ingenieros, los Accionistas, Directorio, Alta
Administracin, auditores y contadores que trabajan en la empresas
constructoras.
1.2.4 Delimitacin Conceptual
A. Auditoria interna
La auditora interna es una actividad independiente y
objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos, aportando
un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar
la efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control y
direccin.1
B. Gobierno Societario
En su sentido ms amplio, el gobierno Societario consiste
en mantener el equilibrio entre los objetivos econmicos y los
sociales, entre los objetivos individuales y los comunitarios. El
marco de gobierno se establece con el fin de promover el uso
eficiente de los recursos y, en igual medida, exigir que se
rindan cuentas por la administracin de esos recursos. Su
propsito es lograr el mayor grado de coordinacin posible
entre los intereses de los individuos, las empresas y la
sociedad. El incentivo que tienen las empresas y sus
1 Consejo Directivo del Instituto de Auditores, Marco de Competencias para
la Auditora Interna, p.05.

propietarios y administradores para adoptar las normas de


gestin aceptadas a nivel internacional es que ellas los
ayudarn a alcanzar sus metas y atraer inversiones. En el
caso de los Estados, el incentivo es que esas normas
fortalecern sus economas y fomentaran la probidad de las
empresas.2
1.3 Formulacin Del Problema
1.3.1 problema principal
De qu manera la Auditora Interna incide en la optimizacin del
Gobierno Societario en las empresas constructoras en la regin de
Ayacucho?
1.3.2 problemas secundarios

a. En que medida el nivel de mejora de las operaciones y ayuda


para el cumplimiento de los objetivos de la empresa por parte de
auditora interna incide en el alcance de las metas trazadas?

b. De qu manera el grado de independencia y objetividad, y los


servicios de aseguramiento y consultora por parte de auditora
interna incide en el logro del mayor grado de coordinacin entre
los intereses de los individuos, las empresas y la sociedad?

c.
d. En qu medida el nivel de valor agregado a la empresa por
parte de auditora interna influye para atraer inversiones
mediante el aseguramiento?

e. De qu manera el nivel de aporte para la evaluacin y mejora


de la efectividad de los procesos de gestin de riesgos por parte
de auditora interna incide en el equilibrio entre los objetivos
econmicos y los sociales?

2 Sir Adrian Cadbury, prologo Corporate Governance and Development, Foro Mundial sobre Gobierno
Societario, Focus 1.

f. De qu manera el nivel de aporte para la evaluacin y mejora


de la efectividad de los procesos de gestin de control de la
empresa por parte de auditora interna influye en la aplicacin del
uso eficiente de los recursos y la rendicin de cuentas?

g. De qu manera el nivel de aporte para la evaluacin y mejora


de la efectividad de los procesos de gestin de la direccin por
parte de auditora interna incide en el fortalecimiento de la
economa y fomento de la probidad de la empresa?
1.4 Objetivos De La Investigacin
1.4.1 objetivo general
Determinar si la auditora interna influye en la optimizacin del
gobierno societario en las empresas constructoras.
1.4.2 objetivos especficos

a) Verificar si el nivel de mejora de las operaciones y ayuda para


el cumplimiento de los objetivos de la empresa por parte de
auditora interna incide en el alcance de las metas trazadas.

b) Establecer si el grado de independencia y objetividad, y los


servicios de aseguramiento y consultora por parte de auditora
interna incide en el logro del mayor grado de coordinacin entre
los intereses de los individuos, las empresas y la sociedad.

c) Comprobar si el nivel de valor agregado a la empresa por


parte de auditora interna influye para atraer inversiones
mediante el aseguramiento.

d) Definir si el nivel de aporte para la evaluacin y mejora de la


efectividad de los procesos de gestin de riesgos por parte de
auditora interna incide en el equilibrio entre los objetivos
econmicos y los sociales.

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e) Demostrar si el nivel de aporte para la evaluacin y mejora de


la efectividad de los procesos de gestin de control de la
empresa por parte de auditora interna incide en la aplicacin
del uso eficiente de los recursos y la rendicin de cuentas.
f) Identificar si el nivel de aporte para la evaluacin y mejora de la
efectividad de los procesos de gestin de la direccin por parte
de auditora interna incide en el fortalecimiento de la economa
y fomento de la probidad de la empresa.
1.5 Justificacin E Importancia De La Investigacin
1.5.1 Justificacin
La justificacin de este estudio es la bsqueda del desarrollo
econmico en la empresas constructoras y ayudar a su mejor
manejo y aumentar el grado de confianza y comunicacin entre los
intereses de la empresa y los accionistas gerentes, administradores
y otras personas interesadas en el cumplimiento de objetivos de la
empresa y de esta manera ayudar al crecimiento fortalecido las
empresas constructoras en la regin de Ayacucho y por qu no, este
sector contribuya al crecimiento econmico de la regin.
Del mismo modo busca demostrar la importancia de la auditora
interna en la optimizacin del gobierno Societario, promotor del uso
eficiente de los recursos y rendicin de cuentas, con el propsito de
lograr probidad y mayor grado de coordinacin entre los intereses de
los individuos, las empresas y la sociedad y el alcance de metas, y
bsqueda de inversiones, a travs de su papel de ayuda a la
organizacin para el cumplimiento de objetivos con enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
1.5.2 Importancia
Se busca demostrar la importancia de la auditora interna en la
optimizacin del gobierno societario, promotor del uso eficiente de
los recursos y rendicin de cuentas, con el propsito de lograr
armonia y mayor grado de coordinacin entre los intereses de los

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individuos, las empresas y la sociedad y el alcance de metas, y


bsqueda de inversiones, a travs de su papel de ayuda a la
organizacin para el cumplimiento de objetivos de las empresas
constructoras.
Tambin es importante porque promueve optimizar la aplicacin
del gobierno Societario que permita que las empresas constructoras
sean eficazmente administradas y controladas, logrando mayor
competitividad, transparencia y mayor confianza a los inversionistas,
y la produccin de energas renovables en equilibrio con el medio
ambiente, con operaciones eficientes, efectivas y econmicas.
Sin mencionar los valiosos conocimientos que se aportaran con
esta investigacin para el desarrollo de la regin Ayacucho.
1.6 Limitaciones Del Estudio
La limitacin ser la lejana de la ciudad de Ayacucho, el tiempo de viaje
y costos que demandaran para le realizacin del estudio.
El nivel terico de investigacin es descriptivo explicativo, ya que narra
el objeto de estudio y desarrolla las explicaciones de acuerdo a material
existente respecto al Gobierno Societario, Auditora Interna y Empresas
constructoras, principalmente de acuerdo a la realidad peruana,
encontrando que el desarrollo de estas empresas an no ha logrado el
avance necesario en el sector construccin y parte de ellas se encuentra
ubicada lejos de la ciudad de Ayacucho repartindose por sus diferentes
provincias, razn por la que existen algunas limitaciones para la
verificacin y recojo de datos.
1.7 Viabilidad Del Estudio
El estudio es viable ya que se cuenta con la informacin y con toda lo
voluntad y disponibilidad necesarias para que este trabajo de investigacin
se realice de la manera ms eficiente y completa, sin mencionar que las
empresas constructoras se encuentran con la disponibilidad de apoyar al
estudio y de brindar la informacin necesaria.

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El conocimiento del tema est dentro de las posibilidades del


investigador, puesto que el desempeo de las labores corresponde a las de
auditora interna en un grupo empresarial importante en el Per.

CAPITULO II
MARCO TEORICO
2
2.1 Antecedentes De La Investigacin
En la consulta llevada a cabo en facultades de ciencias contables,
econmicas y financieras; como tambin en escuelas de post grado en
universidades se ha determinado que en relacin al tema que se viene

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investigando no existen estudios hayan tratado sobre dicha problemtica,


por lo cual considero que el estudio en referencia rene las condiciones
metodolgicas y temticas suficientes para ser considerado como indita.
Sin embargo en las averiguaciones realizadas en universidades fueron
encontradas diversas investigaciones, que sin ser coincidentes abordan
ciertos aspectos que permiten tomarlos como referencia, tales como:
2.1.1 Universidades Peruanas
a. UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN MARCOS
AUTOR: Ataupillco Vera, Vctor Dante - Tesis para optar el
grado de Magister en Ciencias Contables con mencin en
Auditoria

TITULO: Aplicacin de las normas internacionales de


informacin financiera de las empresas constructoras
(2007).
RESUMEN: en esta tesis investigo, las principales
normas internacionales de informacin financiera NIIF)
aplicables a las empresas constructoras. Como se sabe la
actividad de construccin, posee caractersticas especiales
que las diferencian a las dems actividades debido a la
naturaleza de esta actividad en los contratos de construccin,
la fecha en la cual se inicia y termina la actividad del contrato
generalmente corresponden a diferentes periodos contables.
El problema principal de esta actividad es la contabilizacin
de los contratos de construccin respecto a la asignacin de
los ingresos y costos a los periodos contables en los cuales el
trabajo de construccin se lleva a cabo. Para dar solucin a
este problema se establece la NIC 11 Contratos de
construccin el objetivo de NIC es establecer el tratamiento
contable de los ingresos y costos asociados con los contratos
de construccin. Esta investigacin pretende ser un manual y
gua en la aplicacin de la Normas Internacionales de
Informacin Financiera en la empresa constructora y que
dentro de esta investigacin se ha relacionado con la parte
tributaria y legal.

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b. UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL


AUTOR: Hernndez Celis, Domingo tesis para optar el
grado de Magister
TITULO: El nuevo marco de la Auditora Interna y su
influencia en la optimizacin del Gobierno Societario de
las Universidades Pblicas, en el Per (2007).
RESUMEN: Este trabajo llega a la conclusin general, que la
aplicacin del nuevo marco de la auditoria interna aporta el
grado de seguridad razonable al gobierno Societario acerca
de la consecucin de los objetivos que permitan su
optimizacin.
c. UNIVERSIDADA NACIONAL DE MOQUEGUA
AUTOR: Mayta Huiza, Dora Amalia - Tesis para optar el grado
grado de Magister en Contabilidad
TITULO: Auditora del Control Interno en las Empresas
de Construccin del Departamento de Moquegua (2005)
RESUMEN: Revela que las empresas constructora
experimentan problemas tributarios derivados de diversas
formas de incumplimiento tributario o formal especialmente en
la pequea y micro empresa. Donde se demuestra los
elevados ndices de omisiones y multas respecto a sus
ventas.
2.1.2 Universidades Extranjeras
a. UNIVERSIDADA DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
Guatemala.
AUTOR: Edgar Humberto, Cubur Burrin - Tesis para optar el
grado acadmico de licenciado
TITULO: Importancia de la auditoria interna en una
Empresa dedicada a la venta de repuestos
Para vehculos pesados (2007)
RESUMEN: Esta tesis expone los aspectos relevantes de la
importancia de la Auditora Interna en una empresa que se
dedica a la venta de repuestos para vehculos pesados, es
indispensable para la misma contar con un departamento de

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Auditora Interna, es aquel que, tiene un significado mayor


que la comprobacin detallada y rutinaria de las
transacciones contabilizadas y, alcanza el dominio de una
investigacin y anlisis peridicos y completos de las
operaciones de la empresa.
b. UNIVERSIDADA DE CANTABRIA Espaa.
AUTOR: Carlos Ivn Campos Arana - Tesis para optar el
grado Doctorado
TITULO: la auditora interna en las universidades
pblicas de Espaa y Mxico (2013)
RESUMEN: la tesis pretende estudiar el campo de accin
propio de la auditora interna en el terreno de las
universidades pblicas de Espaa y Mxico, es obligado
hacer una previa revisin de algunas de sus caractersticas
ms importantes para ubicar mejor el papel de la auditora
interna, eje central de nuestra investigacin.
c. UNIVERSIDADA DE CHILE Chile.
AUTOR: Vittini Carrasco, Paulina - Tesis para optar el ttulo de
Ingeniero Comercial
TITULO:
Gobierno
Corporativo:
Estructura
y
Composicin de Directorio (2007)
RESUMEN: La tesis presenta el estado actual del desarrollo
de los gobiernos corporativos desde la perspectiva de tres
instrumentos de medicin: la estructura de la propiedad, el
tamao del directorio y la estructura de gnero del mismo. En
base a estos ejes, se intentar extraer las condiciones
actuales de los gobiernos Societarios en Chile y los desafos
pendientes sobre la materia a travs de la revisin de
literatura y la experiencia comparada.
2.2 Marco Histrico
2.2.1 Auditoria Interna
Es importante conocer los orgenes de la auditora interna y el
modo por el cual se desarrollado a lo largo de los aos.
SANTILLANA RAMN, Juan en su obra expone los primeros

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indicios sobre la utilizacin del trmino auditor se encuentran en


escritos atribuidos a Aristfanes, Csar, Cicern en Grecia y Roma.
De manera simultnea, documentos con una antigedad
aproximada de 2500 aos revelan que durante reinado de Ptolomeo
Filadelfo III se practicaba auditoria internas para administrar el
estado de Grecia.
En Estados Unidos de Amrica fue incipiente la necesidad de la
auditora interna durante el perodo Colonial debido a que no se
haba dado an el desarrollo industrial de hecho, lo libros de texto en
materia contable durante ese periodo referencia ni a la auditoria
interna ni al control interno. Sin embargo el gobierno comenz a
reconocer la necesidad de la funcin de auditora as, el primer
Congreso Norteamericano de 1789.
A partir del siglo XII, se inicia la conversin de los comerciantes
individuales en organizaciones sociales, debido al incremento de sus
operaciones, las que posteriormente se extendieron al comercio
exterior, esta situacin cre la necesidad de efectuar un control a los
registros contables para consistencia la informacin financiera.
Durante la Primera Guerra Mundial, comienza la expansin de las
empresas cuya produccin se orientaba a la fabricacin de material
blico, con lo cual crecan las transacciones comerciales, crendose
la necesidad de supervisar los contratos y el movimiento contablefinanciero que era muy significativo.
Es mismo enfoque tambin se observ en la Repblica
mexicana durante los ltimos aos de la dcada de 1870 de la
empresa Krupp Company, en Alemania que el 17 de enero de 1875
emiti un manual de auditora que en su parte conducente seala:
Los auditores estn para determinar si las leyes, regulaciones y
compromisos, polticas y procedimientos han sido adecuadamente
observados y si las transacciones comerciales fueron realizadas de
acuerdo con polticas establecidas. Al respecto, los auditores harn
sugerencias para el cuidado de los recursos y la mejora de los
procedimientos, y evaluar los contratos y compromisos y presentar
recomendaciones para mejorarlos.

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Aun cuando las races de la auditora interna son anteriores al


siglo XIX, su expansin no se dio sino hasta inicios de la segunda
parte de ese siglo.
Hasta antes de 1941 la auditora interna era esencialmente una
funcin de una rutina de oficina sin estructura organizacional ni
estndares de conducta ya que, debido a la necesidad de mantener
registros de contabilidad adecuados y confiables, los auditores
fueron utilizados para revisar los movimientos contables antes de su
registro para asegurar que stos no tuvieran errores y segunda tarea
estaba relacionada con la investigacin de fraude.
En 1941 se marc el punto de cambio en la evolucin y
desarrollo de la auditoria interna, gracias a dos eventos relevantes
ambos estrechamente interrelacionados. Uno de stos fue la
publicacin, de enero de ese ao, por parte de la editorial Ronald
Press, de la tesis doctoral de Vctor Z. Brink (Columbia University)
presentada en la forma del que se constituy en el primer gran libro
en la materia denominado Intend Auditing el otro se dio con la
fundacin de the Institute of Internal Auditors (IA).
En 1950 se inicia un periodo espectacular crecimiento del IIA. Se
hizo gran nfasis en la investigacin y un gran nmero de artculos,
producto de esa investigacin fueron publicados.
Es as que el desarrollo de las empresas privadas y pblicas, a
partir de 1960 a nivel mundial, como resultado del incremento de la
densidad demogrfica, oferta y demanda del mercado,
modernizacin de la tecnologa e investigacin, creacin de
empresas multinacionales, fortalecimiento de la inversin de los
pases desarrollados en los subdesarrollados, entre otros, motivaron
la necesidad de crear un sistema de control financiero y operativo
que evale la gestin empresarial para contribuir a maximizar
resultados. Paralelamente, se incrementan las Facultades de
Ciencias Administrativas en las Universidades Pblicas y Privadas
como una respuesta a la necesidad de administrar los recursos
empresariales en forma eficiente y eficaz dentro del contexto
gerencial, dejando de lado el comportamiento emprico, para dar
paso a la aplicacin de tcnicas del proceso administrativo.

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En las dcadas de los 80 y 90 que comprende a la


modernizacin del sector empresarial, con la implementacin de los
sistemas informticos y desarrollo de la doctrina de la calidad total,
reingeniera, excelencia gerencial, se afianza la auditora como una
tcnica de control para evaluar el sistema de informacin gerencial
de la empresa y fundamentalmente, el grado de identidad del
trabajador para con su organizacin, sin cuyo requisito cualquier
esfuerzo adicional resulta estril y mecanicista. Las empresas
solicitan ser auditadas integralmente, o sea en los campos
administrativos, contable-financieros, gestin y sistemas, para
conocer sus fortalezas y debilidades de la operatividad. De esta
forma se asegura el planteamiento de recomendaciones viables.
Otro evento de gran relevancia en la funcin de auditora interna
en Estados Unidos de Amrica ocurri en 1987, a raz de la
publicacin de un reporte de la Treadway Commission, que dio
origen a la creacin del Committee of Sponsoring Organizations
(Coso) que se integr con cinco organizaciones relacionadas en
materia contable y financiera: The Institute of Internal Auditors (IIA),
American Accounting Association (AAA), Institute of Management
Acountants (IMA) y Financial Executives International (FEI). El
propsito de esta comisin era estudiar las causas por la que se
emitan reportes financieros fraudulentos.
El COSO concluy entre muchos otros aspectos que I) debe
existir la funcin de auditora interna en toda empresa pblica y 2)
debe haber un comit de auditora integrado no nicamente por los
altos directivos de la organizacin. Estas conclusiones no slo
dieron gran realce a la profesin de auditoria interna, sino que
tambin la llevaron a participar de nueva cuenta, en aspectos de
fraude en las organizaciones, tal y como se le tena contemplada
hasta antes de 1941.
Durante la ltima dcada del pasado siglo y la primera del
presente, la auditoria interna ha sido objeto de una profunda
consolidacin y perfeccionamiento de su funcin, donde ha
resaltado su apoyo al logro de los objetivos de la organizacin
a, los procesos de gobierno, a la prevencin y deteccin de

19

fraudes, y a la concomitante administracin y evaluacin de


riesgos. 3
El autor ELIZONO, Arturo comenta en su en su obra que en
Europa en los siglos XIV y XVI poca de la expansin europea,
fue necesaria la supervisin del comportamiento econmico,
poltico, religioso y social de las posiciones ultramarinas. En
esa poca se designaba a un representante del gobierno para
que diese cuenta de lo ocurrido. Dichos funcionarios recibieron
los cargos de oidores o escuchas como fue el caso de las
colonias espaolas. En lo que despus sera el Imperio
Britnico, se les denominara auditores. Con el paso del tiempo
se ha configurado toda una metodologa de la auditora como
fundamento de confiabilidad social y legal. 4
Actualmente las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin
de la calidad total, excelencia gerencial, sistemas de informacin,
entre otros. Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestin
empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que los
consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus necesidades.
En este contexto, el sistema de control asume un rol relevante
porque a travs de sus evaluaciones permanentes posibilita
maximizar resultados en trminos de eficiencia, eficacia, economa,
indicadores que fortalecen el desarrollo de las organizaciones. La
instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las
auditorias que se aplican en las empresas dentro de un perodo
determinado para conocer sus restricciones, problemas, riesgos,
deficiencias, entre otros, como parte de la evaluacin.
Es as que la articulacin de los rganos de control se constituya
en apoyo de la organizacin social en conjunto, que posibilite el
3 SANTILLANA GONZLES, Juan Ramn. AUDITORIA INTERNA. Editorial

Pearson Educacin Tercera edicin, Mxico 2013.pp 4,5,6,7,8,9


4 ELIZONDO, Arturo PROCESO CONTABLE 1 .Editor Cengace Learnig s

2003 p.72

20

cumplimiento de los fines empresariales. Este planteamiento posee


singular importancia cuando se aplican auditoras especficas
debiendo ejercitar el control posterior al mbito administrativo,
operativo; para que los resultados contribuyan al relanzamiento
empresarial.
Segn SPENCER PICKETT K.H. considera la auditora interna
slidamente ubicada en el campo de la gobernabilidad corporativa,
con desarrollos claves en auditoria, gobernabilidad, en gestin de
riesgos y en control interno. Seala: Los retos del mundo actual
que est en proceso de cambio ofrecen grandes oportunidades
a la direccin de las empresas y al consejo de administracin e
indican la necesidad de una auditoria competente. Sobre todo
en estos tiempos de cambios constantes, la Auditora Interna
es muy importante para las operaciones eficientes, para los
controles internos eficientes y para la gestin de riesgos, para
una gobernabilidad corporativa fuerte y, en algunos casos, para
la propia supervivencia de la empresa.5
Entonces segn VALERIANO ORTIZ, Luis, auditar consiste en
escuchar al auditado. El concepto moderno del trmino es ms
amplio, adems de escuchar, implica la necesidad de investigar y
buscar causas y efectos. La auditora interna tuvo su origen en la
auditora externa; sin embargo, en la actualidad se ha convertido en
especialidad de profesiones, como las de Ciencias Administrativas y
Ciencias Contables.6
La Auditora es el examen objetivo y sistemtico de las
operaciones financieras y administrativas, realizado por
profesionales con posterioridad a su ejecucin, con la finalidad de
evaluarlas, verificar y elaborar un informe que contenga
observaciones, conclusiones, recomendaciones y dictamen.
Auditores internos
5 K.H. SPENCER Pickett, MANUAL BASICO DE AUDITORIA INTERNA, p. 502
6 VALERIANO ORTIZ, Luis. AUDITORA ADMINISTRATIVA, p.45

21

Ocupan una posicin particular para llevar a cabo auditoras


operacionales, algunas personas utilizan los trminos de auditora
interna o auditora operacional en forma intercambiable. Sin
embargo, no es apropiado concluir que todas las auditoras
operacionales corren a cargo de auditores internos, o que los
auditores internos slo realizan auditoras operacionales.
Muchos departamentos de auditora interna desarrollan
auditoras operacionales y financieras. Una ventaja que tienen los
auditores internos al realizar las auditoras operacionales, es que
pasan todo su tiempo trabajando para la compaa que estn
auditando, adquiriendo conocimiento considerable de la empresa y
sus negocios, esencial para el desarrollo de una auditora
operacional efectiva.
El auditor interno es el profesional experto en problemas
contables en todo tipo de institucin. Su preparacin cubre los
campos de la Auditora e Impuestos, sistema de procesamiento de
informacin, contralora y finanzas. El auditor interno es un asesor
financiero, informador y analista, diagnostica y pronostica resultados
sobre la base del principio de contabilidad de revelacin suficiente.
Dentro del servicio integral de Auditora que debe prestar a
quienes solicitan sus servicios, ya sea como profesional
independiente (Auditor
Externo) o como funcionario dentro de la empresa (Auditor Interno),
colabora con el Estado, la Banca, la Industria, el Comercio y el Agro,
en la evaluacin de los recursos e ingresos.
Propone incrementar el grado de productividad y rentabilidad en
las empresas y por gozar de confianza pblica, imprime credibilidad
a los estados financieros e informes; adems, interviene en todo tipo
de problemas tributarios o de carcter mercantil como experto
Para maximizar su efectividad en las auditoras financieras y
operacionales, el departamento de auditora interna reporta al
consejo de administracin o al presidente. Los auditores internos
tambin tienen acceso a comunicaciones constantes con el comit

22

de auditora del consejo de administracin. Esta estructura


organizacional permite que los auditores internos desarrollen su
trabajo en forma independiente.
2.2.2 Gobierno Societario
En los ltimos aos se ha ejercido una gran presin a nivel
mundial para reforzar los mecanismos de Gobierno Societario. Esta
presin tuvo su origen a principios de los noventa cuando los
inversionistas se vieron en la necesidad de demandar mayor
representacin en los rganos de las empresas.
La presin en cuanto al Gobierno Societario se increment con la
crisis asitica de 1997, y pas a ocupar una posicin muy importante
a fines del 2001 y principios del 2002 con la crisis de confianza en
los mercados burstiles de Estados Unidos, como resultado de los
escndalos en que se vieron envueltas grandes empresas que
manipularon su informacin financiera para presentarle a los
inversores una situacin irreal, alcanzando a los auditores externos,
analistas financieros y calificadoras de valores.
Varios pases del mundo respondieron creando lineamientos o
principios de gobierno Societario en formas de cdigos de buenas
prcticas; tales como: Sistema Integrado de Control Interno COSO
en 1992 en los Estados Unidos, Informes Cadbury en 1992, Hampel
en 1995 y Turnbull en 1999 en Reino Unido, Informe Vienot entre
1995 a 1999 en Francia, Informe Olivencia en 1997 en Espaa; y
otros documentos similares emitidos en los Pases bajos, Canad y
Latinoamrica.
El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission COSO, public el Control Interno Marco Integrado,
para facilitar a las empresas a evaluar y mejorar su sistema de
control interno hacia el logro de sus objetivos. A fines del ao 2004,
como respuesta a una serie de escndalos, e irregularidades que
provocaron prdidas importantes a inversionistas, empleados y otros
grupos de inters, nuevamente COSO, public la Gestin de

23

Riesgos Marco Integrado y sus aplicaciones tcnicas asociadas,


ampliando el control interno, permitiendo a las empresas mejorar
sus prcticas de control interno o decidir encaminarse hacia un
proceso ms competo de gestin de riesgos.
La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
OCDE, es un foro donde los gobiernos de 30 democracias
trabajan juntos para enfrentar los desafos econmicos, sociales y
ambientales de la globalizacin, en estrecha cooperacin con otras
economas.
Uno de estos desafos es el gobierno Societario, un tema en el
que la OCDE ha desarrollado Principios de Gobierno Societario
aceptados internacionalmente. La OCDE provee un espacio donde
los gobiernos y otros actores pueden comparar experiencias, buscar
respuestas a problemas comunes, identificar buenas prcticas y
trabajar en la coordinacin de polticas locales e internacionales.
A raz de los escndalos suscitados en algunas corporaciones que
cotizaban en bolsa, y que hicieron caer la confianza de la opinin
pblica en los sistemas de contabilidad y auditora, nace una Ley
federal Sarbanes Oxley. La ley toma el nombre del senador Paul
Sarbanes (Demcrata) y el congresista Michael G. Oxley
(Republicano). Nace en los Estados Unidos con el fin de monitorizar
a las empresas que cotizan en bolsa de valores, evitando que las
acciones de las mismas sean alteradas de manera dudosa, mientras
que su valor es menor. Su finalidad principal es evitar fraudes y
riesgo de bancarrota, proteger a los inversionistas.
En 1991 se cre un Comit en el Reino Unido, compuesto por el
Consejo de Informacin Financiera, la Bolsa de Londres y la
Profesin Contable, con el fin de estudiar aspectos financieros y de
control de las sociedades, en el cual se trataron temas como la
organizacin y responsabilidad de los administradores, los derechos
y obligaciones de los accionistas, y la regulacin de la auditora y de
la profesin contable. Este comit emiti el Informe Cadbury, que
hace referencia a tres temas, sobre los que recomienda a las

24

empresas: Caractersticas de las juntas directivas, importancia de la


auditoria, y relaciones entre accionistas y la junta.
El Gobierno Britnico promovi el Informe Turnbull que suministra
una gua sobre como las empresas deberan gestionar los riesgos
mediante un sistema de control interno, planteando los siguientes
puntos principales:
1. Las empresas deberan establecer un sistema de gestin de
riesgos que garantice que la direccin tiene una visin holstica
de las amenazas potenciales y de cmo contrarrestarlas,
sistema que debe incluir:
a) La evaluacin y control del riesgo.
b) La probabilidad que el riesgo ocurra.
c) El impacto del riesgo, si ocurre.
d) La habilidad de la empresa para evitar o reducir ese
impacto.
e) Si se justifica el costo de una accin preventiva.
2. Las empresas no solo deberan tener en cuenta el riesgo
financiero sino tambin el riesgo operacional, incluyendo:
a) Los riesgos que inhiben la habilidad de la empresa para
poder operar de un modo efectivo y rentable.
b) Los riesgos que daan la reputacin o el precio de la
accin de la empresa o sus activos.
c) Los riesgos que puedan ocasionarle a la empresa
demandas legales.
3. Se recomienda que todas las empresas cumplan con esa gua
para proteger a sus inversores y empleados de los riesgos
inherentes a cualquier negocio.
El Gobierno Societario ha evolucionado de un concepto
financiero, relativo al retorno sobre la inversin, esperado y exigido
por los inversionistas, a uno que incluye aspectos relativos al diseo
de la organizacin misma y que tiene que ver con los medios
internos por los cuales las corporaciones son operadas y
controladas.

25

Durante las dos ltimas dcadas se ha venido gestando una


tendencia internacional que propende a establecer un sistema
globalizado de reglas que permitan ejercer un control permanente
sobre el gobierno de las sociedades, y que se caracterice por su
credibilidad, eficacia, agilidad y transparencia, y por defender los
intereses de todos los accionistas por igual, pero especialmente de
los minoritarios, y que adems de tener el poder de influir sobre los
mismos, analiza los procesos de supervisin de las decisiones y
acciones ejecutivas, as como los temas relacionados con la
responsabilidad y el marco legal de las organizaciones. Este
desarrollo se llama Gobierno Societario, con algunas definiciones:
El gobierno Societario puede definirse como la manera en
que se ejerce el poder de la empresa en la administracin de su
cartera total de activos y recursos, con el objetivo de mantener
e incrementar el valor para los accionistas con el beneplcito
de otras partes interesadas en el marco de su misin
institucional.7
2.3 Marco Legal
Las principales normas que se aplican en la empresa de construccin:
2.3.1 Auditoria Interna
A. Auditora
i. La Ley N 132538 fue promulgada el 11 setiembre de.1959
sealo lo siguientes:
Artculo N1.- Modificase el artculo 35 del Cdigo de
Comercio en los siguientes trminos:
Artculo 35 Los comerciantes debern llevar sus libros de
contabilidad con la intervencin de Contadores Titulados
Pblicos o mercantiles.
7 Private Sector Corporate Governance Trust, Directrices para el Buen Gobierno
Corporativo en las Empresas Estatales, 2002. P 103.

26

Artculo N 2.- El ttulo de Contador Pblico ser conferido por


las Universidades. Los titulados en Universidades o Institutos
Superiores en el extranjero podrn obtener la revalidacin
correspondiente de conformidad con las disposiciones
vigentes.
Artculo N3.- El ttulo de Contador Mercantil ser conferido
por los Institutos oficiales y por los particulares oficialmente
reconocidos y en armona con las disposiciones que dicte el
Ministerio de Educacin Pblica.
Artculo N4.- Corresponde a los Contadores Pblicos
efectuar y autorizar toda clase de balances, peritaje y
tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoria y
estudios contables con fines judiciales y administrativos.
Artculo N5.- Es obligatoria la colegiacin de los Contadores
Pblicos en los lugares donde ejerzan actividad profesionales
10 o ms titulados. Los Colegios vigilarn la observancia de
las normas de tica profesional propendern al mejoramiento
de la profesin y a la ayuda mutua entre sus asociados. Cada
Colegio formular sus propios estatutos que debern ser
aprobadas por el Ministerio de Hacienda y Comercio.
Artculo N6.- En los lugares donde no ejercieran su profesin
tres contadores por lo menos, podrn llevar los libros de
contabilidad los propios comerciales o las personas a quienes
ellos autoricen.
Articulo N7.- Los contadores prcticos que hubieran
autorizado balances con fines tributarios durante los ltimos 3
aos, podrn seguir realizando la misma labor, previa
inscripcin en Lima, en la Superintendencia de Contribuciones
y en provincias, en las oficinas correspondientes en el plazo
de seis meses.
Artculo N8.- En caso de que las facultades sealadas por
esta Ley, sean ejercidas por una asociacin o sociedad de
contadores, sus informes y actuaciones debern ser

27

refrendados por uno o ms Contadores Pblicos que la


representen, quienes sern responsables solidariamente con
la respectiva entidad.
ii. Ley N 28951 Ley de actualizacin de la Ley 13253 de
Profesionalizacin el Contador Pblico y de creacin de los
Colegios de Contadores Pblicos fue promulgada el 16 enero
2007, con relacin a la auditoria seala lo siguiente:
Artculo N1.-Ttulo profesional de contador pblico, el ttulo
profesional de contador pblico es otorgado por las
universidades del pas creadas y reconocidas con arreglo a
las leyes de la materia. Los Ttulos profesionales otorgados en
el extranjero son reconocidos conforme a ley.
Artculo N2.- Colegiacin Es obligatoria la colegiacin para el
ejercicio profesional del contador pblico. La determinacin de
los requisitos para colegiacin y habilidad del contador pblico
le corresponde al colegio departamental respectivo.
Artculo N3.- Competencias de Contador Pblico son las
siguientes:
a. Planificar, organizar, supervisar y dirigir la contabilidad
general y de costos de las actividades econmicocomerciales desarrolladas por personas naturales y/o
jurdicas del mbito privado, pblico o mixto y formular,
autorizar y/o certificar los estados financieros
correspondientes, incluidos los que se incorporen a la
declaraciones juradas y otros para fines tributarios.
b. Evaluar, asesorar y realizar consultora en sistemas de
contabilidad computarizada y de control y otros
relacionados con el ejercicio de la profesin contable.
c. Realizar auditora financiera, tributaria, exmenes
especiales y otros inherentes a la profesin de contador
pblico.

28

d. Efectuar el peritaje contable en los procesos judiciales,


administrativos y extrajudiciales.
e. . Certificar el registro literal de la documentacin contable
incluyendo las partidas o asientos contables de los libros
o registros contables de las personas naturales y
jurdicas.
f. . Formular valuaciones y tasaciones de naturaleza
contable.
g. . Ejercer la docencia contable en sus diversas
especialidades en todos los niveles educativos
respectivos de acuerdo a ley.
h. Ejercer la investigacin cientfica sobre materias
relacionadas a la contabilidad y a su ejercicio profesional.
i. Otras relacionadas con la profesin contable y sus
especializaciones.
iii. Ley N 28755, promulgada el 6 de junio 2006;modifica el
artculo N 366 de la ley 26702 incorpora una disposicin
final y complementaria, y modifica los artculos 198, 244 y
245 del Cdigo penal.
Artculo N 3.- La modificacin de los artculos 198, 244 y
245 del Cdigo Penal cuyos textos est relacionado con el
auditor y gerente es el siguiente:
Artculo N 198 Administracin fraudulenta.
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
un ni mayor de cuatro aos el que, en su condicin de
fundador, miembro del directorio o del consejo de
administracin o del consejo de vigilancia, gerente,
administrador, auditor interno, auditor externo o liquidador de
una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de
terceros.

29

Artculo 245.- Ocultamiento, omisin o falsedad de


informacin.
El director, gerente, administrador, representante legal,
miembro del consejo de administrador, miembro del consejo
de vigilancia, miembro del comit de crdito, auditor interno,
auditor externo, liquidador o funcionario de institucin
bancaria, financiera u otra que opere con fondos del pblico,
que con el propsito de ocultar situaciones de liquidez o
insolvencia de la institucin, omita o niegue proporcionar
informacin o proporcione datos falsos a las autoridades de
control y regulacin, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cuatro ni mayor de ocho aos y con
ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das- multa.
iv. Normas Internacional de Auditora (NIAs)
Estas normas han sido emitidas por la International
Federation OF Accountants (IFAC) entidad que fue creada
en 1977 para uniformar la normativa de los diferentes
pases. La NIAs constituye un requisito formal que debe
cumplir el auditor.
XXII Congreso Nacional de Contadores Pblicos del
Per Arequipa 2010 Resolucin N 12 registra aprobar el
Manual de pronunciamientos sobre Control de Calidad
Internacional, Auditoria, Revisin, Otros Pronunciamientos
sobre Control de calidad Internacional, Auditoria, Revisin,
otros Pronunciamientos y servicios relacionados 2010.
Los pronunciamientos que internacionalmente entraron en
vigencia a partir del 15/12/2009, entrarn en vigencia en el
Per a partir del 1 de enero de 2012.
Los otros Pronunciamientos, que internacionalmente
entraron en vigencia antes del 15/12/2009 y que ya se
encontraban aprobados para su aplicacin en el Per,
continuarn vigentes salvo que alguna de sus partes se
relacione con los Pronunciamientos que entrarn en vigencia
a partir del 1 de enero del 2012 en cuyo caso adoptarn esta

30

ltima obligacin
anticipada.

su

recomendacin

de

aplicacin

B. Contable
Norma Internacionales de contabilidad-NIC 11 Contratos de
Construccin versin 2011, establece el tratamiento contable de
los ingresos y costos asociados con contratos de construccin en
los estados financieros de los contratistas, asignables a los
perodos contables en los cuales el trabajo de construccin se
lleva a cabo.
C. Superintendencia de Mercados y Valores SMV
Ley N29720 (publicada el 25 de junio de 2011).Que promueve
las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de
capitales; en el siguiente artculo seala:
Artculo N 5.- Las sociedades o entidades distintas a las que se
encuentran bajo la supervisin de Conasev, cuyos ingresos
anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus
activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades
impositiva tributaria (UIT), deben presentar a dicha entidad sus
estados financieros auditados por sociedades de auditora
habilitadas por un colegio de contadores en el Per, conforme a
las normas internacionales de informacin financiera y
sujetndose a las disposiciones y plazos que determine Conasev.
La Unidad impositiva tributaria (UIT) de referencia es la vigente el
1 de enero de cada ejercicio.8
2.3.2 Gobierno Societario
A. Constitucin Poltica del Per
Ttulo III Del Rgimen Econmico.
Captulo I
Principios Generales.
8 PER.LEY N29720.LEY QUE PROMUEVE LAS EMISIONES DE VALORES
MOBILIARIOS Y FORTALECE EL MERCADO DE CAPITALES. Diario Oficial El
Peruano,25 de junio 2011.p445298

31

Artculo 59.- El Estado estimula la creacin de riqueza y


garantiza la libertad de trabajo y la libertad de empresa, comercio
e industria. El ejercicio de estas libertades no debe ser lesivo a la
moral, ni a la salud, ni a la seguridad pblica.
El Estado brinda oportunidades de superacin a los sectores
que sufren cualquier desigualdad; en tal sentido, promueve las
pequeas empresas en todas sus modalidades.
B. Cdigo Civil9
Decreto Legislativo N 295 Promulgado: 24.07.84
Publicado: 25.07.84 Vigencia: 14.11.84. Ttulo IX Captulo
Tercero.
Artculo 1771.- Por el contrato de obra el contratista se obliga a
hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una
retribucin.
Artculo 1772.- El contratista no puede subcontratar ntegramente
la realizacin de la obra, salvo autorizacin escrita del comitente.
La responsabilidad frente al comitente es solidaria entre el
contratista y el subcontratista, respecto de la materia del
subcontrato.
Artculo 1773.- Los materiales necesarios para la ejecucin de la
obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo
costumbre o pacto distinto.
Obligacin del contratista
Artculo 1774.- El contratista est obligado:
a. A hacer la obra en la forma y plazos convenidos en el
contrato o, en su defecto, en el que se acostumbre.
b. A dar inmediato aviso al comitente de los defectos del suelo
o de la mala calidad de los materiales proporcionados por
9 http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=templates&fn=defaultcodcivil.htm&vid=Ciclope:CLPdemo

32

ste, si se descubren antes o en el curso de la obra y


pueden comprometer su ejecucin regular.
c. A pagar los materiales que reciba, si stos, por negligencia o
impericia del contratista, quedan en imposibilidad de ser
utilizados para la realizacin de la obra.
Artculo 1775.-El contratista no puede introducir variaciones en
las caractersticas convenidas de la obra sin la aprobacin
escrita del comitente.
Artculo 1776.- El obligado a hacer una obra por ajuste alzado
tiene derecho a compensacin por las variaciones convenidas
por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor
trabajo o aumento en el costo de la obra.
Inspeccin de la obra
Artculo 1777.- El comitente tiene derecho a inspeccionar, por
cuenta propia, la ejecucin de la obra. Cuando en el curso de ella
se compruebe que no se ejecuta conforme a lo convenido y
segn las reglas del arte, el comitente puede fijar un plazo
adecuado para que el contratista se ajuste a tales reglas.
Transcurrido el plazo establecido, el comitente puede solicitar la
resolucin del contrato, sin perjuicio del pago de la
indemnizacin de daos y perjuicios.
Tratndose de un edificio o de un inmueble destinado por su
naturaleza a larga duracin, el inspector deber ser un tcnico
calificado y no haber participado en la elaboracin de los
estudios, planos y dems documentos necesarios para la
ejecucin de la obra.
Comprobacin de la obra
Artculo 1778.- El comitente, antes de la recepcin de la obra,
tiene derecho a su comprobacin. Si el comitente descuida
proceder a ella sin justo motivo o bien no comunica su resultado
dentro de un breve plazo, la obra se considera aceptada.
Aceptacin tcita de la obra.

33

Artculo 1779.- Se entiende aceptada la obra, si el comitente la


recibe sin reserva, aun cuando no se haya procedido a su
verificacin.
Obra a satisfaccin del comitente.
Artculo 1780.- Cuando se estipula que la obra se ha de hacer a
satisfaccin del comitente, a falta de conformidad, se entiende
reservada la aceptacin a la pericia correspondiente. Todo pacto
distinto es nulo.
Obra por pieza o medida.
"Artculo 1781.- El que se obliga a hacer una obra por pieza o
medida tiene derecho a la verificacin por partes y, en tal caso, a
que se le pague en proporcin a la obra realizada.
El pago hace presumir la aceptacin de la parte de la obra
realizada.
No produce a este efecto el desembolso de simples
cantidades a cuenta ni el pago de valorizaciones por avance de
obra convenida."
Responsabilidad por diversidad y vicios de la obra
Artculo 1782.- El contratista est obligado a responder por las
diversidades y los vicios de la obra.
La recepcin de la obra, sin reserva del comitente, descarga
de responsabilidad al contratista por las diversidades y los vicios
exteriores de sta.
Acciones del comitente por vicios de la obra.
Artculo 1783.- El comitente puede solicitar, a su eleccin, que
las diversidades o los vicios de la obra se eliminen a costa del
contratista, o bien que la retribucin sea disminuida
proporcionalmente, sin perjuicio del resarcimiento del dao.
Responsabilidad del contratista por destruccin, vicios o ruina

34

Artculo 1784.- Si en el curso de los cinco aos desde su


aceptacin la obra se destruye, total o parcialmente, o bien
presenta evidente peligro de ruina o graves defectos por vicio de
la construccin, el contratista es responsable ante el comitente o
sus herederos, siempre que se le avise por escrito de fecha
cierta dentro de los seis meses siguientes al descubrimiento.
Todo pacto distinto es nulo.
El contratista es tambin responsable, en los casos indicados
en el prrafo anterior, por la mala calidad de los materiales o por
defecto del suelo, si es que hubiera suministrado los primeros o
elaborado los estudios, planos y dems documentos necesarios
para la ejecucin de la obra.
El plazo para interponer la accin es de un ao computado
desde el da siguiente al aviso a que se refiere el primer prrafo.
Supuesto de ausencia de responsabilidad de contratista
Artculo 1785.- No existe responsabilidad del contratista en los
casos a que se refiere el artculo 1784, si prueba que la obra se
ejecut de acuerdo a las reglas del arte y en estricta conformidad
con las instrucciones de los profesionales que elaboraron los
estudios, planos y dems documentos necesarios para la
realizacin de la obra, cuando ellos le son proporcionados por el
comitente.
Facultad del comitente
Artculo 1786.- El comitente puede separarse del contrato, aun
cuando se haya iniciado la ejecucin de la obra, indemnizando al
contratista por los trabajos realizados, los gastos soportados, los
materiales preparados y lo que hubiere podido ganar si la obra
hubiera sido concluida.
Obligacin de pago a la muerte del contratista
Artculo 1787.- En caso de terminarse el contrato por muerte del
contratista, el comitente est obligado a pagar a los herederos
hasta el lmite en que le fueren tiles las obras realizadas, en

35

proporcin a la retribucin pactada para la obra entera, los


gastos soportados y los materiales preparados.
Prdida de la obra sin culpa de las partes
Artculo 1788.- Si la obra se pierde sin culpa de las partes, el
contrato se resuelve de pleno derecho.
Si los materiales son suministrados por el comitente, el
contratista est obligado a devolverle los que no se hubieren
perdido y el comitente no est obligado a pagar la retribucin de
la parte de la obra no ejecutada.
Cuando se trate de un contrato por ajuste alzado o por
unidad de medida, el contratista debe devolver la retribucin
proporcional correspondiente a la parte de la obra no ejecutada,
pero no est obligado a reponerla o restaurarla.
Por su parte, el comitente no est obligado a pagar la
retribucin proporcional de la parte de la obra no ejecutada.
Deterioro sustancial de la obra
Artculo 1789.- Si la obra se deteriora sustancialmente por causa
no imputable a las partes, es de aplicacin el artculo 1788.
C. Ley General de Sociedades N26887.
Seala en el Artculo N1.- Quienes constituyen la Sociedad
convienen en aportar bienes o servicios para el ejercicio en
comn de actividades econmicas.10
D. Superintendencia de Mercados y Valores SMV
La adopcin de prcticas de buen gobierno Societario por
parte de las sociedades promueve un clima de respeto a los
derechos de los accionistas y de los inversionistas en general;
contribuye a generar valor, solidez y eficiencia en las sociedades;
trae consigo una mejor administracin de los riesgos a los cuales
se encuentran expuestas; facilita el acceso al mercado de
10h ttp://www.congreso.gob.pe/ntley/Imagenes/Leyes/26887.pdf

36

capitales; incide en la reduccin del costo de capital, as como


facilita un mayor y mejor acceso a fuentes de financiamiento y de
inversin a largo plazo; entre otras ventajas.
Los inversionistas consideran, cada vez ms, la aplicacin
de prcticas de buen gobierno como un elemento de suma
importancia para preservar el valor real de sus inversiones en el
largo plazo, en la medida que permite eliminar la informacin
desigual entre quienes administran la empresa y sus
inversionistas. Refuerza este objetivo la existencia de un
adecuado marco legal y prcticas de supervisin eficientes que
velen por la existencia de mercados transparentes que
garanticen la proteccin del inversionista, aspectos sobre los
cuales la Superintendencia del Mercado de Valores, SMV,
concentra su accionar.
En esa orientacin, catorce instituciones y gremios
empresariales representativos del mercado de valores y del
sector empresarial del pas, bajo el liderazgo de la SMV,
publicaron el 2013 el Cdigo de Buen Gobierno Societario para
las Sociedades Peruanas, (que actualiza la versin del 2002), el
cual incorpora los mejores estndares de buen gobierno
Societario identificados a nivel global y local, aplicables a la
realidad peruana, poniendo especial nfasis en la dinmica de la
Junta General de Accionistas (propiedad), el Directorio
(administracin) y la Alta Gerencia (gestin ordinaria), as como
en la implementacin de una adecuada gestin de riesgos.
El Cdigo tiene como objetivo acrecentar una verdadera
cultura de buen gobierno Societario en el Per que mejore la
percepcin de las sociedades annimas por parte de los
inversionistas, promueva el desarrollo empresarial y contribuya a
la generacin de valor en la economa peruana, presentando
una estructura que busca adecuarse a las necesidades y
caractersticas propias de nuestro mercado de valores y, en
particular, de las sociedades peruanas.

37

El Cdigo de Buen Gobierno Societario para las Sociedades


Peruanas se divide en cinco pilares:
abcde-

Derechos de los accionistas;


Junta General de Accionistas;
El Directorio y la Alta Gerencia;
Riesgos y cumplimiento; y
Transparencia de la Informacin.

Los principios contenidos en dicho Cdigo deben constituirse en


una gua para las empresas, de tal modo que su implementacin
evidencie una clara capacidad de autodeterminacin y
autorregulacin, promovindose de esta manera una cultura de
buenas prcticas de gobierno Societario. La adhesin a dichos
principios y su revelacin por parte de las sociedades se debe
convertir, a su vez, en un referente que los diferentes grupos de
inters valorarn, y que contribuir al posicionamiento de las
empresas en los mercados de capitales del pas y del exterior.
Resolucin SMV N 012-2014-SMV/01
Lima, 18 de junio de 2014
VISTOS:
El Expediente N 2014017134, el Memorndum Conjunto N
1153-2014-SMV/06/12 y el Informe Conjunto N 413-2014SMV/06/12, del 12 de mayo y 13 de junio de 2014,
respectivamente, ambos emitidos por la Oficina de Asesora
Jurdica y la Superintendencia Adjunta de Investigacin y
Desarrollo, as como el Proyecto de norma que sustituye el
Anexo de la Memoria, numeral (10150) Informacin sobre el
cumplimiento de los Principios de Buen Gobierno para las
Sociedades Peruanas, el mismo que forma parte de las Normas
Comunes para la Determinacin del Contenido de los
Documentos Informativos, aprobadas por Resolucin de
Gerencia General N 211-98- EF/94.11 (en adelante, el
Proyecto);
CONSIDERANDO: Que, conforme al literal a) del artculo 1
del Texto nico Concordado de la Ley Orgnica de la

38

Superintendencia del Mercado de Valores, SMV, aprobado


mediante Decreto Ley N 26126, modificado por la Ley N
29782, Ley de Fortalecimiento de la Supervisin del Mercado de
Valores, y la Ley N 30050, Ley de
Promocin del Mercado de Valores (en adelante, Ley
Orgnica), la SMV est facultada para dictar las normas legales
que regulen materias del mercado de valores;
Que, de acuerdo con el literal b) del artculo 5 de la Ley
Orgnica, el Directorio de la SMV tiene por atribucin la
aprobacin de la normativa del mercado de valores;
Que, mediante las Resoluciones Gerencia General N 0962003-EF/94.11 del 27 de noviembre de 2003, y N 140-2005EF/94.11 del 28 de diciembre de 2005, se realizaron
modificaciones a las Normas Comunes para la Determinacin
del Contenido de los Documentos Informativos, aprobadas
mediante Resolucin Gerencia General N 211-98-EF/94.11, a
efectos de solicitar a los emisores de valores inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores informacin sobre el
cumplimiento y grado de implementacin de los Principios de
Buen Gobierno Societario para las Sociedades Peruanas,
vigentes desde el ao 2002;
Que, asimismo, en la Resolucin Gerencia General N 0962003-EF/94.11, se estableci que la obligacin de informacin a
que se refiere el prrafo precedente, no es aplicable a las
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin, a
las sociedades administradoras de fondos de inversin, ni a las
sociedades titulizadoras, en el caso de que los nicos valores
inscritos sean aquellos emitidos a cargo de patrimonios
autnomos sujetos a su administracin o dominio fiduciario,
segn corresponda;
Que, a partir de noviembre de 2013 se encuentra en vigencia
el Cdigo de Buen Gobierno Societario para las Sociedades
Peruanas, el cual recoge una versin actualizada de estndares

39

de buenas prcticas de gobierno Societario, poniendo especial


nfasis en los nuevos avances a nivel internacional
experimentados en este campo, en especial en la dinmica de la
Junta General de Accionistas (propiedad), el Directorio
(administracin) y la Alta Gerencia (gestin ordinaria), as como
en la implementacin de una adecuada gestin de riesgos; ello
con el objeto de propiciar que las sociedades funcionen de
manera eficiente;
Que, la existencia del nuevo cdigo plantea la necesidad de
sustituir el Anexo de la Memoria, numeral (10150) Informacin
sobre el cumplimiento de los Principios de Buen Gobierno para
las Sociedades Peruanas, a fin de que la informacin que se
difunda al mercado en materia de Gobierno Societario, se
encuentre acorde con los nuevos estndares recogidos en el
Cdigo de Buen Gobierno Societario para las Sociedades
Peruanas;
Que, con el nuevo Reporte sobre el Cumplimiento del
Cdigo de Buen Gobierno Societario para las Sociedades
Peruanas se espera que los emisores inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores revelen al mercado en qu
medida han adoptado prcticas de buen gobierno, teniendo en
consideracin que estas prcticas contribuyen a generar valor,
solidez y eficiencia en las sociedades y una mejor administracin
de los riesgos; as como facilitar el acceso al mercado de
capitales; adems de promover un clima de respeto de los
derechos de los accionistas y de los inversionistas en general;
Que, la SMV reconoce que la adopcin del Cdigo de Buen
Gobierno Societario para las Sociedades Peruanas es
voluntaria; sin embargo, para aquellos titulares de valores
inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores resulta
relevante conocer el grado de adhesin de los emisores de tales
valores a dichos principios, para cuyo fin, en lnea con el
principio cumple o explica reconocido internacionalmente, se
dispone que stos brinden la informacin relacionada con las

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prcticas de gobierno Societario en el orden y formato


establecido por la SMV;
Que, asimismo, corresponde derogar el inciso j) del numeral
(7110) y el inciso b) del numeral (7400) de las Normas Comunes
para la Determinacin del Contenido de los Documentos
Informativos, con el objeto de que no exista duplicidad entre la
informacin contenida en el Reporte sobre el Cumplimiento del
Cdigo de Buen Gobierno Societario para las Sociedades
Peruanas y los dems documentos que forman parte de dichas
Normas;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Sustituir el Anexo de la Memoria, numeral (10150)
Informacin sobre el cumplimiento de los Principios de Buen
Gobierno para las Sociedades Peruanas, el mismo que forma
parte de las Normas Comunes para la Determinacin del
Contenido de los Documentos Informativos, aprobadas por
Resolucin Gerencia General N 211-98-EF/94.11, por el de
Reporte sobre el Cumplimiento del Cdigo de Buen Gobierno
Societario para las Sociedades Peruanas, el cual quedar
redactado de acuerdo al siguiente texto:
E. Tributaria
A. Impuesto a la Renta
Texto nico Ordenado de la Ley Del Impuesto A La Renta
Decreto Supremo N 179-2004-Ef. (Publicado El 08 De
Diciembre De 2004).Captulo IX del Rgimen para determinar
la renta.
Artculo 63.- Las empresas de construccin o similares, que
ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a
ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los
siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que
se encuentren obligados, en la forma que establezca el
Reglamento:

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a. Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que


resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva
obra;
b. Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante el
ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos; o,
c. Diferir los resultados hasta la total terminacin de las
obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse
dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo
caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre
la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en
que se concluyan las obras, o se recepcionen
oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn
las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que
la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de
tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao
conforme a la liquidacin del avance de la obra por el
trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos a
que se refieren los incisos a) y b) de este artculo.
En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada
obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte
en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos
se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se
concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este
artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras
que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin

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autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu


ao podr efectuarse el cambio.
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de
obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y
elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas
incluirn, para los efectos del cmputo de la renta, slo
aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada
durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran
comprendidos en la regla antes mencionada en este prrafo,
los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas
o industriales de materiales de construccin directamente del
Banco de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de
proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de
coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del Decreto Ley
N 17863.11
B. Impuesto General A La Ventas12
Decreto Supremo N 055-99-EF Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo. (Publicado el 15.04.1999)
Artculo N1.- Operaciones gravadas, el impuesto General a
la ventas grava c) Los contratos de construccin y d) La
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
Artculo N 4.- Nacimiento de la obligacin tributaria f), en la
primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del
ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total.

11 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capix.htm
12 CARRASCO BULEJE, LUCIANO, TORRES CRDENAS, GERMN.SISTEMA
TRIBUTARIO. Editorial Centro de Investigacin Contable Ao 2005. pp
749,746,761

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Artculo N 13.- Base imponible d) El ingreso percibido, en la


venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al
valor del terreno.
F. Laboral
Decreto Supremo del 2 de marzo de 1945,
Resolucin Ministerial N 197 D.T del 5 de julio de 1955
Resolucin Ministerial N 005 D.T del 5 de enero de 1956.
Fijan salarios por categoras
Decreto Legislativo N713 y su Reglamento el Decreto
Supremo N012-1992-TR. Seala, la remuneracin
ordinaria por su da de descanso es proporcional a los
das trabajadores en la semana.
Resolucin Sub-directoral N 193-91-1SD-NEC del 19
junio de 1991 punto 3.
Resolucin Directoral N 155-94-DPSC punto 3. Seala
una bonificacin nica que se le otorga al trabajador de
construccin civil.
Decreto Supremo del 23 de octubre de 1942 Art 5.
Decreto Supremo del 05 de diciembre de 1946 Art. nico.
Resolucin Ministerial N 480 del 20 de marzo de 1964.
Resolucin Ministerial N 299 del 25 de febrero de 1963.
Resolucin Sub directoral N 450-90-2SD-NEC del 25 de
mayo 1990.
Decreto Supremo N 001-97 TR.
Convenio Colectivo N 131-2004 del 2004 Punto 4
Seala Compensacin por tiempo servicio CTS los
trabajadores de construccin civil perciben una
indemnizacin por tiempo de servicios equivalentes al
15% del total de jornales bsicos percibidos por el
trabajador durante su prestacin de servicios efectivos.
Resolucin Suprema N 531-81 del 24 julio de 1981
seala los trabajadores de la construccin tiene derecho a
que se les de facilidades para que asistan a los cursos
tericos y prcticos que dicte SENCICO.
Resolucin Suprema N 0060-80-VC- Aprueban sustituir 5
artculos del Estatuto de CONAFOVICER.

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Resolucin Suprema N 155-81-VI- Establecen nuevo


aporte que debern hacer los trabajadores de
Construccin Civil a Conafovicer

Ley 29783 Seguridad y salud en el trabajo. Promulgada el


26.07.2011.
Art. N1.- La Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo tiene como
objetivo promover una cultura de prevencin de riesgos
laborales en el pas. Para ello, cuenta con el deber de
prevencin de los empleadores, el rol de fiscalizacin y control
de Estado y participacin de los trabajadores y sus
organizaciones sindicales, quienes, a travs del dilogo social,
velan por la promocin, difusin y cumplimiento de la normativa
sobre la materia.13
Gua Norma G.050 Seguridad durante de la Construccin
concordado con la Resolucin N 021-83-TR del Ministerio
de Trabajo. Articulo N1 Norma especifica las consideraciones
mnimas indispensables de seguridad a tener en cuenta en las
actividades de construccin civil. Asimismo en los trabajos de
montaje y desmontaje, incluido cualquier proceso de demolicin,
refaccin o remodelacin.14
G. Normas de Proyecto de Inversin Pblica
I. Ley N27293 de Inversin Pblica aprobado con D.S.
N157-2002-EF (Publicado el 02.Octubre 2002). En el art
N 1 de la presente Ley crea el Sistema Nacional de
Inversin Pblica con la finalidad optimizar el uso de los
recursos pblicos destinados a la inversin, mediante el
establecimiento de principios, procesos, metodologas y
13 PER.LEY N29783.LEY DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO.
Diario Oficial El Peruano, 20 de agosto 2011.p.448694
14 MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO. DIRECCIN DE
CAPACITACIN. Primera Edicin 2008. Per.

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II.

normas tcnicas relacionadas con las diversas fases de


los proyectos de inversin.15
Ley N 29230.- Ley que impulsa la Inversin Pblica
Regional y Local con participacin del Sector Privado.
Promulgado el 12 de mayo de 2008 y el objetivo de la
presente ley es impulsar la ejecucin de proyectos de
inversin pblica de impacto regional y local, con la
participacin del sector privado, mediante la suscripcin
de convenios con los gobiernos regionales y/o locales. 16

15 PER.LEY N27293 INVERSIN PBLICA. De 27 junio 2000.Diario Oficial


El Peruano, 28 junio de 2000 p.188856
16 PER.LEY N29230.LEY QUE IMPULSA LA INVERSIN PBLICA REGIONAL Y
LOCAL CON PARTICIPACIN DEL SECTOR PRIVADO De 19 mayo 2008.Diario
Oficial El Peruano, 20 mayo de 2008 pp.372476-372478.

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